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金融資產(chǎn)概念范文第1篇

關(guān)鍵詞 新會計準(zhǔn)則 交易性金融資產(chǎn) 公司利潤 影響 分析

一、交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)概念

1. 金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類：

a.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

b.持有至到期投資；

c.貸款和應(yīng)收款項；

d.可供出售金融資產(chǎn)。

2. 交易性金融資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”是指企業(yè)為了交易目的而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場上購買的股票、債券、基金等。準(zhǔn)則中明確寫出了劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件（滿足下列之一） ：

a.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購；

b.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；

c.屬于衍生工具，但被指定為有效套期的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具，投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。因此企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)一般包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等。

二、新舊會計準(zhǔn)則中有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計核算規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計量》（簡稱“新準(zhǔn)則”） 和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》（簡稱“舊準(zhǔn)則”） 中， 有關(guān)交易性金融資產(chǎn)和短期投資的會計處理差別很大， 具體的規(guī)定參見下表 ：

三、新準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)對公司利潤影響存在的問題分析

1.交易性金融資產(chǎn)確定具有主觀性。由上文給出的交易性金融資產(chǎn)的概念和可供出售金融資產(chǎn)的定義，“可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)”，可以看出在金融資產(chǎn)的初始確定上帶有一定的主觀。購入的金融工具劃分為企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，全由企業(yè)自行判斷。而證券市場的波動、企業(yè)經(jīng)營計劃的變動使得企業(yè)在購入金融資產(chǎn)的時候難以確定其持有目的是為了短期持有并出售賺取差價或是其他。

2.公允價值計量的困難。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期間以及處置時都應(yīng)以其公允價值進(jìn)行計量。但我國的資本市場尚處于發(fā)展階段有待成熟，此外，政府對市場及資源價格的干預(yù)還較為普遍，均會導(dǎo)致公允價值無法可靠計量。因此在實踐中運(yùn)用公允價值計量屬性只存在理論層次和可操作性上缺陷和困難

3.期末納稅處理的復(fù)雜。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在期末時應(yīng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，將其與其公允價值之間的差額，記入“公允價值變動損益”，并于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，構(gòu)成企業(yè)利潤表的組成部分。但在稅務(wù)處理上，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，公允價值變動損益的增加或減少，雖然影響企業(yè)的會計利潤，但并不影響企業(yè)所得稅，只有在將其處置時，所取得的價款在扣除其歷史成本后的差額才計入處置期間的應(yīng)納稅所得額。因此期末的稅務(wù)處理也增加了會計復(fù)雜程度。

金融資產(chǎn)概念范文第2篇

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)；終止確認(rèn)；金融合成分析法；后續(xù)涉入法；參與利益

中圖分類號：F230　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1005-0892(2010)10-0112-08

一、問題的提出

資產(chǎn)證券化體現(xiàn)了風(fēng)險分散與收益共享原則，但它在惠及更多利益群體的同時，也弱化了利益群體的責(zé)任意識。正是由于能夠成功地將不一定滿足終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移按照終止確認(rèn)處理，才使得發(fā)起人在增強(qiáng)資產(chǎn)流動性的同時也改善了財務(wù)報表的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，催生了從事更大規(guī)模資產(chǎn)證券化的熱情，更嚴(yán)重的是容易導(dǎo)致發(fā)起人在最初取得資產(chǎn)時對資產(chǎn)的信用質(zhì)量不予充分重視，這些問題資產(chǎn)為次貸危機(jī)與金融危機(jī)爆發(fā)提供了土壤。2007年的次貸危機(jī)爆發(fā)之后，IASB與FASB敏銳地抓住了“公允價值”與“終止確認(rèn)”這兩個基本問題展開深入研究，以提高準(zhǔn)則質(zhì)量并應(yīng)對外界合理的或不合理的責(zé)難。公允價值一直是學(xué)術(shù)界和實務(wù)界關(guān)注的焦點，但是，對“終止確認(rèn)”不僅準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)未能給予足夠的關(guān)注，而且也未受到學(xué)術(shù)界的重視。科學(xué)且標(biāo)準(zhǔn)化的終止確認(rèn)規(guī)范，必將為金融資產(chǎn)證券化的健康發(fā)展豎起科學(xué)的“會計防護(hù)墻”，提高發(fā)起人資產(chǎn)風(fēng)險管理意識，從源頭上解決次貸危機(jī)的“土壤”。為此，本文選擇金融資產(chǎn)終止確認(rèn)進(jìn)行深入研究。

二、初始確認(rèn)與終止確認(rèn)研究的不對稱及其后果

(一)初始確認(rèn)與終止確認(rèn)研究的不對稱

1984年12月，F(xiàn)ASB在SFAC NO.5中明確指出：“確認(rèn)是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個體財務(wù)報表的過程”。確認(rèn)包括初始、后續(xù)和終止確認(rèn)。隨后，它進(jìn)一步提出了確認(rèn)一個項目和有關(guān)的信息必須滿足四個標(biāo)準(zhǔn)：符合要素定義、具有相關(guān)的計量屬性予以充分可靠計量、信息是相關(guān)的、信息是可靠的。這四個標(biāo)準(zhǔn)明確了項目進(jìn)入財務(wù)報表的初始確認(rèn)的條件，但對于退出財務(wù)報表的終止確認(rèn)卻缺乏注意。因此，在概念框架層面就存在學(xué)者們關(guān)注的“資產(chǎn)的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的非對稱性”。實際上，這種非對稱性不僅體現(xiàn)在資產(chǎn)上，其他會計要素也同樣存在。

由于在概念框架層面上一直沒有解決終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，其指引具體會計準(zhǔn)則制定的功能就無法發(fā)揮，具體會計準(zhǔn)則在遇到終止確認(rèn)問題時只好分別提出一些具體的終止確認(rèn)方法，從而導(dǎo)致準(zhǔn)則與準(zhǔn)則之間的內(nèi)在不一致，降低了信息可比性，也降低了會計準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性。關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，F(xiàn)ASB與IASB都先后提出了幾種不同的會計處理方法，但效果都不甚理想。

(二)FASB金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)及效果分析

1　FASB的“金融合成分析法與參與利益”為核心的終止確認(rèn)條件

資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)開展之后，F(xiàn)ASB一直到1983年才出臺了SFAS No.77《附有追索權(quán)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移的報告》，來規(guī)范會計主體應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)的時點選擇和具體會計處理。隨著資產(chǎn)證券化的迅速發(fā)展，F(xiàn)ASB又陸續(xù)出臺了SFAS 125、SFAS 140、SFAS 153與SFAS 166等規(guī)范發(fā)起人金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)。在這些準(zhǔn)則中，F(xiàn)ASB立足于資產(chǎn)定義，結(jié)合業(yè)務(wù)特點，先后提出了幾種不同的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)。SFAS No.125以會計主體對應(yīng)收賬款控制權(quán)是否喪失作為終止確認(rèn)的主要標(biāo)準(zhǔn)，但僅能對應(yīng)收賬款的整體終止確認(rèn)，不符合金融資產(chǎn)可分割的現(xiàn)實。40號改進(jìn)了125號提出的“金融合成分析法”，用于規(guī)范金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)。它實際上是把資產(chǎn)定義的“控制權(quán)”與“資產(chǎn)證券業(yè)務(wù)安排中標(biāo)的資產(chǎn)池的可分割性”相結(jié)合，允許對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中符合條件的某部分資產(chǎn)終止確認(rèn)，其它部分則仍然保留在發(fā)起人賬上。

該方法的實施效果并不理想。發(fā)起人經(jīng)常通過巧妙的交易設(shè)計，將事實上不能終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，設(shè)計為符合會計準(zhǔn)則的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。為此，證券分析師在對這類公司的財務(wù)報表進(jìn)行分析時，一般會將這些已經(jīng)表外處理的金融資產(chǎn)重新納入表內(nèi)。因此，F(xiàn)ASB在166號準(zhǔn)則中又提出了非常嚴(yán)格的“參與利益”(Partidpating interests)，作為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)的第二道門檻。如果滿足如下兩個條件的，發(fā)起人可將金融資產(chǎn)的一部分(或幾部分)按照銷售進(jìn)行會計報告，否則，只有當(dāng)全部的金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)整組的轉(zhuǎn)移滿足了終止確認(rèn)條件，才能按照銷售進(jìn)行會計報告：(1)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的某部分(或幾部分)以及發(fā)起人繼續(xù)持有的任何部分，都必須是參與利益；(2)參與利益的轉(zhuǎn)移必須滿足發(fā)起人放棄控制權(quán)的條件。其中，參與利益是金融資產(chǎn)的一部分，它滿足：(1)每一個參與利益持有者按照相同的優(yōu)先權(quán)按比例享有(針對該金融資產(chǎn)的)所有權(quán)權(quán)利；(2)任何參與利益持有者沒有任何的追索權(quán)，任何參與利益都不是其他參與利益的從屬利益(subordination)；(3)不能賦予任何參與利益持有者享有比其他參與利益持有者更早的收到現(xiàn)金的權(quán)利，金融資產(chǎn)的所有現(xiàn)金流入都應(yīng)該按比例在所有的參與利益持有者之間進(jìn)行分配；(4)沒有任何一方有權(quán)對整個金融資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)?；蚪灰?。

2　執(zhí)行困難與效果分析

(1)金融合成分析法

金融合成分析法提出之后，很多學(xué)者從各個角度所進(jìn)行的研究結(jié)論表明，它的執(zhí)行效果不佳。

其一，通常情況下，發(fā)起人會保留證券化資產(chǎn)的部分利益，繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。但是，準(zhǔn)則允許發(fā)起人對金融資產(chǎn)的整體或某一部分，甚至是某一部分的一定比例進(jìn)行終止確認(rèn)。也就是說，發(fā)起人仍然可能終止確認(rèn)后續(xù)涉入的金融資產(chǎn)。但是，準(zhǔn)則并沒有提供指南說明發(fā)起人涉入的程度大小與銷售會計處理的關(guān)系。Patrieia M.Dechow、Linda A.Myers、Catherine Shakespeare(2009)指出，實務(wù)中，幾乎所有公司都經(jīng)常能在保留重要風(fēng)險的前提下，通過構(gòu)建交易，符合140號銷售會計規(guī)定。

