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財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)范文第1篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表舞弊審計策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號： D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

如何有效審計上市公司的財務(wù)報表是市場經(jīng)濟(jì)國家一個永恒的審計主題。進(jìn)入本世紀(jì)以來，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢。在我國，上市公司財務(wù)欺詐事件也一直不斷，“誠信危機(jī)”面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組對216家企業(yè)總會計師的問卷調(diào)查顯示，88．45％的總會計師們對我國上市公司財務(wù)會計報告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財務(wù)報表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對當(dāng)前資本市場造成了很大的危害。與此同時，通過一系列審計程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報表中所存在的問題，審計失敗案屢屢上演。嚴(yán)重的后果是使會計信息使用者對獨(dú)立審計產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊會計師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識別和審計財務(wù)報表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實(shí)施審計,從而為審計人員提供幫助。

一、財務(wù)報表舞弊的涵義

要弄清財務(wù)報表舞弊的涵義，首先要明白財務(wù)報表和財務(wù)報告的關(guān)系。財務(wù)報告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，是財務(wù)報告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財務(wù)報告的主要構(gòu)成部分。

國內(nèi)外對財務(wù)報表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實(shí)陳述的財務(wù)會計報告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。

因此，財務(wù)報表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過各種手段使得對外提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)所反映出的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等信息與企業(yè)本來的真實(shí)情況發(fā)生了偏離，從而誤導(dǎo)了信息使用者。

二、財務(wù)報表舞弊的原因

財務(wù)報告之所以不可信，是因?yàn)闀嬓畔⒌闹圃煺邽榱诉_(dá)到某種目的，采用了會計報表舞弊或是會計報表粉飾等方法，使得會計報表所反映出的情況與實(shí)際產(chǎn)生了偏離，而會計報表提供方對會計報表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動機(jī)。

（一）我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊的內(nèi)部原因

1、委托—風(fēng)險。公司委托制本身存在的利益不相同、責(zé)任不對等、信息不對稱、契約不完全四個方面的缺陷。在我國，國家與企業(yè)的關(guān)系，是在“統(tǒng)一所有、分級監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級政府建立國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營者，在授權(quán)委托下從事經(jīng)營活動，這種方式導(dǎo)致了國有企業(yè)鏈過長，國有產(chǎn)權(quán)“虛化”，國有資產(chǎn)所有權(quán)代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進(jìn)入企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財務(wù)報表舞弊提供了一定方便。

2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權(quán)人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，他們在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達(dá)到自己的目的，就可能發(fā)生財務(wù)報表舞弊行為。

3、激勵與約束機(jī)制的不對稱。我國很多企業(yè)(特別是國有企業(yè))激勵與約束機(jī)制不對稱的情況比較嚴(yán)重，經(jīng)營者的報酬在事前被一次性規(guī)定，激勵機(jī)制不夠。當(dāng)前我國上市公司經(jīng)理人的報酬普遍偏低，報酬結(jié)構(gòu)不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關(guān)主體的內(nèi)部控制力。

（二）我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對個體的行動產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會計信息的制度安排就會決定會計信息“制造者”和“消費(fèi)者”行為方式。目前我國會計信息的制度安排主要有《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》以及證監(jiān)會頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過對我國企業(yè)報表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)財務(wù)報表舞弊行為，也就是說雖然有會計的相應(yīng)技術(shù)規(guī)范，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環(huán)境下，會計主體更傾向于通過財務(wù)報表舞弊，提供對他們有利的會計信息。

2、會計外部監(jiān)督弱化。目前我國會計信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財務(wù)報表舞弊得以實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應(yīng)該是一個系統(tǒng)工程，除了社會審計外，還有法律制裁、社會輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國會計外部監(jiān)督的關(guān)注焦點(diǎn)主要放在注冊會計師審計監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動起來，這反而影響了注冊會計師的獨(dú)立性，制約了注冊會計師審計作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們在全方位的誠信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財務(wù)報表舞弊的審計策略

（一）財務(wù)報表審計中對舞弊的識別

利用會計方法的選擇形成的虛假財務(wù)報表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，往往做到了報表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取以下一些方法：

財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)范文第2篇

內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計起源于美國，我國于2010年開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計，該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊會計師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目的重要內(nèi)容?；诖?，本文主要研究了內(nèi)控審計和財務(wù)報表設(shè)計的整合問題，目標(biāo)是推動內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的有效整合。

