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摘要:全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)的管理工具，它可以合理分配資源，預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，全面預(yù)算管理被越來(lái)越廣泛地應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)，尤其是大型企業(yè)集團(tuán)。但是，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際等差異，總體上來(lái)看，我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施效果還不理想。本文以JL旅游集團(tuán)為例，探討集團(tuán)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并提出解決策略，以其完善全面預(yù)算管理在旅游集團(tuán)企業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞:旅游集團(tuán)全面預(yù)算問(wèn)題對(duì)策

全面預(yù)算管理是一套完整的、科學(xué)的、實(shí)用的現(xiàn)代企業(yè)管理體系，是以數(shù)量指標(biāo)的形式反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，資源配置利用，戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的管理方法。它在落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)、促進(jìn)溝通協(xié)調(diào)、增強(qiáng)內(nèi)部控制和考評(píng)工作業(yè)績(jī)方面效果顯著。作為一套全新的經(jīng)營(yíng)管理模式，全面預(yù)算管理逐漸被越來(lái)越多的企業(yè)，尤其是大型企業(yè)集團(tuán)認(rèn)可和采用，并在企業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中發(fā)揮重要作用。

一、JL旅游集團(tuán)簡(jiǎn)介

JL旅游集團(tuán)成立于1995年，以旅游投資、開(kāi)發(fā)、旅游文化服務(wù)等旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)覆蓋多個(gè)大中型城市，擁有多家子公司。JL旅游集團(tuán)是由多家企業(yè)合并重組而成的，組建以后仍存在管理粗放、經(jīng)營(yíng)理念落后、經(jīng)營(yíng)機(jī)制不靈活等問(wèn)題。同時(shí)，之前的預(yù)算管理體系不完善，僅僅關(guān)注預(yù)算編制，主要以財(cái)務(wù)預(yù)算為主，各部門之間沒(méi)有開(kāi)展有效的溝通與合作，而且也未能以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向來(lái)制定預(yù)算。針對(duì)以上情形，JL旅游集團(tuán)公司經(jīng)過(guò)深入調(diào)查研究，對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行了修訂和完善，加大了預(yù)算管理的力度與幅度。從2012年開(kāi)始，在集團(tuán)內(nèi)部開(kāi)始正式實(shí)施全面預(yù)算管理，以此提高集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理水平，優(yōu)化各項(xiàng)資源配置。JL旅游集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理以來(lái)，取得了一定的成績(jī)，提升了企業(yè)的管理效益和經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)這幾年的探索和改革，JL旅游集團(tuán)的全面預(yù)算管理工作逐步完善，建立了以經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算為一體的系統(tǒng)、完整的全面預(yù)算管理體系。但是，實(shí)踐過(guò)程也存在著一些薄弱環(huán)節(jié)值得企業(yè)注意并加以改進(jìn)。

二、JL旅游集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及原因分析

(一)全面預(yù)算管理組織體系尚不健全

全面預(yù)算管理應(yīng)做到全員參與，全程控制，全方位管理。JL旅游集團(tuán)下屬的個(gè)別公司管理層沒(méi)有深刻理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，也未充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的引導(dǎo)和管控作用，對(duì)全面預(yù)算管理重視不足。目前，JL旅游集團(tuán)下屬的少數(shù)公司尚未制定相關(guān)的全面預(yù)算管理制度及配套制度，也未成立專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)以確保全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，全面預(yù)算管理并未在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)揮其重要作用。

(二)預(yù)算編制方法單一化

由于增量預(yù)算方法是在上年歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上編制下一年度的預(yù)算，具有簡(jiǎn)單、快捷的特點(diǎn)，JL旅游集團(tuán)多家下屬公司僅釆用增量預(yù)算這一單一的方法來(lái)編制預(yù)算，這也往往導(dǎo)致了預(yù)算編制的不合理性。一方面，企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境是不斷變化的，僅僅依靠歷史數(shù)據(jù)難以制定出科學(xué)有效的預(yù)算。另一方面，增量預(yù)算方法不具備普遍適用性，尤其是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，極易導(dǎo)致一些不合理支出變成合理支出。例如采用增量預(yù)算法編制招待費(fèi)預(yù)算時(shí)，預(yù)算期內(nèi)的招待費(fèi)一定會(huì)增加嗎？因此，釆用單一的預(yù)算編制方法會(huì)使預(yù)算編制的合理性和有用性大打折扣。

(三)預(yù)算參與程度不廣泛

全面預(yù)算的編制是對(duì)公司所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出的事先計(jì)劃，涉及到公司各個(gè)職能部門。傳統(tǒng)的預(yù)算只由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制，全面預(yù)算的編制需要包括財(cái)務(wù)部門在內(nèi)的所有職能部門參與其中。如果只是部分部門、員工參與預(yù)算編制，必將會(huì)影響全面預(yù)算的準(zhǔn)確性、可行性和科學(xué)性，造成預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際。據(jù)統(tǒng)計(jì)，JL旅游集團(tuán)截止目前為止，還有4家下屬公司把實(shí)行全面預(yù)算管理當(dāng)成是財(cái)務(wù)部門的事，業(yè)務(wù)部門、投資發(fā)展中心、人力資源中心等部門并未參與編制。由于信息的不對(duì)稱性，財(cái)務(wù)部門無(wú)法獲得其他經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)資料，僅僅依靠以前年度的財(cái)務(wù)預(yù)算資料來(lái)編制下一年度的預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算管控?zé)o法發(fā)揮效應(yīng)，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。