其二，賬面價值分解過程的可靠性依賴于公允價值的可靠取得。公允價值估計過程的主觀性賦予了發(fā)起人高估留存資產(chǎn)公允價值的機(jī)會，從而低估已售資產(chǎn)賬面價值并高估已售資產(chǎn)銷售利得。Shakespeare(2004)對1997-1999年美國資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局確實通過操縱留存利益(Retained interests)的公允價值估計進(jìn)行盈余管理，滿足分析師的盈余預(yù)測。Karaoglu(2005)對1997年至2000年的銀行證券化數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗，發(fā)現(xiàn)銀行利用證券化交易實現(xiàn)利得，以滿

足銀行資本金充足率管理要求和會計盈余管理要求。Dechow et al.(2005)檢驗了收益表報告的證券化交易銷售利得、資產(chǎn)負(fù)債表報告的留存利益、根據(jù)SFAS 140號準(zhǔn)則在附注中披露的不利變化信息，作者認(rèn)為，發(fā)起人為了實現(xiàn)盈余管理目標(biāo)，確實操縱了用于估計留存利益公允價值所采用的假設(shè)。除了操縱證券化交易利得與損失，Patricia M.Dechow、Catherine Shakespeare(2009)發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局還通過操縱證券化交易的時間選擇，取得會計利益。

其三，隱性追索權(quán)對發(fā)起人終止確認(rèn)決策判斷的影響。采取隱性追索權(quán)是為了避免發(fā)起人在選擇銷售處理會計政策時違背會計準(zhǔn)則。在缺乏合約規(guī)定的顯性追索權(quán)的情況下，發(fā)起人非常有可能采取隱性追索權(quán)，自愿為已經(jīng)轉(zhuǎn)移出去的資產(chǎn)提供信用擔(dān)保，以維持其良好的市場聲譽(yù)。如果存在隱性追索權(quán)，將影響銷售處理轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的合理性，并影響到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)賬面價值總額在銷售處理部分與留存部分之間分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性，從而影響銷售利得計量的準(zhǔn)確性。Gorton and Souleles(2005)的理論和證據(jù)支持了隱性追索權(quán)的存在事實，尤其是發(fā)起人和SPE重復(fù)博弈時。Flora F.Niu and Gordon D.Richardson(2006)采用1997-2003年進(jìn)行證券化業(yè)務(wù)并且能夠獲取相關(guān)信息的公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)從事資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的發(fā)起人，用終止確認(rèn)方式處理轉(zhuǎn)移資產(chǎn)時：(1)證券化引起的表外項目(簡稱OBS)風(fēng)險與發(fā)起人權(quán)益系統(tǒng)風(fēng)險是正相關(guān)的；(2)OBS與資產(chǎn)負(fù)債表列報的負(fù)債的風(fēng)險是無差異的；(3)OBS價值越高，公司證券化利益與股票報酬的相關(guān)性就越低。作者由此認(rèn)為，市場認(rèn)為發(fā)起人不應(yīng)該按照銷售方式處理轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，并由此推定發(fā)起人可能確實存在隱性追索權(quán)。

(2)參與利益

FASB2009年提出的“參與利益”，是更嚴(yán)格的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。由于執(zhí)行時間短，本文無法觀察其執(zhí)行效果，但如果將出臺時機(jī)與“刻薄”的終止確認(rèn)條件相結(jié)合卻非常有意思。次貸危機(jī)后，F(xiàn)ASB遭受了多方的質(zhì)疑、批判，雖然SFAS 140沒有如SFAS 157那樣遭受了直接的攻擊，但是：①SFAS 140的計量屬性主要是處于輿論焦點的“公允價值”；②根據(jù)SFAS 140，實證研究已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，大量從事證券化交易的發(fā)起人對轉(zhuǎn)移資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)，而信息使用者將這些交易視為擔(dān)保融資；③銷售會計處理方法相對擔(dān)保融資，對發(fā)起人具有非常明顯的利益，更易誘使發(fā)起人弱化資產(chǎn)的風(fēng)險管理意識，進(jìn)一步滋生大量低質(zhì)量的資產(chǎn)池，用于證券化交易。為此，F(xiàn)ASB有動力、也有壓力采取嚴(yán)格措施盡可能減少發(fā)起人終止確認(rèn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的機(jī)會。那么，在壓力和動力面前，F(xiàn)ASB的決定是否合理?

例如，假設(shè)發(fā)起人ABC公司將預(yù)計三年分期等額到期的資產(chǎn)池1000萬美元轉(zhuǎn)移給不需要納入發(fā)起人ABC公司合并財務(wù)報表的某特殊目的實體，特殊目的實體以這些標(biāo)的資產(chǎn)池為基礎(chǔ)發(fā)行了甲乙丙三種債券。合約規(guī)定，資產(chǎn)池最早的40％現(xiàn)金流入首先用于償還甲債券的本息，之后的40％現(xiàn)金流入再用于償還乙債券的本息，最終流人的20％用于償還丙債券的本息。發(fā)起人ABC公司持有了特殊目的實體發(fā)行的全部丙債券。據(jù)此安排，根據(jù)準(zhǔn)則，這三種債券都不是“參與利益”，則在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)池當(dāng)天，ABC公司也就不能終止確認(rèn)。但是，隨著時間推移，根據(jù)資產(chǎn)池現(xiàn)金流入實際情況發(fā)現(xiàn)，甲乙兩種債券的本息順利償還完畢。如果此時不能對資產(chǎn)池的80％終止確認(rèn)，顯然不符合交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。由此看來，準(zhǔn)則缺乏對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的后續(xù)期間的會計處理進(jìn)行規(guī)范，是不完善的。

(三)IASC／IASB關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的研究

關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，IASCaASB于1998年、2000年、2004年等幾次修改了IAS 39《金融工具：確認(rèn)與計量》，先后提出“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法”、“后續(xù)涉入法”。“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法”起源于收入會計準(zhǔn)則。但為什么后來又改為“后續(xù)涉入法”，后續(xù)涉入法又有哪些缺陷呢?

1　“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法”的批判

(1)“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移觀”與資產(chǎn)的定義不相一致

FASB7份概念公告的順序是有內(nèi)在邏輯依據(jù)的，要素的定義應(yīng)該有助于指導(dǎo)確認(rèn)和計量。資產(chǎn)的本質(zhì)是“主體擁有或控制的未來經(jīng)濟(jì)利益”。由此，“控制”應(yīng)該體現(xiàn)在資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)中。如果采用其他標(biāo)準(zhǔn)判斷資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)和終止確認(rèn)，則除非這種標(biāo)準(zhǔn)更易操作，并且不會違背“控制”的含義。對于資產(chǎn)證券化的標(biāo)的資產(chǎn)―金融資產(chǎn)，是可以分割成多個單位的，主體可以放棄其中某些單位的控制，而保留對另一些單位的控制，所以主體對這些資產(chǎn)的“風(fēng)險和報酬”并不適合“全部轉(zhuǎn)移或?qū)嵸|(zhì)性幾乎全部轉(zhuǎn)移”的判斷。

(2)“風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移觀”操作難度大

該方法需要識別、計量和全面權(quán)衡一項金融資產(chǎn)的眾多不同風(fēng)險和報酬，各不相同的風(fēng)險和報酬的數(shù)量，因定義的不同而有所差異。是否可以識別每一項風(fēng)險和報酬，是否每一項已經(jīng)識別的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)放棄；是否風(fēng)險和報酬應(yīng)該進(jìn)行某種方式的對應(yīng)，然后為了估值而進(jìn)行組合；作為整體的資產(chǎn)如果能夠識別、計量其全部或主要的風(fēng)險和報酬，那么能否準(zhǔn)確地將這些風(fēng)險和報酬分?jǐn)傊练指盍说馁Y產(chǎn)各組成部分中?這些問題都是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不明確界定的，但都對“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移”的正確應(yīng)用至關(guān)重要。

(3)風(fēng)險與報酬法終止確認(rèn)金融資產(chǎn)將高度依賴于獲取這些資產(chǎn)的交易順序

在交易安排中，獲取資產(chǎn)的順序，不應(yīng)該影響到主體對資產(chǎn)的控制權(quán)的取得或放棄，因此也不應(yīng)該影響到主體確認(rèn)或終止確認(rèn)該資產(chǎn)。但是，風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，則受到獲取這些資產(chǎn)的交易順序的影響。例如，主體A最初獲得了一個金融資產(chǎn)組合的一項未分割從屬利益，根據(jù)風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移觀，它將把這項從屬利益確認(rèn)為一個單項資產(chǎn)。另一種情況，如果主體B最初獲得一組與主體A參與的金融資產(chǎn)組合一樣的金融資產(chǎn)組合，然后出售組合中主要利益而且繼續(xù)持有與主體A持有的未分割利益相同的從屬利益，根據(jù)風(fēng)險與報酬法，主體B可能被認(rèn)為保留了整個組合實質(zhì)上的所有風(fēng)險，因此保留確認(rèn)全部資產(chǎn)并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，而主體A報告的財務(wù)狀況則大不相同，但是主體A在兩種交易安排中都是持有一項從屬利益。

2　“后續(xù)涉入法”的思路

2004年，IASB了二次修訂的IAS 39，提出了“后續(xù)涉入法”，用于規(guī)范金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理。后續(xù)涉人法是對發(fā)起人在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之后，通過某種方式一定程度地繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的會計規(guī)范。它保留了風(fēng)險和報酬以及控制這幾個主要概念，但明確指出：對于所有終止確認(rèn)的交易，對所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的評價要比對控制的轉(zhuǎn)移的評價更加重要。

具體而言，不管金融資產(chǎn)是整體還是部分轉(zhuǎn)移，都需要根據(jù)兩個層次進(jìn)行依次判斷是否可以終止確認(rèn)。在第一個層次上，首先采用“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法”，如果主體轉(zhuǎn)讓了一項金融資產(chǎn)，主體應(yīng)該判斷其是否轉(zhuǎn)讓了被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。如果是，則終止確認(rèn)，否則，不能

對資產(chǎn)終止確認(rèn)。如果主體既沒有轉(zhuǎn)讓也沒有保留被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，則進(jìn)入第二層次，采用“控制權(quán)法”判斷是否保留了對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的控制。如果主體保留了控制，則主體應(yīng)該根據(jù)對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繼續(xù)涉入的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)；否則，主體應(yīng)該終止確認(rèn)。

可以看出，只有在第二層次的情況下，主體才需要考慮到“后續(xù)涉入法”，第一層次下只需要應(yīng)用風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法作為終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

3　“后續(xù)涉入法”的批判

本文認(rèn)為，后續(xù)涉入法至少存在如下問題需要進(jìn)一步明確。

第一，后續(xù)涉入法仍然側(cè)重于采用風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法，在確定風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移時，IASB僅簡單的規(guī)定，主體應(yīng)該通過比較轉(zhuǎn)讓前后，因被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)凈現(xiàn)金流入的金額和時間安排的變化而承受的風(fēng)險，以評價風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移。然而，對于上文提出的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移法的操作難題，IASB避而不談。

第二，IASB的后續(xù)涉入法在概念上存在著某些前后邏輯的混亂。IASB認(rèn)為，只有當(dāng)主體既沒有轉(zhuǎn)讓也沒有保留被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬時，才應(yīng)該判斷是否保留了對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的控制，并且只有當(dāng)主體保留了控制時，主體才應(yīng)該根據(jù)對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繼續(xù)涉入的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。但是，在什么情況下，主體既沒有轉(zhuǎn)讓也沒有保留被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬呢?本文認(rèn)為，任何資產(chǎn)，必有其風(fēng)險和相應(yīng)的報酬，主體不可能既沒有轉(zhuǎn)讓也沒有保留被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬。否則，我們不禁要問：這些風(fēng)險和報酬到哪里去了?

