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管理的基礎(chǔ)理論范文第1篇

關(guān)鍵詞：資源基礎(chǔ)理論；戰(zhàn)略人力資源管理；競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，同時(shí)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。在這一過(guò)程中，企業(yè)可以對(duì)以往所存在的一些外部的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)予以分析，在這一過(guò)程中也可以將研究的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的研究中來(lái)。人力資源在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中占據(jù)著十分重要的位置，它直接關(guān)系到了企業(yè)發(fā)展中的核心價(jià)值，同時(shí)它也成為了資源管理過(guò)程中必須要重視的一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)各個(gè)部門(mén)都要積極的配合，這對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的體現(xiàn)和保持有著不容忽視的作用。

一、資源理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化

企業(yè)自身所擁有的資源是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)的重要法寶，并不是我們通常認(rèn)為的外部市場(chǎng)和外部競(jìng)爭(zhēng)。實(shí)際上企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是內(nèi)部各個(gè)部分之間的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的外部條件只是起到了一定的作用，但是絕不是決定性的影響。企業(yè)的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是容易模仿的，企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)勢(shì)卻是對(duì)手很難復(fù)制的，它對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了十分重要的引領(lǐng)作用。

二、戰(zhàn)略人力資源管理的發(fā)展

戰(zhàn)略人力資源管理總體上來(lái)說(shuō)涵蓋了四個(gè)方面，一個(gè)是人力資源的重要意義，企業(yè)如果想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，就必須要重視人力資源工作的質(zhì)量。其次是管理的系統(tǒng)性。要對(duì)人力資源管理的具體方法和實(shí)施方法進(jìn)行系統(tǒng)性的規(guī)劃。再次就是人力資源發(fā)展過(guò)程中所存在的戰(zhàn)略性。最后一點(diǎn)就是資源管理的目標(biāo)性，在這一過(guò)程中一定要充分的保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

三、戰(zhàn)略人力資源的優(yōu)勢(shì)與管理

1.資源基礎(chǔ)理論下，戰(zhàn)略人力資源管理的優(yōu)勢(shì)

在以前的戰(zhàn)略性人力資源管理工作中，一定要充分的保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不發(fā)生改變的基礎(chǔ)上對(duì)員工進(jìn)行聘用或者是培訓(xùn)及考核，在實(shí)際的工作中應(yīng)該采取比較固定的方式。但是這種方式比較大的一個(gè)不足就是不能充分的體現(xiàn)出個(gè)體上的差異，同時(shí)還容易在競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中被其他的企業(yè)模仿，這對(duì)企業(yè)保持自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是非常不利的。在有了理論支持之后，企業(yè)的人力資源戰(zhàn)略性管理就體現(xiàn)出了非常重要的作用，企業(yè)也可以根據(jù)員工表現(xiàn)的差異給員工提供不同的福利待遇，這樣一來(lái)就可以使得員工更加積極的去為企業(yè)提供服務(wù)，在這一過(guò)程中也減少了人才的流失，在資源管理的工作中，更能體現(xiàn)出其自身的先進(jìn)性和科學(xué)性。

戰(zhàn)略性人力資源在應(yīng)用的過(guò)程中以環(huán)境基礎(chǔ)理論作為引導(dǎo)，這樣也就使得其他的資源和人力資源占據(jù)了同樣的位置，企業(yè)在逐漸變化的過(guò)程中也出現(xiàn)了一些變化，這種理論的不足在于人力資源工作中的投入嚴(yán)重不足，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，不能對(duì)資源進(jìn)行及時(shí)的靈活的調(diào)整。但是如果在資源基礎(chǔ)理論引導(dǎo)的作用下，戰(zhàn)略人力資源就會(huì)成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。此外還能和其他資源予以明確的區(qū)分，在競(jìng)爭(zhēng)中可以十分顯著的體現(xiàn)出優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中也會(huì)實(shí)施更加科學(xué)的決策，對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)也有著十分重要的作用。

2.戰(zhàn)略人力資源管理形式

資源理論基礎(chǔ)為戰(zhàn)略人力資源管理提供了理論基礎(chǔ)，兩者的科學(xué)結(jié)合便形成了一種更為先進(jìn)的管理模式。戰(zhàn)略人力資源管理要以人力資源作為基礎(chǔ)，利用其稀有性和難模仿性，系統(tǒng)分析該資源對(duì)戰(zhàn)略資源影響的必要性，從而確定是否可以將其作為戰(zhàn)略資源的一部分。由于員工自身素質(zhì)就存在差異性，因此想要完全模仿和復(fù)制人力資源就極為困難。對(duì)于員工的培養(yǎng)是人力資源的一部分，但就實(shí)際企業(yè)裁員等現(xiàn)象而青，理論又與實(shí)際產(chǎn)生了矛盾。戰(zhàn)略人力資源管理的各子系統(tǒng)間，應(yīng)該是互補(bǔ)并相互影響的。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)人力資源管理系統(tǒng)的調(diào)整，使人力資源得到有效的管理和利用。但在現(xiàn)實(shí)情況中，眾企業(yè)花費(fèi)大量精力和財(cái)力對(duì)人才進(jìn)行爭(zhēng)奪，使得理論的指導(dǎo)作用更加弱化，甚至與理論相違背。將人力資源管理系統(tǒng)與人力資源有機(jī)結(jié)合，通過(guò)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)來(lái)發(fā)揮人力資源的作用，可以提高企業(yè)的根本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、完善戰(zhàn)略人力資源管理的建議

1.培養(yǎng)員工的忠誠(chéng)度

企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中完全可以利用員工的責(zé)任和義務(wù)對(duì)員工自身的行為進(jìn)行有效的約束，但是這種方式會(huì)大大的挫傷員工工作的積極性。所以企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中應(yīng)該更加重視的是員工忠誠(chéng)度的培養(yǎng)，讓員工能以主人公的態(tài)度去工作，這對(duì)員工工作積極性的提升有著十分重要的意義。關(guān)心員工工作和精神方面的要求，這樣才能更好的幫助員工意識(shí)到自身的價(jià)值，從而也就使得員工的忠誠(chéng)度大大的提升。

2.制定戰(zhàn)略人力資源管理機(jī)制

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中一定要將資源理論基礎(chǔ)當(dāng)做是一個(gè)重要的內(nèi)容，根據(jù)自身的發(fā)展情況去制定一個(gè)科學(xué)合理的戰(zhàn)略人力資源管理機(jī)制，將所有的人力資源管理工作進(jìn)行細(xì)化，同時(shí)還要采取有效的措施不斷的加強(qiáng)對(duì)重要人才的培養(yǎng)，在這一過(guò)程中還要采用高薪或者是入股的方式吸引人才，防止關(guān)鍵人才跳槽，對(duì)于那些可替代性比較強(qiáng)的工作，可以采用雇傭臨時(shí)工的方式去完成，對(duì)人力資源工作的內(nèi)容予以高度的重視，同時(shí)還要在這一過(guò)程中保證員工培訓(xùn)的質(zhì)量和水平，從而也就減少了人才因素給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。

五、結(jié)論

當(dāng)前企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，所以每個(gè)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中都要對(duì)戰(zhàn)略人力資源的重要作用有一個(gè)更加充分和合理的認(rèn)識(shí)，在資源基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)相對(duì)更加完善的管理系統(tǒng)，這樣才能更好的保證企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的優(yōu)勢(shì)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

