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社會治理高質(zhì)量發(fā)展范文第1篇

【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量 公司治理 關(guān)系

會計信息質(zhì)量與公司治理之間有著重要的關(guān)系。公司治理通過一套制度安排來保證會計信息質(zhì)量，公司治理的完善程度制約著會計信息質(zhì)量，影響著會計政策選擇。從國際比較的角度看，不同的公司治理模式產(chǎn)生了不同的會計信息披露導(dǎo)向，而會計信息系統(tǒng)為公司治理提供重要的信息來源，降低了信息的不對稱性，使公司治理得以有效運作，因而是公司治理機制的重要組成部分。然而只有通過完善公司治理，才能提高會計信息質(zhì)量和管理當(dāng)局會計政策選擇的公允性，維護企業(yè)各利益相關(guān)者的利益。

一、優(yōu)質(zhì)的會計信息能夠優(yōu)化公司治理

從關(guān)于公司治理信息披露的要求來看，企業(yè)應(yīng)提供的信息可分為三部分內(nèi)容，即：財務(wù)會計信息、審計信息和非財務(wù)會計信息，其中財務(wù)會計信息被列為世界各國公司治理信息披露的重點，它主要用來評價公司的獲利能力和經(jīng)營狀況及預(yù)測未來的經(jīng)營前景，是解決會計信息使用者與提供者之間信息不對稱問題的主要方式，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。首先，高質(zhì)量的會計信息是公司內(nèi)、外部治理機制有效運行的基礎(chǔ)，世界上第一份公司治理研究報告《公司治理財務(wù)方面的報告》的出現(xiàn)與公司治理和會計信息披露有著直接的聯(lián)系，原因就是會計信息質(zhì)量問題影響到了股東及其他利益相關(guān)者的決策，為了實現(xiàn)公司的有效治理，該報告認為真實、公允的財務(wù)會計信息必不可少。實踐也證明，會計信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的成敗。

其次，高質(zhì)量的會計信息是對公司進行監(jiān)督的有力保證，使股東具有行使表決權(quán)的能力。證券市場成熟的國家的經(jīng)驗表明，會計信息質(zhì)量也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。最后，高質(zhì)量的會計信息有助于吸引資金，維護投資者對資本市場的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使得他們能對經(jīng)理層是否稱職作出評價，并對股票的價值進行評估、對持有和表決作出有根據(jù)的決策。毫無疑問，高質(zhì)量的會計信息也有助于完善經(jīng)理層的激勵機制，抑制“內(nèi)部人控制”，有助于資本市場對公司的監(jiān)控，幫助公眾了解公司的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營活動。

二、高效的公司治理是會計信息質(zhì)量優(yōu)質(zhì)的保證

在公司治理的形成與運行過程中，會計信息披露發(fā)揮著重要的作用：同樣，有效的公司治理也有助于上市公司會計信息質(zhì)量的改進。財務(wù)會計在這套制度安排中充當(dāng)信息提供者和監(jiān)督管理的重要角色，是所有者對經(jīng)營者進行控制的主要工具。財務(wù)會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標的實現(xiàn)。因此，公司治理這一制度環(huán)境在很大程度上會影響會計信息的質(zhì)量。在公司治理理論中，特別強調(diào)“透明性”，透明性有三個要點：第一是公開性：第二是會計標準：第三是遵守規(guī)則情況報告。這三點要求，可以說都是針對信息披露的，而信息質(zhì)量也會對公司治理構(gòu)成約束。因為，會計在明確某一主體所擁有和控制的各項資產(chǎn)，承擔(dān)的義務(wù)，做出的各種承諾的同時，還必須把主體法人的財產(chǎn)和財務(wù)收支區(qū)分清楚，把所有者個人的財產(chǎn)和財務(wù)收支區(qū)分清楚。這樣，借助會計的確認、計量、記錄和報告職能來確認不同的權(quán)益，從而將產(chǎn)權(quán)關(guān)系揭示清楚，為建立有效的公司治理創(chuàng)造條件。相反，不健全的公司治理也難以為企業(yè)管理活動提供正確的導(dǎo)向和原則，形成高質(zhì)量的會計信息。國內(nèi)外企業(yè)普遍存在的會計信息失真現(xiàn)象，也許可以找出若干條原因，但事實證明了這樣一個道理，即：不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計信息的高質(zhì)量。