主體對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繼續(xù)涉入的程度，是指主體承受的被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價值變動風(fēng)險的程度。既然主體既沒有保留也沒有轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，又怎能再通過判斷主體承受的被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價值變動風(fēng)險的程度，以確定主體對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后續(xù)涉入的程度呢?

第三，不論后續(xù)涉入的程度大小，一律需要確認(rèn)后續(xù)涉入的財務(wù)影響，這與財務(wù)會計的慣例存在沖突?！痘蛴惺马棥窌嫓?zhǔn)則確立了處理不確定性事項的原則，會計主體并不需要對所有的或有事項進(jìn)行會計確認(rèn)。《或有事項》準(zhǔn)則規(guī)定，只有很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出的或有事項，才需要在財務(wù)報表內(nèi)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。那么，發(fā)起人在轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)之后，通過一定方式后續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，例如通過擔(dān)保方式，并不意味著發(fā)起人很可能需要履行償付義務(wù)。確認(rèn)這類負(fù)債，與《或有事項》準(zhǔn)則存在不一致。

三、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)會計準(zhǔn)則研究的啟動和思考

2005年4月，IASB與FASB初步打算對IAS 39和SFAS 140關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)進(jìn)行趨同研究，但是進(jìn)展非常緩慢。鑒于以下三方面的考慮，IASB與FASB在2009年加速了對終止確認(rèn)會計準(zhǔn)則的研究：(1)終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)太復(fù)雜、且難以操作；(2)有些標(biāo)準(zhǔn)的解釋不夠清楚，只能依賴于同樣不成熟的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則；(3)在金融危機(jī)面前，G20等組織或個人對IASB與FASB在危機(jī)中的作用提出了尖銳批評和期望。同年3月，IASB了《終止確認(rèn)》征求意見稿。

(一)IASB《終止確認(rèn)》ED的簡要內(nèi)容

在這份針對金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的ED中，IASB提出，在滿足以下三個條件下，主體應(yīng)該對金融資產(chǎn)的一部分或金融資產(chǎn)組的一部分進(jìn)行終止確認(rèn)，并采用公允價值確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中取得的新資產(chǎn)或承擔(dān)的新負(fù)債：(1)該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流的合約權(quán)利已經(jīng)到期；(2)主體轉(zhuǎn)移了該資產(chǎn)，并且沒有持續(xù)涉入該資產(chǎn)；或者(3)主體轉(zhuǎn)移了該資產(chǎn)，并且對該資產(chǎn)保留了持續(xù)涉入，但是轉(zhuǎn)入方有實際能力為了自身利益而再次轉(zhuǎn)移該資產(chǎn)。

這三個條件的執(zhí)行前提是資產(chǎn)可以劃分為兩個或以上的組成部分，并且它們單獨具有可辨別的現(xiàn)金流，或者擁有整個資產(chǎn)或資產(chǎn)組現(xiàn)金流的合理份額。如果不能滿足這一前提條件，則當(dāng)主體轉(zhuǎn)移的是整體金融資產(chǎn)時，終止確認(rèn)條件為上述三個條件中的后面兩條。

(二)IASB《終止確認(rèn)》ED的評價

認(rèn)真對比ED的觀點與IAS 39有關(guān)規(guī)定可以看出，它在以下三方面保留了IAS 39的規(guī)定：(1)在報告主體層面上分析金融資產(chǎn)終止確認(rèn)和后續(xù)涉入問題，因此，如果報告主體是一個集團(tuán)，則主體應(yīng)該首先根據(jù)合并報表會計準(zhǔn)則(包括特殊目的實體合并規(guī)范)將所有的附屬子公司合并，然后再分析終止確認(rèn)和后續(xù)涉入問題；(2)關(guān)于在哪些情況下才能對被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的一部分，而不是金融資產(chǎn)整體評估是否符合終止確認(rèn)，規(guī)定是一致的；(3)都應(yīng)用了“控制”作為終止確認(rèn)測試條件。因此，在很多情況下，是否終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，IAS 39與ED可以得出相似的結(jié)論。

總體上，ED的觀點有所突破，但也有缺憾。

1　立足于資產(chǎn)定義，從資產(chǎn)的接受者分析終止確認(rèn)，直接明了

相對于IAS 39，ED更加通俗易懂，不需要評估主體保留風(fēng)險和報酬的程度。ED將“是否控制了經(jīng)濟(jì)利益或是否需要繼續(xù)流出經(jīng)濟(jì)利益”作為資產(chǎn)或負(fù)債終止確認(rèn)的判斷條件，放棄了“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移觀”。這表明IASB已經(jīng)放棄了繞開資產(chǎn)定義探討終止確認(rèn)的做法，回到了從要素定義分析終止確認(rèn)這一基本邏輯思路，這遵循了概念框架“連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致”的精髓，貫徹了“目標(biāo)―信息質(zhì)量特征―要素定義―確認(rèn)與計量”的承前啟后關(guān)系。也體現(xiàn)了會計的對稱性原則，基于相同的邏輯思維分析初始確認(rèn)與終止確認(rèn)。

如同硬幣的兩面，一個主體的初始確認(rèn)就是另一主體的終止確認(rèn)，反之亦然。理論上，由于一項資產(chǎn)不能由兩個不同的會計主體同時擁有控制權(quán)，轉(zhuǎn)移方判斷是否放棄了資產(chǎn)的控制權(quán)與轉(zhuǎn)入方判斷是否取得了資產(chǎn)的控制權(quán)，應(yīng)該取得相同的結(jié)果。但由于交易已經(jīng)發(fā)生，從轉(zhuǎn)入方判斷是否取得資產(chǎn)的控制權(quán)可能更加直接明了。為此，ED提出的一個條件是轉(zhuǎn)入方是否實際上有能力從自身利益出發(fā)再次轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給獨立的第三方?！疤幹脵?quán)”是“控制權(quán)”的最主要條件，享有處置權(quán)也就表明擁有了控制權(quán)。與后續(xù)涉入法相比，該ED提出的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將重點置于“控制”，更易理解。

2　終止確認(rèn)條件“轉(zhuǎn)入方具有實際能力基于自身利益轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)”的合理性分析

如何判斷轉(zhuǎn)入方是否實際上有能力從自身利益出發(fā)，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給獨立的第三方呢?需要重點考慮以下幾個因素：第一，轉(zhuǎn)入方要有能力獲取資產(chǎn)的全部經(jīng)濟(jì)利益；第二，該資產(chǎn)的市場狀況是活躍還是非活躍；第三，經(jīng)濟(jì)約束，如果轉(zhuǎn)入方將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給第三方時需要承擔(dān)損失，可能會導(dǎo)致轉(zhuǎn)入方不具有實際能力進(jìn)行這種轉(zhuǎn)移。例如，轉(zhuǎn)出方持有的看跌期權(quán)或?qū)Y產(chǎn)的擔(dān)保，可能限制轉(zhuǎn)入方處置資產(chǎn)的能力，除非轉(zhuǎn)入方基于活躍市場狀況能夠輕易獲取替代資產(chǎn)。因為轉(zhuǎn)入方處置資產(chǎn)之后，轉(zhuǎn)出方一旦要求真正交割，轉(zhuǎn)入方需要有活躍市場獲取替代資產(chǎn)以滿割需求。

可以看出，這是一條非常嚴(yán)格的終止確認(rèn)條件。例如，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移用于證券化過程中，由于發(fā)起人通過為轉(zhuǎn)入方提供信用增級，享有了該資產(chǎn)的一部分現(xiàn)金流(例如，應(yīng)收賬款資產(chǎn)池的利息收入的10％)，則轉(zhuǎn)入方將不能基于自身利益、在不受轉(zhuǎn)出方影響的前提下，將該資產(chǎn)再轉(zhuǎn)移給獨立的第三方，從而不能終止確認(rèn)該資產(chǎn)。也就是說，在這種嚴(yán)格條件下，即使轉(zhuǎn)移方僅僅是保留了一些風(fēng)險與

報酬，仍然可能需要繼續(xù)對整個金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)組進(jìn)行確認(rèn)。這與后續(xù)涉入法不同，后者只是確認(rèn)后續(xù)涉入的部分。

但是，這種終止確認(rèn)條件與資產(chǎn)定義并不完全一致，與準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對待固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的終止確認(rèn)規(guī)范也不完全一致。具體而言，通過處置資產(chǎn)，是享有資產(chǎn)控制權(quán)從而獲取經(jīng)濟(jì)利益的途徑之一。但不是唯一途徑，也不是必要途徑。例如，企業(yè)擁有一項固定資產(chǎn)可以從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，由于種種原因，例如市場活躍程度不高，或者是生產(chǎn)依賴性，不應(yīng)該也不能對固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，但這并不影響企業(yè)對該固定資產(chǎn)享有控制權(quán)的事實，不影響其獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。

因此，IASB采用轉(zhuǎn)入方是否具有實際能力基于自身利益轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給第三方作為終止確認(rèn)的重要條件，理由并不充分。通常情況下，是由于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方后續(xù)涉入金融資產(chǎn)，從而保留了一部分風(fēng)險或報酬，影響了轉(zhuǎn)入方處置金融資產(chǎn)的實際能力。IASB擔(dān)心，如果不采用ED的這種終止確認(rèn)觀點，則很可能只好繼續(xù)采用IAS 39的風(fēng)險與報酬評估方法，無法擺脫風(fēng)險與報酬評估法存在的重大理論缺陷與操作難題。但是，因為一種方法不合理而采用另一種理論上也不合理的方法，是一種“試錯法”準(zhǔn)則制定思維，它在限制轉(zhuǎn)移方構(gòu)造條件滿足終止確認(rèn)條件的同時，也可能將一些應(yīng)該終止確認(rèn)的資產(chǎn)排除在終止確認(rèn)之外，“矯枉過正”可能抑制了發(fā)起人從事資產(chǎn)證券化的熱情。

