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合同賬務(wù)管理范文第1篇

為切實(shí)貫徹落實(shí)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范轄內(nèi)新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)范同業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)行為，排查同業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我行根據(jù)《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)治理的通知》（銀監(jiān)辦發(fā)〔2014〕140號(hào)）及《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)同業(yè)業(yè)務(wù)的通知》（銀發(fā)〔2014〕127號(hào)）等相關(guān)文件，積極開展同業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查自查工作，主要自查情況匯報(bào)如下：

一、組織開展情況

為保證此次自查工作能夠順利開展，同時(shí)為了更好了解我行同業(yè)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、操作管理現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)暴露情況，我行對(duì)2017年X月X日至2018年X月X日的同業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)自查，確保各項(xiàng)同業(yè)業(yè)務(wù)依法合規(guī)，風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

（一） 同業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r

目前我行同業(yè)業(yè)務(wù)品種比較單一，僅開展了存放同業(yè)和同業(yè)存放二項(xiàng)基本業(yè)務(wù)。截止至2018年X月X日，我行存放同業(yè)業(yè)務(wù)余額為零，同業(yè)存放業(yè)務(wù)余額為X萬(wàn)元，分別為XX同業(yè)存放X萬(wàn)元與XX銀行同業(yè)存放X萬(wàn)元。

 

（二）內(nèi)控制度建設(shè)執(zhí)行方面

1.內(nèi)控管理情況。我行建立覆蓋同業(yè)業(yè)務(wù)各操作環(huán)節(jié)的管理制度《XX人民幣同業(yè)存款業(yè)務(wù)管理辦法》，并嚴(yán)格按照此制度執(zhí)行，一是嚴(yán)格按要求對(duì)同業(yè)投融資業(yè)務(wù)實(shí)施分類管理并制定相應(yīng)的政策制度辦法、業(yè)務(wù)操作流程。二是簽訂同業(yè)業(yè)務(wù)授權(quán)委托書。三是對(duì)各類同業(yè)業(yè)務(wù)的資本和撥備計(jì)提執(zhí)行相應(yīng)的制度與辦法。相關(guān)制度符合現(xiàn)行法律法規(guī)和監(jiān)管部門監(jiān)管政策要求。

2.同業(yè)業(yè)務(wù)授權(quán)授信管理情況。我行內(nèi)部審計(jì)部依據(jù)銀監(jiān)辦發(fā)[2014]140號(hào)《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)治理的通知》的要求，已建立健全我行同業(yè)業(yè)務(wù)授權(quán)管理體系，已簽發(fā)同業(yè)業(yè)務(wù)授權(quán)書，在今后的業(yè)務(wù)操作中，我行同業(yè)業(yè)務(wù)專營(yíng)部門XX部將嚴(yán)格按照授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，嚴(yán)禁辦理未經(jīng)授權(quán)或超授權(quán)的同業(yè)業(yè)務(wù)。一是內(nèi)部審計(jì)部對(duì)合規(guī)性進(jìn)行全程跟進(jìn)，建立健全了前中后臺(tái)分設(shè)的同業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。二是建立健全統(tǒng)一的同業(yè)業(yè)務(wù)授信管理政策，將同業(yè)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一授信體系。內(nèi)部制度規(guī)定不存在繞道監(jiān)管或逃避監(jiān)管，選擇性理解或曲解監(jiān)管要求等。

（三）同業(yè)賬戶開立管理方面

我行嚴(yán)格按照有關(guān)賬戶管理規(guī)定，辦理同業(yè)賬戶及異地賬戶的開立、變更和撤銷，賬戶查詢、凍結(jié)、劃扣符合相關(guān)規(guī)定。定期對(duì)同業(yè)賬戶及異地賬戶開立情況進(jìn)行內(nèi)部檢查，對(duì)賬戶資金往來(lái)情況及時(shí)進(jìn)行臺(tái)賬登記。不存在同業(yè)賬戶出租、出借行為。不存在冒用本機(jī)構(gòu)名義非法開立異地同業(yè)賬戶情況。不存在異地賬戶給市場(chǎng)中介公司進(jìn)行票據(jù)買賣提供通道，定期收取固定費(fèi)用。

（四）同業(yè)業(yè)務(wù)開展合規(guī)方面

同業(yè)業(yè)務(wù)治理體系較完善，落實(shí)專營(yíng)部門制，授權(quán)管理體系較為健全。

（一）同業(yè)業(yè)務(wù)操作復(fù)核相關(guān)規(guī)定，與具備準(zhǔn)入資格的金融機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)。 

（二）我行按要求對(duì)同業(yè)投融資業(yè)務(wù)實(shí)施分類管理，目前僅存在存放同業(yè)和同業(yè)存放兩種業(yè)務(wù)。

（三）我行按同業(yè)余額的0.05%計(jì)提撥備；同業(yè)業(yè)務(wù)資產(chǎn)質(zhì)量狀況較好，我行同業(yè)存款均屬正常類資產(chǎn)，交易對(duì)手信譽(yù)均良好，未出現(xiàn)不良業(yè)務(wù)。

（四）我行不存在通過(guò)同業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)消貸款規(guī)模、降風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)等監(jiān)管套利，不存在違規(guī)利益輸送，不存在賬外存放同業(yè)；不存在虛增、隱藏、截留存放同業(yè)利息收入；我行對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算真實(shí)、完整、規(guī)范，不存在不合規(guī)問(wèn)題。一是各類同業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理合規(guī)真實(shí)，會(huì)計(jì)核算規(guī)范，及時(shí)、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確的在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或表外記載和反映同業(yè)業(yè)務(wù)及其交易環(huán)節(jié)。二是不存在混用、錯(cuò)用、亂用、私設(shè)會(huì)計(jì)科目和賬外核算、甚至不記賬的情況。三是不存在實(shí)際承擔(dān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)不規(guī)范不真實(shí)的會(huì)計(jì)記賬創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式規(guī)避監(jiān)管的行為。

二、自查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患

（一）未建立專營(yíng)部門負(fù)責(zé)同業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。

（二）我行對(duì)違反規(guī)定辦理同業(yè)業(yè)務(wù)的責(zé)任追究措施尚不健全。

三、問(wèn)題存在的原因及分析

由于我行規(guī)模較小，同業(yè)業(yè)務(wù)種類單一，除同業(yè)存款業(yè)務(wù)外其他同業(yè)業(yè)務(wù)暫未開辦，考慮到人員短缺等問(wèn)題未建立專營(yíng)部門。

制度尚不健全。目前我行執(zhí)行《XX人民幣同業(yè)存款業(yè)務(wù)管理辦法》，該制度中并未對(duì)違反規(guī)定辦理同業(yè)業(yè)務(wù)的責(zé)任進(jìn)行追究，我行在同業(yè)管理制度方面尚需完善。

