前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇寂屋出租范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

寂屋出租范文第1篇

（鞍山市廣播電視學(xué)校 114200）

【摘要】文章以教材定義法為基礎(chǔ)，提出簡捷法和簡化法對五五攤銷法下出租包裝物報廢進行會計處理，并在此方法下對沒收未退包裝物押金以不同會計理念為指導(dǎo)作出相關(guān)的特殊會計處理分析。

【關(guān)鍵詞】五五攤銷法 出租包裝物 視同銷售 視同罰沒

五五攤銷法下出租包裝物報廢的賬務(wù)處理主要涉及兩個方面，一是攤余成本的處理，二是未退押金的處理。一、報廢包裝物攤余成本的處理

包裝物五五攤銷法規(guī)定在領(lǐng)用包裝物時攤銷其成本的50%，待包裝物報廢時再攤銷其成本的50%。企業(yè)自用包裝物或出租（借）包裝物收回報廢（含逾期不能收回）時可采用以下三種會計處理方法：

1．定義法。包裝物報廢時，按照五五攤銷法的定義攤銷另一半成本，然后用“包裝物攤銷”與“在用包裝物”或“出租（借）包裝物”明細賬之間對沖，從賬上注銷報廢包裝物?，F(xiàn)舉例說明如下：

例：10 月4 日，收到上月出租給長江勞動服務(wù)公司的木箱6 個，收回時均已報廢。殘料入庫，作價30 元。已知木箱每個實際成本20 元。做會計分錄如下：

（1）報廢時，攤銷另一半成本，

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

（2）注銷報廢包裝物，

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 120

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

（3）收回殘料入庫，

借：原材料 30

貸：其他業(yè)務(wù)成本 30

2．簡捷法。包裝物報廢時，將包裝物另一半成本扣除殘值后的凈額直接計入相關(guān)的成本或費用。同時轉(zhuǎn)出領(lǐng)用時該部分包裝物的攤銷額，從賬上注銷報廢包裝物。承上例，做分錄如下：

借：原材料 30

其他業(yè)務(wù)成本 30

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

3．簡化法。該方法下不設(shè)包裝物攤銷明細賬，在包裝物發(fā)出或領(lǐng)用時，在用包裝物或出租（借）包裝物明細賬直接以賬面價值（一半成本）記賬，待報廢時從賬面上直接將在用包裝物或出租（借）包裝物轉(zhuǎn)化為相關(guān)成本或費用。承上例，出租時：

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 60

貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物——在庫 120

報廢時，

借：原材料 30

其他業(yè)務(wù)成本 30

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 60

二、報廢包裝物沒收押金的處理

值得注意的是，出租（借）包裝物報廢或逾期未退時還會涉及沒收押金問題。在五五攤銷法下逾期未退包裝物押金可以兩種會計理念為指導(dǎo)采取不同的處理方式：

1．視同銷售。將沒收押金計入“其他業(yè)務(wù)收入”，此時與其相配比的成本費用為未退包裝物賬上的另一半成本（報廢包裝物為扣除殘值后的凈額）。承前例，每個出組木箱押金為25 元，沒收押金的分錄如下：

（1）確認(rèn)收入，

借：其他應(yīng)付款 120.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入 102.56

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17.44

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時從賬上注銷該部分包裝物：

借：其他業(yè)務(wù)成本 30

原材料 30

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

2．視為罰沒。首先，依據(jù)五五攤銷法原理，將未收回包裝物的另一半成本視作報廢處理予以攤銷，并從賬上注銷該部分包裝物，使該部分包裝物成為賬外未收回包裝物。

（1）攤銷另一半成本，

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

（2）注銷包裝物，

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 120

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

（3）收回殘料，沖銷多記費用，

借：原材料 30

貸：其他業(yè)務(wù)成本 30

其次，由于出租包裝物的成本已全部收回，此時沒收的包裝物押金收入已沒有與其相配比的成本，即企業(yè)以“零”的代價獲得了收益。因此，應(yīng)將沒收的押金收入列入“營業(yè)外收入”。賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)付款 120.00

寂屋出租范文第2篇

乙方：北京XX文化發(fā)展有限公司及XX酒城

依據(jù)《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》及其它有關(guān)法律、法規(guī)之規(guī)定，在友好、平等、互惠互利的基礎(chǔ)上，甲乙雙方同意就下列房屋（場地）租賃事宜訂立本合同，共同遵守。

第一條：房屋（場地）位置和面積

1.1甲方出租給乙方的商業(yè)用房位于北京市朝陽區(qū)XXXX大街101號XXXX大廈b座六層，使用面積為 2700 平方米。

1.2 具體的租賃區(qū)域詳見附件1：房屋（場地）平面圖。

第二條：租賃房屋（場地）的用途

所租房屋（場地）的用途為 文化娛樂（XX酒城） .除經(jīng)甲方書面同意外，乙方不得擅自改變租賃用途。

第三條：租賃期限及免租金期限

3.1 租賃期限為 20 年，自 XX年 6月01日至 2025 年 05 月 31日。

3.2 免租金期限為自本合同簽訂之日起至XX年02月28日。

第四條：租金和定金

4.1 租金的確定適用逐年遞增的辦法確定。其中，第1_2年為人民幣 2元/平方米/天，月租金總額為 162，000元，三個月租金總額為 486，000元，年租金總額為 1，944，000元（大寫： 壹佰玖拾肆萬肆仟元 ）第3_XX年，每天每平方米2.7元，第11_20年按經(jīng)營情況租金另定。