2 兩項(xiàng)審計整合的重要意義

2.1 兩項(xiàng)審計有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個方面：第一方面，兩項(xiàng)審計有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過兩項(xiàng)審計的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險;第二方面，兩項(xiàng)審計有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動更加具有規(guī)范性。

2.2 兩項(xiàng)審計有效整合后，促進(jìn)會計師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有效整合后，雖然在財務(wù)會計制度層面沒有對內(nèi)控審計做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務(wù)報表審計逐步過渡到內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務(wù)所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進(jìn)的動力，為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

2.3 兩項(xiàng)審計有效整合后，有效提高了審計的效率內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計可以為彼此提供審計所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內(nèi)控審計在審計時需要對企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定審計的方向，而財務(wù)報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對企業(yè)進(jìn)行有效的評估，了解企業(yè)的財務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計需要對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進(jìn)行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計效率。

2.4 兩項(xiàng)審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風(fēng)險企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表審計時，需要對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評估，并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評價。但是財務(wù)報表審計對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行分析和評價時比內(nèi)部控制審計的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評價信息，有效降低了財務(wù)報表審計的風(fēng)險，假設(shè)企業(yè)的財務(wù)報表審計出現(xiàn)了審計錯誤，該錯誤可以在內(nèi)部控制的審計可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風(fēng)險，并有效提升審計的質(zhì)量。

3 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計整合的可行性分析

3.1 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有一致性目標(biāo)

內(nèi)控審計目標(biāo)包括：通過內(nèi)控審計有效的保證企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財務(wù)報表審計目標(biāo)包括：通過財務(wù)報表審計反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計可以有效的整合。

3.2 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有相同的審計模式

財務(wù)報表審計的模式主要采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響企業(yè)風(fēng)險的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財務(wù)報表審計的范圍和風(fēng)險，以此來實(shí)施企業(yè)的財務(wù)報表審計。內(nèi)控審計的模式主要是通過對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險的測試，通過測試風(fēng)險了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計的審計思路，并進(jìn)行相關(guān)審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計均是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。

3.3 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計兩種審計程序具有相關(guān)性

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計時可以為財務(wù)報表審計提供審計的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內(nèi)部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)可能存在的問題，為財務(wù)報表審計提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。

4 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合的策略

4.1 同時實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)

同時實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計目標(biāo)時，首先需要對內(nèi)控控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計對內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內(nèi)控審計可以有效為財務(wù)報表審計提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計時，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計存在一定的區(qū)別，因此，為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)和內(nèi)控審計目標(biāo)的一致，需要將財務(wù)報表審計進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計，有效實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)。

4.2 內(nèi)控審計結(jié)果和財務(wù)報表審計結(jié)果可以結(jié)合使用

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析測試，測試結(jié)論充分考慮財務(wù)部報表審計對于控制有效性的評價，而在財務(wù)報表審計的過程中，風(fēng)險評估時充分考慮內(nèi)控審計對控制和運(yùn)行的測試結(jié)果。如果在具體的審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤和風(fēng)險，應(yīng)及時對該項(xiàng)錯誤或者風(fēng)險造成的財務(wù)報表審計在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評價。

財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)范文第3篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表審計 內(nèi)部控制審計 整合

內(nèi)部控制與財務(wù)報表的雙重審計最早出現(xiàn)在美國，隨后日本、加拿大、歐盟諸多成員國也紛紛開始實(shí)施類似制度。在我國現(xiàn)行法律規(guī)定及實(shí)際需求下，尤其是《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等規(guī)范性文件出臺后，我國開始進(jìn)入財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計逐漸整合、雙管齊下的階段。從世界范圍的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部控制審計及其余財務(wù)報表審計的整合從長遠(yuǎn)來看是審計業(yè)務(wù)發(fā)展中一個必須經(jīng)歷的過程，將對傳統(tǒng)財務(wù)報表的審計造成顯著影響。

一、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合的基礎(chǔ)

財務(wù)報表與內(nèi)部控制的雙重審計，是指同一單位選擇同一家事務(wù)所來執(zhí)行兩種不同審計時，將其交由同一會計師團(tuán)隊來執(zhí)行，從而提高審計效率、節(jié)省審計資源的一種策略。雙重審計的整合在我國審計業(yè)務(wù)發(fā)展中勢在必行，其可行性在于二者的整合已經(jīng)具備良好的基礎(chǔ)。