3　公允價值計量的完善是金融資產(chǎn)終止確認(rèn)會計規(guī)范的基礎(chǔ)

ED將能否取得資產(chǎn)組成部分的可辨認(rèn)現(xiàn)金流量，作為主體能否對金融資產(chǎn)的某個組成部分或某個組成部分的一定比例進(jìn)行終止確認(rèn)的前提條件之一，然而，ED卻缺乏相應(yīng)的指南規(guī)范現(xiàn)金流量在資產(chǎn)或資產(chǎn)組內(nèi)部各個組成部分之間的分配。而這個問題，不僅是金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的前提條件，而且也由于需要會計人員的主觀判斷，如果缺乏合理的指南更有可能導(dǎo)致主觀臆斷。同樣，如果不能取得資產(chǎn)組成部分的可辨認(rèn)現(xiàn)金流量，那么能否可靠取得該資產(chǎn)組成部分的公允價值，是非常值得懷疑的。理由是：根據(jù)公允價值估計的三個層級，采用第一或第二層級估計公允價值，則比較容易辨認(rèn)現(xiàn)金流量，但如果采用第三層級估計，則很難根據(jù)現(xiàn)有準(zhǔn)則可靠估計現(xiàn)金流量。因此，完善公允價值計量，特別是完善對第三層級公允價值估計，是金融資產(chǎn)終止確認(rèn)會計規(guī)范的前提。

4　終止確認(rèn)會計規(guī)范應(yīng)該將金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)區(qū)別對待嗎

佩頓與利特爾頓共同提出的“內(nèi)在協(xié)調(diào)、聯(lián)系緊密、邏輯一致”的財務(wù)會計概念公告制定指導(dǎo)思想以及財務(wù)會計概念公告的作用，共同決定了終止確認(rèn)原則在概念層次上應(yīng)該一致性地應(yīng)用于所有的資產(chǎn)與負(fù)債，包括金融與非金融資產(chǎn)、負(fù)債。但是，這并不意味著具體至所有的資產(chǎn)與負(fù)債，終止確認(rèn)應(yīng)該毫無差異。概念公告在指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則時，有必要針對具體準(zhǔn)則、具體的資產(chǎn)或負(fù)債、具體的交易或事項，做出更加有針對性的、更具操作性的規(guī)定。

問題的關(guān)鍵是應(yīng)該如何把握細(xì)分程度，這應(yīng)該由財務(wù)會計的目標(biāo)、會計處理對象的性質(zhì)共同決定。雖然準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)無法從規(guī)范理論上證明為什么要區(qū)別對待金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)，但兩者存在的眾所周知的差異，已經(jīng)使得準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)長期以來接受區(qū)別對待的做法。例如，F(xiàn)ASB在制定125號和140號準(zhǔn)則時，對金融合成分析法是否應(yīng)用于所有資產(chǎn)時曾指出：“金融合成分析法的基礎(chǔ)概念能夠通過類推分析，應(yīng)用于非金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理。由此產(chǎn)生的會計結(jié)果將與現(xiàn)行準(zhǔn)則和實務(wù)要求的做法大不相同。然而，委員會認(rèn)為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)具有顯著差異的特征?！绻噲D將本準(zhǔn)則和140號準(zhǔn)則擴(kuò)展到非金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，將過分延遲金融資產(chǎn)會計問題的解決，因為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)之間存在著重大差異，這些差異產(chǎn)生重大的未解決的確認(rèn)和計量問題。因此，委員會認(rèn)為現(xiàn)在尚不是改變非金融資產(chǎn)會計實務(wù)的時候?！倍鴷嬓畔⒌慕?jīng)驗研究，也經(jīng)常以金融與非金融單位存在的系統(tǒng)性差異為由，將其區(qū)別對待。這也從信息結(jié)果角度佐證了財務(wù)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)區(qū)別對待金融與非金融資產(chǎn)是具有合理性的。

為此，我們就不難理解，為什么該ED單純研究金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，而不包括非金融資產(chǎn)。然而具體準(zhǔn)則層面上的區(qū)分，并不否認(rèn)它們需要建立在共同的概念基礎(chǔ)上。從概念框架層面上深入開展終止確認(rèn)研究，不僅有必要，而且是理論前提。

金融資產(chǎn)概念范文第3篇

一、 銀行不良金融資產(chǎn)的概念及分類

(一)銀行不良金融資產(chǎn)的概念

銀行不良金融資產(chǎn)是指在現(xiàn)實條件下,銀行金融資產(chǎn)不具有贏利性,不能給銀行帶來預(yù)期收益的金融資產(chǎn)。以銀行信貸資產(chǎn)為例,是指貸款利息、本金不能按時回收的狀況。資產(chǎn)優(yōu)良與否是以資產(chǎn)收益水平為標(biāo)準(zhǔn)來衡量的,即貸款本息的回收程度,包括當(dāng)期本息回收率與根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)狀況和現(xiàn)實條件預(yù)測的未來本息的回收率。銀行不良金融資產(chǎn)實質(zhì)上是銀行的經(jīng)營成本。

(二)銀行不良金融資產(chǎn)的分類

我國銀行不良金融資產(chǎn)主要指不良貸款,分類包括:

不能按期償還的貸款,即預(yù)期的償還資金來源不能償還到期的利息和本金的貸款,將蒙受損失的貸款;銀行不良金融資產(chǎn)是因貸款人的擔(dān)保品價值貶值,貸款的擔(dān)保受到威脅,貸款損失可能性增加的貸款。因此,銀行不良金融資產(chǎn)主要是不良貸款和受不良擔(dān)保品影響的貸款。

二、國內(nèi)外銀行不良金融資產(chǎn)的處置情況

(一)國外銀行不良金融資產(chǎn)處置情況

一些發(fā)達(dá)國家成功地處置了銀行不良金融資產(chǎn)。最具代表性的處置方式有以下幾種:

美國模式。美國政府為了解決銀行不良金融資產(chǎn)問題,美國聯(lián)邦委員會推行金融緩和政策,改善了銀行的盈利能力和增強(qiáng)了處置能力。美國處置銀行不良金融資產(chǎn)的處置機(jī)構(gòu)有聯(lián)邦存款保險公司(FDIC)和重組信托公司(RTC),它們直接介入處理不良資產(chǎn)。處理的方式主要有:政府以公共資金直接購買不良資產(chǎn);采取 “好銀行 ― 壞銀行” 模式,從這兩類銀行的金融資產(chǎn)質(zhì)量為起點,采取不同的金融資產(chǎn)重組的方式;或發(fā)行以單個房地產(chǎn)為擔(dān)保的債券;動用損失準(zhǔn)備金沖銷損失貸款等等。

美國銀行金融不良資產(chǎn)的處置原則:確保實行公開、公平競爭的處置原則;確保銀行金融資產(chǎn)凈現(xiàn)值最大;為提高金融不良資產(chǎn)的處置效率,通過招標(biāo)吸引民間機(jī)構(gòu)參與不良資產(chǎn)的處置。

韓國模式。韓國政府設(shè)立韓國存款保險公司協(xié)助金融監(jiān)督委員會處理銀行不良金融資產(chǎn)。通過資產(chǎn)管理公司對銀行和企業(yè)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行重組;銀行不良金融資產(chǎn)處置資金來源于政府對金融系統(tǒng)的資金援助,及出售銀行股權(quán)獲得的資金。對盈利不好的借款企業(yè)進(jìn)行重組,促使一部分國企民營化,并向國外投資者出售企業(yè)股權(quán),吸引外資、獲得先進(jìn)的經(jīng)營管理經(jīng)驗,增強(qiáng)企業(yè)償貸能力。重組陷入困境的企業(yè)“通過強(qiáng)化監(jiān)控、訴訟、拍賣、向投資者捆綁式出售、發(fā)行資產(chǎn)證券化、國際招標(biāo)等方式收回不良資產(chǎn);建立對不良貸款的信貸責(zé)任追究制度等”。

(二)國內(nèi)銀行不良金融資產(chǎn)處置情況

我國現(xiàn)階段還沒有形成完善的債權(quán)、產(chǎn)權(quán)市場。因此,我國設(shè)立專門機(jī)構(gòu)接受銀行不良金融資產(chǎn),再由專門機(jī)構(gòu)處置比較有利。處置不良金融資產(chǎn)的方法:

出售轉(zhuǎn)讓。專門處置機(jī)構(gòu)在取得銀行不良金融資產(chǎn)后,向社會投資者通過拍賣、招標(biāo)協(xié)商方式將不良資產(chǎn)進(jìn)行處置?？梢钥焖贉p少不良金融資產(chǎn),實現(xiàn)資金的回收,增強(qiáng)處置能力。

債權(quán)證券化?！坝捎谫Y產(chǎn)證券化能夠?qū)y行資產(chǎn)負(fù)債表上的信貸資產(chǎn)由表內(nèi)移至表外,從而提高銀行資產(chǎn)的流動性和盈利性”。專門處理機(jī)構(gòu)以不良金融資產(chǎn)處置收入為擔(dān)保,對社會大眾公開發(fā)行不同的組合的債券,把債權(quán)轉(zhuǎn)化為證券在有價證券市場上公開出售。

債轉(zhuǎn)股。由金融資產(chǎn)管理公司收購銀行對國有企業(yè)貸款的不良債權(quán),并轉(zhuǎn)換為股權(quán),金融資產(chǎn)管理公司的債權(quán)轉(zhuǎn)化為對債務(wù)人的股權(quán),作為股東享有相應(yīng)的權(quán)益,但不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

實行債務(wù)重組。債務(wù)重組的類型主要包括債務(wù)更新、折扣變現(xiàn)、資產(chǎn)置換等。處置程序:在專門機(jī)構(gòu)獲得法院批準(zhǔn)后,獲得國有企業(yè)托管人資格;接管機(jī)構(gòu)制訂托管-重整計劃,經(jīng)法院批準(zhǔn)后實施,重整國企企業(yè)資產(chǎn)與業(yè)務(wù),重整結(jié)束后,可尋求優(yōu)勢企業(yè)兼并或新投資者收購,從而使企業(yè)重新進(jìn)入良性循環(huán)。