上述一個月按30天，一年按360天計算。

上述租金中不含水、電、空調(diào)、供暖、垃圾處理等費用。

4.2 乙方于簽署合同后 3 日內(nèi)向甲方支付 3個月的租金作為定金。如果乙方單方面提前解除本合同的，定金不予退還；如果甲方單方面提前解除本合同的，應(yīng)雙倍返還乙方定金。

4.3 免租期結(jié)束后，定金同時作為履約保證金。甲方有權(quán)根據(jù)本合同或商場的有關(guān)制度在乙方經(jīng)營期間違反本合同所約定義務(wù)時給予乙方相應(yīng)處罰。甲方有權(quán)從履約保證金中直接扣除。履約保證金不足時，乙方應(yīng)在10日內(nèi)補齊。履約保證金在合同期滿后予以返還。

4.4每 3個月為一個租金支付周期，，除第一期租金按本條4.5執(zhí)行外，以后每期的租金應(yīng)提前 30天向甲方支付，甲方收到乙方租金后為乙方開具正式發(fā)票。

4.5第一期租金的交納應(yīng)在本合同約定的免租期屆滿前3日內(nèi)支付。

第五條：續(xù)租優(yōu)先權(quán)及轉(zhuǎn)租

5.1 合同期限屆滿后乙方需要續(xù)租的，乙方應(yīng)在期滿前 3個月以書面形式通知甲方，同等條件下，乙方享有優(yōu)先租賃權(quán)。否則，期限屆滿后本合同自動終止。

5.2未經(jīng)甲方書面同意，乙方無權(quán)轉(zhuǎn)租或轉(zhuǎn)讓本合同項下的租賃房屋（場地）

第六條：其他費用

6.1 乙方正常經(jīng)營所發(fā)生的所有稅費由乙方自行負(fù)責(zé)繳納。

6.2 乙方裝修和改建以及專用和專有設(shè)備的安裝、調(diào)試、維修和保養(yǎng)所發(fā)生的一切費用由乙方自行承擔(dān)。

6.3 甲方負(fù)責(zé)安裝水、電、天然氣表，但水電費由乙方承擔(dān)。水電費的標(biāo)準(zhǔn)按北京市的規(guī)定價格執(zhí)行，空調(diào)費按實際使用電表數(shù)字計算。

6.4 垃圾清運費由乙方自負(fù)。

6.5 甲方協(xié)助乙方申請有線電視、通信、寬帶的開通，有關(guān)開戶和使用的費用由乙方自行承擔(dān)。

6.6 應(yīng)由房屋（場地）產(chǎn)權(quán)方交納的有關(guān)房屋（場地）本身的費用與土地使用費用、能源費等，以及房屋（場地）主體結(jié)構(gòu)的維修費用由甲方承擔(dān)；由于乙方工程改造引起的房屋（場地）主體結(jié)構(gòu)變化產(chǎn)生的維修費用由乙方自行承擔(dān)。

以上約定由乙方承擔(dān)的各種稅費，除由乙方直接根據(jù)有關(guān)規(guī)定向相關(guān)部門繳納外，甲方根據(jù)有關(guān)規(guī)定憑單據(jù)、發(fā)票按各規(guī)定的期限向乙方結(jié)算。

第七條：所租房屋（場地）的交付

7.1 乙方應(yīng)在簽訂合同時與甲方工程部門協(xié)商裝修改建事宜，如涉及變更原中央空調(diào)系統(tǒng)、公共橋架、消防報警、噴灑系統(tǒng)、防排煙系統(tǒng)、防火分區(qū)消防通道、主體結(jié)構(gòu)變更時，須經(jīng)設(shè)計單位認(rèn)可。

7.2 乙方進場施工前應(yīng)先向甲方提供裝修施工圖紙一套（含電路圖、效果圖、材料清單），經(jīng)甲方批準(zhǔn)并進行現(xiàn)場交接后，乙方的施工單位應(yīng)持資質(zhì)證明辦理進場手續(xù)，方可對租賃場進行裝修。

7.3 甲方已于 XX 年 4 月 29 日前將房屋（場地）（毛坯房，指設(shè)備現(xiàn)狀）交給乙方進行裝修、改造。

第八條：所租房屋（場地）的使用

8.1 乙方進場改造施工以及正常經(jīng)營后，享有該房屋（場地）的使用權(quán)，在合同規(guī)定期限內(nèi)，乙方保證：

8.1.1 所租房屋（場地）的用途為 文化娛樂（XX酒城）

8.1.2 應(yīng)遵守XXXX大廈的有關(guān)規(guī)定，愛護房屋（場地）及其附屬設(shè)備設(shè)施，防止損害。

8.1.3 不得擅自改變所租房屋（場地）的主體結(jié)構(gòu)。確需改變時，必須征得甲方的書面同意，并須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，甲方給予配合，費用由乙方自行承擔(dān)。