三、提高我國會計信息質(zhì)量措施提高會計信息質(zhì)量而需加強的外部治理環(huán)境主要有以下幾點

提高人們的認識水平。從教育上來說，不僅教會學(xué)生怎么處理業(yè)務(wù)，還要告訴他們，低質(zhì)量的財務(wù)信息是傷害企業(yè)和整個社會的雙刃劍，只有高質(zhì)量的信息才有價值―以逐漸提高大家的認識水平。這一工作還包括在社會上宣傳高質(zhì)量信息的價值創(chuàng)造性：只有高質(zhì)量的信息給企業(yè)帶來收益，帶來持續(xù)的經(jīng)營，才有可能有企業(yè)模仿，而這需要大家對低質(zhì)量信息的抵制和懲罰才能做到，要做到這一點必須提高公眾意識。

加快通訊設(shè)施的現(xiàn)代化通訊設(shè)施的現(xiàn)代化可以加速人們對低質(zhì)量會計信息的認識，縮短認識時間，使低質(zhì)量信息提供者盡快的遭到懲罰，保護高質(zhì)量的財會信息提供者的積極性。

法律環(huán)境的建設(shè)。完善法律環(huán)境建設(shè)，根據(jù)我國國情建成“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”的法制社會，必有助于提高會計信息質(zhì)量。法制社會到來將會使人們對低質(zhì)量財務(wù)信息提供者的悲慘下場有一定的心理預(yù)期從而減少和拒絕提供虛假信息，從而提高財務(wù)信息質(zhì)量。

獨立董事制度對提高公司治理水平、確保會計信息質(zhì)量有著重要作用。在公司董事會中引進獨立董事的目的主要有兩個：一是為了提高董事的決策質(zhì)量，二是為了對內(nèi)部董事起到一種制衡作用，以有效減少“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的產(chǎn)生。保持獨立董事的控制權(quán)和獨立性是獨立董事制度有效發(fā)揮其作用，而不至于流于形式的基礎(chǔ)。獨立董事相對于內(nèi)部董事來說更容易堅持客觀的評價標準，并易于組織實施一個清晰的、明確的評價程序，對經(jīng)營者進行更有效的客觀評價，監(jiān)督經(jīng)營者的業(yè)績，因而也大大降低了經(jīng)營者的造假動機。推行獨立董事制度后，要強化審計委員會的建設(shè)和管理，使獨立董事組成的審計委員會切實發(fā)揮作用，將大大改進我國會計信息的質(zhì)量。

參考文獻：

[1]張維迎.所有制、治理結(jié)構(gòu)及委托）關(guān)系[J].經(jīng)濟研究，1996，（9）.

[2]青木昌彥，錢穎一.轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中的公司治理結(jié)構(gòu)[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，1996.

[3]劉立國，杜瑩.公司治理與會計信息質(zhì)量關(guān)系的實證研究[J].會計研究，2003，（2）.

社會治理高質(zhì)量發(fā)展范文第2篇

人代會鎮(zhèn)長對記者采訪發(fā)言稿

黨委副書記、鎮(zhèn)長XXX

今天聽了XXX州長在自治州XX屆人大XX次會議上做的《政府工作報告》，報告自始至終體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展、以人為本、促進和諧的發(fā)展理念和主題，為全州在新的起點上加快高質(zhì)量發(fā)展，描繪了宏偉藍圖。報告主題鮮明、立意高遠、目標明確、措施有力，非常切合XXX實際，對今年乃至今后一個時期具有很強的指導(dǎo)意義。

報告中制訂的目標催人奮進，是指導(dǎo)我鎮(zhèn)今后工作的行動綱領(lǐng)。下一步，我們XXX將在上級黨委、政府堅強領(lǐng)導(dǎo)下，圍繞既定目標，團結(jié)領(lǐng)導(dǎo)全鎮(zhèn)干部群眾頑強拼搏、真抓實干，全力推動經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展、跨越式發(fā)展。在具體工作方面主要抓好以下五個方面的發(fā)展：一是毫不放松，常態(tài)化推進疫情防控工作確保人民群眾生命財產(chǎn)安全；二是毫不松懈，持續(xù)抓好社會穩(wěn)定工作構(gòu)建平安和諧的社會環(huán)節(jié)；三是拓展銜接，持續(xù)鞏固脫貧攻堅成果并強力推進社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展；四是創(chuàng)新引領(lǐng)，持續(xù)推進新發(fā)展理念落實，按照“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富裕”鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略總體要求，以“畜牧強鎮(zhèn)、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)、文化潤鎮(zhèn)、村規(guī)民約建設(shè)”為主要抓手實現(xiàn)全鎮(zhèn)經(jīng)濟、生態(tài)、文化等方面同發(fā)展、同提升，高質(zhì)量實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興；五是求真務(wù)實，持續(xù)用力抓好干部隊伍建設(shè)打造人民滿意政府，不斷提升政府公信力和向心力。