管理的基礎(chǔ)理論范文第2篇

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵--會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國(guó)會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開(kāi)始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說(shuō)”、“二職能說(shuō)”直到“八職能說(shuō)”以至“全職能說(shuō)”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求--會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)、外部投資者以及內(nèi)部管理部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國(guó)大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范--會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過(guò)程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國(guó)從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。

4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容--會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國(guó)家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目?jī)?nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤(rùn)表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)畢業(yè)論文社會(huì)背景--會(huì)計(jì)環(huán)境

管理的基礎(chǔ)理論范文第3篇

【關(guān)鍵詞】綜合計(jì)劃管理；流程再造；平衡計(jì)分卡；平衡優(yōu)化模型

綜合計(jì)劃管理是從企業(yè)戰(zhàn)略和全局出發(fā)，對(duì)未來(lái)一年企業(yè)各類計(jì)劃指標(biāo)及其執(zhí)行情況進(jìn)行全方位的指揮、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督的過(guò)程。綜合計(jì)劃管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展規(guī)劃順利實(shí)施的重要保障，是促進(jìn)大型企業(yè)集團(tuán)從條塊分割向集團(tuán)化運(yùn)作轉(zhuǎn)變、從資源分散向優(yōu)化配置轉(zhuǎn)變，提高集團(tuán)控制力的重要抓手。長(zhǎng)期以來(lái)，一些大型企業(yè)集團(tuán)雖然開(kāi)展了卓有成效的綜合計(jì)劃管理工作，但由于缺乏相應(yīng)的理論支撐，綜合計(jì)劃管理的科學(xué)性和有效性受到一定影響。因此，為了充分發(fā)揮綜合計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略、調(diào)控導(dǎo)向、研判評(píng)估等作用，有必要系統(tǒng)梳理相關(guān)理論，并以此指導(dǎo)集團(tuán)企業(yè)綜合計(jì)劃管理實(shí)踐。

一、綜合計(jì)劃管理理論基礎(chǔ)

1．集團(tuán)管控理論。集團(tuán)管控是通過(guò)各種生產(chǎn)要素的最佳組合使資源達(dá)到最佳配置，以及運(yùn)用有效的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和手段來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最優(yōu)化的一種跨國(guó)界、跨地區(qū)、跨行業(yè)、集團(tuán)性的經(jīng)營(yíng)行為。對(duì)于大型集團(tuán)企業(yè)，集團(tuán)化管理可實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提升企業(yè)運(yùn)作效率，并節(jié)省成本和費(fèi)用，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，因此它已經(jīng)成為未來(lái)大型企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的趨勢(shì)。通常而言，集團(tuán)管控模式按照總部職能內(nèi)涵的不同，分為財(cái)務(wù)控制型、戰(zhàn)略控制型和運(yùn)營(yíng)管控型三種。

2．戰(zhàn)略管理理論。（1）戰(zhàn)略管理模型。戰(zhàn)略管理理論主要包括五力分析、SWOT分析和PESTLE分析等三種理論模型。五力分析模型是邁克爾·波特于80年代初提出，用于競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的分析，可以有效的分析客戶的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。五力分別是：供應(yīng)商的討價(jià)還價(jià)能力、購(gòu)買(mǎi)者的討價(jià)還價(jià)能力、潛在競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)入的能力、替代品的替代能力、行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)者現(xiàn)在的競(jìng)爭(zhēng)能力。SWOT分析模型由麥肯錫咨詢公司提出，是一種企業(yè)戰(zhàn)略分析方法，包括分析企業(yè)的優(yōu)勢(shì)（Strengths）、劣勢(shì)（Weaknesses）、機(jī)會(huì)（Opportunities）和威脅（Threats）。SWOT分析實(shí)際上是根據(jù)企業(yè)自身的既定內(nèi)在條件進(jìn)行分析，找出企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)及核心競(jìng)爭(zhēng)力。PESTLE分析模型又稱大環(huán)境分析，是在PEST分析基礎(chǔ)上加上環(huán)境因素和法律因素形成的，共包括6大因素：政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)、環(huán)境和法律，是分析宏觀環(huán)境的有效工具。在分析一個(gè)企業(yè)集團(tuán)所處的背景的時(shí)候，通常是通過(guò)這六個(gè)因素來(lái)進(jìn)行分析企業(yè)集團(tuán)所面臨的狀況。（2）目標(biāo)管理法。目標(biāo)管理法是由現(xiàn)代管理大師彼得·德魯克根據(jù)目標(biāo)設(shè)置理論提出的目標(biāo)激勵(lì)方案，其基礎(chǔ)是目標(biāo)設(shè)置理論，目的是將企業(yè)整體目標(biāo)逐級(jí)轉(zhuǎn)化為下屬單位和個(gè)人的子目標(biāo)，形成一個(gè)完整的目標(biāo)考評(píng)體系，以此來(lái)提高組織的績(jī)效。在最理想的情況下，每名員工都非常清楚自己的工作目標(biāo)、任務(wù)周期等與自工作緊密相關(guān)的內(nèi)容。目標(biāo)管理一般通過(guò)制定目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、與目標(biāo)相比較3個(gè)階段來(lái)實(shí)施，經(jīng)過(guò)3個(gè)階段的循環(huán)往復(fù)，不斷提升管理質(zhì)量。

3．流程優(yōu)化理論。（1）流程再造理論。流程再造理論是由美國(guó)哈默博士于20世紀(jì)90年代初提出的，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計(jì)，以取得企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等衡量企業(yè)績(jī)效的關(guān)鍵指標(biāo)上取得顯著性的進(jìn)展。流程再造是以作業(yè)活動(dòng)為著眼點(diǎn)，以整體流程，整體優(yōu)化的角度來(lái)考慮與分析問(wèn)題，跨越不同職能和部門(mén)的分界線，識(shí)別流程中的增值和非增值業(yè)務(wù)活動(dòng)，剔除非增值活動(dòng)，重新組合增值活動(dòng)，優(yōu)化作業(yè)過(guò)程（見(jiàn)圖1）。

圖1 流程再造框架

（2）PDCA管理法。PDCA管理方法即為PDCA循環(huán)，是由美國(guó)統(tǒng)計(jì)學(xué)家戴明博士提出來(lái)的，是全面質(zhì)量管理所應(yīng)遵循的科學(xué)程序，是提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方法，亦是質(zhì)量保證體系運(yùn)轉(zhuǎn)的基本方式。每一個(gè)循環(huán)一般都要經(jīng)歷計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）和處理（Action）4個(gè)階段。

4．決策理論。決策理論是把第二次世界大戰(zhàn)以后發(fā)展起來(lái)的系統(tǒng)理論、運(yùn)籌學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等綜合運(yùn)用于管理決策問(wèn)題，形成的一門(mén)有關(guān)決策過(guò)程、準(zhǔn)則、類型及方法的較完整的理論體系。多目標(biāo)規(guī)劃法是其中重要的決策理論方法之一。多目標(biāo)規(guī)劃法是在線性規(guī)劃的基礎(chǔ)上，為解決多目標(biāo)決策問(wèn)題而發(fā)展起來(lái)的一種科學(xué)管理的數(shù)學(xué)方法。多目標(biāo)規(guī)劃的概念是 1961年由美國(guó)數(shù)學(xué)家查爾斯和庫(kù)柏首先提出的。在資源分配、計(jì)劃編制、生產(chǎn)調(diào)度等方面有一定的應(yīng)用。