8.1.4 乙方應(yīng)負(fù)責(zé)在所租房屋（場地）區(qū)域內(nèi)自行安裝的設(shè)備設(shè)施的維護、保養(yǎng)。

8.1.5 乙方對所租房屋（場地）及其專供乙方使用的附屬物負(fù)有妥善使用及維護之責(zé)任，對各種可能出現(xiàn)的故障和危險必須及時報告和消除，以避免一切可能發(fā)生的隱患。

8.1.6 乙方在租賃期間，因使用不當(dāng)造成損壞，乙方必須負(fù)責(zé)維修，費用由乙方承擔(dān)。

第九條：消防安全責(zé)任

9.1 甲方負(fù)責(zé)消防驗收，所租房屋（場地）乙方在二次裝修引起的消防系統(tǒng)變更，乙方自行完成消防報驗手續(xù)，甲方給予配合，改造費用由乙方承擔(dān)。

9.2 乙方在租賃期間需嚴(yán)格遵守《中華人民共和國消防條例》以及相關(guān)法律、法規(guī)和地方性

規(guī)章制度等，積極配合甲方做好消防工作。因乙方原因產(chǎn)生的一切責(zé)任及損失由乙方承擔(dān)。

9.3 乙方應(yīng)在所租房屋（場地）內(nèi)按有關(guān)規(guī)定自行配置滅火器材，嚴(yán)禁將樓宇內(nèi)消防設(shè)施用作其它用途。

9.4 乙方應(yīng)按消防部門有關(guān)規(guī)定全面負(fù)責(zé)所租房屋（場地）內(nèi)的防火安全。甲方有權(quán)在事先給乙方書面通知的合理時間內(nèi)檢查所租房屋（場地）的防火安全，乙方不得無理拒絕。

第十條：甲方權(quán)利與義務(wù)

10.1 甲方應(yīng)按本合同規(guī)定時間和要求將所租房屋（場地）交付乙方使用。

10.2 甲方同意乙方利用所租房屋（場地）的外墻進行企業(yè)廣告和企業(yè)宣傳，位置、費用另議。乙方廣告必須事先自行征得廣告主管部門的認(rèn)可。

10.3 甲方保證所出租房屋（場地）的主體結(jié)構(gòu)與門窗、水、電、消防、照明、空調(diào)和客貨電梯等設(shè)備設(shè)施符合國家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)規(guī)范，質(zhì)量完好，安全可靠，可以正常投入使用。

10.4 乙方與XXXX大廈的物業(yè)管理公司發(fā)生工作矛盾時，由甲方負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和調(diào)解。

10.5 乙方辦理各項執(zhí)照及許可證，需甲方協(xié)助時，甲方應(yīng)提供方便和服務(wù)。

10.6 甲方保留以下權(quán)利：

10.6.1 在不影響乙方正常營業(yè)的情況下，甲方有權(quán)隨時派遣工作人員進入乙方所租賃房屋（場地）進行有關(guān)固定設(shè)備檢查和維修。

10.6.2 甲方有權(quán)在本合同到期前三個月內(nèi)，帶領(lǐng)其他有意租賃者在乙方正常工作期間到乙方租賃房屋（場地）視察參觀。

第十一條：乙方權(quán)利及義務(wù)

11.1 乙方應(yīng)向甲方提供合法營業(yè)所需的全部有效資質(zhì)證件（包括但不限于工商管理部門加蓋紅章的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法定代表人證明書或法人委托書、組織機構(gòu)代碼復(fù)印件、衛(wèi)生許可證復(fù)印件、商標(biāo)注冊證復(fù)印件、稅務(wù)登記證復(fù)印件等）

乙方應(yīng)在營業(yè)前，申辦好營業(yè)執(zhí)照及企業(yè)分支結(jié)構(gòu)注冊和稅務(wù)登記、衛(wèi)生許可證等一切手續(xù)，承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

11.2 乙方保證按時交納租金和水、電、空調(diào)等基礎(chǔ)能源費及合同約定的其他費用。

11.3 乙方在簽訂本合同時應(yīng)同時與商城的物業(yè)管理公司簽訂《XXXX大廈物業(yè)管理委托合同》，并按商城的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)交納各種物業(yè)管理費用。

11.4 乙方保證遵守國家和政府及相關(guān)主管部門的法律法規(guī)，遵守XXXX大廈的各項管理規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行商城有關(guān)安全和消防的規(guī)定，服從XXXX大廈的統(tǒng)一規(guī)劃和管理。