三、我國銀行不良金融資產(chǎn)處置創(chuàng)新

我國首先應(yīng)該創(chuàng)造良好的金融環(huán)境,賦予銀行依靠市場方式處置不良金融資產(chǎn)的功能和能力,提供處置的政策保障。加快培育我國不良資產(chǎn)處置市場,積極吸引民間資本和國外投資參與處置。要建立和發(fā)展規(guī)范的不良金融資產(chǎn)市場。

(一)不良貸款分散處置與集中處置創(chuàng)新模式

分散處置模式。這種處置模式是一種分散處理模式 ,指由銀行自己解決不良金融資產(chǎn)。這是在銀行內(nèi)部設(shè)立專門處理不良資產(chǎn)的部門,或設(shè)立獨立于銀行的分支機(jī)構(gòu),并配備具有處置和評估金融不良資產(chǎn)的專業(yè)人員。

集中處置模式。這種模式是由政府設(shè)立的資產(chǎn)管理公司,按照協(xié)商的價格和剝離準(zhǔn)則,將銀行的不良金融資產(chǎn)從銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中徹底剝離出來 ,統(tǒng)一轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)管理公司來處理,這樣比較徹底,使銀行的不受不良金融資產(chǎn)拖累。然后資產(chǎn)管理公司在資本市場、產(chǎn)權(quán)市場對不良金融資產(chǎn)拍賣處置,以收回資金。

(二)利用金融工具創(chuàng)新來處理不良金融資產(chǎn)

利用金融工具解決銀行不良金融資產(chǎn),由于金融工具實現(xiàn)了收益權(quán)與所有權(quán)的分開可以避開國有資產(chǎn)的流失問題。同時,可以吸引國內(nèi)外投資者的投資需求,并對債務(wù)人進(jìn)行監(jiān)督?！敖鹑诠ぞ叩膬?yōu)點是可以借用利率市場、證券市場、資本市場的交易信息,通過金融復(fù)制的辦法,使得不良資產(chǎn)能夠與其他市場實現(xiàn)無套利銜接。這就解決了不良資產(chǎn)的合理制定價的關(guān)鍵問題,確保了國有資產(chǎn)不會流失”。目前處置不良金融資產(chǎn)的金融工具主要是:實物期權(quán)形式。

(三)推進(jìn)處置技術(shù)創(chuàng)新,提升不良金融資產(chǎn)價值

信托方式實施金融資產(chǎn)證券化。不良金融資產(chǎn)證券化的過程,實質(zhì)上是將原資產(chǎn)中的風(fēng)險與收益通過結(jié)構(gòu)性分離與重組,提升不良資產(chǎn)市場價值,使其轉(zhuǎn)換為可以在金融市場上出售和流通的證券,并據(jù)以融資的過程。

信托與分層。信托是指證券化資產(chǎn)的原始權(quán)益人可將作為證券化標(biāo)的的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給信托公司,然后,通過信托公司發(fā)行證券;分層是指在信托利益中按照投資者的不同需求設(shè)計不同級別的受益憑證,如優(yōu)先級、次級等,而不同級別對應(yīng)不同的受益層次。

金融資產(chǎn)概念范文第4篇

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)；經(jīng)營轉(zhuǎn)型；發(fā)展策略和路徑

[中圖分類號]F832.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1006-5024（2013）10-0179-06

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)金融改革的不斷深入，利率市場化和金融脫媒的步伐逐漸加快，粗放的資本經(jīng)營方式會使商業(yè)銀行的經(jīng)營之路越走越窄。與此同時，由于社會財富的積累，人們的金融需求也越來越呈現(xiàn)多元化。若要在激烈的同業(yè)競爭中立于不敗之地，商業(yè)銀行就必須思考如何調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，從高資本占用型業(yè)務(wù)向低資本占用型業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)融資中介向全能型金融服務(wù)中介轉(zhuǎn)變，改變存貸利差收入占比偏重的局面，形成資本節(jié)約型的業(yè)務(wù)發(fā)展模式以及多元化的盈利增長格局。

一、金融資產(chǎn)服務(wù)概念提出的背景及其發(fā)展意義

由美國次債危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，使國際金融監(jiān)管制度變得更加嚴(yán)格，并已悄然對我國的金融市場產(chǎn)生影響。在風(fēng)險管理要求提高、資本約束力度加大的監(jiān)管背景下，商業(yè)銀行如何保持既快又穩(wěn)健的發(fā)展？在2011年底工行改革發(fā)展研討會上，工行董事長姜建清率先提出了“金融資產(chǎn)服務(wù)”這一新的概念，及時指明了發(fā)展的方向與路徑。

（一）金融資產(chǎn)服務(wù)的概念

金融資產(chǎn)服務(wù)目前在監(jiān)管部門和國內(nèi)外同業(yè)中還沒有明確和一致的表述?，F(xiàn)在比較統(tǒng)一的認(rèn)識為金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)即銀行接受客戶委托，為客戶提供以客戶資產(chǎn)為載體的金融服務(wù)，是以實現(xiàn)客戶金融資產(chǎn)保值增值為核心，并在這個核心下圍繞著客戶金融資產(chǎn)所派生的多種金融專業(yè)性的服務(wù)業(yè)務(wù)。對于銀行來說是一項不占用經(jīng)濟(jì)資本或資本占用較低，不計入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不承擔(dān)主要的信用風(fēng)險和市場風(fēng)險的綜合性業(yè)務(wù)。對于客戶來說，它改變了客戶金融習(xí)慣，不再將銀行當(dāng)作是簡單的資金結(jié)算、融資借貸的機(jī)構(gòu)，客戶可以向銀行咨詢、獲得專業(yè)的指導(dǎo)、委托銀行管理自己的資產(chǎn)等，是一類符合國內(nèi)金融改革方向、具有巨大發(fā)展?jié)摿Φ臉I(yè)務(wù)。

1 金融資產(chǎn)服務(wù)的性質(zhì)。按服務(wù)內(nèi)容來劃分，金融資產(chǎn)服務(wù)可以分為狹義金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)和廣義的金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)。狹義金融資產(chǎn)服務(wù)是指為滿足客戶金融資產(chǎn)保管、保值、增值為目的，以托管、咨詢、為代表的金融服務(wù)。如資產(chǎn)管理、銷售、代客交易、委托管理等業(yè)務(wù)。廣義金融資產(chǎn)服務(wù)，除了狹義金融資產(chǎn)服務(wù)包括的所有服務(wù)內(nèi)容外，還包括傳統(tǒng)的咨詢類業(yè)務(wù)和基礎(chǔ)類業(yè)務(wù)，如顧問服務(wù)、銀團(tuán)安排及資產(chǎn)證券化、證券經(jīng)紀(jì)、承銷發(fā)行、現(xiàn)金管理等，主要體現(xiàn)的是能為客戶提供一站式金融服務(wù)。

2 金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)差異。金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)是銀行利益與客戶資產(chǎn)保值增值密切捆綁的業(yè)務(wù)，收入取決于客戶資產(chǎn)的存在。當(dāng)銀行開始將自身金融資產(chǎn)管理能力服務(wù)于客戶時，銀行的經(jīng)營模式會發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變，包括盈利模式、客戶關(guān)系、風(fēng)險管理等各方面都會與傳統(tǒng)模式有著顯著的不同。

（1）盈利模式的轉(zhuǎn)變：在這種經(jīng)營模式下，銀行不再承擔(dān)金融資產(chǎn)的自身風(fēng)險，也不需為客戶資產(chǎn)支付利息，銀行收入也由金融資產(chǎn)的利息收入轉(zhuǎn)變到以資產(chǎn)規(guī)模為基數(shù)收取的費用或報酬。

（2）客戶關(guān)系的轉(zhuǎn)變：在金融資產(chǎn)服務(wù)模式下，服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系成為銀行與客戶的主要關(guān)系，債務(wù)債券關(guān)系也僅是客戶進(jìn)行金融資產(chǎn)交易時持有貨幣期間的派生關(guān)系。

（3）風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)變：在這種服務(wù)模式下，銀行風(fēng)險管理將由管理金融資產(chǎn)的風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺曌u(yù)風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險和操作風(fēng)險。

（二）發(fā)展“金融資產(chǎn)服務(wù)”的重要意義

發(fā)展金融資產(chǎn)服務(wù)，不僅是銀行自身經(jīng)營轉(zhuǎn)型的理性選擇，而且是適應(yīng)潛在競爭的客觀需要。在大力發(fā)展受托金融資產(chǎn)服務(wù)的基礎(chǔ)上，為國內(nèi)大型企業(yè)和機(jī)構(gòu)客戶以及富裕高凈值個人客戶提供個性化的金融服務(wù)解決方案，全面滿足客戶多方位、差異化的金融服務(wù)需求，是國內(nèi)大型商業(yè)銀行金融資產(chǎn)服務(wù)拓展的基本目標(biāo)。

1 發(fā)展金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)是滿足金融市場發(fā)展的需要。

首先，在融資方式上，客戶籌資渠道越來越廣，由向銀行間接融資，轉(zhuǎn)變?yōu)槌浞掷媒鹑谑袌鲞M(jìn)行直接融資。并且，所利用的市場范圍也突破了地域的限制，從利用國內(nèi)貨幣、資本和保險等市場籌集資源，轉(zhuǎn)變?yōu)槔脟H國內(nèi)兩個市場進(jìn)行全球籌資和融資，尤其是對金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)也提出了新的要求。

其次，從市場發(fā)展來看，金融業(yè)三大市場的持續(xù)發(fā)展催生了更多的金融資產(chǎn)新形態(tài)，對銀行提出更高的金融資產(chǎn)服務(wù)需求。從全球情況來看，根據(jù)花旗銀行的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2011年6月末，在交易所內(nèi)交易的金融資產(chǎn)規(guī)模達(dá)57萬億美元，而金融資產(chǎn)總量超過120萬億美元；從我國的情況來看，近10年來，股票、債券和基金三類金融資產(chǎn)高速增長，從2001年的0.8萬億美元增加到2010年的6萬億美元，增速超過7倍。