5．考核與評(píng)價(jià)理論。平衡計(jì)分卡績(jī)效管理理論是目前主要的考核與評(píng)價(jià)理論。平衡計(jì)分卡是由哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和咨詢公司總裁大衛(wèi)·P·諾頓于1992年發(fā)明并推廣的一種戰(zhàn)略績(jī)效管理工具，是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系，其目的是建立一套使企業(yè)戰(zhàn)略有效執(zhí)行的目標(biāo)管理體系。它將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡的績(jī)效考核指標(biāo)體系，并分時(shí)段對(duì)這些指標(biāo)的實(shí)際狀況進(jìn)行考核，從而為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成建立起可靠的執(zhí)行基礎(chǔ)。

二、集團(tuán)企業(yè)綜合計(jì)劃管理中的應(yīng)用重點(diǎn)

第一，應(yīng)以集團(tuán)管控理論為指導(dǎo)，執(zhí)行集約化的綜合計(jì)劃管理方式，統(tǒng)籌考慮各種因素，統(tǒng)一配置系統(tǒng)各類資源，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部各種資源的共享和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，從而提升集團(tuán)運(yùn)作效率，節(jié)省成本和費(fèi)用，最終提升公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。第二，綜合計(jì)劃管理應(yīng)借鑒五力分析、SWOT分析和PESTLE分析等模型的戰(zhàn)略分析思想，在綜合計(jì)劃制定中系統(tǒng)地將多個(gè)內(nèi)外部因素相互匹配起來(lái)，進(jìn)行綜合分析，使計(jì)劃更加科學(xué)與全面，并且在綜合計(jì)劃考核體系的設(shè)計(jì)中考慮外界因素的動(dòng)態(tài)變化對(duì)企業(yè)綜合計(jì)劃執(zhí)行有效性的影響。同時(shí)，由于綜合計(jì)劃制定是對(duì)各專業(yè)部門(mén)專項(xiàng)計(jì)劃的設(shè)計(jì)，是對(duì)各專業(yè)部門(mén)任務(wù)指標(biāo)的合理分配，強(qiáng)調(diào)各部門(mén)間相互的協(xié)調(diào)和平衡，因此綜合計(jì)劃制定有必要各有關(guān)部門(mén)共同參與，為了提高協(xié)調(diào)效率，甚至有必要建立更高級(jí)別的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。第三，綜合計(jì)劃管理流程設(shè)計(jì)應(yīng)借鑒流程再造管理思想，解決綜合計(jì)劃編制過(guò)程中管理流程的相互交叉、工作重復(fù)、效率不高等問(wèn)題，從而進(jìn)一步規(guī)范、優(yōu)化流程。具體而言，綜合計(jì)劃管理可以充分吸收PDCA管理思想，實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃制定、實(shí)施、檢查和總結(jié)到閉環(huán)管理的升級(jí)，避免只注重布置，而忽略考核落實(shí)的現(xiàn)象，以實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)計(jì)劃的有效落實(shí)，以提高計(jì)劃管理的科學(xué)性、實(shí)用性和可操作性，促進(jìn)企業(yè)管理水平的穩(wěn)步提高。第四，在綜合計(jì)劃管理的決策環(huán)節(jié)中，企業(yè)綜合計(jì)劃的平衡優(yōu)化問(wèn)題需要借助決策理論及先進(jìn)適用的決策方法，以實(shí)現(xiàn)最小投資下的最優(yōu)產(chǎn)出組合，這樣有助于企業(yè)決策者提高管理和決策水平。具體而言，綜合計(jì)劃決策可以選用多目標(biāo)規(guī)劃方法，從而保證實(shí)現(xiàn)綜合計(jì)劃管理的多重目標(biāo)。第五，為適應(yīng)綜合計(jì)劃管理深度的提高，需要加強(qiáng)考核考評(píng)。在考核與考評(píng)環(huán)節(jié)中，綜合計(jì)劃指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)充分借鑒平衡計(jì)分卡思想，落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)績(jī)效與社會(huì)績(jī)效的平衡。綜合計(jì)劃指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施與科學(xué)管理具有重要作用，應(yīng)以平衡計(jì)分卡作為企業(yè)的戰(zhàn)略管理工具，用于戰(zhàn)略管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，有助于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，有助于進(jìn)一步提高集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的清晰度和流暢性。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]楊素萍，趙永亮，付淑潔等．電力市場(chǎng)環(huán)境下電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析及綜合計(jì)劃管理[J]．電力技術(shù)經(jīng)．2006（18），5

管理的基礎(chǔ)理論范文第4篇

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者共同治理　利益相關(guān)者會(huì)計(jì)　理論基礎(chǔ)

一、引言

21世紀(jì)公司治理的演進(jìn)方向――由股東單邊治理到利益相關(guān)者共同治理將成為公司治理的發(fā)展方向，與此相對(duì)應(yīng)，企業(yè)目標(biāo)由利益相關(guān)者價(jià)值最大化取代股東價(jià)值最大化，已是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)的、工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)了極大的沖擊。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化促使會(huì)計(jì)“反應(yīng)性”發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化影響到各類利益相關(guān)者的利益訴求，從而促使他們產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)信息需求。隨著公司治理理念的日趨成熟和對(duì)公司治理的關(guān)注，公司治理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息之間的共生性逐漸得到重視，會(huì)計(jì)作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言”(Joel seligman 1993)必須與公司治理發(fā)展相適應(yīng)。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的產(chǎn)生體現(xiàn)了利益相關(guān)者合作邏輯下的共同治理的社會(huì)實(shí)踐的客觀需求，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。建立利益相關(guān)者會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的需要，有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的深入研究。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者從不同角度對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究，王竹泉教授率先將利益相關(guān)者理論引入會(huì)計(jì)理論的研究中，提出了“利益相關(guān)者會(huì)計(jì)”的命題，創(chuàng)建了“基于業(yè)務(wù)流程管理的企業(yè)價(jià)值增值報(bào)告模式”。

目前我國(guó)對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的研究尚處于起步階段，其中對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的研究仍屬空白，這與企業(yè)界日益開(kāi)展的利益相關(guān)者共同治理的實(shí)踐極不適應(yīng)。因此，對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的研究尤為必要且具有重要的理論意義，鑒于此，筆者對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)做出如下界定：是指在利益相關(guān)者理論的指導(dǎo)下，以貨幣作為主要計(jì)量單位，利用專門(mén)的技術(shù)和方法，將價(jià)值鏈管理與業(yè)務(wù)流程管理有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)(創(chuàng)造過(guò)程與分享結(jié)果)及各類利益相關(guān)者的權(quán)益進(jìn)行反映與控制，并報(bào)告給利益相關(guān)者據(jù)以做出決策，維護(hù)權(quán)益、提高效益的價(jià)值管理信息系統(tǒng)。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)不是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的分支，而是一門(mén)新興的會(huì)計(jì)學(xué)科。它提供企業(yè)為利益相關(guān)者創(chuàng)造的總體財(cái)富及各類利益相關(guān)者之間利益分配、各類利益相關(guān)者享有的權(quán)益信息，不僅適應(yīng)利益相關(guān)者治理的需要，促進(jìn)利益相關(guān)者之間的溝通與合作、為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值最大化和收益分配關(guān)系的最優(yōu)化的利益相關(guān)者治理目標(biāo)服務(wù)；而且有助于推動(dòng)公司治理和企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的逐步融合。