我的發(fā)言完了，謝謝大家！

社會治理高質(zhì)量發(fā)展范文第3篇

【關(guān)鍵詞】公司治理 會計信息質(zhì)量 公司治理結(jié)構(gòu)

一、概述

公司是一個系統(tǒng)，所謂的公司治理指的是：通過一套正式或者非正式的、內(nèi)部以及外部的機制或制度來對公司進行協(xié)調(diào)，保證公司的利益相關(guān)者之間的利益，以及確保公司最終決策的正確性和科學(xué)性，最終達到對公司的利益起到維護的作用。

作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”，會計在公司治理中的重要性不言而喻，它體現(xiàn)了公司治理的效果和機制，能夠為信息決策者提供可靠的、科學(xué)的相關(guān)會計信息是它的目標，因此，會計信息質(zhì)量的好壞決定著決策者最終獲取的信息的高低，公司的治理行為也決定的會計信息質(zhì)量的高低。

會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是密切的、雙向互動的。

二、高質(zhì)量的會計信息對公司治理的重要性

所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，是“一種對工商業(yè)公司進行管理和控制的制度體系”，公司治理結(jié)構(gòu)的健全與否直接影響著市場的公司證券市場的健康發(fā)展。

公司治理信息披露的要求決定了企業(yè)應(yīng)提供的信息科分為以下幾個部分：財務(wù)會計信息、審計信息以及最后的非財務(wù)會計信息。

在世界各國公司治理信息披露的重要信息中，財務(wù)會計信息被列為重點，因為公司的獲利能力、經(jīng)營狀況、未來的經(jīng)營前景等重要相關(guān)因素都被財務(wù)會計信息決定著，會計信息使用者和提供者之間信息不對稱的問題也可以利用財務(wù)會計信息來解決，財務(wù)會計信息質(zhì)量的好壞對資本市場的有效程度和社會資源的配置效率起到了直接的決定性作用。

世界第一份公司治理研究報告《公司治理財務(wù)方面的報告》的出現(xiàn)，公司治理和會計信息披露在其中起著直接的關(guān)聯(lián)作用，在這份報告中指出，為了實現(xiàn)公司的有效治理，真實的會計信息在其中起著必不可少的地位和影響。

公司內(nèi)外部治理機制能夠有效運行，與高質(zhì)量的會計信息密不可分，為了實現(xiàn)公司的有效治理，保證公司的有效進行，維護投資者對資本市場以及對公司的信心，公司因此對會計信息的質(zhì)量高低十分重視，而高質(zhì)量的會計信息也有助于資本市場對公司進行監(jiān)控，因此，保證信息質(zhì)量的高低是公司進行合理治理的有效前提。

三、公司治理對會計信息質(zhì)量的影響

會計信息在公司治理結(jié)構(gòu)形成和運行的過程中發(fā)揮了十分重要的作用，與此相對應(yīng)的是，和諧有效的公司治理結(jié)構(gòu)也有助于高質(zhì)量會計信息的形成和發(fā)展、完善。

前面已經(jīng)說過，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，也就是公司的經(jīng)營者和所有者對公司的經(jīng)營和管理進行監(jiān)督和掌控的一系列制度和機制。在這一系列的制度和機制中，財務(wù)會計的角色是信息的提供者和制度進行的監(jiān)督者，作為公司的經(jīng)營者和所用者對公司進行管理運營的主要工具，他們在其中起著至關(guān)重要的作用。就這一方面來說，財務(wù)會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)和環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)和環(huán)境要相互適應(yīng)、和諧發(fā)展，最終才能促進公司的進步和目標的實現(xiàn)。因此，會計信息的質(zhì)量在很大程度上會受到公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境的影響。

所以，為了實現(xiàn)會計信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)的和諧統(tǒng)一，經(jīng)營者和決策者在進行公司治理的過程中要堅持和秉承“透明性”的治理原則?！巴该餍浴笔沁M行公司治理的重要原則。其中“透明性”的三個特點是：公開性、會計標準以及遵守規(guī)則情況報告。