四、整改及問(wèn)責(zé)

隨著我行的日益發(fā)展，設(shè)立同業(yè)專營(yíng)部門管理同業(yè)業(yè)務(wù)是大勢(shì)所趨，成立同業(yè)專營(yíng)部門也將成為我行完善同業(yè)業(yè)務(wù)的一項(xiàng)重要工作。目前我行正在完善同業(yè)業(yè)務(wù)的相關(guān)制度，做到各項(xiàng)同業(yè)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有章可循，合規(guī)有效，將具體追責(zé)措施納入相關(guān)制度中，對(duì)于違規(guī)辦理同業(yè)業(yè)務(wù)的行為絕不姑息。 

五、下一步工作措施

合同賬務(wù)管理范文第2篇

[關(guān)鍵詞]P&H無(wú)張力灌注樁風(fēng)機(jī) 工程造價(jià) 周期

中圖分類號(hào)：TU476 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2014）42-0345-01

一、質(zhì)量方面：

P&H無(wú)張力灌注樁風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)是美國(guó)地球系統(tǒng)公司的專利技術(shù)，美國(guó)地球系統(tǒng)公司是有40年歷史的巖土工程領(lǐng)域的咨詢?cè)O(shè)計(jì)公司，目前關(guān)于風(fēng)電項(xiàng)目的咨詢?cè)O(shè)計(jì)項(xiàng)目有：PH風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)系列設(shè)計(jì)以及建造，風(fēng)機(jī)以及基礎(chǔ)運(yùn)行監(jiān)測(cè)，有限元分析，基礎(chǔ)研發(fā)，風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)設(shè)計(jì)第三方審查，創(chuàng)新型海上風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)設(shè)計(jì)、有限元分析、施工和技術(shù)研究，創(chuàng)新型陸海風(fēng)機(jī)塔筒設(shè)計(jì)、建造、施工和技術(shù)研究。P&H風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)最初從美國(guó)風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目使用并延伸到全球各地，最初使用該基礎(chǔ)形式的風(fēng)電項(xiàng)目在上世紀(jì)八十年代，截止目前，使用該風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)的風(fēng)場(chǎng)已經(jīng)經(jīng)歷過(guò)一個(gè)完整的風(fēng)場(chǎng)壽命期，充分體現(xiàn)了其在質(zhì)量方面的確保性，并已在全球范圍內(nèi)推廣。此種風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)安全性高，設(shè)計(jì)按照美國(guó)，歐盟規(guī)范，IEC61400-1以及項(xiàng)目所在國(guó)規(guī)范設(shè)計(jì)，校核。安全系數(shù)均高于規(guī)范要求通過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)德國(guó)船級(jí)社GL認(rèn)證。2009年底，美國(guó)棕櫚泉某風(fēng)場(chǎng)被洪水沖刷，擴(kuò)展基礎(chǔ)大部分被沖毀從而導(dǎo)致風(fēng)機(jī)倒塌，而P&H基礎(chǔ)沒(méi)有一臺(tái)出現(xiàn)問(wèn)題。

二、P&H無(wú)張力灌注樁的技術(shù)特點(diǎn)：

1.傳統(tǒng)重力式擴(kuò)轉(zhuǎn)風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)與P&H 無(wú)張力灌注樁受力的特點(diǎn)：

1）重力式擴(kuò)展基礎(chǔ)依靠基礎(chǔ)本身重力和基礎(chǔ)下臥土的承載力來(lái)承擔(dān)作用于基礎(chǔ)上部的軸向力和彎距水平力由基礎(chǔ)下臥土的摩擦阻力承擔(dān)。

2）P&H無(wú)張力灌注樁基礎(chǔ)主要由環(huán)形基礎(chǔ)周圍土的水平承載力承載基礎(chǔ)所受的水平荷載和彎距。

三、p&h無(wú)張力灌注樁風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用情況：

該項(xiàng)技術(shù)自2009年進(jìn)入中國(guó)，并于當(dāng)年在內(nèi)蒙古達(dá)茂旗樹立實(shí)驗(yàn)機(jī)進(jìn)行各種參數(shù)測(cè)試，截止目前，風(fēng)機(jī)各項(xiàng)指數(shù)運(yùn)行穩(wěn)定。

美國(guó)地球系統(tǒng)公司（即該技術(shù)專利持有人）在中國(guó)國(guó)內(nèi)大規(guī)模采用該項(xiàng)技術(shù)的項(xiàng)目主要包括新疆華冉風(fēng)電項(xiàng)目、國(guó)電繁食溝二期風(fēng)電場(chǎng)項(xiàng)目、寧夏嘉澤紅寺堡風(fēng)電場(chǎng)一二期項(xiàng)目、金風(fēng)科技新疆達(dá)坂城風(fēng)電場(chǎng)項(xiàng)目、國(guó)電陜西祭山梁風(fēng)電場(chǎng)項(xiàng)目、新疆海為支油風(fēng)電場(chǎng)項(xiàng)目等已經(jīng)完成。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)的各類參數(shù)測(cè)試，各項(xiàng)指標(biāo)，主要包括承載力、沉降量等主要參數(shù)均能滿足國(guó)內(nèi)規(guī)范要求。

四、工程造價(jià)方面

采用P&H風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)相對(duì)傳統(tǒng)拓展式基礎(chǔ)在工程造價(jià)方面主要體現(xiàn)在原材料用量、人員、設(shè)備使用量、工期節(jié)約等各方面。下面對(duì)兩種基礎(chǔ)形式以傳統(tǒng)33臺(tái)風(fēng)機(jī)計(jì)算，除卻相同及差異性較小的部位，比較大的差異性方面以列表方式進(jìn)行比較：

1、原材料方面：

2、設(shè)備使用方面：

說(shuō)明：以上按照傳統(tǒng)基礎(chǔ)工期最低100天計(jì)算，P&H風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)按照最低45天工期計(jì)算。根據(jù)工程特點(diǎn)，臺(tái)班所示以16小時(shí)計(jì)算。

3、人員方面：

說(shuō)明：以上按照傳統(tǒng)基礎(chǔ)工期最低100天計(jì)算，P&H風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)按照最低45天工期計(jì)算。根據(jù)工程特點(diǎn)，臺(tái)班所示以16小時(shí)計(jì)算。

4、工期節(jié)約：

在同樣風(fēng)場(chǎng)道路暢通和風(fēng)機(jī)機(jī)位已經(jīng)具備施工條件的情況下，按照傳統(tǒng)基礎(chǔ)形式，每個(gè)風(fēng)場(chǎng)（即33臺(tái)風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)計(jì)算）需要至少100日歷天施工工期，而采用P&H風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)，僅需要45天時(shí)間即可完成，可有效提前發(fā)電時(shí)間55天，為業(yè)主方可節(jié)約適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)費(fèi)用。此外，由于提早投產(chǎn)發(fā)電而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益至少2500萬(wàn)人民幣以上。

