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財務(wù)報表有何作用范文第1篇

不斷惡化的全球金融危機(jī)仍在繼續(xù)，而由此引發(fā)的對美國式的金融資產(chǎn)估值體系的批判浪潮正甚囂塵上。然而，在中國企業(yè)不可逆轉(zhuǎn)的資本化過程中，估值作為其中的核心環(huán)節(jié)是無法繞過去的。因此，如何理性看待資產(chǎn)評估和價值衡量，已經(jīng)成為重振資本市場信心的重要因素。為此《首席財務(wù)官》雜志專訪了美國評值中國區(qū)董事總經(jīng)理吳勇為先生，籍此再度提醒本土CFO在資本運營過程中堅守理性估值的底線。

《首席財務(wù)官》：資產(chǎn)評估在防范和化解金融風(fēng)險方面承擔(dān)著重要作用，但此次金融危機(jī)爆發(fā)的原因之一是各種金融衍生工具的價值被無限度的放大，直至最終破滅，這使我們不得不反思在資產(chǎn)的評估上，整個世界范圍內(nèi)評估體系的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)是否存在問題？您如何看待？

吳勇為：我們首先需要認(rèn)清金融機(jī)構(gòu)發(fā)行衍生工具時為其定價和對衍生工具評估其公允價值這兩項不同范疇工作之間的分別：前者（即為衍生工具定價）是指衍生工具發(fā)行商中的金融工程（financial engineering）專家，通過復(fù)雜的計量財務(wù)模型，為衍生工具厘定其發(fā)行價或買賣價，并從而收取衍生工具的溢價和傭金，在定價過程中，并不需要根據(jù)任何特定的評估準(zhǔn)則，而是受發(fā)行商以及投資者各自所預(yù)期的回報、風(fēng)險、投資年期等種種因素所決定；后者則是獨立的評估師根據(jù)一些認(rèn)可的評估方法準(zhǔn)則為客戶去評估他們擁有或發(fā)行的衍生工具的公允價值，從而符合財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求，增加財務(wù)報表的透明度與發(fā)行商及投資者買賣衍生工具時的定價并無直接關(guān)系。

因此，我認(rèn)為評估體系的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)以及金融衍生工具的公允評估并不是危機(jī)爆發(fā)的成因，相反我認(rèn)為近年來國際及美國財務(wù)會計準(zhǔn)則協(xié)會所推行的有關(guān)公允價值評估方面的要求及確立公允價值的基準(zhǔn)，正是希望能夠讓企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)更確切的反映出衍生工具的風(fēng)險與價值。而公允價值評估，這里包括對企業(yè)有型、無形資產(chǎn)及企業(yè)價值的整體評估，還有金融工具的評估等，在避免降低金融投資風(fēng)險方面從本質(zhì)上來說有著極其重要的作用。

《首席財務(wù)官》：經(jīng)歷過這次危機(jī)，您覺得當(dāng)前通行的評估準(zhǔn)則是否會在將來產(chǎn)生變化？

吳勇為：正如我剛才講的，評估準(zhǔn)則并不是構(gòu)成此次金融危機(jī)的主要原因。當(dāng)然長遠(yuǎn)而言，評估準(zhǔn)則肯定會隨著時代的變遷及環(huán)境的變化而有所增補改進(jìn)。比如國際與各國的會計及評估標(biāo)準(zhǔn)逐漸統(tǒng)一，均有助于改善財務(wù)數(shù)據(jù)及資產(chǎn)價值的可比性；中期而言，我相信會計及評估準(zhǔn)則對評估方法、參數(shù)和假設(shè)的披露會有更高的要求，讓投資者對財務(wù)報表中對公允價值計量的基礎(chǔ)有更透徹的了解。

《首席財務(wù)官》：財務(wù)核算能直觀反映資產(chǎn)價值，但在當(dāng)前動蕩的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，您怎么看待評估中的非財務(wù)指標(biāo)對資產(chǎn)價值的影響？企業(yè)的CFO如果在當(dāng)前開展并購業(yè)務(wù)，除了目標(biāo)公司的財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)該關(guān)注什么？

吳勇為：一項并購活動的成功與否取決于合并雙方能否迅速有效地融合其商業(yè)模式和日常運作，并互補長短、增加銷售渠道、減低成本、獲得更佳的市場戰(zhàn)略地位，從而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，為企業(yè)增值。當(dāng)然，除了目標(biāo)的財務(wù)指標(biāo)外，有各種在財務(wù)報表以外的“無形”因素：如企業(yè)文化、管理層作風(fēng)等，同樣非常重要。在當(dāng)前相對波動的市場環(huán)境下，我認(rèn)為以下幾點財務(wù)指標(biāo)以外的因素需要特別的關(guān)注：

在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，部分投資項目在缺乏信貸及資金的情況下往往變成不良資產(chǎn)（Distressed assets），有些投資者認(rèn)為正是以低價購入不良資產(chǎn)的好時機(jī)。但是，在收購不良資產(chǎn)時，投資者同樣需要考慮財務(wù)數(shù)據(jù)以外的因素，例如該等不良資產(chǎn)價值大幅下跌的原因是由于管理不善或是這些項目本身的收入或商業(yè)模式出了問題？完成收購時，有何方案可改善這些項目的狀況并從而提升其價值，產(chǎn)生投資回報？

在過往數(shù)年經(jīng)濟(jì)周期上升時，目標(biāo)管理層能領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)年年上升，在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，管理層是否有同等卓越面對逆境的能力，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)逆流而上？