11.5 乙方保證在本合同有效期內(nèi)從事合法正當(dāng)?shù)慕?jīng)營活動，按國家規(guī)定按時交納經(jīng)營的各項稅費。

11.6 乙方有責(zé)任在進行裝修改造的過程中，不破壞所租房屋（場地）的主體結(jié)構(gòu)。不得將租賃房屋（場地）內(nèi)不屬于乙方的財產(chǎn)作為向任何第三者以任何形式的債務(wù)擔(dān)保。

11.7 負(fù)責(zé)所租房屋（場地）的內(nèi)部防火安全、門前三包、室內(nèi)衛(wèi)生、綜合治理及安全、保衛(wèi)等工作，乙方應(yīng)執(zhí)行有關(guān)部門的管理規(guī)定。

11.8 乙方的經(jīng)營人員應(yīng)具備身份證或暫住證、務(wù)工證、健康證明、婚育證等，乙方應(yīng)保證并要求其經(jīng)營人員能夠遵守國家的法律法規(guī)、商城的規(guī)定。乙方應(yīng)將其經(jīng)營人員的上述證明的復(fù)印件提供給甲方。

第十二條：退租

12.1 雙方解除或終止本合同時，乙方應(yīng)在 20 日內(nèi)完成撤場工作，并將所租房屋（場地）及其甲方原有的專用設(shè)備設(shè)施恢復(fù)原狀（自然損耗除外）后交付甲方。

12.2 本合同終止時乙方應(yīng)保證甲方原有的專用設(shè)備設(shè)施正常、可靠運行。

12.3 甲方同意乙方將其自行購置的設(shè)備和設(shè)施拆除與撤出，但乙方拆除和撤出有關(guān)設(shè)備設(shè)施后有損甲方房屋（場地）及其附屬物的除外。

12.4 雙方解除或終止本合同時，乙方一次性付清應(yīng)由乙方承擔(dān)的全部租金和其它費用后，甲方原則上保障乙方的撤場工作不受干擾。

12.5 除上述約定外，退租的未盡事宜屆時雙方具體協(xié)商確定。

第十三條：違約責(zé)任

13.1 如果甲方不能按時完成交接工作或因甲方原因造成水、電、消防、空調(diào)、電梯等設(shè)備的驗收滯后，使乙方因此而延誤工期，則所延誤之時間應(yīng)視為乙方免租期。

13.2 甲方應(yīng)保證乙方經(jīng)營所需的水、電、暖和空調(diào)與新風(fēng)的正常供應(yīng)，由于甲方原因造成乙方無法正常經(jīng)營，甲方應(yīng)免除在此期間乙方的房租，由于乙方失誤操作造成的損失由乙方自行承擔(dān)。

13.3 如乙方欠付租金及相關(guān)費用，每延期 1天，除租金和相關(guān)費用外，還應(yīng)向甲方支付所欠金額 3‰ 作滯納金。

13.4 乙方有下列情形之一的，甲方可單方面提前解除合同并收回所租房屋（場地），乙方履約保證金和預(yù)付租金不予退還，并有權(quán)要求乙方賠償一切損失：

13.4.1 未經(jīng)甲方同意擅自拆改所租房屋（場地）的主體結(jié)構(gòu)或改變所租房屋（場地）用途的；

13.4.2 拖欠租金達1個月或所欠租金及其他費用的總金額相當(dāng)于1個月租金的；

13.4.3 利用所租房屋（場地）進行違法活動的；

13.4.4 故意損壞所租房屋（場地）和設(shè)備設(shè)施，造成其他商戶無法正常經(jīng)營的；

13.4.5 違反安全、消防的有關(guān)規(guī)定，多次經(jīng)***、消防部門或甲方警告不能及時改正或釀成災(zāi)害發(fā)生，造成損失的。

13.5 無論什么原因，乙方車撤場時，若依據(jù)本合同約定欠交甲方各項費用的，甲方有權(quán)限制乙方將其自行購置的設(shè)備和設(shè)施拆除與撤出，乙方同意甲方在乙方未清償全部所欠費用前留置其設(shè)備設(shè)施等

一切財產(chǎn)。

13.6 甲方了解乙方違約的事實而又接受租金時，不能視為甲方放棄追究乙方違約責(zé)任的權(quán)利，除非甲方明確以書面方式或放棄上述權(quán)利。

13.7 在合同有效期內(nèi)， 任何一方提出提前終止本合同，需提前 6個月書面通知對方，經(jīng)雙方協(xié)商同意后簽訂終止合同，但合同另一方有權(quán)要求提出終止合同方賠償一切經(jīng)濟損失。在終止合同生效前，本合同仍有效。

13.8 如因國家建設(shè)或遇不可抗力使本協(xié)議無法履行時，甲乙雙方互不承擔(dān)違約責(zé)任，由此造成的損失由雙方自行承擔(dān)。

第十四條：本合同未盡事宜，由甲乙雙方另行協(xié)商并簽訂補充協(xié)議，本合同之附件均為本合同不可分割之一部分。

第十五條：本合同及其附件和補充協(xié)議中未規(guī)定的事項，均遵照中華人民共和國有關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行。