5、其他：

傳統(tǒng)基礎(chǔ)占地面積較大，對(duì)征地費(fèi)及當(dāng)?shù)氐胤疥P(guān)系處理帶來(lái)較多繁瑣事項(xiàng)。此外，傳統(tǒng)基礎(chǔ)涉及到的工序相對(duì)較多，拉長(zhǎng)了施工工序和各工序之間的銜接，無(wú)形中造成了施工工期的延長(zhǎng)。

以上因素去除掉現(xiàn)場(chǎng)不可抗力影響，主要包括雨雪天氣、極端大風(fēng)天氣、當(dāng)?shù)乩习傩彰駭_影響等各種因素。

通過(guò)對(duì)P&H無(wú)張力灌注樁新型風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)與傳統(tǒng)風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)的的技術(shù)調(diào)研和實(shí)地施工考察對(duì)比，我們認(rèn)為p&h無(wú)張力灌注樁風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)是一種較好的風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)形式。相較傳統(tǒng)的重力式擴(kuò)展基礎(chǔ)有以下優(yōu)勢(shì)，值得推廣和應(yīng)用：

1.樁基受力特征：更適合風(fēng)機(jī)承受特殊風(fēng)載荷作用的受力特征。由于樁基深入地下10米左右。

2.受力安全性和抗傾倒能力更強(qiáng)：抗傾覆能力顯著增強(qiáng)，另外由于基礎(chǔ)是一體的桶狀，沒(méi)有應(yīng)力集中的梯形臺(tái)集合處，抗疲勞應(yīng)力的能力也大大增強(qiáng)。

3.具有成本優(yōu)勢(shì)：經(jīng)過(guò)對(duì)比分析，在施工量和耗材量上有較大 成本節(jié)約，保守估計(jì)較現(xiàn)有的擴(kuò)展式基礎(chǔ)節(jié)約成本30以上。

4. 施工難度和周期大大縮短：施工時(shí)用長(zhǎng)臂（10米）挖掘機(jī)和65噸的吊車即可完成所有的工作量，由于省去了鋼筋綁扎工藝，施工進(jìn)度很快，2-3天就可以完成一個(gè)樁基的建設(shè)。較擴(kuò)展式基礎(chǔ)節(jié)省了60以上的施工周期，這在施工條件惡劣的風(fēng)電場(chǎng)有現(xiàn)實(shí)的意義。

5. 適用于多種地質(zhì)條件。陸上極其惡劣地質(zhì)條件，以及山區(qū)等地質(zhì)條件都可適用，近海灘涂，沼澤，巖石層，垃圾填埋場(chǎng)，黃土層等極軟土質(zhì)條 件也可使用。

6.應(yīng)用傾向性增強(qiáng)，因?yàn)榫哂辛己玫男阅芎洼^優(yōu)的價(jià)格，國(guó)內(nèi)業(yè)主傾向于推廣和應(yīng)用這種樁基。

7.p&h無(wú)張力灌注樁風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)樁基結(jié)構(gòu)可以很 好的適應(yīng)目前MW級(jí)風(fēng)機(jī)對(duì)塔筒基礎(chǔ)的承載和受力情況。而且相較擴(kuò)展式基礎(chǔ)有很多優(yōu)點(diǎn)，在美國(guó)大多數(shù)風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)已不使用傳統(tǒng)擴(kuò)展式基礎(chǔ)，而采用這種新型基礎(chǔ)，這是一種應(yīng)用的趨勢(shì)。

合同賬務(wù)管理范文第3篇

關(guān)鍵詞：合同能源管理 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 管理 探討

一、引言

合同能源管理是70年代由西方國(guó)家發(fā)展起來(lái)的一種基于市場(chǎng)運(yùn)作的節(jié)能投資服務(wù)管理機(jī)制，其實(shí)質(zhì)就是用能單位通過(guò)節(jié)省的能源耗費(fèi)支出來(lái)支付節(jié)能改造項(xiàng)目成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，在北美及歐洲已經(jīng)逐步發(fā)展成為一種較為成熟的新興節(jié)能產(chǎn)業(yè)。

近年來(lái)，我國(guó)政府大力推行節(jié)能減排政策，倡導(dǎo)企業(yè)走綠色發(fā)展之路，逐步加大了對(duì)合同能源管理商業(yè)模式的政策扶持力度。2010年4月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)改委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見(jiàn)的通知》、財(cái)政部也出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》，從政策、資金兩方面給予了大力支持，以促進(jìn)我國(guó)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

二、合同能源管理類型

目前，合同能源管理項(xiàng)目按商務(wù)運(yùn)作及管理模式，主要分為三個(gè)類型：

（一）節(jié)能效益分享型：在該種模式下，由節(jié)能服務(wù)公司提供節(jié)能項(xiàng)目所需全部資金，節(jié)能服務(wù)公司與用能單位按照合同約定在合同期內(nèi)分享節(jié)能效益，合同結(jié)束后節(jié)能設(shè)備和節(jié)能效益全部歸客戶享有。

（二）節(jié)能量保證型：在該種模式下，由用能單位提供全部或部分項(xiàng)目所需資金（含節(jié)能服務(wù)公司的合理利潤(rùn)），節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)節(jié)能項(xiàng)目的設(shè)計(jì)及實(shí)施，如項(xiàng)目實(shí)施后沒(méi)有達(dá)到承諾的節(jié)能量，節(jié)能服務(wù)公司要賠付全部未達(dá)到的節(jié)能量的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）能源費(fèi)用托管型：在該種模式下，由節(jié)能服務(wù)公司為用能單位改進(jìn)和管理能源系統(tǒng)，節(jié)能服務(wù)公司的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)自能源費(fèi)用的節(jié)約，客戶的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)自能源費(fèi)用的減少。

三、合同能源管理項(xiàng)目的特點(diǎn)

合同能源管理項(xiàng)目前期投資總額一般較大，大部分項(xiàng)目實(shí)施中會(huì)形成有形資產(chǎn)（節(jié)能設(shè)備或系統(tǒng)），但其與公司日常設(shè)備資產(chǎn)投資相比，存在以下特點(diǎn)：

（一）投資目的（需求方）不同：日常設(shè)備資產(chǎn)投資一般是為滿足或擴(kuò)大公司生產(chǎn)能力或規(guī)模而預(yù)先計(jì)劃；合同能源管理項(xiàng)目的投資則是根據(jù)客戶的需求而發(fā)生。