公開性、會計標準以及遵守規(guī)則情況報告這三個特點都是針對會計信息披露的，因為財務(wù)和會計在公司運營的某一階段和過程中擁有和控制公司的各項資產(chǎn)，這就決定會計和財務(wù)身上承受著重要的責(zé)任和義務(wù)，因此會計對自己的言行也會做出各種承諾，與此同時，把主體法人的財產(chǎn)和財務(wù)收支、個人財產(chǎn)和財務(wù)收支區(qū)分計算清楚也是會計和財務(wù)的工作。

四、如何實現(xiàn)會計信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性的相互融合

業(yè)界認為，未來會計信息質(zhì)量標準的必然選擇，是會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性的相互融合。但是如何促進和實現(xiàn)這種融合卻是讓業(yè)界也頭痛的問題。為了公司的有效治理，達到公司經(jīng)營利益的最大化，筆者認為有以下幾個方法能促進會計信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的相互融合：

首先，是從公司利益相關(guān)者的角度來說，完成公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)造和完善，是促進會計信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性融合的有效手段。所謂的公司利益相關(guān)者，也就是包括董事、經(jīng)理、大小部門的相關(guān)管理人員，以及公司各部門員工等。公司的經(jīng)營好壞與否是和他們的自身利益是息息相關(guān)的，只有在他們共同的努力下，對公司治理結(jié)構(gòu)進行完善，才能提高會計信息質(zhì)量，最終使公司的經(jīng)營取得有效的成果；

其次，獎罰分明，制定激勵和約束相容的報酬制度。無論是西方還是東方，無論是大企業(yè)還是小企業(yè)，獎罰分明制度是必須存在在公司治理的機制當(dāng)中的，現(xiàn)代社會講究的是勞動獲得報酬，付出的越多獲得的也就越多，付出的少得到的報酬相應(yīng)的也會減少，當(dāng)然，在工作中發(fā)生錯誤也是會依據(jù)犯下錯誤的性質(zhì)和錯誤的輕重來決定懲罰的輕重，這是在激勵員工上進工作的同時，對某些懶于工作的員工也是一個警告；

社會治理高質(zhì)量發(fā)展范文第4篇

【關(guān)鍵詞】公司治理結(jié)構(gòu);會計信息質(zhì)量;對策及建議

會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出有效決策的前提，而恰恰有效地公司治理又是提供高質(zhì)量會計信息的保證。公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量有著密不可分聯(lián)系，二者相輔相成:完善的公司治理結(jié)構(gòu)才能保證會計信息質(zhì)量的真實可靠;同樣，高質(zhì)量的會計信息也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)條件。

一、我國公司治理的現(xiàn)狀及對會計信息質(zhì)量的影響

(一)我國公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及對會計信息質(zhì)量的影響

1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理及其對會計信息質(zhì)量的影響。國有股所占比重過大、股權(quán)過度集中是我國目前公司股權(quán)結(jié)構(gòu)最顯著的兩個特點。他們憑借其獨特的“老大”地位，控制會計信息的產(chǎn)生和報告政策，這將嚴重影響會計信息質(zhì)量，擾亂經(jīng)濟市場秩序。

2、董事會結(jié)構(gòu)不合理、獨立董事缺乏獨立性及其對會計信息質(zhì)量的影響。董事會是一個企業(yè)的核心，是企業(yè)的最高決策機構(gòu)。在我國國有企業(yè)中，公司董事長與總經(jīng)理都是由上級政府任命的，往往二者責(zé)任分工不明確，有些甚至身兼兩職，這就造成董事會職權(quán)被職業(yè)經(jīng)理人所代替，產(chǎn)生所謂的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。

3、監(jiān)事會形同虛設(shè)、職能虛化及其對會計信息質(zhì)量的影響。監(jiān)事會的監(jiān)督職權(quán)是有限的，它只有監(jiān)督權(quán)卻沒有控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，更沒有董事和經(jīng)理的任免權(quán)。

4、管理層凌駕于制度之上及其對會計信息質(zhì)量的影響。對于一個公司來說，領(lǐng)導(dǎo)的話就是真理，管理層的決策也就成為公司的一種“制度”。此時管理者可以充分利用其對會計信息系統(tǒng)的控制為自身利益服務(wù)，出現(xiàn)操縱會計信息的情況。