（一）業(yè)務(wù)類型一致

注冊會計師的業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)及其相關(guān)的服務(wù)等類型。其中，鑒證業(yè)務(wù)可以分為直接報告業(yè)務(wù)和基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù);也可根據(jù)保證的程度分為有限保證、合理保證兩類業(yè)務(wù)。而對于財務(wù)報表與內(nèi)部控制的審計均屬于責(zé)任方認(rèn)定、合理保證鑒證類型的業(yè)務(wù)。其中，財務(wù)報表審計是注冊會計師對公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見，為被審單位的財務(wù)報表中有無重大錯報提供合理的保證。內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)部控制與運(yùn)行進(jìn)行審計，注冊會計師通過獲取合理的證據(jù)，對所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制（非財務(wù)報告中）的重大缺陷進(jìn)行披露，從而為內(nèi)部控制審計的意見提供合理保證。因此，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)類型是相同的，這是二者進(jìn)行整合的一個重要基礎(chǔ)。

（二）最終目標(biāo)一致

財務(wù)報表審計主要關(guān)注被審計報表的合法公允性，內(nèi)部控制審計則是針對財務(wù)控制的有效性來發(fā)表意見。雖然二者具有一定的差別，但二者的最終目標(biāo)都是為了對被審計單位的財務(wù)審計提供合理的保證，以供被審計單位財務(wù)信息的使用者提供決策參考。因此從兩種審計的根本目標(biāo)來看，都是為了通過審計手段，對財務(wù)不存在重大缺陷和問題提供保證，從而向外界提供公司的高質(zhì)量和高可信度的財務(wù)信息?；诙吣繕?biāo)的統(tǒng)一性，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計二者整合的可行性將大大提高。

（三）工作程序關(guān)聯(lián)

財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計的工作程序相互關(guān)聯(lián)，二者在審計過程中的諸多成果能夠相互利用。注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報表審計過程中，需要對公司財務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的了解和風(fēng)險評估，從而來確定進(jìn)行審計的過程和程序。二者在工作程序的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在：一方面，在實(shí)施財務(wù)報表審計時，對內(nèi)部控制相關(guān)信息的掌握及評價是必須要進(jìn)行的工作;另一方面，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，需要對內(nèi)部控制在指定時間范圍內(nèi)的有效運(yùn)行證據(jù)加以調(diào)查和掌握?？梢姡咴趯徲嫵绦蛏暇哂邢嗷リP(guān)聯(lián)的特點(diǎn)，許多中間環(huán)節(jié)的成果也可以相互轉(zhuǎn)換和利用。因此從程序上看，將二者進(jìn)行整合，可以大大節(jié)約審計的成本和資源，提高審計工作的效率，避免浪費(fèi)。

（四）審計方法相同

通常情況下，兩種審計都實(shí)行由上而下的審計思路與方法，這也是雙重審計進(jìn)行整合的重要基礎(chǔ)之一，能夠保證二者整合的可操作性。就財務(wù)報表審計而言，主要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，即注冊會計師首先對公司重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，然后將評估結(jié)果作為審計程序的設(shè)計和實(shí)施依據(jù)。在實(shí)際審計時，為從公司獲取審計所需的大量信息，注冊會計師通常采用觀察、問卷調(diào)查、詢問、討論等方法，而這類方法在開展內(nèi)部控制審計時也經(jīng)常用到。就內(nèi)部控制審計而言，根據(jù)相關(guān)行業(yè)規(guī)范，注冊會計師在實(shí)施審計過程中是按照自上而下的方法開展工作，這能夠使審計人員規(guī)避高風(fēng)險，從實(shí)質(zhì)上來講也是一種風(fēng)險導(dǎo)向型的方法。由此可見，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計在方法上具有一致性，許多具體實(shí)施過程中的方法十分類似，而且這些以風(fēng)險導(dǎo)向型的方法可以大大降低審計的成本。

二、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合的做法

注冊會計師的審計從過程上看一半可以分為計劃階段、實(shí)施階段、報告階段等。而財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計程序上基本一致，因此在考察二者整合的可行性時，應(yīng)該對審計實(shí)施的過程加以探討。