（二）折舊期限及政策不同： 通常來(lái)講，公司自有資產(chǎn)折舊期限及政策由企業(yè)按照法律法規(guī)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況自主決定；合同能源管理項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)則是根據(jù)雙方合同約定，在合同期限內(nèi)計(jì)提折舊，不留殘值。

（三）受市場(chǎng)因素影響程度不同：公司自有設(shè)備投資計(jì)劃著眼于公司長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)能力而制定，受市場(chǎng)因素影響較??；合同能源管理項(xiàng)目的投資是為了滿足客戶的節(jié)能需求，受市場(chǎng)因素影響較大。

（四）資產(chǎn)最終處置方式不同：公司自有資產(chǎn)在折舊期滿后，經(jīng)技術(shù)部門鑒定后進(jìn)入資產(chǎn)處置程序，其凈值要轉(zhuǎn)如營(yíng)業(yè)外收支；合同能源管理項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)在合同期滿后，其所有權(quán)一般都轉(zhuǎn)交到客戶一方。

四、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（一）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理原則

目前，國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中尚未對(duì)該類業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，各企業(yè)處理方法不同，既有參照融資租賃處理模式的，也有參照經(jīng)營(yíng)租賃模式的，本文中對(duì)合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理采用以下原則：

1、業(yè)務(wù)操作簡(jiǎn)便、清晰、易于掌握。

2、符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則要求，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，滿足收支配比的需要。

（二）項(xiàng)目初始投資額的歸集

對(duì)節(jié)能服務(wù)公司而言，節(jié)能項(xiàng)目初始投資額應(yīng)包括：購(gòu)買的節(jié)能設(shè)備，經(jīng)建造加工而形成的有形設(shè)備或系統(tǒng)、在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，為使項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或效果所發(fā)生的項(xiàng)目設(shè)計(jì)、系統(tǒng)改造、安裝調(diào)試等全部初始費(fèi)用。

初始投資會(huì)計(jì)核算科目的選用：如項(xiàng)目實(shí)施完畢后能夠形成一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，且同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)先在“在建工程”科目進(jìn)行歸集，項(xiàng)目決算后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-合同能源管理資產(chǎn)”，在合同收益期限內(nèi)計(jì)提折舊，不留殘值。如項(xiàng)目實(shí)施完畢后未形成實(shí)物資產(chǎn)，同時(shí)也不滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可先在“在建工程”科目進(jìn)行歸集，而后轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在合同收益期限內(nèi)攤銷完畢。

（三）一般情況下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

1、節(jié)能服務(wù)公司會(huì)計(jì)處理方法

節(jié)能服務(wù)公司可按收到的節(jié)能分配收益確認(rèn)為當(dāng)期的收入，在合同期內(nèi)分?jǐn)偣?jié)能項(xiàng)目投資額，項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)凈殘值為零，合同期內(nèi)如發(fā)生運(yùn)維服務(wù)等相關(guān)后續(xù)支出時(shí)，可直接計(jì)入當(dāng)期損益，在成本費(fèi)用中列支。

（1）采購(gòu)、建造節(jié)能設(shè)備及發(fā)生安裝、調(diào)試等初始直接支出時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 在建工程—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

在建工程—建造、安裝調(diào)試支出/其他支出

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-供應(yīng)商

核算依據(jù)：合同、采購(gòu)發(fā)票、各項(xiàng)內(nèi)部審批手續(xù)等

（2）節(jié)能項(xiàng)目驗(yàn)收合格，形成固定資產(chǎn)時(shí)（如不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則確認(rèn)為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”）

賬務(wù)處理：

借： 固定資產(chǎn)/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：在建工程—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)/安裝調(diào)試支出/其他支出

核算依據(jù)：項(xiàng)目竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等

（3）收到客戶支付的節(jié)能服務(wù)費(fèi)時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—節(jié)能收益分成

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、銀行進(jìn)賬單等

（4）節(jié)能服務(wù)單位發(fā)生日常運(yùn)維服務(wù)等支出時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用-修理費(fèi)/差旅費(fèi)…

貸：銀行存款/現(xiàn)金

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、內(nèi)部費(fèi)用核銷審批手續(xù)等

（5）會(huì)計(jì)期末（月度、季度、年度）

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—折舊/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

核算依據(jù)：折舊計(jì)算表、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)算表等

（6）折舊（攤銷額）計(jì)算方法

年折舊（攤銷）額=固定資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）原值/合同年限

月折舊（攤銷）額=年折舊（攤銷）額/12

（7）合同期限屆滿，設(shè)備資產(chǎn)轉(zhuǎn)交用能單位時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 累計(jì)折舊—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

核算依據(jù)：合同、資產(chǎn)交接單、各項(xiàng)內(nèi)部審批手續(xù)等

2、用能單位（客戶）會(huì)計(jì)處理方法

①支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用-節(jié)能服務(wù)費(fèi)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位

核算依據(jù)：合同、發(fā)票、銀行回單、內(nèi)部審批手續(xù)等

②合同期滿，接收節(jié)能設(shè)備資產(chǎn)時(shí)

賬務(wù)處理：

借： 固定資產(chǎn)—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊—節(jié)能項(xiàng)目資產(chǎn)

核算依據(jù)：合同、資產(chǎn)交接單、各項(xiàng)內(nèi)部審批手續(xù)等

注：①如用能單位與節(jié)能服務(wù)單位為關(guān)聯(lián)方單位，處于同一企業(yè)集團(tuán)合并范圍內(nèi)時(shí)，為保證整個(gè)集團(tuán)公司合并報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性，設(shè)備資產(chǎn)接收方應(yīng)按接收時(shí)資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊的賬面累計(jì)余額同時(shí)入賬。

②如用能單位與節(jié)能服務(wù)單位為非關(guān)聯(lián)方時(shí)，設(shè)備資產(chǎn)接收方則無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，待資產(chǎn)接收后做好備案登記實(shí)物管理即可。

（四）特殊情況下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

1、特殊業(yè)務(wù)情況及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理案例

在合同執(zhí)行過(guò)程中，合同約定收益分享方式可能會(huì)存在以下情況：

①用能單位各年度能源耗用情況穩(wěn)定，但合同規(guī)定每年的收益分享比例不同。

②合同規(guī)定每年的收益分享比例固定，但用能單位各年度的能源耗用變動(dòng)較大。

在以上兩種情況下，節(jié)能服務(wù)公司每年實(shí)際取得的收益都不相同。但一般情況下，節(jié)能服務(wù)公司對(duì)于項(xiàng)目投資都按直線法進(jìn)行折舊或攤銷，年度間數(shù)額一致，因此會(huì)造成單個(gè)合同項(xiàng)下的年度經(jīng)營(yíng)損益出現(xiàn)較大波動(dòng)，在單個(gè)合同經(jīng)營(yíng)損益對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)成果影響較大的情況下，為保持公司經(jīng)營(yíng)成果的客觀及均衡反映，可采取以下核算方式確認(rèn)收益：