(二)我國公司外部治理結(jié)構(gòu)及對會計信息質(zhì)量的影響

1、資本市場不規(guī)范及其對會計信息質(zhì)量的影響。我國資本市場不規(guī)范即信息不對稱、權(quán)力不對，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高。這主要表現(xiàn)在，市場機制的外在力量達不到對經(jīng)理人的約束。由于我國股票市場上市的股票大多是不能流通的，那些能夠流通的、由社會公眾分散持有的股票只占到很小的比例，因此小股東很難擁有對公司的話語權(quán)，從而也就很難對經(jīng)理人進行約束。

2、證券市場不完善及其對會計信息質(zhì)量的影響。由于我國上市公司的經(jīng)營觀念和管理能力落后，整體的行業(yè)水平比較低，再加上我國證券市場法律法規(guī)不健全、執(zhí)法力度薄弱，整個市場運作很不規(guī)范，從而導(dǎo)致不少上市公司存在著僥幸心理蒙混過關(guān)。

3、外部社會監(jiān)督機制不完善及其對會計信息質(zhì)量的影響。外部審計指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的社會中介機構(gòu)進行的審計，其主體是注冊會計師。但是，由于外來的審計人員不了解公司的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點，在對具體業(yè)務(wù)的審計過程中可能產(chǎn)生困難。其次，處于被審計地位的內(nèi)部組織成員可能產(chǎn)生抵觸情緒，不愿積極配合，這也可能增加審計的難度。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計信息質(zhì)量的對策及建議

(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量

1、合理分散股權(quán)、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成股權(quán)制衡機制。內(nèi)部人控制現(xiàn)象是造成我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善最主要的原因，而這種內(nèi)部人控制現(xiàn)象又是“一股獨大”的持股模式所造成的。從根本上說，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，必須要合理分散股權(quán)，解決一股獨大問題。

2、完善獨立董事制度，增強董事會的獨立性。獨立性是獨立董事制度的基礎(chǔ)與前提，要使獨立董事制度真正發(fā)揮作用，在一定程度上抑制內(nèi)部人或大股東的財務(wù)報告舞弊行為，就必須確保和提高獨立董事的獨立性。

3、完善監(jiān)事會制度，明確監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)。虛假會計信息屢禁不止的一個重要原因是監(jiān)督約束機制失效。因此要想提高會計信息質(zhì)量，必須完善監(jiān)事會制度，使其發(fā)揮有效的監(jiān)督職能。

4、加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，強化內(nèi)部審計的作用。長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱，管理權(quán)限失控，給企業(yè)提供虛假財務(wù)報告帶來較大的操作空間。

(二)強化公司外部治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量

1、發(fā)展和完善外部市場(資本市場、經(jīng)理市場)完善外部市場，要從兩方面進行。一方面要完善資本市場，引導(dǎo)投資者進行理性投資，促進資本市場規(guī)范有效的運行，提高會計信息披露的質(zhì)量。另一方面，建立完善的經(jīng)理人市場，確立經(jīng)理人才公平競爭機制，形成激勵和制約的有效制衡，促使經(jīng)理人維護公司相關(guān)各方的利益，提供高質(zhì)量會計信息。

2、加強監(jiān)管力度規(guī)范證券市場，增強會計信息的透明度。證券市場是上市公司會計信息披露的場所，證券市場環(huán)境的好壞直接影響著我國上市公司會計信息披露的質(zhì)量。

3、強化注冊會計師行業(yè)監(jiān)管力度，增強審計獨立性。

(三)從內(nèi)部和外部形成有效的激勵機制和約束機制

總而言之，公司的內(nèi)外部治理作為一整套制度安排，其作用的發(fā)揮有賴于相互協(xié)調(diào)，僅僅依靠任何一方面都不可能實現(xiàn)高效的治理，高質(zhì)量的會計信息也就無法得到。在內(nèi)，建立有效的激勵約束機制，建立健全對經(jīng)營者的考核評價體系，把經(jīng)營者個人利益與企業(yè)利益緊緊地捆綁在一起，充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性;在外，完善資本市場，使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績能夠直接而及時地在公司股票價格上得到反應(yīng)，從而對經(jīng)營者產(chǎn)生一種無形激勵和約束機制。只有從內(nèi)部和外部形成有效地激勵和約束機制，二者相互配合，才能更好構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)，從而為提供高質(zhì)量的會計信息做出保證。