（一）審計計劃階段

計劃是實(shí)施任何審計工作中必不可少的環(huán)節(jié)，但目前一些注冊會計師對于審計工作的計劃階段認(rèn)識和重視不足，常常省略計劃階段的一些重要的環(huán)節(jié)和步驟，這會大大影響審計工作的質(zhì)量。而詳細(xì)可行的審計計劃大大提高審計資源整合和管理的效率，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計工作的順利進(jìn)行。具體來講，財務(wù)報表審計的審計計劃階段首先應(yīng)該包括對被審計單位制定的總體審計計劃，用以確定總體的審計范圍、審計方向和審計時間。同時，財務(wù)報表審計還應(yīng)該制定具體的審計計劃，主要包括審計風(fēng)險的評估、審計的具體程序等。而對于內(nèi)部控制審計而言，其審計計劃主要包括了風(fēng)險的評估、審計工作量的確定等?？梢?，二者都包括了對被審計單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險評估等內(nèi)容。

（二）控制測試階段

在審計工作的實(shí)施過程中，控制測試對內(nèi)部控制審計起到十分關(guān)鍵的作用。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向型審計的相關(guān)要求，在評估認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險時，就必須進(jìn)行內(nèi)部控制測試，這本質(zhì)上講就是針對被審計單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制實(shí)施審計。所以，內(nèi)部控制測試階段是將兩種審計順利整合的關(guān)鍵。在二者整合過程中內(nèi)部控制階段要實(shí)現(xiàn)兩方面的目標(biāo)：首先，要為所得出的內(nèi)部控制審計意見提供足夠的證據(jù)支持;其次，要為風(fēng)險評估結(jié)果提供足夠的證據(jù)支持。在進(jìn)行測試控制時，為了保證審計的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用多種方法，如詢問法、觀察法、文件檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等等。值得注意的是，在內(nèi)部控制審計中，為取得充分的信息和證據(jù)來證明報表審計意見的合法及公允性，未必能完全支持內(nèi)部控制的有效性。所以，應(yīng)在審計期間對控制測試的范圍進(jìn)行補(bǔ)充，獲得更多更加充分的證據(jù)來支持財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

（三）實(shí)質(zhì)測試階段

實(shí)施實(shí)質(zhì)測試程序是財務(wù)報表審計中必不可少的環(huán)節(jié)，主要包括對各類賬戶、交易、列表的細(xì)節(jié)進(jìn)行測試和進(jìn)行分析性程序。注冊會計師可根據(jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果來對報表審計測試程序加以更正和分析。若實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中有錯報，那么需要考慮對實(shí)質(zhì)性程序和對內(nèi)部控制評價的影響。若注冊會計師在實(shí)施財務(wù)報表審計時察覺重大錯報問題，可由此判斷財務(wù)報告內(nèi)部控制也存在著重大缺陷。

（四）審計報告階段

待審計工作結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)實(shí)際審計結(jié)果得出審計結(jié)論并撰寫審計報告。依據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中的相關(guān)要求，對財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合時，應(yīng)該產(chǎn)生兩種審計報告。在注冊會計師所出具的兩種審計報告中，建議應(yīng)給出相應(yīng)說明，說明已經(jīng)同時進(jìn)行了兩種審計，分別就是否存在重大錯報進(jìn)行意見發(fā)表。此外，根據(jù)兩種審計中出現(xiàn)的錯報等問題，發(fā)放針對性的管理意見書，從而為審計單位改善財務(wù)管理給出相應(yīng)的依據(jù)。

三、結(jié)束語

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合在我國審計業(yè)務(wù)的發(fā)展和完善過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，目前來看也已經(jīng)具備一定的基礎(chǔ)和整合的可行性?；谏鲜?，筆者認(rèn)為在未來的審計中，應(yīng)從審計的各個環(huán)節(jié)和過程，針對雙重審計的整合開展相應(yīng)的工作，為積極引導(dǎo)審計工作的規(guī)范性、節(jié)約審計資源、提高審計效率做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮浩，趙婷.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合研究[J].新會計，2015（07）

財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)范文第4篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表審計；內(nèi)部控制審計；整合審計

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.02.046

1 財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、整合審計的概念

財務(wù)報表審計，是指注冊會計師把被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為審計對象，以提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對被審計單位的財務(wù)報表的信賴程度為審計目標(biāo)，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定來進(jìn)行審計工作。注冊會計師需要制定、執(zhí)行相關(guān)審計程序，對被審計單位的財務(wù)報表在所有重大方面是否遵循財務(wù)報表編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制，是否在所有重大方面具有合法性和公允性等獲取適當(dāng)和充分的審計證據(jù)，對被審計單位財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表最終審計意見。財務(wù)報表審計對企業(yè)來講，一方面可以降低財務(wù)信息有虛假的風(fēng)險，另一方面也可以提高其財務(wù)信息的可信度和透明度。