二、利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

(一)哲學(xué)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法與哲學(xué)理論有著緊密的聯(lián)系，會(huì)計(jì)學(xué)根植于哲學(xué)之中，要解決會(huì)計(jì)學(xué)中存在的問(wèn)題，尋求會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展，必須用哲學(xué)反思會(huì)計(jì)學(xué)。在將會(huì)計(jì)與哲學(xué)相結(jié)合的過(guò)程中，必須以哲學(xué)的基本原理作為會(huì)計(jì)理論研究的基礎(chǔ)。哲學(xué)是關(guān)于客觀世界最一般規(guī)律的科學(xué)。哲學(xué)是利益相關(guān)者會(huì)計(jì)最基本的理論基礎(chǔ)，它為利益相關(guān)者會(huì)計(jì)提供了分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的基本思路。恩格斯把辯證法定義為“關(guān)于普遍聯(lián)系的科學(xué)”，這是因?yàn)楫?dāng)考察整個(gè)物質(zhì)世界時(shí)，“首先呈現(xiàn)在我們眼前的，是一幅由種種聯(lián)系和相互作用無(wú)窮無(wú)盡地交織起來(lái)的畫(huà)面，其中沒(méi)有任何東西是不動(dòng)的和不變的”?；セ莼ダ⒑椭C共存是當(dāng)今企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展應(yīng)恪守的基本準(zhǔn)則。企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展，必須正確處理與企業(yè)的利益相關(guān)者的關(guān)系。企業(yè)的利益相關(guān)者是指向企業(yè)投入專用性資產(chǎn)且處于風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的個(gè)人和團(tuán)體。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)從聯(lián)系的角度考察企業(yè)的本質(zhì)，認(rèn)為企業(yè)的本質(zhì)是“利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約”是對(duì)普遍聯(lián)系觀點(diǎn)的具體運(yùn)用。企業(yè)同其利益相關(guān)者的關(guān)系可以歸納為以下幾項(xiàng)：企業(yè)同政府部門(mén)及稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系、企業(yè)與股東的關(guān)系、企業(yè)與經(jīng)營(yíng)者、員工的關(guān)系、企業(yè)與同行其他企業(yè)的關(guān)系、企業(yè)與供應(yīng)商、客戶之間的關(guān)系、企業(yè)與債權(quán)人的關(guān)系。對(duì)這些關(guān)系的哲學(xué)分析可以看出，企業(yè)和社會(huì)的關(guān)系不僅包括生產(chǎn)關(guān)系，還包括經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑之間的關(guān)系和其他社會(huì)關(guān)系等。這體現(xiàn)著人的價(jià)值觀念，其實(shí)質(zhì)是人與社會(huì)之間的一種需求和期望價(jià)值的相互滿足。企業(yè)的生存、發(fā)展依賴于這些社會(huì)關(guān)系的支持，只有以這些社會(huì)關(guān)系為背景，它才有可能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的追求。從聯(lián)系的角度看，現(xiàn)代企業(yè)作為“社會(huì)人”還要考慮其作為社會(huì)組成部分應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。實(shí)現(xiàn)企業(yè)商業(yè)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值最大化的統(tǒng)一。物質(zhì)世界是永恒發(fā)展的。事物的發(fā)展是由量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)化，呈現(xiàn)漸進(jìn)性和飛躍性；體現(xiàn)在會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)簿記到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分化、再發(fā)展到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)逐步融合基礎(chǔ)上的適應(yīng)利益相關(guān)共同治理要求的利益相關(guān)者會(huì)計(jì)，這都體現(xiàn)了哲學(xué)中的永恒發(fā)展的觀點(diǎn)。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)　會(huì)計(jì)的基本理論與方法密切依存于經(jīng)濟(jì)理論。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)作為價(jià)值管理信息系統(tǒng)，利用貨幣計(jì)量單位來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量描述是其重要特征。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的定量描述不能離開(kāi)定性分析。以科學(xué)的經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)，是利益相關(guān)者會(huì)計(jì)理論研究的必要前提。經(jīng)濟(jì)學(xué)通過(guò)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象看本質(zhì)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究會(huì)計(jì)問(wèn)題，可以揭示會(huì)計(jì)“面紗”背后的本質(zhì)。在會(huì)計(jì)理論的發(fā)展道路上，經(jīng)濟(jì)學(xué)扮演著非常重要的角色。從會(huì)計(jì)理論的發(fā)展史來(lái)看，會(huì)計(jì)理論已經(jīng)和正在受到經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的巨大影響。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)雖然處于初始階段，但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展已為其奠定了理論基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)研究的支撐加深了會(huì)計(jì)研究的深度，會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)經(jīng)濟(jì)理論的應(yīng)用也拓寬了會(huì)計(jì)研究的廣度。20世紀(jì)70年代中期以來(lái)，以科斯等為代表的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界一個(gè)引人注目的現(xiàn)象。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)主要由企業(yè)的契約理論、交易費(fèi)用理論、產(chǎn)權(quán)理論、制度變遷理論構(gòu)成。其中契約理論、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共選擇(即利益相關(guān)者會(huì)計(jì)中的集體選擇理論)等經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和實(shí)證研究方法被廣泛地應(yīng)用于會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，大大豐富了會(huì)計(jì)理論及其研究方法。它的發(fā)展也推動(dòng)了利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)不但為經(jīng)濟(jì)理論研究提供了一種全新的思路及頗有價(jià)值的方法，同時(shí)也對(duì)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生重大影響。

(1)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論淵源――利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論是利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的理論淵源，深刻認(rèn)識(shí)利益相關(guān)者理論是正確把握利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的前提。利益相關(guān)者概念的提出是20世紀(jì)60年代，它的發(fā)展是一個(gè)從利益相關(guān)者影響到利益相關(guān)者參與的過(guò)程，這其中經(jīng)歷了三個(gè)階段：在20世紀(jì)60年代，斯坦福大學(xué)研究小組給出的利益相關(guān)者的定義是：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)存在這樣一些利益群體，如果沒(méi)有他們的支持，企業(yè)就無(wú)法生存。人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到，企業(yè)存在的目的并非僅為股東服務(wù)，在企業(yè)的周圍還存在許多關(guān)系到企業(yè)生存的利益群體；進(jìn)入20世紀(jì)80年代。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里曼在進(jìn)行了詳細(xì)的研究后給利益相關(guān)者下的定義是：能夠影響一個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或者能夠被組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程影響的人。這個(gè)定義提出了一個(gè)普遍的利益相關(guān)者概念，不僅將影響企業(yè)目標(biāo)

的個(gè)人和群體視為利益相關(guān)者，同時(shí)還將企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中受影響的個(gè)人和群體也看作利益相關(guān)者，正式將社區(qū)、政府、環(huán)境保護(hù)主義者等實(shí)體納入利益相關(guān)者管理的研究范疇，大幅擴(kuò)展了利益相關(guān)者的內(nèi)涵；到九十年代中期，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家布萊爾對(duì)利益相關(guān)者定義進(jìn)一步變化為：是所有那些向企業(yè)貢獻(xiàn)了專用性資產(chǎn)，以及作為既成結(jié)果已經(jīng)處于風(fēng)險(xiǎn)投資狀況的人或集團(tuán)。利益相關(guān)者是企業(yè)專用性資產(chǎn)的投入者，只有他們對(duì)其專用性資產(chǎn)擁有完整的產(chǎn)權(quán)，才能相互簽約組成企業(yè)。企業(yè)契約簽訂的各方成為企業(yè)的利益相關(guān)者，企業(yè)的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工、政府部門(mén)以及與企業(yè)結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟的供應(yīng)商和客戶等。利益相關(guān)者理論對(duì)企業(yè)及會(huì)計(jì)的影響：一個(gè)負(fù)責(zé)任的企業(yè)應(yīng)該為所有的利益相關(guān)者服務(wù)，而不應(yīng)該僅僅為股東的利益服務(wù)。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)以滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求為目標(biāo)，并對(duì)利益相關(guān)者投入企業(yè)的各類資本及其在企業(yè)擁有的權(quán)益進(jìn)行反映和控制。