【參考文獻】

［1］劉濤．公司治理視角下上市公司會計信息質(zhì)量思考［J］．財會通訊，2011(4)

社會治理高質(zhì)量發(fā)展范文第5篇

關(guān)鍵詞:審計合謀治理;選聘分離;審計委托模式;進化博弈

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

文章編號:1000-176X(2009)12-0105-04

一、“選聘分離”審計委托模式

1.第三方行權(quán)觀點的評述與借鑒

由政府、社會中介機構(gòu)或其他第三方行使審計委托權(quán)的觀點始于Arieh Goldman & Benzion Barlev(1974)提出的“切斷被審計單位與審計師之間的雇傭關(guān)系,使審計師受雇于公眾”的論斷[1]。在我國,“公眾”包括財務(wù)報表信息的利益相關(guān)者,可由政府有關(guān)機構(gòu)和職業(yè)團體來代表行使審計委托權(quán),如中注協(xié),或由中國證監(jiān)會在全國分區(qū)域,分別設(shè)立審計監(jiān)督管理機構(gòu)統(tǒng)一管理上市公司財務(wù)報表審計[2]-[4],或者由董事會委托金融機構(gòu)聘請審計師并負責(zé)對上市公司投保,審計報酬和保費由上市公司在金融機構(gòu)的專門賬戶支付[5]。由第三方行權(quán)的設(shè)想意在解決現(xiàn)有審計委托關(guān)系中的產(chǎn)權(quán)所有者的人問題,由金融機構(gòu)來行使審計委托權(quán)有失偏頗,因為金融機構(gòu)僅為債權(quán)人中的一部分(還可能只是小部分),而作為會計信息的利益關(guān)系人中大部分人的選聘權(quán)仍然無以或行使。中國證監(jiān)會作為證券市場的監(jiān)管部門,如果參與企業(yè)的審計師選聘權(quán)的行使,顯然是既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運動員”,有悖于市場經(jīng)濟行為規(guī)則,并且中國證監(jiān)會所規(guī)范的是整個證券市場,包括股票、債券、期貨、基金等多種證券市場的監(jiān)管,在業(yè)務(wù)范圍上也很難再承擔(dān)這一任務(wù)。中注協(xié)作為一個行業(yè)協(xié)會,其主要職能在于對獨立審計行業(yè)的引導(dǎo)、監(jiān)督和管理,在業(yè)務(wù)范圍上較為專一,而且它掌管著會計師事務(wù)所及其人力資源的相關(guān)信息,由其作為審計師委托權(quán)的人,可以減少在委托權(quán)行使過程中由于委托人與受托人之間的“信息不對稱”而導(dǎo)致的交易費用。因此,中注協(xié)作為第三方是較為合理的。

2.“選聘分離”審計委托模式優(yōu)勢

審計委托權(quán)最核心的權(quán)利是審計師選擇、聘任與解聘權(quán),此外還有與之相關(guān)的審計費用水平高低的決策權(quán)。審計師的“選”即選擇權(quán),是指對審計師的資質(zhì)、規(guī)模、聲譽、從業(yè)人員資歷等審計主體特征的選擇;“聘”指聘任審計師的權(quán)利?！斑x聘分離”審計委托模式是指對于審計師特征、審計收費水平的高低、合理的浮動范圍由根據(jù)股東大會決議,公司的審計委員會由于審計委員會的設(shè)立只是我國2002年頒布的《上市公司治理準則》中的建議,而非強制性規(guī)定,部分未設(shè)立審計委員會的公司可由內(nèi)部審計機構(gòu)來代替。形成書面的具體要求,而審計師的聘任權(quán)區(qū)別于以往的第三方行權(quán)模式,“選聘分離”審計委托模式僅將聘任權(quán)交由第三方來行使。由第三方――中國注冊會計師協(xié)會及各地方協(xié)會來行使,由他們按照各地上市公司提交的具體要求,分期分批通過集中招標的方式來進行,地方注協(xié)行使招標權(quán)的相關(guān)服務(wù)費用應(yīng)明碼標價(由各地方物價部門核定),不論公司規(guī)模大小,經(jīng)營成果如何,均按次收費。這種模式如圖1所示。

注:①由股東大會決議審計師的特征和審計收費的范圍;②由審計委員會將股東大會相關(guān)決議提交中注協(xié);③中注協(xié)按定期公開招標;④由審計師對管理層提供的會計的表實施審計;⑤審計結(jié)果反饋。