在節(jié)省成本的前提及趨勢下，目標(biāo)公司管理層是否能夠凝聚員工士氣、同心協(xié)力、共同面對挑戰(zhàn)？

在過往數(shù)年原材料價格呈上升趨勢，有部分企業(yè)對簽訂定價的長期購貨合同，而這些簽訂的合同未必會在資產(chǎn)負(fù)債上得到確認(rèn)。當(dāng)整體經(jīng)濟(jì)收縮，原材料的需求和價格下跌，這些定價的供貸合同往往變成公司的潛在負(fù)債并帶來虧損，所以企業(yè)收購前進(jìn)行的盡職調(diào)查，除了關(guān)注財務(wù)報表上的數(shù)字外，也要透徹了解報表外的無形資產(chǎn)/負(fù)債所帶來的影響。這些都涉及到我們評估及交易顧問服務(wù)的內(nèi)容。

《首席財務(wù)官》：那么在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，像美國評值這樣的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)對在本土CFO進(jìn)行相關(guān)并購和私募的過程中能帶來哪些不可替代的幫助？

吳勇為：一般在中國，很多時候客戶是在事后因為監(jiān)管需要才聘請評估師的，但客觀來講，實際上獨立的評估服務(wù)其實在并購?fù)顿Y前實施對項目的成功投資顯然有著更為實際的用途。

美國評值在大中華地區(qū)提供獨立的資產(chǎn)評估服務(wù)已有超過30年的歷史，有極為豐富的評估經(jīng)驗，在當(dāng)前金融危機(jī)環(huán)境下，對并購、私募投資特色服務(wù)包括：

協(xié)助企業(yè)到海外進(jìn)行收購：有不少市場相關(guān)人士認(rèn)為，目前海外企業(yè)的估值相對便宜，正是到海外進(jìn)行策略性收購的好時機(jī)，美國評值在全球共有超過50個辦事處，超過1000名專業(yè)評估人員分布在亞洲、南北美洲、歐洲和大洋洲，能夠為客戶提供全面一站式評估及咨詢服務(wù)，包括交易前收購價的敏感性分析，無形資產(chǎn)及固定資產(chǎn)盡職調(diào)查，買賣雙方價格的咨詢顧問服務(wù)和交易后符合國際或美國會計準(zhǔn)則的收購價分配方面商譽減值測試的資產(chǎn)評估服務(wù)。

行業(yè)整合及合并相關(guān)的評估在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，也有不少企業(yè)積極透過各種方式（例如股權(quán)互換）進(jìn)行合并，以強(qiáng)大本身實力，面對逆境的挑戰(zhàn)。美國評值在企業(yè)及股權(quán)公允價值評估方面，也有極豐富的經(jīng)驗，能夠協(xié)助參與合并的各方，制定合理、公允的合并方案。

為私募基金投資組合評估其公允價值。如上述所言，美國及國際會計準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)對財務(wù)工具的公允價值的計量及披露的要求也會越來越高，其中與私募基金投資組合公允價值計量有關(guān)的會計準(zhǔn)則包括：國際會計準(zhǔn)則第32號及39號，美國會計準(zhǔn)則第159號，我們在過往數(shù)年積極為私募基金提供股權(quán)及房地產(chǎn)投資公允價值計量服務(wù)，以協(xié)助基金提高透明度，增強(qiáng)投資者信心。

財務(wù)報表有何作用范文第2篇

關(guān)鍵詞：上市公司；審計委員會；外部審計；內(nèi)部審計

審計委員會是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，該制度最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代的美國，起源于震驚審計界的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國欺詐性財務(wù)報告全國委員會（TreadwayCommission）就審計委員會問題發(fā)表了一份報告，較具體地提出了審計委員會的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會等組織新發(fā)起成立的藍(lán)帶委員會（BlueRibbonCommittee）起草了一份《關(guān)于提高審計委員會效果的報告和建議》，全面擴(kuò)展了審計委員會的功能。安然、世通等一系列財務(wù)造假案后，2002年7月25日美國國會通過的薩班斯法案（Sarbanes-OxleyAct）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計委員會的責(zé)任和獨立性。我國的上市公司雖只有10余年的歷史，但財務(wù)造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會影響。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司內(nèi)部審計與外部審計的健康發(fā)展，提高上市公司的會計信息質(zhì)量，2002年1月7日，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》（以下簡稱治理準(zhǔn)則），要求上市公司的董事會設(shè)立審計委員會。上市公司的審計委員會究竟有何功能，現(xiàn)階段如何保障其發(fā)揮應(yīng)有作用？本文擬對此作詳細(xì)探討。

一、上市公司審計委員會的功能

上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過程中，一些國家和機(jī)構(gòu)對審計委員會的職責(zé)表述如下：

（一）美國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

1987年，美國欺詐性財務(wù)報告全國委員會提出審計委員會的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制活動；（2）管理當(dāng)局和審計委員會應(yīng)保證內(nèi)部審計師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€財務(wù)報告過程的審計，并與注冊會計師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對注冊會計師獨立性的相關(guān)因素進(jìn)行評價，監(jiān)督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當(dāng)局在重大會計問題的處理上應(yīng)聽取審計委員會的意見等。

1993年，美國注冊會計師協(xié)會的公共監(jiān)督委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財務(wù)報表；（2）與管理當(dāng)局和注冊會計師協(xié)商年度財務(wù)報表事宜；（3）從會計師事務(wù)所獲取注冊會計師應(yīng)遵循的審計準(zhǔn)則的信息；（4）評價財務(wù)報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務(wù)報表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則。

1999年，藍(lán)帶委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財務(wù)報表，如復(fù)核年度已審財務(wù)報表、中期未審財務(wù)報表及其他財務(wù)報告；（2）保證審計質(zhì)量，包括主持外部審計事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計；（3）評價內(nèi)部控制，通過對公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評價，監(jiān)督公司的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；（4）有權(quán)雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應(yīng)是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。