(2)企業(yè)契約理論、產(chǎn)權(quán)理論與利益相關(guān)者會(huì)計(jì)職能。由科斯開(kāi)創(chuàng)的企業(yè)理論被稱為“企業(yè)的契約理論”，導(dǎo)致了企業(yè)理論發(fā)展史上的革命性變革。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“契約理論”的研究包括會(huì)計(jì)，其研究成果完全可以引入會(huì)計(jì)中來(lái)。契約理論的發(fā)展為我們認(rèn)識(shí)企業(yè)的性質(zhì)提供了強(qiáng)有力的工具，現(xiàn)代企業(yè)理論把企業(yè)視為一系列契約的集合，是個(gè)人之間交易財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種方式。契約性是企業(yè)的本質(zhì)屬性。契約的平等性意味著利益相關(guān)者都是獨(dú)立的平等的產(chǎn)權(quán)主體，都在企業(yè)擁有基本的產(chǎn)權(quán)權(quán)益，而且這種權(quán)益至少在原則上是平等的。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體訂立的各種契約總是與會(huì)計(jì)信息交織在一起。表現(xiàn)為：從企業(yè)契約過(guò)程看，無(wú)論是契約形成中的權(quán)利初始配置決策，還是契約履行中的權(quán)利配置變動(dòng)決策，或是契約解除時(shí)的權(quán)利撤消決策，每一環(huán)節(jié)都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)?；蛘哒f(shuō)會(huì)計(jì)信息都會(huì)影響各利益相關(guān)者的決策，在企業(yè)契約的權(quán)利配置及其動(dòng)態(tài)調(diào)整的整個(gè)過(guò)程中都離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的開(kāi)山鼻祖科斯認(rèn)為。產(chǎn)權(quán)理論所要決定的是存在的合法權(quán)利，而不是所有者擁有的合法權(quán)利。產(chǎn)權(quán)的核心是對(duì)人的行為，人與人之間利益關(guān)系的界定。這說(shuō)明締結(jié)契約的當(dāng)事人并不必然由傳統(tǒng)的物的所有者充當(dāng)，僅僅具有人力資本的勞動(dòng)者也應(yīng)是產(chǎn)權(quán)主體。從產(chǎn)權(quán)的角度看，人力資本與非人力資本同是參與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)權(quán)主體，兩者的差異不在于產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)，而在于產(chǎn)權(quán)權(quán)益的大小。人力資本不是一般的商品，而是未來(lái)滿足或未來(lái)收入的源泉，因而應(yīng)把它看作是投資品。既然勞動(dòng)者與股東等一樣把自己的體力與智力作為資本投入企業(yè)，，那么他就不僅應(yīng)獲得相當(dāng)于要素價(jià)格的固定收入，還應(yīng)擁有對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償及對(duì)自己產(chǎn)權(quán)權(quán)益的保護(hù)。從上文所述的產(chǎn)權(quán)理論角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的充分雖然有助于社會(huì)資源的配置，但由于會(huì)計(jì)信息的生成需要成本，且現(xiàn)實(shí)社會(huì)中產(chǎn)權(quán)制度客觀存在，因此會(huì)計(jì)要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)主體利益。產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)信息存在著密切關(guān)系。不同的產(chǎn)權(quán)界定對(duì)會(huì)計(jì)信息有著不同的要求，產(chǎn)權(quán)清晰要求利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確地揭示產(chǎn)權(quán)主體之間利益關(guān)系；反之，會(huì)計(jì)又是能夠清晰揭示產(chǎn)權(quán)關(guān)系的有力工具，在理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。通過(guò)以上分析說(shuō)明，利益相關(guān)者會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是一種必然，它建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上并為特定的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)，體現(xiàn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)所有者――利益相關(guān)者的利益。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)處理的產(chǎn)物，也是利益相關(guān)者會(huì)計(jì)發(fā)揮職能的基礎(chǔ)。企業(yè)的利益相關(guān)者正是由于所投入資產(chǎn)處于風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，他們特別關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，即會(huì)計(jì)信息的獲得及其質(zhì)量的提高越來(lái)越受到利益相關(guān)者的重視。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)正是基于上述利益相關(guān)者的信息需求。為會(huì)計(jì)信息使用者――現(xiàn)有的和潛在的利益相關(guān)者提供有關(guān)締約、履約、變更及解約等有關(guān)契約動(dòng)態(tài)調(diào)整的整個(gè)過(guò)程中所需要的信息。如前所述，利益相關(guān)者會(huì)計(jì)作為一個(gè)價(jià)值管理信息系統(tǒng)，通過(guò)提供如實(shí)反映的會(huì)計(jì)信息，發(fā)揮其減少信息的不對(duì)稱性、提高決策的經(jīng)濟(jì)效率，協(xié)調(diào)各方利益方面的職能；同時(shí)，它還作為一種有效的監(jiān)督和管理手段在監(jiān)督企業(yè)契約條款的實(shí)施、保障契約的有效運(yùn)行中發(fā)揮著重要的職能；它通過(guò)提供相應(yīng)的信息，發(fā)揮其在滿足管理生產(chǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的、維護(hù)企業(yè)各類利益相關(guān)者的權(quán)益方面的職能。

(3)集體選擇理論與利益相關(guān)者會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象。20世紀(jì)70年代興起的集體選擇理論是研究集體決策的科學(xué)。美國(guó)丹斯?繆勒將集體選擇理論定義為：非市場(chǎng)決策的經(jīng)濟(jì)研究。是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論假定和方法，來(lái)研究非市場(chǎng)決策或公共決策問(wèn)題的新的研究領(lǐng)域，其核心是對(duì)投票及其相關(guān)決策程序的研究。從集體選擇理論和利益相關(guān)者的角度看，企業(yè)是其利益相關(guān)者集體理性選擇的最終結(jié)果。不同類型的企業(yè)、同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段，參與集體選擇的利益相關(guān)者的類型可能各不相同。筆者將企業(yè)的直接利益相關(guān)者按照是否能夠參與集體選擇從而成為利益相關(guān)者治理主體這一標(biāo)準(zhǔn)將其劃分為核心和非核心利益相關(guān)者兩類。這兩類利益相關(guān)者的利益訴求不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不同。這就要求利益相關(guān)者會(huì)計(jì)報(bào)告既要滿足共同信息需求，又要考慮其個(gè)性化的信息需求。