第十六條：本合同在履行中發(fā)生爭議，在甲、乙方雙方協(xié)商解決。協(xié)商不成時，可向人民法院提訟。

第十七條：本合同自雙方簽字蓋章之日起生效。合同生效后 日內(nèi)，雙方持本合同和有關(guān)證明文件向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門申請登記備案。

第十八條：本合同一式五份，甲乙雙方各執(zhí)二份，登記備案機關(guān)備案一份。

附件：房屋（場地）平面圖

甲方：

乙方：

法定代表人：

法定代表人：

寂屋出租范文第3篇

一、企業(yè)債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理政策

根據(jù)財稅［2009］59號文的規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失；發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得； 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失；債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

二、企業(yè)債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理與會計處理差異

一是企業(yè)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本等方式清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

［例1］甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款100萬元，雙方協(xié)議甲企業(yè)以20萬元現(xiàn)金和產(chǎn)品歸還，該批產(chǎn)品賬面價值為30萬元（賬面余額為35萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元），公允價值為50萬元。乙企業(yè)已對該債權(quán)計提減值準(zhǔn)備10萬元。甲、乙雙方均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率25%。

甲企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款 1000000

貸：庫存現(xiàn)金 200000

主營業(yè)務(wù)收入 500000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000

營業(yè)外收入 215000

借：主營業(yè)務(wù)成本 300000

存貨跌價準(zhǔn)備 50000

貸：庫存商品 350000

稅法上，計稅基礎(chǔ)為35萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。

甲企業(yè)用于償債的產(chǎn)品賬面價值30萬元，計稅基礎(chǔ)35萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異5萬元，如果當(dāng)時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5×25％=1．25（萬元），則此時應(yīng)予以轉(zhuǎn)回：

借：所得稅費用 103750

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 81250

遞延所得稅資產(chǎn)12500

乙企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理：

借：庫存現(xiàn)金200000

庫存商品500000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000

壞賬準(zhǔn)備100000

營業(yè)外支出115000

貸：應(yīng)收賬款1000000

稅法上，調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。因為計提壞賬準(zhǔn)備時，所得稅前不得扣除，已經(jīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。債務(wù)重組時，該項應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備賬面價值為10萬元，計稅基礎(chǔ)為0，計提壞賬準(zhǔn)備時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10-0=10（萬元），如果以前已確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)10×2.5%=2.5（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)該項壞賬準(zhǔn)備后應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：所得稅費用25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

根據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅管理辦法》規(guī)定動作，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價格確認(rèn)的合法證據(jù)等，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

二是修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

［例2］甲企業(yè)欠某銀行短期貸款100萬元，利息5萬元（年利率為5%），雙方協(xié)商：（1）免除5萬元利息；（2）本金降至90萬元；（3）延長歸還期限一年；（4）兩年的年利率降為4%。

借：短期借款1000000

預(yù)提費用50000

貸：短期借款――重組972000（90+

90×4%×2）

營業(yè)外收入78000

稅法上，不需要進行納稅調(diào)整。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號――或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。附或有條件時，債權(quán)人根據(jù)謹(jǐn)慎性原則對或有應(yīng)收金額不予確認(rèn)，其會計與稅務(wù)處理與不附或有條件時一致。

［例3］甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款100萬元，雙方協(xié)議以80萬元現(xiàn)金歸還。債務(wù)重組協(xié)議又規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一年內(nèi)，如扭虧為盈，應(yīng)向債權(quán)人支付10萬元款項。

債務(wù)重組日甲企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款1000000

貸：庫存現(xiàn)金800000

預(yù)計負(fù)債100000

營業(yè)外收入100000

稅法上，調(diào)增所得額10萬元，因為稅法上只有實際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出才可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，因此不得在稅前扣除預(yù)計負(fù)債。該項預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值為10萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如果未來期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10×25%=2．5（萬元）

借：所得稅費用25000

遞延所得稅資產(chǎn)25000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅50000

以后年度甲企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理：

（1）一年后，扭虧為盈

借：預(yù)計負(fù)債100000

貸：庫存現(xiàn)金100000

稅法上，調(diào)減所得額10萬元，因為“庫存現(xiàn)金”賬貸方的10萬元上一年已經(jīng)交了所得稅，應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：所得稅費用25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

（2）一年后，未扭虧為盈

借：預(yù)計負(fù)債100000

貸：營業(yè)外收入100000

稅法上，調(diào)減所得額10萬元。因為“營業(yè)外收入”賬上的10萬元上一年已經(jīng)交了所得稅，應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：所得稅費用25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000

寂屋出租范文第4篇

關(guān)鍵詞：任務(wù)驅(qū)動 小組合作學(xué)習(xí) 計算機基礎(chǔ)

