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摘要:軌道交通的運(yùn)行對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的促進(jìn)作用。軌道交通企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中有著較強(qiáng)的公益性，其盈利能力十分有限，需要對(duì)其運(yùn)營(yíng)成本實(shí)施全面有效的控制和管理，而實(shí)施定額成本管理可以在一定程度上提升企業(yè)的成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)利益的提升。文章就定額成本在軌道交通企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用開(kāi)展了探討。

關(guān)鍵詞:軌道交通企業(yè);定額成本;成本管理

1軌道交通企業(yè)定額成本在成本管理中的運(yùn)用難點(diǎn)

1.1涵蓋內(nèi)容較多且復(fù)雜

在軌道交通企業(yè)成本管理中運(yùn)用定額成本是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其涵蓋專(zhuān)業(yè)、部門(mén)、環(huán)節(jié)、物資以及費(fèi)用較多，離不開(kāi)每一部門(mén)以及全體工作人員的配合與協(xié)調(diào)。［1］其中工作人員對(duì)于定額成本管理的含義、目的以及作用的理解非常關(guān)鍵，企業(yè)在開(kāi)始應(yīng)用定額管理的階段，往往因?yàn)楣ぷ魅藛T沒(méi)能全面掌握定額成本的內(nèi)涵與目的，所以難以有效激發(fā)其工作積極性，管理工作也難以高效開(kāi)展。其中定額成本管理指標(biāo)包括了19個(gè)專(zhuān)業(yè)，覆蓋了軌道交通運(yùn)行中的軌道、車(chē)輛、供電、信號(hào)以及房建等諸多專(zhuān)業(yè)，并且每一專(zhuān)業(yè)都具有較強(qiáng)的技術(shù)性，所以要求定額成本管理人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。初步預(yù)估運(yùn)營(yíng)定額指標(biāo)多達(dá)300項(xiàng)，整體環(huán)節(jié)含括了統(tǒng)計(jì)、分析、確定以及優(yōu)化指標(biāo)等工作，工作量極為巨大。［2］

1.2難以確定具體指標(biāo)

在軌道交通企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中定額成本管理滲透到各個(gè)方面，例如資產(chǎn)定額、費(fèi)用定額、能源定額、流動(dòng)資金定額、物資消耗定額、勞動(dòng)定額等。［3］在設(shè)計(jì)相應(yīng)指標(biāo)時(shí)需要確保其可控性，并且要方便統(tǒng)計(jì)，例如是根據(jù)單位或是總體價(jià)格、按量或是按價(jià)等。部分指標(biāo)如動(dòng)力照明用電等，這樣往往難以將具體責(zé)任部門(mén)進(jìn)行落實(shí)。在設(shè)計(jì)定額指標(biāo)時(shí)需要相關(guān)工作人員能夠?qū)ΜF(xiàn)場(chǎng)有一個(gè)全面的了解，還要具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，這樣才能確保實(shí)際制定指標(biāo)合理且可行。所以應(yīng)當(dāng)要基于對(duì)國(guó)家以及軌道交通行業(yè)中定額體系的有關(guān)資料來(lái)采用相關(guān)策略，確定所需編制每一類(lèi)型定額指標(biāo)的名稱(chēng)，保證定額指標(biāo)系統(tǒng)不但與行業(yè)要求相符，還能與企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展需求相一致。

1.3無(wú)法有效確定標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前制定定額成本的方法眾多，通常都是參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及歷史數(shù)據(jù)來(lái)制定軌道交通企業(yè)的定額成本標(biāo)準(zhǔn)，如若是進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)的參考，那么因?yàn)楦髂昶髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況均不相同，所以相關(guān)數(shù)據(jù)可靠性不足。如若是對(duì)行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行參考，那么因?yàn)樾袠I(yè)并沒(méi)有定額標(biāo)準(zhǔn)，并且部分企業(yè)不對(duì)外公開(kāi)定額數(shù)據(jù)，這些都會(huì)影響到定額成本標(biāo)準(zhǔn)制定工作的開(kāi)展。