（二）加拿大關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關(guān)重大會計政策的變更、重大風(fēng)險和不確定性、關(guān)鍵的會計估計和判斷；（3）討論協(xié)商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務(wù)報表，詢問管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計師和注冊會計師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計部門的審計依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財務(wù)官員的聘任。

（三）證監(jiān)會國際組織關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

證監(jiān)會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監(jiān)督注冊會計師獨立性方面的職責(zé)是：（1）審計委員會應(yīng)作為與外部審計師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊會計師時應(yīng)由審計委員會認(rèn)同其獨立性；（5）監(jiān)督注冊會計師履行非審計業(yè)務(wù)的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務(wù)合同的內(nèi)容及收費情況。

（四）我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

我國上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計委員會的職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。

可以看出，盡管不同國家和機(jī)構(gòu)對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財務(wù)報表，管理內(nèi)部審計，負(fù)責(zé)與注冊會計師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計委員會制度較發(fā)達(dá)的國家比，我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵問題是在實務(wù)中怎樣發(fā)揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計委員會發(fā)揮應(yīng)有的功能

（一）確保審計委員會的獨立性

治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。證監(jiān)會2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會成員中應(yīng)有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數(shù)約為9.88人，獨立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現(xiàn)行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現(xiàn)象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機(jī)制，如誰來監(jiān)督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數(shù)上市公司的獨立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數(shù)。

為此我們建議：（1）成立獨立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨立董事獨立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力等方面的任職標(biāo)準(zhǔn)，凡符合獨立董事條件的財會、法律、經(jīng)濟(jì)、管理、科技界等專家人士經(jīng)考試或考核加入行業(yè)協(xié)會，接受協(xié)會指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過行業(yè)組織遴選任命獨立董事。（2）強(qiáng)制要求上市公司的獨立董事達(dá)到法定人數(shù)，確保審計委員會成員中獨立董事占多數(shù)。（3）完善獨立董事的約束機(jī)制，獨立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨立董事的年工作時間，并考核其工作業(yè)績。（4）建立獨立董事的激勵機(jī)制，獨立董事責(zé)任重大，單是審計委員會成員一職就有諸多職責(zé)，還要負(fù)責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會的事務(wù)，并對重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核和發(fā)表意見，沒有合理的激勵機(jī)制誰來當(dāng)獨立董事？必須給獨立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對風(fēng)險。

財務(wù)報表有何作用范文第3篇

【關(guān)鍵詞】非財會專業(yè) 會計學(xué)基礎(chǔ)

《會計學(xué)基礎(chǔ)》是財會專業(yè)的基礎(chǔ)課程之一，該學(xué)科主要教授會計學(xué)基本概念、基本原理、基本技能及核算的基本方法，幫助學(xué)生更好的掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的核算，培養(yǎng)管理人員的會計素養(yǎng)，因此也是大部分非財會管理類專業(yè)會開設(shè)的一門課程。

就筆者所在學(xué)校贛南師范大學(xué)而言，商學(xué)院七個專業(yè)（會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、人力資源管理、物流管理、市場營銷、國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易、電子商務(wù)），其他學(xué)院，如，歷史文化與旅游學(xué)院的酒店管理、旅游管理專業(yè)，政治與法律學(xué)院的公共事業(yè)管理專業(yè)都開設(shè)了《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程。就此可以看出，《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程在幫助管理類專業(yè)學(xué)生掌握會計基本方法、將會計知識運用于本專業(yè)，提升管理素養(yǎng)有重要作用。

一、非財會管理類專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)模式存在的問題

（一）教學(xué)內(nèi)容未與財會類專業(yè)作區(qū)分

目前，大部分高校非財會管理類專業(yè)在教材選用、教學(xué)內(nèi)容上并未作區(qū)分。財會類專業(yè)學(xué)生使用的會計學(xué)基礎(chǔ)教材涵蓋全面，理論深度較高，如筆者所在贛南師范大學(xué)，選用的教材是同濟(jì)大學(xué)出版社，周京徽等主編的《會計學(xué)基礎(chǔ)》一書。因為是基礎(chǔ)課程，一般是經(jīng)驗豐富、理論層度較高的老師來授課。大部分院校非財會管理類學(xué)生也使用此類教材，教學(xué)內(nèi)容也一樣，沒有結(jié)合本專業(yè)的特色設(shè)置針對性強(qiáng)的教學(xué)內(nèi)容，導(dǎo)致學(xué)生不理解該課程的作用及對本專業(yè)有何意義，學(xué)了基礎(chǔ)原理，但是不知道如何與自己專業(yè)結(jié)合起來，教學(xué)效果不理想。

（二）教W目的混同

財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)目標(biāo)是讓本專業(yè)學(xué)生明確會計的基本職能、特點和對象、任務(wù)，理解會計要素、科目和賬戶的相關(guān)理論和記賬方法及具體運用，同時能夠掌握會計憑證、賬簿基本內(nèi)容和實務(wù)操作中的要求，最終能夠閱讀和編制基本會計報表。非財會管理類專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)的目的是能掌握會計核算的基本原理，對科目、賬戶有較深的了解，懂得運用憑證，能夠看懂會計報表，并且根據(jù)各種報表能分析相應(yīng)財務(wù)數(shù)據(jù)以為做管理工作而服務(wù)。從目的上來看，前者是站在培養(yǎng)專業(yè)財會人才的角度，側(cè)重基礎(chǔ)理論的講解和培養(yǎng)實踐運用的能力，為后面《中級財務(wù)會計》、《高級財務(wù)會計》及《財務(wù)報表分析》等專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)；后者則是站在培養(yǎng)企業(yè)管理者的角度，側(cè)重會計核算、會計報表的運用等知識的講解，為學(xué)生畢業(yè)后走向管理工作崗位能看懂并運用財務(wù)會計報表打基礎(chǔ)。