計算機基礎(chǔ)課是一門實踐性很強的工具性課程，它對于全面推進素質(zhì)教育，培養(yǎng)面向新世紀(jì)的人才具有重要的意義。由計算機基礎(chǔ)課本身的學(xué)科特點所決定，該學(xué)科的教學(xué)方法也應(yīng)有其鮮明的個性特征。目前，計算機基礎(chǔ)課的內(nèi)容大多以課堂操作實踐為主，而教師也大多采用任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法來完成課堂教學(xué)目標(biāo)。實踐也證明，任務(wù)驅(qū)動這一探究式的教學(xué)方法對于培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，激發(fā)和維持學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性等方面體現(xiàn)出了其獨特的優(yōu)勢。但是如果簡單地實施任務(wù)驅(qū)動的方法，往往會出現(xiàn)一些問題。因此，必須輔之以科學(xué)的設(shè)計和實施方法，這樣才能達到理想的效果。采用小組合作學(xué)習(xí)方法，可以較好地解決實際教學(xué)過程中容易出現(xiàn)的一些問題，從而進一步提高計算機基礎(chǔ)教學(xué)的質(zhì)量。

一、小組合作學(xué)習(xí)任務(wù)的設(shè)計原則

小組合作學(xué)習(xí)是以小組活動為主體而進行的一種教學(xué)活動，不僅提高了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和對學(xué)習(xí)的自我控制，提高了教學(xué)效率，也促進了學(xué)生間良好的人際合作關(guān)系。小組合作學(xué)習(xí)法在計算機基礎(chǔ)教學(xué)中具有很多優(yōu)勢，但是，基于任務(wù)驅(qū)動的小組合作學(xué)習(xí)是否能取得成功，有一個首要前提，那就是任務(wù)的設(shè)計必須科學(xué)合理。

（一）任務(wù)設(shè)計要有明確的目標(biāo)

任務(wù)驅(qū)動的本意是讓學(xué)生完成一個包含一定具體知識或能力訓(xùn)練的實際任務(wù)，從而達到某個教學(xué)目標(biāo)。因此，在任務(wù)的設(shè)計時，一定要有非常明確的教學(xué)目標(biāo)，使設(shè)計的這個任務(wù)是一個典型的任務(wù)，按照“從大到小、逐步細分”的思路，每一個教學(xué)目標(biāo)都有相應(yīng)的任務(wù)與之相對應(yīng)，并形成一個訓(xùn)練主題互不重復(fù)的系統(tǒng)整體的一個任務(wù)框架。

（二）任務(wù)設(shè)計要具有可操作性

任務(wù)是手段，便于學(xué)生學(xué)習(xí)、掌握有關(guān)的知識、思想和方法才是任務(wù)驅(qū)動的目的。因此，應(yīng)多考慮學(xué)生的實際情況，諸如現(xiàn)有的知識水平、技能基礎(chǔ)，避免由于任務(wù)的過于簡單或復(fù)雜而影響學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。任務(wù)要具有可操作性，要注意機房等實際情況，突出實踐環(huán)節(jié)。

（三）任務(wù)設(shè)計要具有合作性

任務(wù)設(shè)計應(yīng)充分考慮小組各成員的分工需要，要讓任務(wù)的完成必須依賴于小組內(nèi)全部成員的努力，并能把總?cè)蝿?wù)分解成小組內(nèi)不同能力類型的學(xué)生都能獨立完成的分任務(wù)。這樣可充分調(diào)動小組內(nèi)每個成員的積極性，讓他們體驗到合作帶來的效率，并促進小組成員間情感的交流，從而促進合作意識的增強和合作能力的提高。

（四）任務(wù)設(shè)計要具有整合性

在進行任務(wù)設(shè)計時，也要充分關(guān)注其他學(xué)科的學(xué)習(xí)進度和學(xué)習(xí)情況，加強與其他學(xué)科的橫向聯(lián)系，實現(xiàn)課程整合。這樣的好處是使學(xué)生體會到計算機基礎(chǔ)課與其他學(xué)科之間的緊密聯(lián)系，使任務(wù)具有親切感，同時，也會引導(dǎo)學(xué)生把信息技術(shù)作為學(xué)習(xí)工具，有效地提高自己的學(xué)習(xí)效率，反過來促進信息技術(shù)的提高，形成一個良性循環(huán)。

二、任務(wù)驅(qū)動小組合作學(xué)習(xí)的教學(xué)過程

教學(xué)實施流程當(dāng)然沒有固定不變的模式，一般要根據(jù)任務(wù)的性質(zhì)、教學(xué)時間、教學(xué)策略、學(xué)生實際來進行靈活安排。

第一階段，全班教學(xué)。這一過程一般是教師談話，創(chuàng)設(shè)情境，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，如果必要，對需要全班進行知識鋪墊的內(nèi)容進行必要的講授。

第二階段，分配任務(wù)。教師把預(yù)先設(shè)計好的任務(wù)通過口頭或書面的形式布置給各小組，同時下發(fā)有關(guān)調(diào)查表格、評價標(biāo)準(zhǔn)等資料。這一階段的重點是要讓各小組明確完成本任務(wù)的基本要求、優(yōu)秀目標(biāo)，并幫助指導(dǎo)一些小組的內(nèi)部分工及職責(zé)的落實。