管理的基礎(chǔ)理論范文第5篇

［關(guān)鍵詞］公共管理；職業(yè)活動(dòng)；倫理；道德

工業(yè)革命使社會(huì)治理活動(dòng)成為一種職業(yè)活動(dòng)。歷史進(jìn)入19世紀(jì)中期，由于英國(guó)政府采納了東印度公司的管理經(jīng)驗(yàn)，因而出現(xiàn)了文官制度，使得政府中的公務(wù)活動(dòng)成為正式的職業(yè)活動(dòng)。到了20世紀(jì)，政府中的行政管理作為職業(yè)活動(dòng)被世界各國(guó)迅速地接受。目前，在全世界范圍內(nèi)，人們普遍把行政管理當(dāng)作專門(mén)的職業(yè)化的社會(huì)治理活動(dòng)加以看待。然而，在社會(huì)治理活動(dòng)職業(yè)化的過(guò)程中，馬克斯•韋伯的官僚制理論曾經(jīng)影響行政管理活動(dòng)主要從屬于科學(xué)化、技術(shù)化的原則，導(dǎo)致這一職業(yè)的倫理規(guī)定喪失了生長(zhǎng)的空間，行政倫理學(xué)的研究也一直處于空白狀態(tài)。直到20世紀(jì)七八十年代，隨著美國(guó)出現(xiàn)“新公共行政運(yùn)動(dòng)”這一要求變革社會(huì)治理方式的思想運(yùn)動(dòng)，行政倫理的研究才引起人們的關(guān)注。由此可見(jiàn)，關(guān)于社會(huì)治理的倫理思考是與人類追尋后工業(yè)社會(huì)治理方式的進(jìn)程一道啟動(dòng)的?，F(xiàn)在，公共管理作為一種新型的社會(huì)治理模式已經(jīng)成為人們普遍關(guān)注的對(duì)象。其中，值得思考的一個(gè)問(wèn)題是，公共管理者的職業(yè)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是怎樣的。在一定程度上，公共管理是建立在倫理關(guān)系基礎(chǔ)上的社會(huì)治理模式，公共管理者的職業(yè)活動(dòng)比以往任何時(shí)候的治理活動(dòng)都更加依賴倫理的引導(dǎo)和道德的規(guī)范。

一公共管理活動(dòng)的職業(yè)體系

公共管理的職業(yè)體系是職位和崗位的結(jié)構(gòu)體系。與以往的管理體系一樣，職位和崗位指明了公共管理者在公共管理體系中的具置，規(guī)定了公共管理的權(quán)力、職能及責(zé)任和義務(wù)。職位是就公共管理的縱向關(guān)系而言，崗位是就公共管理的橫向關(guān)系而言。無(wú)論是私人部門(mén)還是公共部門(mén)，都是由職位和崗位構(gòu)成的職業(yè)體系，直接從屬于管理的原則。以往的社會(huì)治理體系在行政管理的名義下所形成的職業(yè)體系也從屬于管理的原則。但是，作為社會(huì)治理體系的公共管理卻發(fā)生了根本變化。它在管理的意義上告別了以往治理體系的權(quán)力定位或法律定位，不再是僅僅滿足于科學(xué)化、技術(shù)化原則的職業(yè)體系，而是在倫理原則的基礎(chǔ)上科學(xué)構(gòu)造職位和崗位的職業(yè)活動(dòng)體系。正是這一點(diǎn)，決定了同樣由職位、崗位構(gòu)成的公共管理職業(yè)體系不同于以往的行政管理。對(duì)于公共管理的職業(yè)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，“命令—服從”的行為模式為真正意義上的“分工—協(xié)作”的行為模式所取代。

職位和崗位都是職業(yè)體系的形式方面。公共管理與行政管理的不同不僅在形式方面，而且在內(nèi)容方面。對(duì)于內(nèi)容來(lái)說(shuō)，公共管理的職業(yè)活動(dòng)也存在著各種各樣的職業(yè)關(guān)系。雖然在一般的意義上，這些職業(yè)關(guān)系可以歸結(jié)為權(quán)力關(guān)系、法律關(guān)系和倫理關(guān)系三大類。在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)治理過(guò)程中，這些關(guān)系總會(huì)以極其具體的形式存在于公共管理活動(dòng)之中。公共管理的職業(yè)關(guān)系越是具體，就越是包含著道德的內(nèi)容。比如，當(dāng)職業(yè)關(guān)系表現(xiàn)為公共管理者與其職務(wù)、崗位之間的關(guān)系時(shí)，就要求公共管理者忠于職守、忠實(shí)地履行職務(wù)以及崗位上的責(zé)任和義務(wù)；當(dāng)職業(yè)關(guān)系表現(xiàn)為公共管理者之間的關(guān)系時(shí)，就要求公共管理者團(tuán)結(jié)協(xié)作、相互尊重、和睦共事、互相支持；當(dāng)職業(yè)關(guān)系表現(xiàn)為公共管理者與其對(duì)象之間的關(guān)系時(shí)，就要求公共管理者平等待人、公正處事、真誠(chéng)服務(wù)，以求得廣泛的合作……這樣一來(lái)，公共管理在形式上是分工—協(xié)作的體系，在內(nèi)容上則是道德行為的表現(xiàn)。盡管都是在管理，但傳統(tǒng)的行政管理是失去了實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的管理，而公共管理則把形式與內(nèi)容統(tǒng)一起來(lái)，擁有了倫理本質(zhì)。

由于公共管理中依然存在著權(quán)力關(guān)系，所以，權(quán)力關(guān)系賴以生成的等級(jí)系列依然會(huì)存在。當(dāng)然，管理型社會(huì)治理方式已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)等級(jí)關(guān)系的根本性改造，把人與人之間的直接等級(jí)關(guān)系改造成以組織層級(jí)為前提的等級(jí)系列，從而使個(gè)人之間在人格、權(quán)利等實(shí)質(zhì)性方面達(dá)致平等。盡管管理型社會(huì)治理模式中的以組織層級(jí)為前提的等級(jí)關(guān)系只是形式上的，卻反映了權(quán)力關(guān)系的本性。在一切存在著權(quán)力關(guān)系的地方，都會(huì)程度不同地存在著等級(jí)。只要公共管理還需要權(quán)力，它就不能消除這種“等級(jí)”。因此，作為個(gè)人的公共管理者在公共管理這一合作體系中也會(huì)遇到處理上下級(jí)關(guān)系的問(wèn)題，并且會(huì)成為他進(jìn)行日常公共管理活動(dòng)的基本內(nèi)容。比如，政府中的公共管理主體需要執(zhí)行上級(jí)命令和維護(hù)政府利益；政府外的公共管理組織需要處理與政府的關(guān)系、服務(wù)于社會(huì)和維護(hù)社會(huì)利益。無(wú)論是政府中的公共管理主體，還是社會(huì)中的公共管理組織，對(duì)于公共利益的理解都會(huì)出現(xiàn)偏差，特別是如何把握長(zhǎng)期利益與短期利益，必定是一個(gè)時(shí)時(shí)都會(huì)碰到的難題。公共管理中存在著無(wú)法完全解決的利益矛盾甚至沖突。盡管如此，公共管理者卻不能無(wú)所作為。事實(shí)上，在公共管理的服務(wù)定位中所派生出來(lái)的一切主動(dòng)性、積極性，都會(huì)外化為公共管理者自主地處理這些矛盾和沖突的實(shí)際行動(dòng)，進(jìn)而使公共管理者不同于以往各種社會(huì)治理模式中的治理者。做到這一點(diǎn)，從根本上說(shuō)，就是充分發(fā)揮公共管理者的角色意識(shí)。只要公共管理者能夠?qū)ψ约旱穆殬I(yè)表現(xiàn)出充分的自覺(jué)，按照自己對(duì)其職業(yè)特殊性的正確理解去處理上述各種矛盾和沖突，他就會(huì)無(wú)愧于公共管理這一職業(yè)，并且總會(huì)達(dá)致最佳的從業(yè)效果。