內(nèi)部控制審計，是指被審計單位委托會計師事務(wù)所，注冊會計師專業(yè)人員通過計劃、執(zhí)行相關(guān)審計工作，在管理層對內(nèi)部控制的自我評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制測試設(shè)計和運(yùn)行的是否有效，最終對其特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性獲取適當(dāng)和充分的審計證據(jù)，最終發(fā)表審計意見，最終出具審計報告。

整合審計，是指被審計單位委托會計師事務(wù)所按照相關(guān)法律規(guī)章，對被審計單位同時進(jìn)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，通過利用兩次審計工作的相似性來設(shè)置一套具有針對性的審計流程和審計方法，運(yùn)用相應(yīng)的審計程序，最終執(zhí)行兩種審計的目標(biāo)。也就是說，注冊會計師最終通過得出一份審計報告，將這兩種審計，即財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計的目標(biāo)進(jìn)行全部闡述，即運(yùn)用一套程序和流程，實(shí)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表的公允合法性以及其內(nèi)部控制的有效性這兩個審計目標(biāo)。整合審計就是在這兩種審計合并的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資源的有效整合，簡化重復(fù)的流程，刪減重復(fù)的步驟，更加合理的設(shè)計審計程序及環(huán)節(jié)，有效保證兩種審計目標(biāo)最終都實(shí)現(xiàn)。

務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的優(yōu)化整合，既能夠通過利用風(fēng)險導(dǎo)向模式審計來實(shí)現(xiàn)降低審計風(fēng)險和提高審計效率，還能夠減少以前由于兩種審計分開而產(chǎn)生的不必要的審計費(fèi)用開支，從而更有助于實(shí)現(xiàn)雙重目的。

2 整合審計在我國實(shí)施的必要性與可行性

2.1 整合審計在理論上是切實(shí)可行的

會計師事務(wù)所對同一被審計單位執(zhí)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計兩種審計業(yè)務(wù)，這二者間具有許多的相似之處。

2.1.1 兩種審計具有相同的審計主體

根據(jù)中國有關(guān)法律、法規(guī)的要求，雙方約定必須由注冊會計師自己承擔(dān)，需要客戶簽署的審計和會計事務(wù)業(yè)務(wù)條件下，這兩種審計工作從根本上被審計單位管理相關(guān)決定，但只有最后一期的注冊會計師審計意見承擔(dān)法律責(zé)任，但你必須明確一個概念，企業(yè)會計信息披露的真實(shí)性是企業(yè)管理自己的責(zé)任，責(zé)任鑒定。兩個審計報告預(yù)期用戶基本上是一致的，如企業(yè)的股東、潛在的投資者、債權(quán)人或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，等。根據(jù)上述分析可以得出結(jié)論，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計兩個審計預(yù)計財務(wù)報表的用戶，也有相同的審計主體和客體，審計三方一致關(guān)系的前提下實(shí)施整合審計的可行性。同時，在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念下，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計也有所有利益相關(guān)者這樣的共同委托方，還有一樣的諸如管理層這樣的受托方，實(shí)際業(yè)務(wù)中受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的一致性也是整合審計基本理論得重要前提之一。

2.1.2 兩種審計具有相同的審計模式

就目前來看，我國實(shí)際中執(zhí)行的財務(wù)報表審計通常采用的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，這是主要方向。而且審計中必須要進(jìn)行風(fēng)險評估程序，還要識別和評估重大錯報風(fēng)險，并對上述審計模式準(zhǔn)備相應(yīng)的審計應(yīng)對措施，當(dāng)然還要有配套的具有針對性的審計程序得以實(shí)施。而這一系列工作流程中重大錯報風(fēng)險評估則恰恰是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛凶钭钔怀龅奶攸c(diǎn)。自上而下的審計方式一般使用在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師根據(jù)對內(nèi)部控制總體風(fēng)險的了解結(jié)果和對財務(wù)報表層面的了解結(jié)果，會對重要賬戶和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并在下層即業(yè)務(wù)層面展開審計工作。因此，自上而下的審計方式在根本上體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降暮诵摹＞C上分析，兩種審計在審計模式上都體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦颉?/p>