三、JL旅游集團(tuán)全面預(yù)算管理改進(jìn)建議

(一)健全全面預(yù)算管理制度建設(shè)

1、完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

為保障全面預(yù)算管理工作順利開(kāi)展，JL旅游集團(tuán)下屬公司均應(yīng)按照集團(tuán)全面預(yù)算管理暫行辦法的規(guī)定，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室和具體預(yù)算執(zhí)行單位不同層級(jí)的全面預(yù)算管理工作架構(gòu)，建設(shè)全面、系統(tǒng)的預(yù)算管理組織體系，以此調(diào)動(dòng)各方積極性、合理配置資源，最大限度地提高企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造有利條件。

2、加強(qiáng)全面預(yù)算管理制度設(shè)計(jì)

全面預(yù)算管理具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性、技術(shù)性等特點(diǎn)。JL旅游集團(tuán)應(yīng)細(xì)化完善全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面的各項(xiàng)制度，確保全面預(yù)算管理有章可循、有制可依，并真正發(fā)揮效能。企業(yè)全面預(yù)算管理制度應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算管理組織體系、預(yù)算管理工作流程、預(yù)算管理各環(huán)節(jié)內(nèi)容、時(shí)間、程序、方法、審批權(quán)限、責(zé)任劃分等內(nèi)容，并涵蓋基本管理制度、工作管理制度、責(zé)任管理制度等各個(gè)方面。JL旅游集團(tuán)現(xiàn)已制定《全面預(yù)算管理暫行辦法》、《全面預(yù)算管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則》和《預(yù)算管理委員會(huì)工作規(guī)則》，還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化完善預(yù)算制度，著力提升預(yù)算管理規(guī)范化水平。從整個(gè)集團(tuán)的高度，制定《全面預(yù)算編制工作規(guī)程》、《全面預(yù)算執(zhí)行控制管理辦法》、《全面預(yù)算修正和調(diào)整管理辦法》、《全面預(yù)算考評(píng)管理辦法》及相關(guān)配套制度等。

(二)優(yōu)化編制方法，學(xué)習(xí)行業(yè)先進(jìn)

JL旅游集團(tuán)預(yù)算編制方法主要釆用單一的增量預(yù)算編制方法，往往會(huì)導(dǎo)致不合理情況的出現(xiàn)。JL旅游集團(tuán)重點(diǎn)從以下兩點(diǎn)入手，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。一要改進(jìn)現(xiàn)有預(yù)算編制方法，根據(jù)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，靈活選擇科學(xué)、合理的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。例如，費(fèi)用預(yù)算可采取零基預(yù)算，釆購(gòu)預(yù)算可以釆用滾動(dòng)預(yù)算等，歸根結(jié)底是要尋找適合JL旅游集團(tuán)業(yè)務(wù)模式的預(yù)算編制方法。二要釆用對(duì)標(biāo)管理預(yù)算編制方法。通過(guò)收集行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的相關(guān)預(yù)算指標(biāo)，強(qiáng)化對(duì)標(biāo)管理，不能僅局限于本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)。通過(guò)與對(duì)標(biāo)企業(yè)的對(duì)比分析，尋找自身編制尚需改進(jìn)的地方，并學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高預(yù)算編制科學(xué)性和適用性。

(三)強(qiáng)化編制審核，提高編制質(zhì)量

JL旅游集團(tuán)采用“由上而下、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的預(yù)算編制程序。從下屬公司層面出發(fā)，在向集團(tuán)公司報(bào)送全面預(yù)算報(bào)表時(shí)，應(yīng)提前釆取自審、復(fù)審、集中會(huì)審等方式逐級(jí)開(kāi)展對(duì)全面預(yù)算報(bào)表審核工作，確保預(yù)算報(bào)表編制質(zhì)量，嚴(yán)把數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)。從集團(tuán)公司層面，預(yù)算報(bào)表審核可以從各家下屬公司抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干組織集中會(huì)審，公司規(guī)模較大的子公司可自行組織預(yù)算報(bào)表會(huì)審。通過(guò)會(huì)審改進(jìn)工作效率，提高預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)水平，從而提升整個(gè)集團(tuán)預(yù)算編制水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)，全面預(yù)算管理引入時(shí)間較短，應(yīng)用程度不高，還有待于進(jìn)一步健全和發(fā)展，因此針對(duì)全面預(yù)算管理應(yīng)用實(shí)踐的研究相對(duì)薄弱。本文以JL旅游集團(tuán)為例，對(duì)其全面預(yù)算管理實(shí)施中的問(wèn)題與對(duì)策進(jìn)行研究，旨在進(jìn)一步強(qiáng)化全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用，更好的為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

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作者：孫濤 單位：大連金石灘旅游集團(tuán)有限公司