在統(tǒng)治型社會(huì)治理模式中，對(duì)于官吏的要求長(zhǎng)期存在著爭(zhēng)論。“官本位”文化的思路在終極追求中是要無(wú)條件地“忠君事主”；“民本位”文化的思路則反復(fù)申述“民貴”“君輕”的主張。管理型社會(huì)治理方式以制度的形式消解了所謂“貴”與“輕”的爭(zhēng)論。但這種社會(huì)治理方式往往是通過(guò)間接的、迂回的途徑來(lái)認(rèn)識(shí)和了解公共利益的，往往在公共利益的要求與實(shí)現(xiàn)之間存在著“時(shí)滯”。特別是那些已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了職業(yè)化的社會(huì)治理者，缺乏積極回應(yīng)公共利益要求的熱情，往往表現(xiàn)出我們稱為“”的那種對(duì)于公共利益的冷漠。所以，在走向后工業(yè)社會(huì)的歷史轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，在人們期求更為進(jìn)步的社會(huì)治理模式的過(guò)程中，管理型的社會(huì)治理方式需要由更加靈活的、積極的和主動(dòng)的公共管理取而代之。

對(duì)于公共管理來(lái)說(shuō)，新型的社會(huì)治理體制和制度是其賴以展開(kāi)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。但是，與管理型社會(huì)治理方式不同，治理者的職業(yè)并不只是簡(jiǎn)單地充作體制和制度的構(gòu)成因素和實(shí)現(xiàn)途徑，而是體制和制度的必要補(bǔ)充。由此看來(lái)，統(tǒng)治型社會(huì)治理倡導(dǎo)官吏忠“君”愛(ài)“民”。在君民之間出現(xiàn)矛盾和沖突的時(shí)候，要么要求盲目忠君，要么要求理性地貴“民”輕“君”。這兩種選擇都要求官吏在“君”與“民”之間作出選擇和取舍。在統(tǒng)治型社會(huì)治理模式得以發(fā)生的歷史背景中，“君”“民”的矛盾和沖突是無(wú)法調(diào)和的。所以，矛盾之中會(huì)出現(xiàn)上面兩種對(duì)立的主張，要求官吏在兩者之間擇其一。管理型社會(huì)治理模式中的官員和公務(wù)人員以體制和制度作為行為選擇的終極標(biāo)準(zhǔn)，被動(dòng)地接受體制中的程序驅(qū)使，對(duì)人民、對(duì)公共利益表現(xiàn)出極度的冷漠。他們?cè)诠膊块T(mén)中工作，與在工廠中工作一樣，都具有工業(yè)社會(huì)特有的色彩，屬于形式化了的職業(yè)活動(dòng)。與此不同，公共管理者的職業(yè)活動(dòng)發(fā)生在合作精神已經(jīng)成為一種時(shí)尚文化的時(shí)代。在這種條件下，社會(huì)在整體上不存在不可調(diào)和的矛盾和沖突。因?yàn)?，一切矛盾和沖突主要來(lái)源于不同的認(rèn)識(shí)和理解。如果通過(guò)交談和討論能夠取得共識(shí)、消解矛盾和沖突，那么公共管理者的職業(yè)活動(dòng)就是運(yùn)用權(quán)力促進(jìn)交談和討論。

二公共管理者的職業(yè)角色

人的道德生活來(lái)源于人的社會(huì)角色。只有了解和確定人在社會(huì)中扮演什么樣的角色，才能判定他的行為在何種程度上是道德的。比如，一個(gè)公務(wù)員做出的某件事可能會(huì)被人們認(rèn)為是不道德的，但是，一個(gè)普通公民做出同件事卻不被人們認(rèn)為是不道德的。對(duì)一個(gè)人進(jìn)行道德評(píng)判，在很多情況下，是因?yàn)槲覀兿刃袑?duì)他的社會(huì)角色作出了定位。我們說(shuō)一個(gè)人是不道德的，可能是指他的某一行為與他的社會(huì)角色偶爾不一致，也可能是指他的某一行為與他的社會(huì)角色經(jīng)常不一致。在一般情況下，偶爾不一致能夠得到理解和原宥，而經(jīng)常不一致則會(huì)招致他人的批評(píng)和鄙視，甚至遭到他所在群體的排斥。

人在社會(huì)生活中可能會(huì)同時(shí)扮演著多重角色。有些角色是與生俱來(lái)的，如血親關(guān)系中的角色；有些角色是個(gè)人成長(zhǎng)過(guò)程中必須接受的，如做學(xué)生等；而更多的角色是個(gè)人選擇的結(jié)果。職業(yè)作為人的最基本的社會(huì)角色形式，正是人的選擇的結(jié)果。就是說(shuō)，普通的社會(huì)角色是在人的成長(zhǎng)過(guò)程中自然生成的。一個(gè)人在長(zhǎng)期的社會(huì)生活中，能夠理所當(dāng)然地形成應(yīng)有的角色意識(shí)，并且準(zhǔn)確地扮演自己所承擔(dān)的社會(huì)角色。職業(yè)角色則不同。它需要人們通過(guò)自覺(jué)的選擇和主動(dòng)的學(xué)習(xí)，才能夠獲得準(zhǔn)確的定位。

人們選擇職業(yè)有著復(fù)雜的主觀原因和客觀原因。人們選擇某一職業(yè)，可能因?yàn)樯畹男枰?，可能?lái)自生存的壓力，可能出于興趣愛(ài)好，也可能屬于理想追求……當(dāng)人們定位職業(yè)角色時(shí)，會(huì)在職業(yè)導(dǎo)師的引領(lǐng)下進(jìn)入職業(yè)角色，也可能會(huì)在職業(yè)活動(dòng)的實(shí)踐中逐漸找到職業(yè)感覺(jué)。但是，所有從事職業(yè)活動(dòng)的人，都需要借助于自覺(jué)的職業(yè)選擇和積極的職業(yè)學(xué)習(xí)，才能夠使自己融合到職業(yè)中去，成為真正的職業(yè)活動(dòng)者。這個(gè)過(guò)程，就是從業(yè)者在職業(yè)序列中準(zhǔn)確地找到他所從事的職業(yè)位置的過(guò)程。職業(yè)活動(dòng)的舞臺(tái)是職位和崗位。職位、崗位是人的社會(huì)角色的明確化、具體化和固定化，是職業(yè)化了的社會(huì)角色。同時(shí)，明確化、具體化和固定化的社會(huì)角色，在每一職位和崗位上都會(huì)有著明確的責(zé)任和義務(wù)。人類社會(huì)活動(dòng)職業(yè)化程度的提高，更多地表現(xiàn)在越來(lái)越明確、越來(lái)越具體地規(guī)定職業(yè)活動(dòng)中職位、崗位的責(zé)任和義務(wù)，即通過(guò)組織結(jié)構(gòu)、制度規(guī)范和活動(dòng)程序等等方式，為每一職位和崗位確立起明確的、具體的責(zé)任和義務(wù)。

在社會(huì)治理體系中，無(wú)論是公共領(lǐng)域還是私人領(lǐng)域，只要是職業(yè)活動(dòng)和組織行為，都會(huì)通過(guò)職位和崗位來(lái)明確界定人的責(zé)任和義務(wù)，有效地配置權(quán)力。這也是近代社會(huì)“理主義”組織行為模式中最為典型的形式，但該行為模式?jīng)]有注意到人的職位和崗位直接地構(gòu)成人的多元社會(huì)角色中的一種。就是說(shuō)，任何一種職業(yè)，任何一類專業(yè)化社會(huì)活動(dòng)，任何一個(gè)組織行為體系，都不僅以整體的形式構(gòu)造組織化的人的社會(huì)角色中的一部分，而且在組織成員個(gè)體那里擔(dān)負(fù)著社會(huì)角色，甚至首先在個(gè)體那里成為社會(huì)角色中的一種。對(duì)于人來(lái)說(shuō)，每一個(gè)職位、崗位都不僅是特定的組織行為體系中的責(zé)任和義務(wù)，而且直接地根源于整個(gè)社會(huì)的責(zé)任和義務(wù)。