2.1.3 兩種審計具有相同的審計程序

公司財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計在審計程序上都運(yùn)用了詢問檢查觀察和重新執(zhí)行等方法來測試內(nèi)部控制的設(shè)計運(yùn)行是否有效。兩者在識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定相同。在確定重要性水平方面，兩者都需要一個合適的重要性水平來辨別錯報將來對審計結(jié)果的影響，被審計單位內(nèi)部控制缺陷是否具有重大的缺陷，是否影響其內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。而該項(xiàng)控制能不能給在實(shí)際工作中對財務(wù)報表進(jìn)行預(yù)防和發(fā)現(xiàn)里面的重大錯報，則決定了內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，綜上分析，這兩種審計應(yīng)當(dāng)確定相同的重要性水平。

從上述三個方面來看，財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計這兩種類型在各個方面具有較高的一致性，這種一致性的理論整合審計為我國的實(shí)施完全可行的條件。

2.2 整合審計在實(shí)際中是現(xiàn)實(shí)需要的

2.2.1 國家政策法規(guī)的出臺及注冊會計師職業(yè)能力的提高

隨著2010年我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的以及實(shí)施，內(nèi)部控制審計在實(shí)際中一直不斷發(fā)展和完善。這種發(fā)展形勢使得整合審計也得到了相關(guān)政府部門的支持。其第五條中也非常明確的指出注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候完全可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行審計。所以，整合審計之所以在實(shí)際中得以實(shí)施主要是因?yàn)椤镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》在政策法規(guī)方面給予了堅實(shí)的保障。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范不斷出臺，很多的會計師事務(wù)所也開始加大力度對其員工進(jìn)行包括學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的具體內(nèi)容和相關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范等，以及如何提升專業(yè)勝任能力等方面的專業(yè)培訓(xùn)，要求員工在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候必須參照相關(guān)規(guī)范，以_保審計人員內(nèi)部控制審計的審計質(zhì)量。經(jīng)過這些專業(yè)培訓(xùn)，注冊會計師在內(nèi)部控制審計的執(zhí)業(yè)能力方面得取得了相當(dāng)大的程度的提高。目前我國市場上很多會計師事務(wù)所在具備實(shí)施財務(wù)報表審計實(shí)力的同時，也具備了內(nèi)部控制審計的實(shí)力，所以當(dāng)然也具備審計上市公司的資格，完全可以執(zhí)行這兩項(xiàng)審計任務(wù)。

2.2.2 被審計單位審計意識的強(qiáng)和節(jié)約審計資源的需要

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》里面要求上市公司必須在規(guī)定的時間內(nèi)，向其外部信息的使用者告知其公司年度財務(wù)報告，同時，該報告需要附有財務(wù)報表審計報告和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。此外，管理被審計單位的審計工作也需要積極支持注冊會計師的工作，需要提供必要的幫助。然而在實(shí)踐中，如果企業(yè)審計業(yè)務(wù)分別簽署不同的兩個注冊會計師審計業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致重復(fù)執(zhí)行相同的工作內(nèi)容，但也可能導(dǎo)致相同的兩個會計公司工作為同一內(nèi)容詢問調(diào)查，或重復(fù)相同的業(yè)務(wù)會計憑證等各種效率低情況出現(xiàn)等等。這樣就造成被審計單位在配合審計人員工作的時候，就必須相應(yīng)增加財力物力和人力。尤其是在強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的情況下，很可能造成審計溝通不暢，效率低下。另外分別審計還可能會造成兩家事務(wù)所出具報告的時間不一致，最終將導(dǎo)致企業(yè)在對外公布其財務(wù)報表的審計報告和內(nèi)部控制的審計報告時，難以按照法律法規(guī)要求的時間及時完成。但如果是同一家會計師事務(wù)所完成這兩種審計業(yè)務(wù)的話，被審計單位則可以縮短很多不必要的配合時間和節(jié)省很多不必要的資源浪費(fèi)。

因此，進(jìn)行整合審計，既可以減少雙方為了配合工作而浪費(fèi)的資源、又可以節(jié)省很多不必要的審計開支，還有利于兩者工作方面的更充分的協(xié)調(diào)，兩者兼顧。同時審計成本的合理控制，也有利于提高審計服務(wù)的質(zhì)量。所以對于被審計單位而言，其管理層當(dāng)然會更把這兩種審計都委托給一家會計師事務(wù)所進(jìn)行。由此可見被審計單位在審計意識方面已經(jīng)有了較大的提高，這恰恰是整合審計在實(shí)際中得以推行的重要條件。