第三階段，進行分組。依據(jù)任務(wù)內(nèi)容和要求決定組別數(shù)量及各組人數(shù)。通常每組的人數(shù)在六個人以下，討論的效果比較理想。而且應(yīng)采取異質(zhì)性的分組，包括學(xué)習(xí)能力、先備知識、動機等，甚至應(yīng)考慮性別的差異。

第四階段，小組學(xué)習(xí)。在小組學(xué)習(xí)當(dāng)中，包括分配角色以及依教學(xué)目標(biāo)進行學(xué)習(xí)與討論。角色分配主要分為支持工作角色與學(xué)習(xí)工作角色二項，支持工作角色宜平均且輪流分擔(dān)，學(xué)習(xí)工作角色則應(yīng)是每位成員在每次的討論中都必須參與。

第五階段，報告討論。小組必須向教師及其他小組匯報成果，可以針對學(xué)習(xí)情形及活動結(jié)果，討論小組合作的歷程中所遇到的問題、解決辦法、心得體會等。

最后階段，鑒定評價。這是總結(jié)延伸階段。教師評價各小組的合作成果，并對各小組在合作技能等方面的進行縱向和橫向的評定，并給出小組合作學(xué)習(xí)得分和個人進步得分，通過口頭評定、廣播作品、網(wǎng)頁公布等方式表揚優(yōu)秀小組和先進個人。小組合作學(xué)習(xí)的評價一般要學(xué)習(xí)過程評價與學(xué)習(xí)結(jié)果評價相結(jié)合，側(cè)重過程評價，對小組評價與對組員評價相結(jié)合，側(cè)重小組評價。

三、結(jié)束語

基于任務(wù)驅(qū)動的小組合作學(xué)習(xí)法不僅活躍了課堂氣氛，充分調(diào)動了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，讓好學(xué)生自愿主動地幫助差生，也讓原本不自信的學(xué)生找回了自信，由被動學(xué)習(xí)變主動學(xué)習(xí)，積極努力地進取，同時，提高了課堂效率，使教師布置的課堂任務(wù)得以順利地完成。不僅如此，小組的分工合作體現(xiàn)了平等原則，每個學(xué)生，不分優(yōu)劣，都積極參與到教學(xué)活動中。此外，小組成果評比演示充分體現(xiàn)了學(xué)生在課堂活動中的主體地位，小組活動的過程更培養(yǎng)了學(xué)生的合作精神、創(chuàng)造精神和探究精神，對于實施素質(zhì)教育具有一定的現(xiàn)實意義。

參考文獻：

寂屋出租范文第5篇

關(guān)鍵詞:債務(wù)重組;會計與稅法處理;差異

中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:A

一、以現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務(wù)重組會計與稅法處理的差異

在以現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務(wù)重組的形式下,債務(wù)人的會計與稅法處理完全一致。即會計準(zhǔn)則和所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付現(xiàn)金金額的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得。債權(quán)人的會計與稅法處理在確認(rèn)損益的原則上是一致的,即以重組債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計入當(dāng)期損益。兩者不同表現(xiàn)為會計與稅法對債務(wù)重組損失的計量不同:第一,當(dāng)債權(quán)人對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備時,會計上當(dāng)期損益的計量必須先沖減減值準(zhǔn)備,而稅法在對應(yīng)收賬款沒有采取備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金的前提下,不允許扣除會計上的減值準(zhǔn)備,當(dāng)會計上對應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷時,必須進行相應(yīng)的調(diào)整;第二,在稅法上提取壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)收賬款進行債務(wù)重組,稅法上允許計提的壞賬準(zhǔn)備與會計上提取的壞賬準(zhǔn)備也不盡一致,必須進行納稅調(diào)整。

例1甲、乙兩企業(yè)2009年12月份進行債務(wù)重組。兩企業(yè)債務(wù)重組的條件為:甲企業(yè)以現(xiàn)金100,000元償還乙企業(yè)欠款200,000元,乙企業(yè)對應(yīng)收賬款200,000元已于2007年計提壞賬準(zhǔn)備80,000元。企業(yè)在壞賬損失的稅務(wù)處理上,采取據(jù)實扣除法,2007年在企業(yè)所得稅納稅申報表填列時,對會計上提取的壞賬準(zhǔn)備進行了納稅調(diào)增的處理。

1、甲企業(yè)(債務(wù)人)有關(guān)業(yè)務(wù)處理

會計處理:確認(rèn)當(dāng)期債務(wù)重組收益100,000元。

借:應(yīng)付賬款―乙企業(yè)200,000

貸:銀行存款100,000

營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得100,000

稅務(wù)處理:稅法上確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組收益100,000元,計入當(dāng)期應(yīng)納所得額。