再次，客戶可投資的金融資產(chǎn)呈現(xiàn)多樣化趨勢，客戶資產(chǎn)構(gòu)成催生了金融資產(chǎn)服務(wù)的需求?，F(xiàn)在，公司通過投融資活動，除基礎(chǔ)性金融資產(chǎn)外，派生了大量的金融工具，如票據(jù)、保單、理財產(chǎn)品、信托計劃、私募基金等等。個人投資者、機(jī)構(gòu)投資者也可以使用這些金融工具，他們又往往兼具公、私兩方面的雙重需求，對一站式金融服務(wù)解決方案有著潛在的需求。

2 發(fā)展金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)是實現(xiàn)銀行經(jīng)營轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略的需要。在最近兩次的人民銀行利率調(diào)整中，有一個比較明顯的特點，即放開了存款利率。而目前銀行業(yè)不僅已經(jīng)面臨著利率市場化，也面臨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)對資本充足率要求，外部市場環(huán)境的改變，要求銀行逐步向資本節(jié)約型方向轉(zhuǎn)變。在過去的幾年中，商業(yè)銀行一直積極推進(jìn)以降低資本占用業(yè)務(wù)為主導(dǎo)的轉(zhuǎn)型，取得了顯著的成效，非息收入占比明顯上升。但是，必須清醒地看到，當(dāng)前銀行的發(fā)展對資產(chǎn)規(guī)模還存在著較大的依賴，制約發(fā)展的約束問題仍未徹底解決。因此，在銀行經(jīng)營轉(zhuǎn)型發(fā)展這樣一個攻堅節(jié)點上，“金融資產(chǎn)服務(wù)”的推出，有效地解決了發(fā)展與資本約束這一棘手的問題。

3 發(fā)展金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)是銀行走向國際化的需要。在國際市場上，商業(yè)銀行面臨的競爭環(huán)境與國內(nèi)截然不同：一是國際上主要的金融市場國家融資結(jié)構(gòu)已經(jīng)實現(xiàn)多元化，銀行信貸已經(jīng)不再占有絕對主導(dǎo)地位；二是國際上主要發(fā)達(dá)國家利率基本實現(xiàn)市場化改革。國有銀行要想在國際競爭中占領(lǐng)一席之地，就必須推出新的能與國際接軌的業(yè)務(wù)，否則難以獲得競爭優(yōu)勢。而“金融資產(chǎn)服務(wù)”概念的提出，正是明確指出了銀行參與國際市場競爭的關(guān)鍵所在。目前，國際性大銀行已經(jīng)成為全球資產(chǎn)管理市場的重要參與者。在2010年全球按照業(yè)務(wù)規(guī)模排名前15位的大型資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)中，商業(yè)銀行或者銀行集團(tuán)控股、全資的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)有7個，資產(chǎn)管理規(guī)模占前15大資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的35%。做大資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)是國有銀行增強(qiáng)自身國際競爭力的一條重要途徑。

二、商業(yè)銀行金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展情況

截至2011年末，某商業(yè)銀行托管資產(chǎn)3萬多億元，管理資產(chǎn)1萬多億元，約占表內(nèi)總資產(chǎn)的比重為29%。該銀行金融資產(chǎn)服務(wù)相關(guān)收入接近200億元，約占營業(yè)收入的比重為4.2%。但隨著其不斷加大金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展力度，業(yè)務(wù)規(guī)模穩(wěn)步上升。下圖為截至2013年3月末，主要11類金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)模分布情況：

截至2013年3月末，該銀行主要機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)管理、信托計劃、PE基金主理銀行、金融業(yè)務(wù)、債券承銷、養(yǎng)老金受托管理、資產(chǎn)托管、委托貸款、資產(chǎn)證券化、銷售及私募股權(quán)（PE）基金管理這11類金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)托管占比達(dá)57%、資產(chǎn)管理占比15%、銷售11%、債券承銷9%、委托貸款占比7%。比2011年增加3萬多億元，增幅4.51%。同時，金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)余額增量和增幅分別高于表內(nèi)貸款。

（二）金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)存在的問題

雖然當(dāng)前該項業(yè)務(wù)已經(jīng)進(jìn)入發(fā)展通道，但由于在發(fā)展之初，很多業(yè)務(wù)缺乏規(guī)范性的管理或者辦法作指引，目前商業(yè)銀行金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展還存在以下問題：

一是觀念落后，風(fēng)險認(rèn)識不足。在業(yè)務(wù)開展上仍然深受傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)經(jīng)營理念的束縛。在基層的經(jīng)營中，存貸經(jīng)營理念已經(jīng)影響到資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的發(fā)展，在投資方面，把理財?shù)耐顿Y需求當(dāng)作行內(nèi)貸款的補(bǔ)充工具，信貸規(guī)模緊的時候做理財，信貸寬松的時候放貸款；好的項目放貸款，貸款解決不了的做理財；并對金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)蘊(yùn)含風(fēng)險的復(fù)雜性認(rèn)識不足，錯誤地認(rèn)為銀行只是存在著操作風(fēng)險，而輕視其他風(fēng)險，特別是聲譽(yù)風(fēng)險給銀行帶來的嚴(yán)重影響。

二是管理基礎(chǔ)薄弱，機(jī)制不配套。沒有建立能夠協(xié)調(diào)金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)和傳統(tǒng)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展的管理架構(gòu)和考核體系，且各業(yè)務(wù)條線各自為戰(zhàn)。金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)涉及產(chǎn)品研發(fā)、銷售、投后管理等多個部門，金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)問的考核，對業(yè)務(wù)板塊之間的關(guān)聯(lián)貢獻(xiàn)考慮不足，這會導(dǎo)致各業(yè)務(wù)主管部門往往從本業(yè)務(wù)考核出發(fā)，大多部門都基于本部門、本專業(yè)角度分散化設(shè)計產(chǎn)品和服務(wù)，不利于金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的整體發(fā)展。

三是投后管理亟待完善。對于存續(xù)期的業(yè)務(wù)，缺乏明確規(guī)范的投后管理規(guī)定，如對融資方如何管理、哪個部門負(fù)責(zé)監(jiān)測分析、哪個部門負(fù)責(zé)風(fēng)險處置、對潛在風(fēng)險業(yè)務(wù)如何退出等方面都缺乏相應(yīng)管理規(guī)定。同時，對金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的檔案管理要求。

四是缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)人才。金融資產(chǎn)服務(wù)內(nèi)涵豐富、業(yè)務(wù)種類繁多、操作復(fù)雜，有些業(yè)務(wù)涉及各種行業(yè)的專業(yè)知識，如私人銀行業(yè)務(wù)對理財師的要求遠(yuǎn)不僅僅只有銀行知識。當(dāng)前商業(yè)銀行剛剛涉入此項業(yè)務(wù)領(lǐng)域，急需培養(yǎng)相應(yīng)的人才，以促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（三）中外商業(yè)銀行金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)比較

目前，金融市場較為成熟的發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)主要呈現(xiàn)以下特點：

1 在服務(wù)的內(nèi)容上，國際商業(yè)銀行主要體現(xiàn)在服務(wù)個性化、差異化、人性化。金融資產(chǎn)服務(wù)的主體內(nèi)容在于根據(jù)客戶的個性化需求，提供與客戶資產(chǎn)有關(guān)的服務(wù)。以個人財富管理業(yè)務(wù)為例，無論是紐約梅隆銀行還是加拿大皇家銀行，其個人財富管理業(yè)務(wù)都著重于根據(jù)客戶需求、風(fēng)險偏好、資產(chǎn)特征等信息，提供相對應(yīng)的“規(guī)劃”、“方案”服務(wù)，金融產(chǎn)品往往只是金融資產(chǎn)服務(wù)的載體，其業(yè)務(wù)主旨除了實現(xiàn)客戶資產(chǎn)保值增值外，也著眼于為客戶提供其他便捷增值服務(wù)，這些服務(wù)甚至與客戶資產(chǎn)沒有直接關(guān)聯(lián)，目的是培育更緊密的客戶關(guān)系和更大程度挖掘客戶的需求。

2 發(fā)達(dá)國家銀行非利息收入占比較高。由于這些發(fā)達(dá)國家的社會融資結(jié)構(gòu)、利率機(jī)制等發(fā)展程度較高，相應(yīng)這些銀行的經(jīng)營模式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)占比明顯降低。以美國銀行業(yè)為例，20世紀(jì)80年代初，美國銀行業(yè)非利息收入與利息收入的比例是2：8。隨著金融環(huán)境的變化，美國的銀行非利息收入占比逐漸提高，到90年代末，該比率提高到4：6。

3 在業(yè)務(wù)上以一兩項業(yè)務(wù)作為金融資產(chǎn)服務(wù)的核心業(yè)務(wù)。不少國際商業(yè)銀行通過某一項或兩項金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展，建立了自己的國際競爭力，如：瑞銀集團(tuán)（UBS）以資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)和財富管理業(yè)務(wù)著稱；德意志銀行、JP Mogan以資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)最強(qiáng)；道富銀行的托管業(yè)務(wù)排在全球領(lǐng)先位置。紐約梅隆銀行以資產(chǎn)管理和資產(chǎn)托管為主，該銀行作為全球最大的托管銀行，以托管服務(wù)為核心，逐步拓展服務(wù)領(lǐng)域，形成了一套完整的投資者服務(wù)及金融資產(chǎn)服務(wù)線。截至2011年末，紐約梅隆銀行托管資產(chǎn)26萬億美元，托管服務(wù)利潤占其稅前利潤的1/3。

4 具備全球服務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作的能力。隨著經(jīng)濟(jì)、金融一體化趨勢的加快和信息技術(shù)的發(fā)展，跨越國境的資金轉(zhuǎn)移服務(wù)、全球范圍內(nèi)尋求最佳的收益一風(fēng)險組合，已經(jīng)成為客戶的普遍需求，對于金融資產(chǎn)服務(wù)的主要客戶對象——資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)和個人客戶、金融中介機(jī)構(gòu)和政府、慈善機(jī)構(gòu)等來說更是如此。國際商業(yè)銀行普遍具備提供全球化的金融服務(wù)能力。