3 整合審計程序在實(shí)際中的運(yùn)用分析

在財務(wù)報表審計中，實(shí)施審計工作的主要程序有風(fēng)險評估程序和進(jìn)一步審計程序，其中進(jìn)一步審計程序又包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。而內(nèi)部控制審計運(yùn)行的審計程序則包括風(fēng)險評估程序和控制測試。通過下表的對比分析為這兩種審計程序的整合提供思路。

由上述表格的對比可以得出，內(nèi)部控制審計中的最核心程序是控制測試，因此，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，注冊會計師無論怎樣評價控制運(yùn)行的預(yù)期的有效性，在執(zhí)行整合審計時都必須采用既包括執(zhí)行控制測試，又包含實(shí)質(zhì)性程序的綜合性方案?？刂茰y試在財務(wù)報表審計中是非必須程序，因此在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)時所選取擬測試的控制范圍相對而言比較小，但內(nèi)部控制審計在執(zhí)行控制測試時的范圍相對來說是比較大的。因此，在控制測試方面，兩種審計工作存在一定差異。但是如果從整合審計的角度來看，要想能達(dá)到既減少實(shí)質(zhì)性程序的財務(wù)報表審計工作，同時又要滿足內(nèi)部控制審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見的雙重目的的要求，就必須要執(zhí)行足夠大范圍的控制測試。所以注冊會計師開展審計服務(wù)時通常都是按照需求的內(nèi)部控制審計控制測試的目標(biāo)。

實(shí)質(zhì)性測試作為一個獨(dú)特的和必要的財務(wù)報表審計工作流程，其工作可以控制和測試結(jié)果。如果在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時發(fā)現(xiàn)有些認(rèn)定層次的項(xiàng)目出現(xiàn)比較嚴(yán)重的錯報，注冊會計師就必須重新考慮控制測試的工作結(jié)果，當(dāng)然也要重新考慮對內(nèi)部控制有效性的評價是否恰當(dāng)。

綜上所述，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計這兩種審計結(jié)果能夠相互制約，既可以提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平及風(fēng)險防范和應(yīng)對能力，又可以提供高質(zhì)量且有效的審計結(jié)果。雖然內(nèi)部控制審計在我國的實(shí)施時間還不夠長，對于實(shí)施整合審計的實(shí)際效率和效果也有待繼續(xù)驗(yàn)證。但是，整合審計是隨著我國審計市場的需求應(yīng)運(yùn)而生的，而且對會計師事務(wù)所、被審計單位、政府及社會公眾等各方利益體而言，實(shí)施整合審計都是有必要的。所以，將財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合，是必要且可行的，是提高我國審計工作水平的必要發(fā)展趨勢。

參考文獻(xiàn)

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財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)范文第5篇

1.1內(nèi)部控制的作用

對于任何一家企業(yè)而言，內(nèi)部控制都是必不可少的環(huán)節(jié)。有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，不僅能夠極大的提升企業(yè)的經(jīng)營效率，同時還能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。但是，內(nèi)部控制理論并非一成不變的，它會隨著企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境的變化而不斷的發(fā)展和完善自身的理論。

1.2內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生

為了防止企業(yè)財務(wù)報告出現(xiàn)錯誤或者舞弊等行為，對報表的審計就成為了第一道防線，主要是通過注冊會計師鑒定審查財務(wù)報表并提出對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的相關(guān)看法。