針對(duì)情況①，節(jié)能服務(wù)公司可結(jié)合該項(xiàng)目年度成本費(fèi)用發(fā)生情況，在保證年度收支配比及合理體現(xiàn)項(xiàng)目效益的情況下，可計(jì)算確定一個(gè)固定收益分享比例，以該比例乘以合同金額確認(rèn)年度收入，合同約定的分享比例超過(guò)該固定比例的部分可確認(rèn)為遞延損益，轉(zhuǎn)入以后年度的當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。

例：假定XX合同能源管理項(xiàng)目的合同期為三年，合同約定每年收益比例分別為80%、70%、60%，節(jié)能服務(wù)公司按三年平均計(jì)算確定的固定收益比例為70%。

（1）節(jié)能服務(wù)單位賬務(wù)處理

第一年收益確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款/應(yīng)收賬款（80%部分）—用能單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（70%部分）

遞延損益（“80%-70%”部分）

第二年收益確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款/應(yīng)收賬款（70%部分）—用能單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（70%部分）

第三年收益確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 銀行存款/應(yīng)收賬款（60%部分）—用能單位

遞延損益（“80%-70%”部分，第一年確認(rèn)的遞延收益）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（60%部分）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10%遞延收益轉(zhuǎn)入）

（2）用能單位賬務(wù)處理

第一年支出確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（70%部分）

預(yù)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（“80%-70%”部分）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（80%部分）

第二年支出確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（70%部分）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（70%部分）

第三年支出確認(rèn)

賬務(wù)處理：

借： 成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（60%部分）

成本費(fèi)用—節(jié)能服務(wù)費(fèi)（預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（60%部分）

預(yù)付賬款-節(jié)能服務(wù)單位（“80%-70%”部分）

針對(duì)情況②，節(jié)能服務(wù)公司需計(jì)算確定一個(gè)固定分享金額，在合同期內(nèi)每年以該金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，其會(huì)計(jì)處理原則和方法與情況①類似，可參照處理，不再贅述。

2、固定分享比例和固定分享金額計(jì)算方法及核算應(yīng)用前提：

年固定比例=Σ各年度分享比例/合同期

年固定分享金額=Σ各年度分享金額/合同期

特殊情況下業(yè)務(wù)處理方式一般在以下情況出現(xiàn)時(shí)可考慮應(yīng)用：

①單個(gè)項(xiàng)目合同金額較大，對(duì)公司整體的收入、利潤(rùn)均產(chǎn)生重大影響。

②單個(gè)項(xiàng)目整體盈利/虧損，但在合同期內(nèi)如按合同約定分享比例或分享金額確認(rèn)收入會(huì)導(dǎo)致各年度間該項(xiàng)目損益出現(xiàn)前盈后虧或前虧后贏的情況，不能均衡、真實(shí)、客觀地反映該項(xiàng)目實(shí)際效益狀況。

③固定分享比例及固定分享額可根據(jù)每項(xiàng)合同實(shí)際情況單獨(dú)確定，一經(jīng)確定，在合同期內(nèi)必須嚴(yán)格遵守，沒(méi)有特殊情況不得變更。

對(duì)單個(gè)項(xiàng)目合同金額較小，且對(duì)公司整體產(chǎn)值、利潤(rùn)均不產(chǎn)生重大影響的，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性原則，節(jié)能服務(wù)公司可依據(jù)合同約定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

五、合同能源管理項(xiàng)目涉稅政策運(yùn)用

根據(jù)財(cái)稅[2010]110號(hào)《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》的文件精神：對(duì)節(jié)能服務(wù)公司從事節(jié)能減排項(xiàng)目給予一定稅收優(yōu)惠扶持。節(jié)能服務(wù)公司在具體稅務(wù)操作時(shí)應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)。

（一）涉及減免的稅種

營(yíng)業(yè)稅減免：對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

增值稅減免：節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

企業(yè)所得稅減免

1、對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

2、對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。

（2）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（3）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

（二）享受減免稅政策需滿足的條件

節(jié)能服務(wù)公司需同時(shí)滿足以下條件，方可享受相關(guān)優(yōu)惠政策：

1、具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；

2、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；

3、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定；

4、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件；

5、節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%；

6、節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。

（三）減免稅政策運(yùn)用注意事項(xiàng)

1、文件對(duì)優(yōu)惠的對(duì)象進(jìn)行了限定，即節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂的合同必須是《節(jié)能效益分享型》合同。

2、節(jié)能服務(wù)公司簽訂效益分享合同后應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案審批，獲批后方可按減免稅項(xiàng)目操作。

3、節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)按項(xiàng)目記錄、統(tǒng)計(jì)享受到的減免稅情況和實(shí)際減免的稅款。

4、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。

5、用能企業(yè)對(duì)從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。

6、節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

六、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理

由于合同能源管理項(xiàng)目在我國(guó)尚屬新興的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，目前在相關(guān)管理體系及操作經(jīng)驗(yàn)上仍相對(duì)不足。為降低或避免公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司效益，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)從以下幾方面著手建立和完善項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，。

（一）項(xiàng)目可行性分析

項(xiàng)目合同簽訂前，必須進(jìn)行充分的項(xiàng)目可行性分析，在自有人員技術(shù)、業(yè)務(wù)能力不足時(shí)，可借助外部專家，確保項(xiàng)目收益水平不低于公司預(yù)期。

（二）項(xiàng)目合同評(píng)審工作

必須做好項(xiàng)目合同評(píng)審工作，確保合同條款符合法律、法規(guī)要求，同時(shí)，在合同條款中應(yīng)該建立對(duì)用能單位的相關(guān)約束性條款，以避免節(jié)能服務(wù)公司利益遭受損失。

（三）客戶資信評(píng)估工作

項(xiàng)目合同簽訂前要做好對(duì)用能單位的資信評(píng)估工作，以降低或避免我方項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）政策法規(guī)運(yùn)用

加強(qiáng)對(duì)合同能源管理相關(guān)政策、法規(guī)的研究與學(xué)習(xí)，與政府相關(guān)主管部門保持有效溝通，避免政策運(yùn)用失當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)項(xiàng)目過(guò)程管理

在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，各業(yè)務(wù)部門要充分發(fā)揮職能作用，做好事前計(jì)劃、事中控制、事后總結(jié)，做到責(zé)、權(quán)、利有效結(jié)合，確保公司效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，2010年12月

合同賬務(wù)管理范文第4篇

【關(guān)鍵詞】建筑工程；全過(guò)程造價(jià)；管理問(wèn)題；處理對(duì)策

【 abstract 】 the whole process cost control "is project cost management is the new concept, advocate from the project construction cost control in all aspects of the work. Comparing with traditional cost control method of the oneness, the entire process control of fabrication cost involved, more than money, project wide, can from the whole play cost cost control results. The entire process control of fabrication cost belongs to the new type of cost control method, engineering cost management department is deficient in operation experience, especially the defects of the audit process cost significantly, makes the project cost control effect reduced. This paper analyzes the whole process cost the problems existing in the management, and puts forward the feasibility of the scheme.