目前，非財會專業(yè)會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)的目的與財會專業(yè)教學(xué)有混同，教師在教學(xué)時沒有因授課對象的不同而改變教學(xué)目標(biāo)，而是以同樣的目標(biāo)去講解會計學(xué)基礎(chǔ)知識。易造成非財會專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)模糊，同時由于學(xué)習(xí)內(nèi)容較多沒有重點，慢慢失去興趣。

（三）教學(xué)方法單一

因教學(xué)內(nèi)容沒有與財會類專業(yè)相區(qū)別，教授該課程的老師也一般采取傳統(tǒng)的教學(xué)方法，即以教師講課、學(xué)生聽課為主，按照章節(jié)，先講述會計的概念、基本原理，到后面以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主，介紹企業(yè)資金運動各階段的會計核算。這種填鴨式的教學(xué)方法沒有調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)的積極性，會計學(xué)里大量專業(yè)術(shù)語令其覺得與本專業(yè)沒有聯(lián)系，很多非財會專業(yè)學(xué)生認(rèn)為會計學(xué)基礎(chǔ)是枯燥的、無用的。

二、案例分析式教學(xué)模式在非財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程中運用設(shè)想

案例分析式教學(xué)模式是一種新型教學(xué)模式，主要是結(jié)合特定的教學(xué)目的，通過相關(guān)案例，讓學(xué)生參與分析，在此過程實現(xiàn)特定內(nèi)容的教學(xué)，以調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，學(xué)以致用。

（一）教學(xué)內(nèi)容結(jié)合學(xué)生本專業(yè)

會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)有針對性。如，物流管理專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)，應(yīng)假設(shè)在物流公司的情景之下學(xué)習(xí)，酒店管理專業(yè)學(xué)習(xí)會計學(xué)基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)假定在酒店財務(wù)會計工作情景之下，而不是一味的按照大部分會計學(xué)基礎(chǔ)課本以工業(yè)、制造企業(yè)為學(xué)習(xí)背景。同時，應(yīng)將財務(wù)報表分析的內(nèi)容加入到教學(xué)內(nèi)容中來。

（二）區(qū)分教學(xué)目的

在非財會專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程中，設(shè)置以實用為原則的教學(xué)目的。站在培養(yǎng)企業(yè)管理者的角度來教學(xué)。不應(yīng)要求該類學(xué)生掌握過多、多深的會計學(xué)知識，重點應(yīng)放在讓學(xué)生能運用會計知識解決管理中的問題。例如將財務(wù)會計報表的分析納入課程學(xué)習(xí)，讓學(xué)生知道報表中每一項內(nèi)容所代表的意思，并能通過專業(yè)的方法分析企業(yè)的財務(wù)狀況，服務(wù)于管理工作。課程教學(xué)中，由于教學(xué)目的發(fā)生了變更，一些較為復(fù)雜的會計問題可以不在教授，注重基礎(chǔ)和實用。

（三）課堂上采取案例分析式教學(xué)方法

授課教師應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，按照不同的專業(yè)設(shè)計好不同的教案。課堂講授可以分為四個階段，一是基礎(chǔ)理論講授階段，二是會計核算講授階段，三是實踐階段，四是運用報表階段。其中，從第二階段開始，課堂上要有與本專業(yè)相關(guān)內(nèi)容的大量案例。將學(xué)生分為小組，教師上課先介紹基本核算方法，之后由學(xué)生小組討論具體案例的解答。例如，在學(xué)企業(yè)資金籌集階段的會計核算時，先由老師介紹資金籌集的流程，簡單講解下核算。隨后，通過企業(yè)資金籌集的案例，比如在酒店管理專業(yè)的會計學(xué)基礎(chǔ)課堂里，給學(xué)生如下案例：有一家即將成立的酒店，需要籌集資金，讓學(xué)生分組討論怎么籌集資金比較有效，同時資金的比例怎么安排，資金籌集到了之后，會計上怎么處理等問題。討論之后，讓小組派代表公布方案和會計核算的內(nèi)容。

此種案例分析式教學(xué)方法，有助于調(diào)動學(xué)生積極性，讓其感到會計學(xué)能輔助其本專業(yè)的學(xué)習(xí)，以達(dá)到較好的教學(xué)效果，培養(yǎng)學(xué)生興趣。

參考文獻(xiàn)

[1]熊微.《會計學(xué)基礎(chǔ)》教學(xué)模式探索[J].會計之友，2007（2）.

[2]王瑩.非會計專業(yè)《會計學(xué)基礎(chǔ)》課程教學(xué)改革探析[J].價值工程，2014（02）.

財務(wù)報表有何作用范文第4篇

隨著價值投資理念在市場中占據(jù)主導(dǎo)地位，上市公司的業(yè)績狀況將與股價變動息息相關(guān)，年報是反映公司內(nèi)在價值的“晴雨表”，市場通過對年報披露信息的吸收或價格發(fā)現(xiàn)，很可能使得股價出現(xiàn)重新定位和分化走勢。因此，很多投資者都渴望從年報的閱讀中看出一些“門道”，從中發(fā)掘真正具有投資價值的上市公司。所謂“內(nèi)行看門道，外行看熱鬧”，畢竟，大多數(shù)的投資者不是專家，在看年報時不免產(chǎn)生很大的困擾，在沒有專家指導(dǎo)和專業(yè)解讀的情況下也就只能勉強(qiáng)看看“熱鬧”。其實，看年報只要掌握一些基本常識和分析方法，作為普通投資者的你也可以看出一些“門道”，自己進(jìn)行分析，作為可靠的個人投資參考。