圖1 “選聘分離”審計委托模式

“選聘分離”審計委托模式在以下三個方面具有優(yōu)勢:

1.按內(nèi)部控制理論,選擇權(quán)與聘任權(quán)的分離能夠起到更好地相互制衡的作用,公開招標方式的采用可實現(xiàn)程序公正,減少審計委托權(quán)行使過程中可能的尋租行為,這種尋租行為既可能是經(jīng)營管理層購買意見的行為,也可能是審計師出于激烈的市場競爭而向委托權(quán)人尋租以攬業(yè)的行為。在我國,具有證券從業(yè)資格的會計師事務(wù)所現(xiàn)有68家(至2008年底),而上市公司共1 624家,平均每家事務(wù)所僅有客戶24家,因此,不能排除在條件允許的情況下,審計師向委托權(quán)人尋租的可能性。

2.按信息經(jīng)濟學(xué)理論,注冊會計師協(xié)會作為一個社會中介組織,掌管著注冊會計師行業(yè)的人力資源和各會計師事務(wù)所的真實信息,由其來行使公開招標權(quán),確是占盡“天時地利”,不僅能夠減少信息不對稱,由此規(guī)避審計師可能的“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”,同時,對于年報審計工作的進展、審計師變更與審計收費的信息也能有更為準確和及時的掌握,這些信息的適時公布將有利于建立更好的市場信號傳遞機制,引導(dǎo)獨立審計行業(yè)的健康發(fā)展。

3.從成本與效益原則來看,選聘分離只將聘任權(quán)交予中注協(xié),其招標服務(wù)采用按次收費的方式,而各地注協(xié)可以定期集中進行招標,由此存在規(guī)模效應(yīng),較之每個公司單獨進行招標的成本,將會更少。此外,由于中注協(xié)是獨立的第三方,又深黯審計師市場,產(chǎn)生的效益則會更好。

二、“選聘分離”審計委托模式的進化博弈分析

進化博弈論在結(jié)合生物進化論與傳統(tǒng)博弈理論的基礎(chǔ)上提出[6],將參與博弈的各方視為“有限理性”的個體,也就是說博弈方需要經(jīng)過一定的博弈過程,通過反復(fù)研究試驗、模仿及學(xué)習(xí)才能達到行為的最優(yōu)化。Maynard Smith & Price(1973)和Maynard Smith(1974)提出了進化博弈理論的基本均衡概念――進化穩(wěn)定策略(ESS)。審計師的行為也具有以下兩大特征:有限理性和反復(fù)試驗、學(xué)習(xí)、模仿與調(diào)整策略的能力[7]。審計師不可能是完全理性的,因為審計師有其自身的效用函數(shù),且現(xiàn)實的審計過程存在信息不對稱,以及受制于成本與客觀技術(shù)。同時,不同的委托權(quán)行權(quán)模式下審計師有著不同的支付,這些均對審計師的學(xué)習(xí)、模仿與調(diào)整策略的能力產(chǎn)生影響。審計師行為的兩大特征決定了現(xiàn)實的審計過程中,審計師并不能靜態(tài)地“二分”為“高質(zhì)量”和“低質(zhì)量”,前者即采用高水平的審計技術(shù)并且不與公司管理層合謀的審計師,后者為采用低水平的審計技術(shù)并且與公司管理層合謀的審計師。這兩類審計師的比例在長期的反復(fù)博弈過程中不斷地發(fā)生變化,并且受到初始配置環(huán)境的影響而有確定的變化方向。

1.模型的基本假設(shè)

我們將獨立審計行業(yè)視為一個以審計師為有限理性的大群體進行隨機配對的對稱博弈[8],在不改變問題本質(zhì)的前提下,做以下基本假設(shè):(1)審計師的報酬由誰委托,就由誰決定支付的水平。(2)管理者均為高風(fēng)險型決策主體,具有高度機會主義傾向。審計師為風(fēng)險中性型決策主體。(3)審計師采用“高質(zhì)量”策略時不合謀,需要負擔(dān)追加審計成本,采用“低質(zhì)量”策略合謀,但需負擔(dān)由違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的概率和處罰程度決定的違規(guī)處罰成本。委托人為管理者時,合謀可獲得尋租收益。在博弈的初始狀態(tài),“高質(zhì)量”審計師比例為p,“低質(zhì)量”審計師比例為(1-p)。(4)S為資本市場年報審計總市場份額,c、r、f分別為追加審計成本、尋租收益、違規(guī)處罰成本與S的比例,因此均界于0―1之間。ξ為違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的概率。(5)市場上只存在一類審計師時,博弈雙方平分市場份額,同時存在兩類審計師時,不同委托人會根據(jù)自己的偏好只選擇其中的一類,產(chǎn)權(quán)所有者只會選擇“高質(zhì)量”審計師,管理者只會選擇“低質(zhì)量”審計師。