【 key words 】 building engineering; Whole process cost; Management problem; Treatment countermeasures

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

嚴(yán)格上來(lái)說(shuō)，全過(guò)程造價(jià)管理的要求：“只要與工程造價(jià)存在關(guān)聯(lián)的活動(dòng)，均是全過(guò)程造價(jià)管理的對(duì)象?！边@種先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念使得造價(jià)管理更加局部化、細(xì)致化、精細(xì)化，從多個(gè)維度完善了企業(yè)的造價(jià)控制體系，提升了工程建設(shè)費(fèi)用調(diào)配的效率，也減少了項(xiàng)目投資資金的浪費(fèi)現(xiàn)象。因而，造價(jià)管理部門需針對(duì)造價(jià)管理存在的問(wèn)題，及時(shí)采取措施強(qiáng)化造價(jià)管理。

一、全過(guò)程造價(jià)管理的內(nèi)容

全過(guò)程管理的內(nèi)容包括前期立項(xiàng)的必要性研究，可行性研究及報(bào)告編寫，設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)比較及概算編制，施工圖審核及預(yù)算編制，招投標(biāo)及合同簽定，施工過(guò)程造價(jià)確定及控制，各個(gè)階段的索賠處理、竣工結(jié)算、竣工投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資[1]。結(jié)合投資理論和實(shí)際情況靈活運(yùn)用專業(yè)的科學(xué)方法，在達(dá)到建筑物最佳使用功能的前提下，取得最佳投資效益，使造價(jià)控制在最佳范圍，避免各種因素所造成的隱性的無(wú)謂的浪費(fèi)。要變事后控制為事中控制和事前控制，造價(jià)控制越早介入效果越好。對(duì)工程造價(jià)實(shí)施全過(guò)程、全方位的實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，拋棄當(dāng)前僅在施工階段進(jìn)行審查施工圖預(yù)算、最終結(jié)算建筑工程款這種“亡羊補(bǔ)牢”的被動(dòng)方法來(lái)控制造價(jià)，可以扭轉(zhuǎn)工程造價(jià)失控的局面，杜絕和減少那些“低價(jià)劣質(zhì)，以次充好”，“低價(jià)投標(biāo)，高價(jià)索賠”，“高估冒算” 等現(xiàn)象。這是一項(xiàng)繁雜、具體、技術(shù)性強(qiáng)的工作，需要有專業(yè)團(tuán)隊(duì)的操作。

二、工程造價(jià)管理體現(xiàn)的四大問(wèn)題

工程造價(jià)即完成某項(xiàng)工程建設(shè)需要消耗的總費(fèi)用，按照不同規(guī)模的大小，建筑工程造價(jià)費(fèi)用金額可達(dá)幾十萬(wàn)、幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)不等。龐大的費(fèi)用金額面臨的是各種管理難題，管理部門的造價(jià)控制方法不當(dāng)或費(fèi)用處理流程不足，易引起一系列的費(fèi)用問(wèn)題。根據(jù)工程造價(jià)審核結(jié)果來(lái)看，因施工期間發(fā)生的種種變更，造價(jià)管理的難度較大，部分工程因合同、簽證、款項(xiàng)等管理不足，出現(xiàn)了一系列的造價(jià)失控問(wèn)題。目前，全過(guò)程造價(jià)管理存在的四大問(wèn)題如下：

1、遺漏。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展環(huán)境下，建筑工程的實(shí)施規(guī)模逐漸擴(kuò)大，造價(jià)管理部門需要審核賬務(wù)內(nèi)容越來(lái)越多。漏賬是一種不完整的費(fèi)用管理表現(xiàn)，對(duì)全過(guò)程造價(jià)管理造成了不利影響，合同管理、現(xiàn)場(chǎng)簽證單、竣工結(jié)算方面均存在了不同程度的遺漏問(wèn)題。如：建設(shè)單位與施工單位簽訂工程合同時(shí)，條款內(nèi)容本身存在缺陷，給項(xiàng)目施工期間的造價(jià)控制產(chǎn)生誤導(dǎo)[2]。

2、篡改。全過(guò)程造價(jià)管理常受人為因素的操控，篡改賬務(wù)屬于主觀的工程費(fèi)用操作，通過(guò)私自變動(dòng)達(dá)到修改費(fèi)用賬務(wù)事實(shí)的目的。改賬本質(zhì)上是賬務(wù)作假的一種表現(xiàn)，屬于造價(jià)人員私自修改項(xiàng)目費(fèi)用的不良表現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能、經(jīng)濟(jì)理論、操作經(jīng)驗(yàn)等條件，決定了造價(jià)綜合管理的成效。面對(duì)種種經(jīng)濟(jì)利益的誘惑以及部門領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)制性命令，出現(xiàn)了私自修改、變動(dòng)工程造價(jià)的現(xiàn)象。

3、作假。賬務(wù)作假是造價(jià)管理面臨的第一大問(wèn)題，假賬現(xiàn)象阻礙了工程造價(jià)管理流程的順利實(shí)施。從經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系角度判斷，出現(xiàn)假賬現(xiàn)象的主要原因是利益誘惑，經(jīng)營(yíng)者、造價(jià)審核人員受到工程利益的驅(qū)使而做假賬。如：經(jīng)營(yíng)者為了逃避國(guó)家稅收，賬務(wù)審核時(shí)向稅務(wù)部門造假，提供虛假的賬務(wù)信息以減少應(yīng)繳稅額；會(huì)計(jì)人員為了獲得回扣收益，從工程賬務(wù)價(jià)格信息方面造假等。

4、出錯(cuò)。造價(jià)人員操作失誤便會(huì)引起一系列的錯(cuò)賬問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員是參與企業(yè)賬務(wù)審核及管理的直接工作者，也是造價(jià)賬務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題發(fā)生的主要根源。如：工程建設(shè)階段需要采購(gòu)大量的原料，以維持現(xiàn)場(chǎng)施工物資的持續(xù)供應(yīng)，材料采購(gòu)成本是賬務(wù)的組成部分，與成本預(yù)算、收益評(píng)估、產(chǎn)品銷售等均有聯(lián)系，一旦采購(gòu)成本賬務(wù)發(fā)生錯(cuò)誤，其它相關(guān)聯(lián)的造價(jià)管理將變得十分混亂。

