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1稅收籌劃的概述

1.1稅收籌劃的定義稅務籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經濟手段來進行稅負轉嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優(yōu)惠政策引導下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對日常的經濟活動進行合理有效地安排，以達到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動，是合法地響應國家政策，是國家鼓勵和提倡的行為。

1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務規(guī)劃方案轉移時產生的稅收時機。時機的選擇是何時申報納稅和進行稅前扣除。時機決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計算方法，比較稅后成本的高低；由關聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉讓所得款項收入的轉移，獲取相關納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。

在實踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價格轉移法；(2)成本(費用)調整法；(3)籌資法；(4)租賃法。

1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看，我國汽車制造業(yè)還未形成一個成熟穩(wěn)定的市場，導致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識淡薄，節(jié)稅意識不強，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經營理念。如何在國家政策范圍內合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負，來提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)必然的選擇。

1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務籌劃是市場經濟的必然產物,是以企業(yè)成為獨立的經濟實體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進行稅務籌劃須符合兩個條件:企業(yè)自身經濟利益獨立；規(guī)定范圍內企業(yè)經營活動自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會計多樣性等原因使得汽車企業(yè)實施稅務籌劃時還應具備客觀環(huán)境上的可行性。

2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產生風險及原因

汽車制造業(yè)在實施稅收籌劃時往往會產生一定風險，已經上市的汽車企業(yè)實證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風險，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔所得稅的風險。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產生風險及原因大致可以分為以下三種。

2.1企業(yè)自身方面

(1)納稅人業(yè)務素質的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務規(guī)劃條件來實現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務素質越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財稅、金融、會計、法律等相關政策，以及業(yè)務的了解和掌握程度并不高。很可能會出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實施的行為或具體計劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達到預期。因此，稅收籌劃的風險是比較大的。

(2)企業(yè)經營環(huán)境和經營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實施方案都是在一定的時間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產經營活動為介質擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產經營活動。各種生產經營活動，不同時間的內部及外部業(yè)務環(huán)境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預期經營活動發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產與負債的比例，存貨計價方法，收入實現(xiàn)點，利潤分配方式等，企業(yè)可能會失去稅收優(yōu)惠、稅收特點和優(yōu)勢的必要特征和條件，其結果可能是稅收籌劃實施方案的結果和預期有所偏差，導致稅收籌劃風險的產生。

2.2國家稅收政策對企業(yè)的影響所有稅務籌劃方案都需要依照當時的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進行。但稅收政策有一定時效性。在不同的發(fā)展時期，國家會根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺新的稅收宏觀調控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調整變化中，而這種時效性將對稅務籌劃，特別是長期進行的稅務籌劃產生一定風險。

2.3納稅人與征稅機關存在認定差異稅務籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目的的行為。但稅務籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實踐中實施，取決于稅務部門對企業(yè)的稅務籌劃方案的認可度，在實施過程中存在分歧是必然的。

(1)稅務部門及企業(yè)對稅務籌劃方案的想法不同。企業(yè)認為是減少稅負的方案，稅務部門卻認為有偷稅嫌疑。

(2)稅法在對稅收事項中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內，稅務部門有一定的裁量權。只要稅法沒有確定的行為，稅務部門就可以根據(jù)其判斷認定企業(yè)是否為應納稅行為，這種行為實際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個方面因素的影響，可能會使企業(yè)“稅務籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務部門進行處罰，更有甚者，還會導致稅務部門對納稅人進行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價。

3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風險的策略

3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩(wěn)定性，但由于我國正處于快速發(fā)展時期，稅收制度并不健全，隨著經濟發(fā)展和國家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時稅收籌劃的重點，稅收優(yōu)惠政策也有很強的時效性和區(qū)域性，因此在進行稅收籌劃時，必須充分了解現(xiàn)行稅務法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時，稅收籌劃方案的制訂應具有一定的靈活性，應該隨著稅法相關的政策變化而改變，適時更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導致的“法律風險”。

3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關性。稅收籌劃應著眼于降低整體稅負，企業(yè)所有者財富的最大化，而不是減少個別稅種的稅負。由于各稅種之間是相互關聯(lián)的，一個稅種的稅負降低很可能導致另一個稅負增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風險中的稅務籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風險，其根本原因在于，設計者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費用超過收入計劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設計稅收籌劃方案時，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會得不償失。

3.3開展稅務業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質稅收籌劃是一門綜合性很強的學科，涉及到稅務、財務管理、會計、業(yè)務管理等各方面知識，其專業(yè)性極強。為了全面提高員工素質，企業(yè)應采取一系列有效措施，利用各種學習機會，幫助涉稅從業(yè)人員學習稅收業(yè)務政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時要聘請資深素質較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊稅務師資格證書的從業(yè)人員。考慮到招聘人員成本，企業(yè)在進行稅收籌劃方案時可直接征求專業(yè)稅務部門的指導，完全充分利用稅務的專業(yè)知識，為企業(yè)減少稅收籌劃風險。

3.4企業(yè)應重視涉稅零風險企業(yè)認為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當前，隨著稅收籌劃理論基礎的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認識到一點，納稅人能夠間接地獲取一定的經濟效益，而且更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風險。涉稅零風險指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報表申報正確，稅款繳納額充足，不會有任何關于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風險，或者風險極小到可以不計的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經濟效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴大。納稅人在進行稅收籌劃時不能片面的強調“節(jié)稅”的效果，而更應該認識到涉稅零風險給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準確的好處，以及由于涉稅零風險給納稅人避免名譽損失的好處。

4結語

企業(yè)能夠合理、有效地控制包括稅收在內的成本是任何一個企業(yè)財務管理的目標，企業(yè)進行系統(tǒng)化部署，可以有效地降低納稅人的稅收負擔，有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略的實行，并且實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。隨著我國經濟制度的逐漸完善和快速發(fā)展，稅務籌劃已成為納稅人日常活動中不可缺少的重要部分。因此，稅務籌劃可以成為合理、合法地為企業(yè)降低稅負、減少成本、增加經濟利益的方法，成為我國稅收法制完善的助推器，并有著一定發(fā)展?jié)摿痛嬖诳臻g。通過對汽車制造業(yè)稅收方面的探討，發(fā)現(xiàn)汽車制造業(yè)擔負的稅收壓力大，汽車制造業(yè)十分有必要用稅務籌劃來減少稅收成本。同時，我國對汽車制造業(yè)在國民經濟中的地位十分肯定，并在政策上給予一定的支持，我國的汽車制造業(yè)可享有的稅收優(yōu)惠也將會越來越多，因此，汽車制造業(yè)可以充分利用稅收優(yōu)惠來開展稅務籌劃，能夠有效地減少稅負水平。

作者：鄭新娜單位：沈陽工學院