2定額成本在軌道交通企業(yè)的成本管理中的優(yōu)化應(yīng)用措施

2.1構(gòu)建完善的定額成本管理組織結(jié)構(gòu)

科學(xué)合理的定額成本管理組織結(jié)構(gòu)有利于企業(yè)內(nèi)部成本管理水平的提升，為企業(yè)定額成本管理奠定良好基礎(chǔ)。其一，由企業(yè)全面預(yù)算管理部門(mén)對(duì)企業(yè)定額成本管理進(jìn)行負(fù)責(zé)，并對(duì)相關(guān)責(zé)任和權(quán)力加以明確，同時(shí)，軌道交通企業(yè)整體成本控制工作需由企業(yè)全面預(yù)算管理部門(mén)來(lái)開(kāi)展工作;其二，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)門(mén)的定額成本管理小組，并對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行有效控制，嚴(yán)格執(zhí)行和落實(shí)企業(yè)全面預(yù)算管理部門(mén)所下達(dá)的各項(xiàng)成本控制指標(biāo)，全面實(shí)施定額成本控制。企業(yè)各職能部門(mén)內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的或是兼職的成本控制管理崗位，以對(duì)本部門(mén)各類(lèi)活動(dòng)項(xiàng)目實(shí)施有效的成本管理和控制，以確保本部門(mén)成本管理信息得以有效地傳輸，使本部門(mén)得以調(diào)整自身成本管理和控制方法，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)高效的開(kāi)展成本管理控制工作。

2.2編制定額成本、修訂相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

從軌道交通企業(yè)來(lái)看，其定額成本可以劃分為綜合和單項(xiàng)兩種不同的定額成本方式。其中綜合定額成本就是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的成本經(jīng)費(fèi)，主要對(duì)企業(yè)整體定額成本水平進(jìn)行反映，同時(shí)也是衡量軌道交通企業(yè)成本控制水平的重要指標(biāo)。［4］運(yùn)營(yíng)成本整體經(jīng)費(fèi)綜合定額通常需要在近些年委托公司的運(yùn)營(yíng)合同價(jià)款為前提，再對(duì)其增長(zhǎng)因素做進(jìn)一步明確。與此同時(shí)，還需將企業(yè)整體綜合定額做進(jìn)一步細(xì)化分解并下達(dá)至各相關(guān)單位，以便更好地對(duì)各單位年度綜合定額加以確定。一般來(lái)講，綜合定額成本會(huì)隨著委托運(yùn)營(yíng)合同價(jià)款的變化情況來(lái)對(duì)其實(shí)施科學(xué)有效的調(diào)整與細(xì)化分解。而單項(xiàng)成本定額則是企業(yè)各個(gè)細(xì)項(xiàng)分類(lèi)成本的定額指標(biāo)，通常有人工、能源和材料等成本定額指標(biāo)。由于成本項(xiàng)目的類(lèi)型不同，其編制方法也存在一定的差異，如針對(duì)能源成本定額通常通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析法來(lái)進(jìn)行，再結(jié)合近幾年實(shí)際的能源消耗、運(yùn)營(yíng)狀況以及電價(jià)趨勢(shì)等進(jìn)行編制;對(duì)于人工成本定額則需要對(duì)固定員工薪資、臨時(shí)工人工資做具體的分析，固定員工薪資可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析法來(lái)實(shí)現(xiàn)成本定額編制，而對(duì)于臨時(shí)工人來(lái)講，則需要運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)查定法來(lái)完成，這主要是由于臨時(shí)工人的工資具有不確定性，通常需要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)算和分析方可明確。通常來(lái)講，需要制定好年度單項(xiàng)成本定額指標(biāo)，再將其細(xì)化分解為季度指標(biāo)和月度指標(biāo)，從而月度考評(píng)控制目標(biāo)。另外，單項(xiàng)成本定額每年還會(huì)以綜合定額的變化情況、新的運(yùn)行數(shù)據(jù)等為依據(jù)來(lái)對(duì)其實(shí)施動(dòng)態(tài)化的調(diào)整，從而使定額指標(biāo)得以與實(shí)際指標(biāo)相接近。［5］