三、解決造價(jià)管理缺陷的綜合措施

合同賬務(wù)管理范文第5篇

一、兩行業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)存在差異

（一）施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) （1）成本核算對(duì)象具有單件性。施工企業(yè)的建筑安裝工程只能按照建設(shè)要求和單個(gè)圖紙組織單件生產(chǎn)，這也決定了其工程成本的核算應(yīng)實(shí)行分批（定單）法，將每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程作為成本核算對(duì)象。（2）產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分具有特殊性。施工企業(yè)的建筑安裝產(chǎn)品，需要人為地劃分產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，即將工程進(jìn)度達(dá)到預(yù)算定額的工作內(nèi)容，不需要在本企業(yè)內(nèi)部進(jìn)一步施工，可據(jù)以進(jìn)行結(jié)算的分部分項(xiàng)工程，作為“已完工程”（即假定的“產(chǎn)成品”）；將已投料施工尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序、內(nèi)容，暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行結(jié)算的分部分項(xiàng)工程，作為“未完工程”（即“在產(chǎn)品”）。這樣劃分，施工企業(yè)可以及時(shí)地對(duì)“已完工程”統(tǒng)計(jì)工程進(jìn)度，進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，考核工程成本，計(jì)算財(cái)務(wù)成果。（3）工程價(jià)款的結(jié)算方式具有多樣性。施工企業(yè)建筑安裝工程施工周期較長(zhǎng)，資金占用量大，工程所需資金的供應(yīng)要達(dá)到合理解決的目的，可采用多種方式進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算。如竣工后一次結(jié)算；按工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算；按月或季對(duì)已完分部分項(xiàng)工程進(jìn)行結(jié)算、竣工后清算等辦法。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn) （1）籌集資金渠道的多元性。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資數(shù)額大，必須采用多元化的籌資方式來(lái)籌集資金，方可滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。其籌資的形式與渠道主要有預(yù)收購(gòu)房訂金或預(yù)收建設(shè)基金、預(yù)收代建工程款、土地開發(fā)及商品房貸款、發(fā)行企業(yè)債券以及發(fā)行股票等方式。（2）資金占用形態(tài)的多元化。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容極為廣泛，其資金在由貨幣資金轉(zhuǎn)化為成品資金的過(guò)程中，不僅表現(xiàn)為貨幣資金――儲(chǔ)備資金――在建資金（在產(chǎn)品資金）――成品資金依次直線運(yùn)動(dòng)，而且還具有多向平行運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，從而使開發(fā)經(jīng)營(yíng)資金在生產(chǎn)領(lǐng)域表現(xiàn)為多種不同的存在形態(tài)，且有多元化。（3）結(jié)算業(yè)務(wù)的頻繁性和由此引起的財(cái)務(wù)關(guān)系的復(fù)雜性。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及經(jīng)營(yíng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣。要全面組織開發(fā)規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷、施工、竣工驗(yàn)收和產(chǎn)品銷售五個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要同各方面單位的結(jié)算中心發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)。在開發(fā)、銷售時(shí)，一般又可以采用靈活多樣的銷售收款辦法，如預(yù)收購(gòu)房定金、一次收款、分期收款等。由此引起房地產(chǎn)開發(fā)公司與各方面之間的財(cái)務(wù)關(guān)系既重要又復(fù)雜。

二、兩行業(yè)成本核算存在差異

（一）兩行業(yè)成本分類及成本項(xiàng)目的構(gòu)成不同 （1）施工企業(yè)的工程成本按是否與工程直接相關(guān)，可分為直接成本和間接成本兩大類。工程成本按經(jīng)濟(jì)用途又可分為以下五個(gè)成本項(xiàng)目：人工費(fèi)；材料費(fèi)；機(jī)械使用費(fèi)；其它直接費(fèi)和間接費(fèi)用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本按其開發(fā)項(xiàng)目種類，可分為土地開發(fā)成本、房屋開發(fā)成本、配套設(shè)施開發(fā)成本、代建工程開發(fā)成本等四類。開發(fā)成本在核算上又將其費(fèi)用分為六個(gè)成本項(xiàng)目：土地征用拆補(bǔ)費(fèi)用；前期工程費(fèi)；建筑安裝工程費(fèi)；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；公共配套設(shè)施費(fèi)；和開發(fā)間接費(fèi)用。

（二）兩行業(yè)成本核算設(shè)置賬戶不同 （1）施工企業(yè)在核算過(guò)程中，一般可設(shè)置下列兩個(gè)成本類賬戶：一是“工程施工”賬戶。施工企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用支出時(shí)，借記該賬戶；轉(zhuǎn)出已辦理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程實(shí)際成本時(shí)，貸記該賬戶；尚未完工工程施工合同成本和合同毛利反映在該賬戶的期末借方余額。該賬戶下設(shè)“合同成本”和“合同毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶，“合同成本”還需按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。二是“機(jī)械作業(yè)”賬戶。企業(yè)進(jìn)行機(jī)械化作業(yè)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記該賬戶；企業(yè)（包括內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站、運(yùn)輸隊(duì)等）為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，月末轉(zhuǎn)入承包工程成本時(shí)，貸記該賬戶。對(duì)外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，貸記該賬戶。該賬戶在月終全部結(jié)轉(zhuǎn)后，一般應(yīng)無(wú)余額。同時(shí)，該賬戶的明細(xì)賬按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

[例1]宏達(dá)建筑施工公司甲工區(qū)2013年度同時(shí)承建A工程和B工程。7月份該工區(qū)共領(lǐng)用原材料1800000元，其中A工程1100000元，B工程700000元，發(fā)生應(yīng)付工程施工人員工資500000元，當(dāng)月施工實(shí)際耗用10000 個(gè)工日，其中A工程實(shí)際耗用7000個(gè)工日，B工程實(shí)際耗用3000個(gè)工日。則該公司這兩項(xiàng)工程領(lǐng)用原材料、工程人員人工費(fèi)分配的賬務(wù)處理如下：

（1）A工程、B工程領(lǐng)用原材料時(shí)

借：工程施工――合同成本（A工程） 1100000

――合同成本（B工程） 700000

貸：原材料 1800000

（2）工程施工人員人工費(fèi)分配

工程施工人員日平均工資=500000/10000 =50（元/工日）

則：A工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資額=7000×50=350000（元）

B工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資額=3000×50=150000（元）

借：工程施工――合同成本（A工程） 350000

――合同成本（B工程） 150000

貸：應(yīng)付職工薪酬 500000

[例2]宏達(dá)建筑施工公司甲工區(qū)2013年4月份自有施工機(jī)械（挖土機(jī)）發(fā)生如下費(fèi)用：人員工資5000元、耗用燃油48000元、支付水電費(fèi)27000元、計(jì)提折舊40000元，合計(jì)120000元。則宏達(dá)公司應(yīng)作出如下賬務(wù)處理：