2、乙企業(yè)(債權(quán)人)有關(guān)業(yè)務(wù)處理

會計處理:會計上確認(rèn)當(dāng)期債務(wù)重組損失=200000-100000-80000=20000元。

借:銀行存款100,000

壞賬準(zhǔn)備80,000

營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失20,000

貸:應(yīng)收賬款―甲企業(yè)200,000

稅務(wù)處理:企業(yè)在稅務(wù)上確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失=200,000-100,000=100,000元,需要向稅務(wù)部門提供相關(guān)證據(jù)并提交債務(wù)重組損失扣除申請。

從以上會計分錄可以看出,債務(wù)人會計和稅法處理是一致的;債權(quán)人會計與稅法處理在債務(wù)重組損失的計量上存在差異,企業(yè)所得稅債務(wù)重組損失確認(rèn)為100,000元,會計上確認(rèn)為20,000元,企業(yè)需要進行納稅調(diào)整。在2009年企業(yè)所得稅納稅申報表納稅調(diào)減項目表中,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納所得額80,000元。

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務(wù)重組會計與稅法處理的差異

1、債務(wù)人的會計與稅務(wù)處理。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。同時規(guī)定,除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外,應(yīng)按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)金額償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值差額于當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”,按照非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值扣除其賬面價值的差額(轉(zhuǎn)讓所得或損失)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。同時,對于債務(wù)人會計處理中確認(rèn)的債務(wù)重組損失不能在稅前扣除,而應(yīng)從稅務(wù)角度確認(rèn)債務(wù)重組收益,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、債權(quán)人的會計與稅務(wù)處理。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。而稅法規(guī)定,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間差額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失,沖減應(yīng)納稅所得額。同時規(guī)定,債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定其計稅成本,據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

例2A公司于2008年5月1日銷售一批產(chǎn)品給B公司,價值50萬元(含增值稅),B公司發(fā)生債務(wù)危機,短期內(nèi)不能付款。2009年6月20日經(jīng)協(xié)商,A公司同意B公司以一批產(chǎn)品償還債務(wù),該批產(chǎn)品賬面價值40萬元,該批產(chǎn)品公允價值45萬元(不含增值稅),計稅價等于公允價,增值稅率17%。A公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備2萬元,沒有發(fā)生其他稅費。相關(guān)會計處理如下:

(1)A公司(債權(quán)人)的會計處理為,確認(rèn)的庫存商品=50-45×17%=42.35萬元,而稅務(wù)確認(rèn)庫存商品計稅成本為45萬元,差異2.65萬元(45-42.35)應(yīng)于銷售該批商品時,調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.65萬元。同時,A公司應(yīng)于2009年度確認(rèn)重組損失5萬元(50-45),沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(2)B公司(債務(wù)人)的會計處理為,確認(rèn)營業(yè)外收入=50-40-45×17%=2.35萬元,由于產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓所得5萬元(45-40)與債務(wù)重組損失2.65萬元(45×1.17-50)相抵消的結(jié)果。而在稅務(wù)處理上,應(yīng)調(diào)增2009年度應(yīng)納稅所得額5萬元(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得),其調(diào)整的應(yīng)納稅所得額不是會計上確認(rèn)的營業(yè)外收入2.35萬元,因為按稅法規(guī)定債務(wù)人發(fā)生重組損失2.65萬元不得在稅前扣除。

三、以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本清償債務(wù)的會計與稅法處理的差異

1、債務(wù)人的會計與稅務(wù)處理?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為入賬價值,股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為重組收益計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定,改組或清算另有規(guī)定外,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額,確認(rèn)為重組所得,計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2、債權(quán)人的會計與稅務(wù)處理?，F(xiàn)行準(zhǔn)則要求債權(quán)人將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面價值與享有的股權(quán)公允價值之間的差額作為重組損失處理。而稅務(wù)上要求債權(quán)人應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的遞延成本,同時債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與享有的股權(quán)的公允價值之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期的重組損失,沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

例3華隆公司應(yīng)收匯通公司貸款860萬元,匯通公司無力償還。華隆公司同意匯通公司將其每股面值為1元的300萬股普通股抵債。若股票每股市價為2.5元,華隆公司已計提壞賬準(zhǔn)備60萬元,假如稅法規(guī)定壞賬比例為5‰,相關(guān)會計處理如下:

匯通公司的會計處理和稅務(wù)處理:確認(rèn)的債務(wù)重組收益均為110萬元(860-300×2.5),計入營業(yè)外收入,無需納稅調(diào)整。

華隆公司的會計處理和稅務(wù)處理:長期股權(quán)投資成本與稅法確認(rèn)的計稅成本均為750萬元,會計確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(860-60)-300×2.5=50萬元,稅法確認(rèn)的債務(wù)重組損失=860×(1-5‰)-300×2.5=105.7萬元,會計比稅法少確認(rèn)債務(wù)重組損失55.7萬元,應(yīng)沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得55.7萬元,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異對所得稅影響18.381萬元(55.7×33%),計入遞延所得稅資產(chǎn)貸方。

(作者單位:新疆建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻:

[1]劉磊.債務(wù)重組會計與稅務(wù)處理的差異[J].國際商務(wù)財會,2008.8.