相比較來說，中外商業(yè)銀行金融資產(chǎn)服務(wù)的差異主要體現(xiàn)為以下幾點：

一是業(yè)務(wù)拓展模式的差異。國際商業(yè)銀行基本形成了以“客戶”為中心、以“服務(wù)”為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)拓展模式，業(yè)務(wù)重點已經(jīng)轉(zhuǎn)移到提供滿足客戶多樣化金融需求的狹義金融資產(chǎn)服務(wù)層面，金融產(chǎn)品創(chuàng)新和銷售只是服務(wù)實現(xiàn)的載體，往往是服務(wù)帶動產(chǎn)品銷售，帶動全權(quán)受托金融資產(chǎn)投資管理活動的開展，從而向客戶提供一站式金融服務(wù)解決方案。相比較而言，國內(nèi)商業(yè)銀行則是以“產(chǎn)品”為中心的業(yè)務(wù)拓展模式，業(yè)務(wù)拓展仍停留在金融工具研發(fā)與銷售階段，金融資產(chǎn)服務(wù)尚難以形成自身的核心競爭力，更談不上將“增值”服務(wù)或“配套”服務(wù)當(dāng)作是獨立收費產(chǎn)品/業(yè)務(wù)來運(yùn)營。

二是人性化、個性化服務(wù)程度的差異。在服務(wù)內(nèi)容上，國際商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)服務(wù)已進(jìn)入深度挖掘客戶潛在需求的人性化服務(wù)供給階段，比如：向企業(yè)客戶提供全面的股東服務(wù)、賬戶集中管理服務(wù)、公司行動服務(wù)，向個人客戶提供全面的遺產(chǎn)和信托服務(wù)、退休規(guī)劃服務(wù)、慈善捐助服務(wù)。而相應(yīng)服務(wù)在國內(nèi)還處于空白狀態(tài)，而且當(dāng)前國內(nèi)各行銷售的產(chǎn)品同質(zhì)化情況也較為突出，暴露出較多的低端化競爭問題。

三是在服務(wù)形式上的差異，國際商業(yè)銀行以信息技術(shù)為支撐，盡可能地提高服務(wù)的人性化程度，比如：紐約梅隆銀行設(shè)計出獨具特色的服務(wù)平臺和特色工具（如流動性管理平臺Liquidity DIRECTSM、專業(yè)的風(fēng)險管理工具TOPx）；加拿大皇家銀行則在網(wǎng)站導(dǎo)航設(shè)計上極盡人性化的考慮，極大地方便客戶選擇服務(wù)類型和服務(wù)對象。這一點也是值得國內(nèi)商業(yè)銀行借鑒和學(xué)習(xí)的。

四是本土服務(wù)與全球服務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的差異。國際商業(yè)銀行普遍具備提供客戶化的全球投資管理、托管代管、支付結(jié)算等服務(wù)能力，而國內(nèi)商業(yè)銀行的國際化程度還較低，全球服務(wù)的能力亟待加強(qiáng)。

三、構(gòu)建金融資產(chǎn)服務(wù)體系的策略及路徑

基于前面的論述，現(xiàn)代商業(yè)銀行要做大金融資產(chǎn)服務(wù)，首先需要摒除銀行攬儲放貸的傳統(tǒng)經(jīng)營觀念，借鑒國際同業(yè)成功經(jīng)驗，從產(chǎn)品創(chuàng)新、服務(wù)便捷等層面提升金融資產(chǎn)服務(wù)的人性化、個性化程度，通過提高客戶的金融服務(wù)滿意度，達(dá)到促進(jìn)銀行自身的發(fā)展。

（一）立足于經(jīng)營轉(zhuǎn)型，提高戰(zhàn)略認(rèn)識，建立金融資產(chǎn)服務(wù)體系的基本架構(gòu)

1 轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，突破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)營思想的束縛。發(fā)展金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)，就必須讓銀行的管理干部樹立起發(fā)展金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營理念，跳出銀行攬儲放貸的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)觀念，從培訓(xùn)、考核人手，逐步建立起金融資產(chǎn)服務(wù)體系。

2 建立金融資產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)管理體系。一是要建立準(zhǔn)入體系，形成業(yè)務(wù)審批機(jī)制、授權(quán)管理機(jī)制和資產(chǎn)質(zhì)量評估、監(jiān)測和匯報機(jī)制等。二是做好前、中、后臺職能部門定位，對于前臺營銷部門和產(chǎn)品部門，要明確推廣過程中的盡職調(diào)查要求和售后客戶管理要求。對于審查部門，要明確審查要點、收益要求和風(fēng)險承擔(dān)等要求。對于后臺風(fēng)險管理部門，要明確風(fēng)險組合配置、產(chǎn)品創(chuàng)新核準(zhǔn)、監(jiān)督檢查要求等。

3 積極推進(jìn)金融資產(chǎn)服務(wù)的產(chǎn)品營銷體系建設(shè)。金融資產(chǎn)服務(wù)涉及銀行、證券、保險等各類市場的眾多產(chǎn)品和公司、機(jī)構(gòu)、個人等各類客戶群體，容易出現(xiàn)多頭管理、職責(zé)不清。為此，一是優(yōu)化金融資產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品體系，普通產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化，高端產(chǎn)品個性化，以綜合金融解決方案為抓手，實現(xiàn)對客戶的各類金融服務(wù)需求的有機(jī)整合。二是優(yōu)化金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的營銷流程，建立客戶部門全產(chǎn)品營銷、產(chǎn)品部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品支持的流程式營銷架構(gòu)，客戶需求始終由一個部門進(jìn)行對接、引導(dǎo)、響應(yīng)，內(nèi)部構(gòu)建服務(wù)團(tuán)隊和系統(tǒng)平臺進(jìn)行全方位支持。

4 建立適于金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的考核機(jī)制。在完善業(yè)務(wù)統(tǒng)計體系的基礎(chǔ)上，理清金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)不同業(yè)務(wù)種類之間、與其他業(yè)務(wù)之間關(guān)聯(lián)貢獻(xiàn)關(guān)系，建立起能夠促進(jìn)金融資產(chǎn)服務(wù)與其他業(yè)務(wù)共同發(fā)展的考核機(jī)制。

5 加強(qiáng)IT系統(tǒng)建設(shè)。信息在金融資產(chǎn)服務(wù)中至關(guān)重要，要以服務(wù)平臺化為目標(biāo)，建立完備的數(shù)據(jù)倉庫，打造先進(jìn)的IT系統(tǒng)，收集豐富的商用資訊，開發(fā)強(qiáng)大的產(chǎn)品功能，以支撐金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的健康快速發(fā)展。

6 建立金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的高效推動機(jī)制。建立一套高效的業(yè)務(wù)推動機(jī)制也是業(yè)務(wù)拓展的模式，是一項艱巨工程，需要人力資源、績效考核、產(chǎn)品創(chuàng)新等廣泛領(lǐng)域的體制機(jī)制變革支持。首先，在人力資源配備充足的前提下進(jìn)一步增加考核權(quán)重，特別是加大核心業(yè)務(wù)的考核力度，把資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的主要考核放在與存、貸、匯業(yè)務(wù)同等重要的位置上。其次，加強(qiáng)資產(chǎn)管理相關(guān)業(yè)務(wù)之間的協(xié)同考核。再次，加大產(chǎn)品創(chuàng)新的力度，在考核中加入產(chǎn)品創(chuàng)新的指標(biāo)，鼓勵創(chuàng)新。

7 以客戶為中心整合客戶需求和信息人才資源。金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)客戶涵蓋了公司、機(jī)構(gòu)、個人等廣泛客戶群體，必須以客戶為中心建立有效的整合機(jī)制。首先，在客戶需求上建立客戶綜合貢獻(xiàn)視圖、客戶合作創(chuàng)新視圖、金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的資源配置視圖，評估客戶能力，整合客戶需求。其次，在整合信息人才方面，著重打造三大體系：一是建立人才資源系統(tǒng)；二是建立全面研究體系；三是建立信息共享體系。

（二）以資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)為核心，建立銀行金融資產(chǎn)服務(wù)的核心競爭力，開辟銀行的金融資產(chǎn)服務(wù)之路

一是把資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)來抓。隨著社會金融財富管理意識的覺醒，存款已無法滿足客戶財富管理的需要，銀行必須通過多種理財工具來滿足客戶財富管理需要，這在不久的將來也將成為常態(tài)。國際性大銀行的發(fā)展經(jīng)驗也告訴我們，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)最終將成為我國銀行的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)。國內(nèi)銀行資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)起步較晚，但資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)已經(jīng)成為國際性大銀行的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，無論資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)中銀行的占比還是資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)在主要銀行的業(yè)務(wù)規(guī)模占比，都能充分地說明這一點。隨著業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)最終將發(fā)展成為與存貸匯并行的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。

二是建立解決資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)關(guān)鍵問題的快速通道。推動資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃等制定，從戰(zhàn)略角度出發(fā)，協(xié)調(diào)解決資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中遇到的關(guān)鍵問題，促進(jìn)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。

三是增加資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)資源傾斜力度，加快資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)進(jìn)程，通過引進(jìn)和培養(yǎng)的方式增加人才投入，通過多種招聘增加人員配置，增加系統(tǒng)投入。根據(jù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)需求，在項目立項和項目開發(fā)上給予更大的資源傾斜。

四是在大力發(fā)展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的同時促進(jìn)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的發(fā)展。資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)與投行業(yè)務(wù)、私人銀行業(yè)務(wù)、托管業(yè)務(wù)、代客交易等業(yè)務(wù)均具有較高的關(guān)聯(lián)性，價值鏈條長，能帶動多種金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，銀行應(yīng)該把發(fā)展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)作為金融資產(chǎn)服務(wù)核心競爭力來抓，逐步建立起以資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)為核心的金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)品牌。

（三）建立人才高地，注重業(yè)務(wù)創(chuàng)新，促進(jìn)金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的可持續(xù)性

1 建立金融資產(chǎn)服務(wù)的人才培養(yǎng)選拔機(jī)制。金融資產(chǎn)服務(wù)范圍橫跨貨幣市場、證券市場和保險市場，產(chǎn)品種類眾多、功能結(jié)構(gòu)復(fù)雜、市場信息繁雜、技術(shù)框架先進(jìn)，每項業(yè)務(wù)都需要高素質(zhì)、專業(yè)化的金融人才，應(yīng)按照“需求響應(yīng)要快、專業(yè)知識要精、服務(wù)手段要新、產(chǎn)品開發(fā)要準(zhǔn)、市場研究要深”的標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)選拔高級證券人才、投資及其相關(guān)業(yè)務(wù)人才、高端理財師和私人銀行業(yè)務(wù)人才。

2 建立能留住人才的制度。在國內(nèi)，金融資產(chǎn)服務(wù)是一個新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但也是各行未來競爭熱點領(lǐng)域，更是銀行經(jīng)營轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在這個領(lǐng)域成長起來的人才，對各行今后發(fā)展該項業(yè)務(wù)起的作用必然是巨大的。若出現(xiàn)人才流失，那么對業(yè)務(wù)發(fā)展的影響也是巨大的。應(yīng)樹立以人為本的理念，發(fā)揮人才作用，建立人性化的人才培育制度。