看年報，熟悉結(jié)構(gòu)很重要

作為上市公司過去一個會計年度所有財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的匯總，年報直觀系統(tǒng)地反映出了一個公司的經(jīng)營狀況和運行態(tài)勢?！?年報所包含的信息量是巨大的，要看懂年報先要搞清楚年報的大體結(jié)構(gòu)，這樣看起來才能井井有條，有個提綱挈領(lǐng)，不至于“眉毛胡子一把抓”。整個年報按順序大致分為以下部分。

一、 重要提示：公司董事會對此次報告的認(rèn)可情況，會計師審計意見等。

二、公司基本情況簡介。

三、 會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要：主要是第九項的三張表格的重要數(shù)據(jù)的摘錄(主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤、總資產(chǎn)等)和以表格中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)按照財務(wù)分析理論計算出的各主要財務(wù)指標(biāo)(每股收益、凈資產(chǎn)收益率、每股現(xiàn)金流等)?！?四、股本變動及股東情況：包括股份的構(gòu)成及變動情況、前十大股東持股情況、股東總?cè)藬?shù)的變化等?！?五、董事、監(jiān)事和高級管理人員　 六、董事會報告：包括報告期內(nèi)整體經(jīng)營情況的討論與分析、主營業(yè)務(wù)分行業(yè)或產(chǎn)品情況表、主營業(yè)務(wù)分地區(qū)情況表等?！?七、重要事項：包括收購資產(chǎn)、出售資產(chǎn)、重大擔(dān)保、關(guān)聯(lián)債券債務(wù)往來、委托理財、承諾事項履行情況、重大訴訟仲裁事項等。 　八、監(jiān)事會報告。 　九、財務(wù)報告：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

了解了年報的基本結(jié)構(gòu)，我們就可根據(jù)這個結(jié)構(gòu)順序，抓住重點，順藤摸瓜，看看讀年報里都有哪些“門道”。

“重要提示”，提示哪些內(nèi)容?

重要提示中的內(nèi)容就像法庭上的宣誓詞，往往都是公司董事會對報告的誠信度作出的保證，閱讀該項時我們主要關(guān)注的不是這些保證有多少可信性，而是應(yīng)該看董事會內(nèi)部對該報告的內(nèi)容是否有異議，以及產(chǎn)生異議的原因。(如2003年度，上海愛建股份有限公司在重要提示中聲明，一名董事對該公司因前公司高級管理人員涉嫌犯罪一案提取長期投資準(zhǔn)備預(yù)留表示反對而對報告投了反對票。)另外，要注意會計師審計意見是無保留意見、保留意見還是否定意見，對保留和否定意見要特別在后面的具體注釋中加以留意。

股本結(jié)構(gòu)及股東人數(shù)變動，傳達(dá)哪些信號?

在年報第四項股本變動及股東情況中，除了可以觀察到該股票的股本結(jié)構(gòu)和大股東持股的靜態(tài)狀況外，還可以從股本結(jié)構(gòu)和股東數(shù)量的變化中觸摸到整個公司股票走勢的脈搏。

如果股份變動表中有配股、送股、增發(fā)等股本擴(kuò)張現(xiàn)象，投資者要注意股份數(shù)量的增加有沒有帶來第三項中每股受益的大幅度的減少，即股本擴(kuò)張對業(yè)績的稀釋作用是否強(qiáng)烈，如果每股收益隨著股本的擴(kuò)張而減少，那么投資須謹(jǐn)慎。反之，如果每股收益與股本擴(kuò)張成正向變化，那么股價的任何低點就是買人的好時機(jī)。

上市公司股東人數(shù)的變化與其二級市場走勢存在著一定相關(guān)性，股東人數(shù)越少，表明籌碼越集中，股價走勢往往具有獨立個性，比較強(qiáng)悍；股東人數(shù)越多，表明籌碼越分散，股價走勢往往較疲軟不具有獨立性，常常跟隨大盤隨波逐流。所以投資者有必要對股東人數(shù)變動情況進(jìn)行必要的統(tǒng)計分析，從而更好地把握大盤與個股的脈搏。例如，股東人數(shù)突然銳減，有可能表示莊家開始建倉；大股東變化情況則顯示出主力資金流向。但是由于股東人數(shù)變動分析理論在實效性、靈活性和全面性等方面存在缺陷，投資者最好結(jié)合其他分析方法才更為可靠。

“董事、監(jiān)事和高級管理人員”，自我評價如何?

年報第五項，董事、監(jiān)事和高級管理人員中包含董事、監(jiān)事和高級管理人員的年齡、收入和持股變動情況。關(guān)注這方面，能從管理層持股情況看出他們對本公司前景是否看好，如果是連本公司的內(nèi)部高層都不看好的股票，建議中小投資者謹(jǐn)慎持股。

“董事會報告”，檢驗誠信的一面鏡子

董事會報告中都包含了公司董事會對過去一個會計年度整體經(jīng)營狀況的總結(jié)與分析，類似“自我鑒定”。從對這一部分的閱讀中，我們可以感受到公司董事會對取得的業(yè)績或造成的虧損認(rèn)識是否客觀，態(tài)度是否誠懇，分析是否合理，是不是“報喜不報憂”，閱讀時務(wù)必注意以下幾個方面：一是對過去是如何反思的，主要看董事會剖析過去一年的經(jīng)營成果與存在的不足，關(guān)鍵是看陳述的理由是否可信，即對經(jīng)營成果有沒有夸張的成分，對存在的問題有沒有找托詞；二是對承諾事項是如何兌現(xiàn)的，結(jié)合“股本變動與股東情況”一節(jié)，重點關(guān)注上市公司最近一次募集資金是否如數(shù)到位，到位后承諾的投向是否改變，這些都是上市公司的誠信問題，容不得中小股東有半點疏忽；三是對未來公司的發(fā)展有何長遠(yuǎn)打算，由于“買股票就是買上市公司的未來”，因此，中小股東對董事會未來打算要格外重視，因為這不僅關(guān)系到公司有沒有可持續(xù)發(fā)展的后勁，更可以檢驗有沒有必要繼續(xù)做這家公司的股東。

董事會報告能在一定程度上反映出公司管理層的工作態(tài)度和誠信度，一份客觀、誠懇的董事會報告更能使廣大投資者樹立起對公司長遠(yuǎn)發(fā)展的信心，有利于股價的穩(wěn)定。

“重要事項”中隱“地雷”!