2.3定額成本管理方式

從軌道交通企業(yè)來(lái)講，其定額成本管理主要是以單體車(chē)站定額成本模式為主。一般來(lái)講，這種成本控制定額管理通常不會(huì)與客流量、短期等有太大的聯(lián)系，但從宏觀數(shù)據(jù)上來(lái)講，車(chē)站人工成本、設(shè)備維護(hù)和照明等相關(guān)成本費(fèi)用則與客流間存在階梯性的聯(lián)系，也就是量變和質(zhì)變間的聯(lián)系，由此，在單體車(chē)站內(nèi)部又可以將固定和變動(dòng)兩種成本分別實(shí)施管理。第一，從車(chē)站規(guī)模和服務(wù)設(shè)備數(shù)量為依據(jù)來(lái)對(duì)站內(nèi)實(shí)施分類(lèi)，結(jié)合站內(nèi)崗位人員和資源的配置來(lái)制定相關(guān)管理指標(biāo)，但這些資源應(yīng)當(dāng)保持固定性，這也是車(chē)站中固定成本的項(xiàng)目?，F(xiàn)階段，軌道交通企業(yè)已經(jīng)結(jié)合站內(nèi)相關(guān)因素進(jìn)行分析并劃分為不同的類(lèi)型，各種類(lèi)型的車(chē)站需以自身配置指標(biāo)為依據(jù)來(lái)對(duì)其固定成本定額指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。第二，需對(duì)變動(dòng)成本加以控制。變動(dòng)成本屬于可控成本項(xiàng)目，其極易受各方面因素影響。如單體車(chē)站位于高架和地下兩種位置所發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用是不同的，且不同的季節(jié)所需消耗的電能也是各不相同的。同時(shí)，還需對(duì)進(jìn)店客流變化對(duì)自助售票檢票系統(tǒng)和閘機(jī)等相關(guān)維護(hù)成本實(shí)施定額管理，并將其設(shè)備使用年限相結(jié)合起來(lái)進(jìn)行設(shè)置。