2.進化博弈分析

表1為經(jīng)營“選聘分離”審計委托模式下的審計師博弈矩陣,為采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師的中標率,n為采用“低質(zhì)量”審計策略的審計師的中標率,m+n=1。在這種模式下,審計師采用“高質(zhì)量”、“低質(zhì)量”審計策略的期望收益UH、UL和所有策略的平均收益UA分別為:

由(3)式,在p∈[0,1]的取值范圍內(nèi),ξf≤1-2m(1-c),0.5≤m≤1,有dF(p*1)dt≤0,即當(dāng)市場上采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師中標率高于0.5,但對注冊會計師的監(jiān)管與懲罰嚴重不足時(如ξf≤c),p一旦偏離p*1,p將逐漸增加,即在審計市場中,采用“低質(zhì)量”審計策略的審計師比例將增加,而采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師比例將減少。盡管在初始時刻p≠0,但隨著時間t的變化,p將向穩(wěn)定點p*1=0演化,因此p*1=0為進化穩(wěn)定策略。

由(4)式,在p*2∈[0,1]的取值范圍ξf>1-2m(1-c),12≤m≤1內(nèi),有dF(p*2)dt≤0,當(dāng)市場上采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師中標率高于0.5,p偏離了p*2時,采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師比例將增加,而采用“低質(zhì)量”審計策略的審計師比例將減少。盡管在初始時刻p≠1,但隨著時間t的變化,p將向穩(wěn)定點p*2=1演化,此時該點為進化穩(wěn)定點。

由(5)式,在p*3∈[0,1]的取值范圍ξf>1-2m(1-c),0≤m

由分析可知,在“選聘分離”審計委托模式下,要使注冊會計師行業(yè)健康地發(fā)展,最可取的進化均衡就是要讓p經(jīng)過長期的演化過程后能夠收斂于p*2,同時應(yīng)防止p*1、p*3適合條件的出現(xiàn)。而要達到這一目的,關(guān)鍵在于采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師中標率在0.5以上,并且輔之以適度的監(jiān)管。由股東大會行使審計師特征決策權(quán),并且招標過程信息不對稱大為減少,審計意見購買的行動空間縮小,審計師的選聘過程將更符合產(chǎn)權(quán)所有者的意愿,采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師中標率就會高。此時,適度的監(jiān)管(并非高成本下的嚴格監(jiān)管)是指審計師因意見購買行為受到處罰的損失應(yīng)高過其采用“高質(zhì)量”審計策略的追加成本,在現(xiàn)實中這一條件較易達到。

三、研究結(jié)論

審計委托模式是審計師獨立性的重要決定因素,也是審計合謀形成的根源之一,一般企業(yè)不同于中央企業(yè),有一個天然的產(chǎn)權(quán)所有者人――國資委,其審計委托模式的改進也不能仿效中央企業(yè),它只能通過分權(quán)制衡量的原則來改進?！斑x聘分離”審計委托模式將審計師的選擇權(quán)與聘用權(quán)分開,審計師的選擇權(quán)如審計師特征、審計收費水平的高低、合理的浮動范圍由股東大會決議,聘用由中注協(xié)及各地方注協(xié)來行使,由此形成相互牽制,能夠阻斷管理層尋求合謀和審計師尋租的路徑,中注協(xié)作為行使審計師聘用權(quán)的第三方能大為減少信息不對稱,集中招標的方式能降低企業(yè)的審計師聘用成本,如審計師信息搜尋、談判成本等。通過進化博弈分析發(fā)現(xiàn),只要能夠做到審計委托權(quán)行權(quán)的程序公正,并輔之以適度的監(jiān)管,即可以達到防止審計意見購買,引導(dǎo)獨立審計行業(yè)健康發(fā)展的效果?！斑x聘分離”審計委托模式基于成本與效益原則,兼顧了審計市場秩序與產(chǎn)權(quán)所有者利益的保護,不失為一種現(xiàn)實的次優(yōu)選擇。

參考文獻:

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