2.內(nèi)部控制與財務(wù)報表之間的關(guān)系

2.1內(nèi)部控制與財務(wù)報表的聯(lián)系

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間的關(guān)系主要有一下幾點(diǎn)：第一，最終目的相同。雖然財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計兩者之間，有不同的側(cè)重點(diǎn)。但是，他們有一個共同的目的，就是提高財務(wù)報告的可靠程度，優(yōu)化財務(wù)信息的質(zhì)量，服務(wù)于利益相關(guān)者，為他們提供高質(zhì)量的信息。第二，審計方法相同。為了可以及時對評估中存在的重大缺陷以及存在的風(fēng)險進(jìn)行識別，風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式成為了財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計共同的選擇，此模式即首先讓注冊會計師實(shí)施風(fēng)險評估程序。第三，審計程序相似性。內(nèi)部控制審計時應(yīng)該了解并測試內(nèi)部控制。而財務(wù)報表也一樣，審計時也要了解內(nèi)部控制，甚至進(jìn)行控制測試。第四，有相同的重點(diǎn)關(guān)注對象。在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計都要識別重要交易類別、重點(diǎn)賬戶等重點(diǎn)審計領(lǐng)域。這些重點(diǎn)領(lǐng)域是否存在錯報也是注冊會計師需要評價的地方，而這些交易與賬戶是否被內(nèi)部控制所覆蓋則是內(nèi)部控制審計需要評價的。第五，確定的重要性水平。對于內(nèi)部控制審計來說，為了判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，需要事先做好重要性水平的確定工作。對于財務(wù)報表審計來說，確定的重要性水平是為了檢查財務(wù)報告中的重大錯報情況。

2.2財務(wù)報表與內(nèi)部控制審計的區(qū)別

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間的區(qū)別主要有以下幾點(diǎn)：第一，直接目的不同。對于內(nèi)部控制審計中來說，其進(jìn)行評價內(nèi)部控制主要是為了給內(nèi)部控制本身的有效性提供參考意見。對于財務(wù)報表審計來說，其進(jìn)行評價內(nèi)部控制主要是為了對財務(wù)報告的審計意見類型的支持，以及對減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量的可行性進(jìn)行判斷。第二，對控制測試的范圍不同。為了給內(nèi)部控制整體的有效性提供參考意見，內(nèi)部控制審計應(yīng)該針對每一審計領(lǐng)域，獲取控制有效性的證據(jù)，不能繞過內(nèi)部控制測試程序。而在財務(wù)報表審計中，在某些審計領(lǐng)域的審計過程中，審計師可以根據(jù)成本效益原則繞過內(nèi)部控制測試程序，采取不同的審計策略。第三，對控制測試結(jié)果的可靠性與不同的要求。在內(nèi)部控制審計中，為了保證內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)該在控制測試的可靠性上嚴(yán)格要求，樣本量選擇的相對彈性也較小。而在財務(wù)報表審計中，測試的樣本量有較高的彈性，在測試的可靠性的方面也有較低的要求。

3.內(nèi)部控制審計的實(shí)施

3.1被審計單位的應(yīng)對措施

第一，重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)。企業(yè)必須依據(jù)相關(guān)規(guī)范和配套指引上的規(guī)定，對內(nèi)部控制規(guī)范體系設(shè)及實(shí)施更加關(guān)注，系統(tǒng)性的梳理整個業(yè)務(wù)流程，以便更好的實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系。建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體制與組織機(jī)構(gòu)。對業(yè)務(wù)流程中容易出錯的關(guān)鍵控制點(diǎn)加以識別能夠更加有效的做好會計師事務(wù)所中的內(nèi)部控制審計工作。

第二，關(guān)注內(nèi)部控制的內(nèi)部評價工作。對于內(nèi)部控制的自我評價，是企業(yè)應(yīng)該自覺做好的方面。在內(nèi)部條件允許的情況下，應(yīng)該做好與注冊會計師的溝通，指定內(nèi)部部門及人員做好內(nèi)部控制的全面評價工作。如果企業(yè)內(nèi)部資源不能配合內(nèi)部控制的評估工作，則可考慮聘請專業(yè)人員。

3.2注冊會計師的應(yīng)對措施

第一，事務(wù)所應(yīng)該完善內(nèi)部控制審計的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范體系。事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)有關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及職業(yè)道德守則等要求，完善有關(guān)內(nèi)部控制審計方面的質(zhì)量控制規(guī)范體系。以書面文件的形式呈現(xiàn)有關(guān)質(zhì)量規(guī)范方面的政策和程序，并及時傳達(dá)給相關(guān)的人員。在這些規(guī)范體系的建立和完善過程中，最終責(zé)任應(yīng)該是由主任會計師和類似職位的人員承擔(dān)。在業(yè)務(wù)執(zhí)行的日?；顒又?，有關(guān)規(guī)范體系應(yīng)該是事務(wù)所各級領(lǐng)導(dǎo)層都應(yīng)該遵守的準(zhǔn)則，同時還應(yīng)該對其必要性采用合適的方式予以強(qiáng)調(diào)。