2.4定額成本管理指標(biāo)類(lèi)型及應(yīng)用

2.4.1人工成本定額。對(duì)人工成本定額需充分結(jié)合企業(yè)當(dāng)前人員配置、生產(chǎn)能力等多方面因素對(duì)其在完成某工作量所需耗費(fèi)的人力資源進(jìn)行考量，進(jìn)而將其以人力成本的形式進(jìn)行表現(xiàn)。人工定額分類(lèi)大多以工時(shí)為指標(biāo)，這就要求在日常的管理工作中合理有效地實(shí)施勞動(dòng)工時(shí)定額配置。如以車(chē)站類(lèi)型為依據(jù)，在確保各崗位基本配置的前提下，遵循定崗定薪原則來(lái)對(duì)人工固定成本進(jìn)行確定，再結(jié)合各個(gè)階段客流變化情況所需使用設(shè)備變動(dòng)成本定額指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)維護(hù)保養(yǎng)等過(guò)程中所產(chǎn)生的人工成本進(jìn)行計(jì)算。2.4.2材料耗費(fèi)定額。材料耗費(fèi)定額是指在完成單位工作量過(guò)程中所需消耗的原材料成本，這就要嚴(yán)格對(duì)耗材數(shù)量及價(jià)格實(shí)施動(dòng)態(tài)分析。對(duì)于軌道交通企業(yè)來(lái)講，需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和要求來(lái)做好定期的維修保養(yǎng)工作，對(duì)于周期性維保材料消耗需以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行定額管理。從軌道交通企業(yè)來(lái)講，其材料消耗定額主要有客運(yùn)組織工作過(guò)程中所消耗的材料定額、檢修材料定額等?？瓦\(yùn)組織工作過(guò)程中的材料耗費(fèi)定額主要由固定存量與客流變量化的變動(dòng)兩個(gè)部分組成;而檢修材料耗費(fèi)定額則包含了定期維護(hù)保養(yǎng)材料耗費(fèi)量、設(shè)備故障維修材料耗費(fèi)量，這就需要以實(shí)現(xiàn)月度檢修耗費(fèi)定額來(lái)實(shí)施統(tǒng)計(jì)和分析，再結(jié)合定額管理過(guò)程中耗材價(jià)格變化來(lái)對(duì)月度和季度檢修材料耗費(fèi)定額進(jìn)行設(shè)定，值得注意的是，這些定額并不包含一些突發(fā)性的大維修等所產(chǎn)生的材料耗費(fèi)。2.4.3能源耗費(fèi)定額。能源耗費(fèi)定額主要是以日常性運(yùn)營(yíng)為基礎(chǔ)，為確保設(shè)備和生產(chǎn)得以正常運(yùn)行所需要耗費(fèi)的能源貨幣價(jià)值定額，在軌道交通企業(yè)中，這部分定額主要有水資源和電資源的定額管理。［6］定額管理需對(duì)之前水、電消耗量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并結(jié)合本期能源耗費(fèi)趨勢(shì)來(lái)對(duì)其定額指標(biāo)進(jìn)行設(shè)定。能源的耗費(fèi)通常受到季節(jié)、設(shè)備的地理位置等多方面因素的影響，且設(shè)備動(dòng)力來(lái)源不同所耗費(fèi)的能源量也各不相同。所以，就需要結(jié)合動(dòng)力來(lái)源進(jìn)行分析，并結(jié)合有關(guān)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行核算，只有這樣才能更好地與實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行比對(duì)，使定額成本管理指標(biāo)能源耗費(fèi)量有關(guān)數(shù)據(jù)得以進(jìn)一步完善，再將其與能源單價(jià)來(lái)對(duì)其定額進(jìn)行確定。2.4.4成本定額的事后管理。對(duì)于事后管理可以從兩個(gè)方面著手:其一，組織召開(kāi)成本控制會(huì)議，并在會(huì)上披露內(nèi)部成本數(shù)據(jù)，將相關(guān)成本數(shù)據(jù)資料與定額指標(biāo)相比較并分析出現(xiàn)差異的原因，再對(duì)各成本核算單位間成本數(shù)據(jù)開(kāi)展分析，采取合理有效的成本控制措施并加以推廣，使運(yùn)營(yíng)成本定額得以向定額計(jì)劃相接近;其二，制定科學(xué)合理且高效的績(jī)效考核機(jī)制，真正將額定成本管理列入績(jī)效考核工作中去，充分利用績(jī)效考核指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)成本控制，切實(shí)將責(zé)任與薪酬相結(jié)合起來(lái)，不斷提升企業(yè)員工對(duì)定額成本管理工作的參與度，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工定額成本管理工作的積極性，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)定額成本控制。

3結(jié)論

綜上所述，成本定額管理是現(xiàn)階段新興起來(lái)的一種成本控制方法，其與以往傳統(tǒng)的成本控制方法相比較，有著較為明顯的優(yōu)勢(shì)，且在許多企業(yè)中已經(jīng)得到了較好的應(yīng)用。通過(guò)應(yīng)用成本定額管理可以使企業(yè)資源消耗得到有效的控制，進(jìn)一步降低了資源浪費(fèi)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的健康、持續(xù)性發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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［4］王佳.城市軌道交通運(yùn)營(yíng)成本定額管理實(shí)踐與探索［J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019(33):156－157.

［5］楊雪霞.淺談定額管理在地鐵運(yùn)營(yíng)企業(yè)中的應(yīng)用［J］．中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2019(20):35－36.

［6］胡翠明，夏麗，王了苒.城市軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本規(guī)制初探［J］．信息周刊，2019(13):181.

作者:徐嵐 單位:杭州杭港地鐵有限公司