3 建立業(yè)務(wù)創(chuàng)新的激勵機(jī)制。金融資產(chǎn)服務(wù)的特點體現(xiàn)的就是個性化，在不違反法律法規(guī)的前提下，根據(jù)不同客戶的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及不同的需求，提供既專業(yè)又能滿足客戶需求的金融服務(wù)，不僅要求業(yè)務(wù)人員具備專業(yè)的金融及相關(guān)方面的知識，還要求具備不拘泥于現(xiàn)有的業(yè)務(wù)產(chǎn)品體系、勇于創(chuàng)新的品質(zhì)，為不同客戶提供個性化的金融服務(wù)方案。要使金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)不斷推陳出新、符合市場需求，就必須在機(jī)制上下工夫：一是形成面向市場的響應(yīng)機(jī)制，建立起面向各個市場的信息平臺，各級業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)及時掌握同業(yè)信息、客戶需求、市場動態(tài)，隨著市場的變化及時調(diào)整營銷策略；二是培養(yǎng)出具備專業(yè)知識又善于創(chuàng)新的業(yè)務(wù)人員，發(fā)揮人才在業(yè)務(wù)創(chuàng)新中的應(yīng)有作用。

4 加強(qiáng)與金融同業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新合作。與金融同業(yè)合作是發(fā)展金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的一個特點，加強(qiáng)與銀行同業(yè)、信托公司、基金公司、保險公司、證券公司、GP等金融同業(yè)的合作，在促進(jìn)信托計劃、私募股權(quán)（PE）基金管理、養(yǎng)老金受托管理、資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)發(fā)展的同時，在合法合規(guī)風(fēng)險可控的前提下，根據(jù)市場情況積極探索新的合作方式，創(chuàng)新銀合作、銀證合作、銀信合作、銀保合作方式，開發(fā)新的產(chǎn)品以滿足客戶需求，豐富金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。

5 圍繞客戶大額資金的流向和市場需求進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新。金融資產(chǎn)服務(wù)本質(zhì)上就是要為客戶提供個性化的金融服務(wù)，滿足客戶各種不同的金融需求，而客戶的金融資產(chǎn)也正是金融資產(chǎn)服務(wù)的載體，客戶的金融資產(chǎn)和金融需求決定了金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。為了提高客戶的金融服務(wù)滿意度，金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品創(chuàng)新要密切關(guān)注客戶的資金流向，滿足客戶資金的各種需求，根據(jù)客戶的資金需求提供結(jié)算、增值、托管等不同的服務(wù)。

（四）以全球化的視野，堅持走國際化的道路，進(jìn)一步提升金融資產(chǎn)服務(wù)的發(fā)展水平

1 借鑒國際同業(yè)的經(jīng)驗，大力實施國際化戰(zhàn)略，推進(jìn)金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展。國際商業(yè)銀行往往通過其豐富的產(chǎn)品個性化的服務(wù)為跨國公司、當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)提供服務(wù)，并且通過打造全球經(jīng)營格局，不僅不會喪失境內(nèi)走出國門的客戶，而且也有助于商業(yè)銀行營銷有金融資產(chǎn)服務(wù)需求的境外客戶，同時又延伸商業(yè)銀行金融資產(chǎn)服務(wù)的能力，擴(kuò)充業(yè)務(wù)，增加客戶，提高收入。既走出一條以金融資產(chǎn)服務(wù)打造國際化銀行，又以銀行國際化豐富金融資產(chǎn)服務(wù)，兩者相輔相成的道路。值得銀行借鑒的，如JP Mogan的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)為最強(qiáng)，在全球都享有盛名。

金融資產(chǎn)概念范文第5篇

關(guān)鍵詞：其他綜合收益;權(quán)益易;會計準(zhǔn)則

一、其他綜合收益體現(xiàn)的會計觀念

綜合收益是由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1980年在第3號財務(wù)會計概念公告（企業(yè)財務(wù)報表的要素）中提出來的一個概念，其含義為：企業(yè)在某一會計期間與業(yè)主以外的會計主體所進(jìn)行的交易所引起的凈資產(chǎn)變動，它包括凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

綜合收益概念的提出，拓展了收益的內(nèi)涵，它能夠使財務(wù)報表使用者更全面地了解企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績，而不僅僅是凈利潤。綜合收益概念的提出體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債觀”，是損益滿計觀的體現(xiàn)，是對收入費用觀的否定。它將除了與股東所進(jìn)行的權(quán)益性質(zhì)的交易之外的企業(yè)凈資產(chǎn)的所有變動，均納入到收益范疇里面。它不僅包括已實現(xiàn)收益，還包括未實現(xiàn)收益;既包括有現(xiàn)金流的凈利潤，也包括無現(xiàn)金流的資產(chǎn)公允價值變動等潛在收益。

二、其他綜合收益概念例解

根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，其他綜合收益主要包括以下種類型，現(xiàn)示例如下：

（一）以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的其他綜合收益。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動時，意味著企業(yè)資產(chǎn)的增長，但是由于其沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流，因此將其確認(rèn)為其他綜合收益，具體會計處理為：借記“可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。

由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值大于其計稅基礎(chǔ)，所以還應(yīng)當(dāng)調(diào)整遞延所得稅負(fù)債，具體會計處理為：借記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)被處置時，未實現(xiàn)收益得以實現(xiàn)，因而應(yīng)當(dāng)將其他綜合收益轉(zhuǎn)化為凈利潤，具體會計處理為：借記“資本公積―其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。

（二）權(quán)益法下被投資單位除凈損益以外的凈資產(chǎn)變動形

成的利得和損失。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量時，按照一體化原則，被投資方除凈損益以外的所有者權(quán)益的變動（即其他綜合收益），投資單位也要按照持股比例同步確認(rèn)其他綜合收益，具體會計處理為：借記“長期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動”科目，貸記“資本公積―其他資本公積”科目。同時，借：資本公積――其他資本公積，貸：遞延所得稅負(fù)債。可供出售金融資產(chǎn)類似，處置該長期股權(quán)投資時，其他綜合收益得以轉(zhuǎn)化為投資收益，應(yīng)當(dāng)借記“資本公積―其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時所形成的利得和損失。當(dāng)房地產(chǎn)存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，在符合條件的情況下，應(yīng)當(dāng)按照公允價值對其進(jìn)行重新計量，其賬面原價與公允價值之間的差額會產(chǎn)生其他綜合收益，具體會計處理為：借記“投資性房地產(chǎn)――成本”，貸記“存貨”科目，“資本公積――其他資本公積”科目。同時，要確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”。當(dāng)投資性房地產(chǎn)處置時，將累積的“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”。

（四）金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。企業(yè)將持有至到期投資到期前出售了其中的較大部分，表明它違背了持有至到期的最初意圖，那么，剩余部分也不能再作為持有至到期投資，而應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。因為可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價值計量的，其賬面原價與公允價值之間的差額會產(chǎn)生其他綜合收益，具體會計處理為：借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“持有至到期投資”、“資本公積――其他資本公積”科目，同時確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，再借記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。其他綜合收益就是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，在“資本公積――其他資本公積”里反映，但在“資本公積――其他資本公積”里反映的并非都是其他綜合收益，有一部分由權(quán)益易產(chǎn)生，不能反映真正意義上的資本的保值增值，不屬于收益的范疇。

三、其他綜合收益的列報

國際會計準(zhǔn)則理事會要求在列示其他綜合收益時，進(jìn)一步劃分為“重分類計入損益的項目”和“不能重分類計入損益的項目”。我國會計準(zhǔn)則也采納了這一建議，根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為兩類在利潤表中列報。

（一）以后會計期間不允許重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

項目。該項目主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額等。我國職工薪酬會計準(zhǔn)則規(guī)定：重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益，不得確認(rèn)為當(dāng)期損益。對于按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額。根據(jù)我國長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資形成的其他綜合收益，在將來處置時，如果被投資企業(yè)的其他綜合收益是不可轉(zhuǎn)回投資收益的，那么投資方因此而享有的其他綜合收益份額也不可轉(zhuǎn)回投資收益。

（二）以后會計期間允許重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目。該項目包括權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動形成的利得和損失，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失等。

四、列報其他綜合收益的建議

（一）盡快樹立綜合收益觀念。不可否認(rèn)，其他綜合收益的信息含量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的利潤指標(biāo)，但由于其他綜合收益在利潤表中單獨披露時間相對較短，還沒被我國財務(wù)報表使用者普遍接受。大多數(shù)企業(yè)尚未將其他綜合收益納入業(yè)績考核指標(biāo)體系。投資者仍以凈利潤為主要決策依據(jù)，很少采用其他綜合收益相關(guān)信息。因此，建議相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)加強(qiáng)政策宣傳力度，積極推廣綜合收益理念，以進(jìn)一步發(fā)揮其在考核與評價中的作用，使全面收益觀盡快地被企業(yè)和財務(wù)報表使用者所接受。

（二）進(jìn)一步調(diào)整和完善重分類為當(dāng)期損益的其他綜合收益項目。例如，現(xiàn)行準(zhǔn)則將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分列為可重分類進(jìn)入當(dāng)期損益，為企業(yè)提供了虛增利潤的機(jī)會。。因此，可以考慮將該項全部列入可重分類進(jìn)損益改為部分進(jìn)入當(dāng)期損益。例如，建議將該項目再細(xì)分為兩類：采用估值技術(shù)確定公允價值的，其形成的其他綜合收益計入不能重分類至損益項目，而以同類或類似房地產(chǎn)市場價格或價值為基礎(chǔ)確定公允價值的，其形成的其他綜合收益可以重分類進(jìn)當(dāng)期損益。

（三）單獨設(shè)置“其他綜合收益”會計科目。我國新財務(wù)報表列報準(zhǔn)則要求企業(yè)在在利潤表“每股收益”項目下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目，無疑提高了會計信息的有用性，有助于財務(wù)報表使用者的財務(wù)決策。但是由于其他綜合收益的概念比較寬泛，除明確為直接計入其他綜合收益的項目外，不容易把握，因此建議企業(yè)單獨設(shè)置“其他綜合收益”科目，以便把其他綜合收益與權(quán)益易形成的資本公積隔離開來，避免繼續(xù)出現(xiàn)兩者之間的混淆，從而正確列報其他綜合收益。

參考文獻(xiàn)：