借：機(jī)械作業(yè)――承包工程（挖土機(jī)） 120000

貸：應(yīng)付職工薪酬 5000

原材料 48000

銀行存款 27000

累計(jì)折舊 40000

承上例，上述挖土機(jī)為A、B兩工程共用，其使用情況為：A工程使用挖土機(jī)15臺(tái)班，B工程使用挖土機(jī)25臺(tái)班，宏達(dá)公司采用臺(tái)班分配法對(duì)挖土機(jī)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分配。則：

挖土機(jī)費(fèi)用分配率（臺(tái)班成本）=12000015+25 =3000（元/臺(tái)班）

A工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的挖土機(jī)費(fèi)用=15×3000=45000（元）

B工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的挖土機(jī)費(fèi)用=25×3000=75000（元）

賬務(wù)處理如下：

借：工程施工――合同成本（A工程） 45000

――合同成本（B工程） 75000

貸：機(jī)械作業(yè)――承包工程（挖土機(jī)） 120000

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行開發(fā)成本核算時(shí)，一般可設(shè)置以下兩個(gè)成本類賬戶：一是“開發(fā)成本”賬戶。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)各成本核算對(duì)象發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記該賬戶；期末分配結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本時(shí)，貸記該賬戶；期末借方余額反映企業(yè)在建開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)設(shè)置土地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設(shè)施開發(fā)、代建工程開發(fā)四個(gè)明細(xì)賬戶。二是“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位，在本期為開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用（如現(xiàn)場(chǎng)管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、水電費(fèi)等）時(shí)，借記該賬戶；期末分配結(jié)轉(zhuǎn)間接費(fèi)用時(shí)，貸記該賬戶，分配結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按企業(yè)內(nèi)部不同單位、部門設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

[例3]長(zhǎng)興房地產(chǎn)開發(fā)公司2013年6月，開發(fā)前進(jìn)路建設(shè)用地4500平方米。計(jì)劃30%部分（A區(qū)）作為商品性建設(shè)用地對(duì)外銷售，70%部分（B區(qū)）用于本企業(yè)進(jìn)行商品房開發(fā)用地。本月長(zhǎng)興公司發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下，請(qǐng)為每筆業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

（1）用銀行存款支付土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)1280000元，其中A區(qū)384000元，B區(qū)896000元。

借：開發(fā)成本――土地開發(fā)――A區(qū)（土地征補(bǔ)費(fèi)）384000

――土地開發(fā)――B區(qū)（土地征補(bǔ)費(fèi)）896000

貸：銀行存款 1280000

（2）用銀行存款支付勘察設(shè)計(jì)費(fèi)220000元，其中A區(qū)65000元，B區(qū)155000元。

借：開發(fā)成本――土地開發(fā)――A區(qū)（前期工程費(fèi)） 65000

――土地開發(fā)――B區(qū)（前期工程費(fèi)）155000

貸：銀行存款 220000

（3）本月應(yīng)付現(xiàn)場(chǎng)管理人員工資65000元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)35000元，水電費(fèi)12000元。

借：開發(fā)間接費(fèi)用 112000

貸：應(yīng)付職工薪酬 65000

累計(jì)折舊 35000

應(yīng)付賬款 12000

（4）月末分配開發(fā)間接費(fèi)用，A區(qū)負(fù)擔(dān)36000元，B區(qū)負(fù)擔(dān)76000元。

借：開發(fā)成本――土地開發(fā)區(qū)――A區(qū)（開發(fā)間接費(fèi)用）36000

――土地開發(fā)區(qū)――B區(qū)（開發(fā)間接費(fèi)用） 76000

貸：開發(fā)間接費(fèi)用 112000

三、兩行業(yè)營(yíng)業(yè)收入核算存在差異

（一）兩行業(yè)營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法或原則不同 （1）施工企業(yè)通過(guò)判斷建造合同的結(jié)果如能可靠地估計(jì)，則在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用完工百分比法確認(rèn)合同的收入與合同的費(fèi)用；如果判斷建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則須采用其它的方法來(lái)確認(rèn)合同的收入與合同的費(fèi)用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的商品銷售收入五個(gè)條件的前提下，再結(jié)合本行業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)來(lái)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的。

（二）兩行業(yè)營(yíng)業(yè)收入核算賬務(wù)處理不同 （1）施工企業(yè)采用完工百分比法，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)期合同的收入、費(fèi)用和毛利時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記“工程施工――合同毛利”，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

[例4]前進(jìn)建筑施工公司簽訂一項(xiàng)建造合同，承建一座水電站，總金額為1000萬(wàn)元，工程已于2012年1月開工，預(yù)計(jì)2014年底完工。預(yù)計(jì)工程總成本為820萬(wàn)元，到2013年底，預(yù)計(jì)工程總成本已為830萬(wàn)元。2012年合同成本實(shí)際發(fā)生額為205萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)，要完成合同還需發(fā)生成本615萬(wàn)元；2013年合同成本實(shí)際發(fā)生額為390.50萬(wàn)元，本年末預(yù)計(jì)，要完成合同還需發(fā)生成本234.50萬(wàn)元。

按照上述資料，前進(jìn)建筑施工公司確認(rèn)第1年的合同收入、合同費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程及賬務(wù)處理如下：

因前進(jìn)建筑施工公司該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，故應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用。

第1年合同的完工進(jìn)度=205/（205+615）×100%=25%

第1年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%=250（萬(wàn)元）

第1年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000-820）×25%=45（萬(wàn)元）

第1年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=250-45=205（萬(wàn)元）

借：工程施工――合同毛利 450000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2050000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，根據(jù)簽訂的銷售合同結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品價(jià)款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借記：“銀行存款、應(yīng)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――土地轉(zhuǎn)讓收入（或商品房銷售收入）”。同時(shí)，根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，需要結(jié)轉(zhuǎn)已售商品性建設(shè)場(chǎng)地、商品房等的銷售成本，作出如下賬務(wù)處理：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――土地開發(fā)成本（或房屋開發(fā)成本）”，貸記“開發(fā)產(chǎn)品――土地（或商品房）”

[例5]長(zhǎng)旺房地產(chǎn)開發(fā)公司2013年8月12日對(duì)外出售已開發(fā)完畢的某商品性建設(shè)場(chǎng)地，銷售價(jià)款1200000元，其中800000元已存入銀行，尚有400000元未收到。長(zhǎng)旺公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 800000

應(yīng)收賬款――某單位 400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――土地轉(zhuǎn)讓收入 1200000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本900000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――土地開發(fā)成本 900000

貸：開發(fā)產(chǎn)品――土地 900000