年報第七項重要事項包含的信息是投資者們應(yīng)該特別留心的，因為這里面很可能隱藏著隨時都可能引爆的“地雷”。

一號地霍：出售資產(chǎn)。如果公司有出售資產(chǎn)的行為，而且收益為數(shù)不小，就要結(jié)合第九項中的現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量凈額分析，看看出售資產(chǎn)的現(xiàn)金流人是不是整體現(xiàn)金流的主要來源，如果經(jīng)常性營業(yè)現(xiàn)金流和融資現(xiàn)金流都為負(fù)值，則說明企業(yè)的財務(wù)狀況惡劣，很可能已經(jīng)處于破產(chǎn)邊緣。

二號地雷：重大訴訟仲裁事項?？瓷鲜泄窘谟袩o可能敗訴的訴訟及其給上市公司帶來的影響。如果公司涉及訴訟糾紛，即使尚未判決，無論判決的結(jié)果如何，都有可能影響公司的聲譽和投資者的信心，從而引起股價的波動。如果敗訴的可能性大，“地雷”更有隨時引爆的危險。

三號地雷：重大擔(dān)保。注意上市公司是否為關(guān)聯(lián)方提供巨額貸款擔(dān)保及擔(dān)保期限。該公司如果為子公司提供數(shù)額較大的擔(dān)保，占其凈資產(chǎn)的比重已經(jīng)很大，則要特別引起注意。若被擔(dān)保方(子公司)在擔(dān)保期限內(nèi)不能償付債務(wù)，則擔(dān)保方(母公司)需要隨時準(zhǔn)備償還債務(wù)。

財務(wù)報告，解讀年報重頭戲

年報第三項會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要主要是根據(jù)第九項財務(wù)報告中的三張報表摘錄和整理計算出來的，所以在閱讀年報時可以以財務(wù)報表為基礎(chǔ)結(jié)合第三項中的重要數(shù)據(jù)及其變化艷勢加以分析。

閱讀財務(wù)報表并從中分析出企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景其實是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，在會計學(xué)里是專門約一個研究領(lǐng)域――財務(wù)報表分析。分析財務(wù)報表是解讀年報的重頭戲，普通的投資者不可能像專家一樣掌握財務(wù)分析復(fù)雜高深的理論，但是可以通過對分析財務(wù)報表的基本方法和技巧的了解為自己的投資決策找到一些科學(xué)的依據(jù)。

財務(wù)報告的三張表――資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表是從不同角度對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的反映。財務(wù)分析對表中數(shù)據(jù)的研究主要體現(xiàn)為以下幾個方面：償債能力分析、盈利能力分析、投資收益分析和現(xiàn)金流量分析等。各種分析都是在表中大量的第一手?jǐn)?shù)據(jù)的基礎(chǔ)上利用數(shù)據(jù)之間的關(guān)系計算出各種財務(wù)比率，然后對其中表達(dá)的意義加以研究的。 　償債能力分析 　流動比率＝流動資產(chǎn)／流動負(fù)債 　用于分析公司的流動資產(chǎn)是否足以償付流動負(fù)債。流動比率過低說明公司的償債能力較差，流動資金不夠充足，短期財務(wù)狀況不佳；流動比率過高則表明公司的管理可能過于保守，將資金過多地使用在流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)上，而放棄了某些投資的機(jī)會。

速動比率＝速動資產(chǎn)(流動資產(chǎn)-存貨)／流動負(fù)債

存貨能否在不受損失的情況下變成現(xiàn)金以支付債務(wù)具有不確定性，不同性質(zhì)的存貨對于企業(yè)來說具有不同意義。例如，食品生產(chǎn)企業(yè)的存貨越多則變現(xiàn)成本越大，而原材料供應(yīng)企業(yè)的存貨則有可能隨著市場供求關(guān)系的變化而增值。用扣除了存貨的速動資產(chǎn)與流動負(fù)債相比衡量公司短期償債能力比流動資產(chǎn)更科學(xué)。

現(xiàn)金比率＝現(xiàn)金余額／流動負(fù)債

對于債權(quán)人來說，現(xiàn)金比率越高越好，但是對于公司和股東來說，現(xiàn)金比率并不是越高越好，因為資產(chǎn)的流動性與盈利能力成反比。過高的現(xiàn)金比率不利于公司的業(yè)績增長。

盈利能力分析

盈利能力是指企業(yè)獲取利潤的能力，企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，則其給予股東的回報越高，企業(yè)價值越大。在分析盈利能力時要注重公司主營業(yè)務(wù)的盈利能力，下面介紹具體的分析指標(biāo)與方法。

銷售毛利率：[(銷售收入―銷售成本)／銷售收入]× 100％

它反映了企業(yè)產(chǎn)品銷售的初始獲利能力，是企業(yè)凈利潤的起點，沒有足夠高的毛利率便不能形成較大的盈利。毛利率提高說明公司生產(chǎn)成本下降或是售價提高，毛利率的增長是股票內(nèi)在價值增長的重要因素，看毛利率還要注意將它和同行業(yè)其他企業(yè)比較，如果普遍高于其他企業(yè)則說明公司的競爭力強(qiáng)，產(chǎn)品的附加值高。

銷售凈利率二稅后凈收益／銷售收入× 100％

稅后凈收益是銷售收入扣除一切生產(chǎn)成本、費用和稅金之后的效益。凈利率表示每一元銷售收入中有多少純收益。同行業(yè)的企業(yè)中，凈利率高則股東獲利多。

營業(yè)利潤率二主營業(yè)務(wù)利潤／銷售收入× 100％

它比銷售凈利率能更好地刻畫公司主營業(yè)務(wù)對盈利的貢獻(xiàn)情況，因為凈利潤是以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)加上投資收益、補貼收人及營業(yè)外支出凈額后得到的，而這些收入或損失的持續(xù)性較差，排除這些影響能更好地反映公司盈利能力的變化及不同公司盈利能力的差別。

股東權(quán)益收益率=稅后凈收益／股東權(quán)益× 100％

它是與股東關(guān)系密切的一個財務(wù)指標(biāo)，反映公司所有股東投入資本的收益狀況，對公司的發(fā)展也十分重要，如果偏低，說明公司不能給股東提供足夠的報酬，也就不能吸引潛在的投資者。

投資收益分析

投資收益分析通常是投資者們最為關(guān)注的問題，但投資收益的分析方法比較復(fù)雜，它是將公司年報中財務(wù)報表公布的數(shù)據(jù)與有關(guān)公司發(fā)行在外的股票數(shù)、股票市場價格等結(jié)合起來計算出各種指標(biāo)，然后對公司股票的優(yōu)劣作出的判斷。以下簡單介紹幾種常見指標(biāo)。

每股凈收益=稅后凈收益／股票數(shù)量

每股凈收益一部分以股息形式派發(fā)給普通股股東，一部分以留存收益的形式留在公司內(nèi)部擴(kuò)大再生產(chǎn)。它的高低是發(fā)放股息和股票升值的基礎(chǔ)，投資者在投資前應(yīng)特別重視。如果企業(yè)的稅后凈收益絕對值很大，但每股凈收益卻不高，說明它的經(jīng)營業(yè)績并不理想，股票的市場價格也不會很高。

市盈率=每股市價／每股凈收益

表示投資者愿意為公司1元錢的凈收益支付多少元的股價。市盈率是投資者評價股票價值最常用的依據(jù)，市盈率高說明公司盈利能力較低或是股價偏高；市盈率低說明公司盈利能力強(qiáng)或是股價偏低。投資者一般都偏好市盈率低的股票，趁價格被低估時買進(jìn)，增長后賣出。

現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量分析主要是通過對組成現(xiàn)金流量表的三組數(shù)據(jù)――經(jīng)營性現(xiàn)金流、投資性現(xiàn)金流、籌資性現(xiàn)金流之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系進(jìn)行分析，以對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出判斷。下面我們就以很多投資者在現(xiàn)金流量分析上普遍存在的誤區(qū)為例，介紹現(xiàn)金流量表的基本分析思路?！?誤區(qū)：現(xiàn)金流凈額為正――好

很多投資者在看年報時看到數(shù)字就認(rèn)為正的比負(fù)的好，特別是像現(xiàn)金流這樣的名詞，“現(xiàn)金流為正說明資金是從外流人的”，“有現(xiàn)金流人說明公司在盈利”，這樣的觀點普遍存在于一些投資者心里，然而“外行看熱鬧”恐怕也就體現(xiàn)在這里?，F(xiàn)金流凈額總和(以下用W表示)由三部分組成：經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流(以下用A表示)十投資活動凈現(xiàn)金流(以下用B表示)十籌資活動凈現(xiàn)金流(以下用C表示)。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運用所擁有的資產(chǎn)自身創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關(guān)的現(xiàn)金流量；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)以及不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資的購建和處置，包括取得和收回權(quán)益性證券的投資，購買或收回債券投資，購建和處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益及借款規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，它包括吸收權(quán)益性資本、發(fā)行債券、借人資金、支付股利、償還債務(wù)等。

如果W為正，則A、B、C的關(guān)系會有多種可能的典型情況：

1．A、B、C均為正。表明上市公司的主營業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流方面能自給自足，投資收益較為理想，沒有進(jìn)一步的投資，而仍然進(jìn)行融資，造成資金過剩，資金利用效率不高。

2．A、B為正，C為負(fù)。說明公司經(jīng)營和投資的運行狀況良好，融資現(xiàn)金凈額減少是由于償還借款或支付股東股利引起的，不會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響。

3．A、C為正，B為負(fù)。說明上市公司的經(jīng)營狀況處于良性發(fā)展中，企業(yè)通過籌集資金進(jìn)行投資，上市公司的業(yè)績將得到進(jìn)一步的發(fā)展，這時投資者要重點研究該公司的投資項目的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

4．A為負(fù)，B、C為正。這種情況是最值得投資者提高警惕的，也是最容易被W為正的表面現(xiàn)象所蒙蔽的。這種情況下，公司已經(jīng)靠借貸維持生產(chǎn)經(jīng)營和投資的需要，這時的財務(wù)狀況已經(jīng)趨于惡化，投資者應(yīng)著重分析該公司投資活動現(xiàn)金凈流入是來自投資收益還是收回投資，如果是后者則表示上市公司的財務(wù)狀況已經(jīng)達(dá)到人不敷出的地步。

財務(wù)報表有何作用范文第5篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;概念;問題;改善

中圖分類號:F24

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0081-02

1 內(nèi)部控制的概念

最早提出內(nèi)部控制概念的是1936年美國會計師協(xié)會,它在《獨立職業(yè)會計師對財務(wù)報表的檢查中》首先提出了內(nèi)部控制的概念,認(rèn)為:“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn),檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性,而在公司內(nèi)部采用的手段和方法。1992年,美國會計學(xué)會(AAA),美國注協(xié)(AICPA),內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)和管理會計學(xué)會(IMA)等多個專業(yè)團(tuán)體組成的“內(nèi)部控制委員會(COSO)”公告,提了由“三個目標(biāo)”和“五個要素”組成的內(nèi)部控制框架,成為迄今為止最為權(quán)威的內(nèi)部控制概念。 COSO認(rèn)為,“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供臺理保證的過程”,同時指出內(nèi)部控制包括“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素?！?/p>

2 內(nèi)部控制程序與方法

2.1 內(nèi)部控制的程序

內(nèi)部控制一般程序:

(1)應(yīng)具體規(guī)定和明確闡述應(yīng)與實現(xiàn)的目標(biāo)或目的;

(2)根據(jù)目標(biāo)規(guī)定并闡述計劃;

(3)將實際績效與目標(biāo)計劃比較;

(4)抽查和分析差異及例外事項;

(5)向管理當(dāng)局匯報差異事項;

(6)采取必要的改進(jìn)措施。

2.2 內(nèi)部控制的方法

(1)組織控制。組織控制主要解決職務(wù)分工即不相容職務(wù)分離,所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔(dān)任,既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制,授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。

(3)文件記錄控制。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制,授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段,又是企業(yè)保持工作效率,貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。

(4)全面預(yù)算控制。全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃,從某種意義上講,全面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。

(5)實物保全控制。內(nèi)部控制各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用,這里所述的實物保護(hù)是指對實物資產(chǎn)的直接保護(hù)。

(6)職工素質(zhì)控制。內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力,從而保證其他內(nèi)部控制有效實施。

(7)風(fēng)險防范控制。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,不可避免會遇到各種風(fēng)險,因此為防范規(guī)避風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)制。

(8)內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機(jī)構(gòu),在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。

3 內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容

3.1 憑證控制

憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制,會計憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始依據(jù),是企業(yè)實施內(nèi)控的重要工具,良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制制度有效運行的前提。

要做好憑證控制,一般應(yīng)從以下幾個方面入手:

(1)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須填制或取得合法的原始憑證;

(2)要設(shè)計良好的憑證格式和內(nèi)容;

(3)規(guī)定合理有效的憑證傳遞程序;

(4)在入賬之前對所有憑證嚴(yán)格審核,無效憑證不得入賬;

(5)做好會計憑證的保管工作。

3.2 賬簿控制

賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)的重要手段,是編制會計報表的依據(jù)。

賬簿控制一般包括以下內(nèi)容:

(1)賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點,切合企業(yè)管理的要求;

(2)賬簿的內(nèi)容和格式要詳簡得當(dāng),既要保證記錄系統(tǒng)的完整準(zhǔn)確、又要注重會計工作的效率;

(3)登帳應(yīng)以合法憑證為依據(jù),遵循規(guī)定的會計處理程序,做到全面、連續(xù)、系統(tǒng)、及時的反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動;

(4)所有的賬簿都必須內(nèi)容完整、手續(xù)齊備、按規(guī)定使用、并妥善保管。

3.3 報表控制

會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體,會計報表的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量,因此會計報表控制的重要性不言而喻。

一般來說,會計報表的控制應(yīng)注意以下幾點:

(1)會計報表的種類、格式、和內(nèi)容應(yīng)符合相關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定;

(2)報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據(jù),并做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整;

(3)按時編制報表,報送及時、為決策相關(guān)者提供決策有用信息。

3.4 核對控制

它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實物之間的對應(yīng)關(guān)系對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的控制,包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。

4 我國企業(yè)內(nèi)控存在的問題

(1)管理當(dāng)局認(rèn)識不足,無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠臺理,或雖然建起了完善的內(nèi)部控制制度,但流于形式,更多的是“有章不循”,將已訂立的內(nèi)部控制制度變成印在紙上或掛在墻上應(yīng)付檢查的條文。

(2)內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。我國企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控組織不健全、偏事后控制、偏流動資源的控制。

(3)忽視財務(wù)稽核和內(nèi)部審計的作用。有的企業(yè)沒有有效的財務(wù)部門的內(nèi)部稽核,有的內(nèi)部稽核不規(guī)范,沒有形成制度;有的企業(yè)沒有設(shè)立獨立隊內(nèi)部審計部門,缺乏有效地審計監(jiān)督。

(4)在日常經(jīng)營管理方面存在缺陷,是一些事故長期得不到發(fā)現(xiàn)和解決。

5 提高企業(yè)內(nèi)控水平的措施

針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控存在的問題,已從以下幾個方面來著手:

5.1 加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度的設(shè)計和實施

內(nèi)部牽制制度是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工,要做的不相容職位分離,對關(guān)鍵崗位采取工作輪換制,這樣才能更好的達(dá)到牽制的效果。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。

5.2 建立有效的激勵機(jī)制

這主要需要通過對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或臨時的檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)控制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何威績,出了什么問題,然后據(jù)此進(jìn)行鮮明的獎勵與懲罰,做到壓力與動力相結(jié)合,最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

5.3 加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制

內(nèi)控制度失效和會計風(fēng)險的產(chǎn)生,行為主體是人,因此需要從把握相關(guān)人員行為和對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)兩方面入手,做好內(nèi)部控制工作。

5.4 要建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

因為一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況,提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息,并在有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通,使產(chǎn)生的會計信息的相關(guān)性、真實性和透明度都得到提高。

參考文獻(xiàn)

[1]李玉環(huán).我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重大舉措企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀[J].會計之友,2008,(22).[2]強(qiáng)培東,呂紅梅.內(nèi)部控制制度建設(shè)與會計信息質(zhì)量[J].會計之友,2003,(5).