職位和崗位具有二重性，與之相對(duì)應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)也是有同樣的二重性。一方面，責(zé)任和義務(wù)屬于特定的職業(yè)和組織行為體系；另一方面，責(zé)任和義務(wù)又屬于整個(gè)社會(huì)。對(duì)于每一職位和崗位上的從業(yè)者來(lái)說(shuō)，他的職位、崗位及其責(zé)任和義務(wù)，在職業(yè)活動(dòng)和組織行為體系內(nèi)會(huì)以職務(wù)的形式出現(xiàn)，在面向其直接歸屬的行為體系之外時(shí)，則以職業(yè)的形式出現(xiàn)。特別需要指出的是，職務(wù)與職業(yè)在從業(yè)者這里只是社會(huì)角色的二重歸屬。在從業(yè)者與他人的聯(lián)系中，職務(wù)與職業(yè)都是直接的。因此，當(dāng)管理主義組織行為模式成為職務(wù)—職業(yè)—社會(huì)之間的單線聯(lián)系模式的時(shí)候，責(zé)任和義務(wù)便被片面化、形式化和缺乏道德的內(nèi)容。我們?cè)诮詠?lái)的社會(huì)治理中，時(shí)時(shí)處處都可以看到社會(huì)治理者只對(duì)社會(huì)治理體系負(fù)責(zé)而不對(duì)社會(huì)治理活動(dòng)的對(duì)象及后果負(fù)責(zé)的情況。比如，就政府而言，下級(jí)官員只對(duì)上級(jí)官員負(fù)責(zé)，政府所有的官員都只對(duì)政府負(fù)責(zé)。只有政府才對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，政府官員喪失了直接對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的責(zé)任和義務(wù)的向度。政府對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，卻很少對(duì)它的官員負(fù)責(zé)。因?yàn)?，政府的官員僅僅是政府的“雇員”，以至于政府的官員在政府中也時(shí)常會(huì)感到“不平”。公共管理的職業(yè)活動(dòng)就是要改變這種狀況，把單線的責(zé)任、義務(wù)模式改造成雙線的甚至多線的責(zé)任、義務(wù)模式。還以政府為例，公共管理的職業(yè)活動(dòng)要求政府官員一方面對(duì)政府負(fù)責(zé)，另一方面直接對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)；同樣，政府既對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，也對(duì)其官員負(fù)責(zé)。在這種情況下，政府官員不僅僅是雇員。他們?cè)谥苯訉?duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的過(guò)程中獲得了在政府體系中享有自主性的資格。如果說(shuō)，管理型社會(huì)治理模式中的政府視其官員為雇員的結(jié)果就是使他們成為政府行政執(zhí)行的工具，那么，公共管理?xiàng)l件下的政府則使政府官員成為擁有自主意識(shí)的人。這就是兩者的根本區(qū)別。若把這種區(qū)別變成革新現(xiàn)實(shí)社會(huì)治理模式的動(dòng)力，不容置疑的起點(diǎn)則是在理論上把握職位、崗位及其責(zé)任和義務(wù)的雙重直接關(guān)系

三公共管理者的職業(yè)行為

職業(yè)活動(dòng)規(guī)定著人的行為。一個(gè)人從事的職業(yè)和開(kāi)展的職業(yè)活動(dòng)，決定了他會(huì)有某種定型化的、重復(fù)的和連續(xù)的行為。他的行為總和構(gòu)成了他的職業(yè)活動(dòng)的基本內(nèi)容，進(jìn)而證明著他的職業(yè)角色。從表面上看，人的行為與職業(yè)的關(guān)系是被決定或被規(guī)定的關(guān)系，即職業(yè)決定和規(guī)定著人的行為。但是，這種決定與被決定、規(guī)定與被規(guī)定的關(guān)系，僅僅具有行為形式方面的特征。從實(shí)質(zhì)上看，它是反向決定和反向規(guī)定的關(guān)系，即人的行為決定職業(yè)。特別是在充分自由地選擇職業(yè)的情況下，人與職業(yè)之間的聯(lián)系就是人的行為選擇的結(jié)果。考察人的職業(yè)角色可以發(fā)現(xiàn)，有的人選擇了某一職業(yè)后能夠迅速地進(jìn)入角色，而有的人雖然從事某種職業(yè)活動(dòng)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間，卻始終游離于這個(gè)職業(yè)角色之外，并不是合格的從業(yè)者。這種與職業(yè)角色的“和合”與否體現(xiàn)在人的行為中。所以，正是人的行為決定了他是否是合格的從業(yè)者。對(duì)此，筆者認(rèn)為是“行為決定職業(yè)”。

在職業(yè)活動(dòng)中，人的行為形式可以同一，但人的行為實(shí)質(zhì)卻會(huì)各異。對(duì)于那些行為規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法量化的職業(yè)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，在同樣的職業(yè)行為之間會(huì)存在著天壤之別。這種情況在社會(huì)治理的職業(yè)活動(dòng)中表現(xiàn)得尤為典型。因此，當(dāng)人們選擇了社會(huì)治理這種職業(yè)的時(shí)候，還只是獲得了形式上的職業(yè)規(guī)定，實(shí)質(zhì)上的職業(yè)規(guī)定則涵育于他在社會(huì)治理活動(dòng)中的行為表現(xiàn)。就是說(shuō)，社會(huì)治理者的職業(yè)角色主要由他自己的職業(yè)行為所決定。人的行為對(duì)于人的存在有著不可替代的作用。人正是通過(guò)人自己的行為選擇了自己的存在形式和存在內(nèi)容。人愿意做什么樣的人，不只是由自己的愿望決定。只有當(dāng)自己的愿望轉(zhuǎn)化為行為，他才能成為自己愿望中的人。相對(duì)于做人來(lái)說(shuō)，既然人能夠通過(guò)自己的行為選擇做什么樣的人，那么人就更能夠用自己的行為來(lái)證明自己能否成為某個(gè)職業(yè)的合格從業(yè)者。

自從有了職業(yè)活動(dòng)，人的職業(yè)角色就開(kāi)始由人的職業(yè)行為來(lái)決定。然而，在近代以來(lái)的整個(gè)工業(yè)社會(huì)中，職業(yè)活動(dòng)的形式方面總是受到制度性的強(qiáng)化，使人的行為更多地表現(xiàn)出被決定的特征。同樣，在與工業(yè)社會(huì)相適應(yīng)的管理型社會(huì)治理模式中，社會(huì)治理職業(yè)活動(dòng)由于治理者自主性的喪失，也使治理者的行為主要顯示出受決定的一面。這種現(xiàn)象并不能否證人的行為對(duì)于人的存在、人的社會(huì)角色和人的職業(yè)角色的決定意義。相反，它證明了人的行為的受動(dòng)性、被決定性和被規(guī)定性是由于歷史造成的，是工業(yè)社會(huì)的歷史條件限制了人的行為對(duì)于人的存在、人的社會(huì)角色和人的職業(yè)角色的決定性作用。隨著工業(yè)社會(huì)的結(jié)束和后工業(yè)社會(huì)的到來(lái)，人的職業(yè)活動(dòng)在形式方面的規(guī)定開(kāi)始弱化，在實(shí)質(zhì)方面的規(guī)定受到強(qiáng)化。人在職業(yè)活動(dòng)中的行為選擇日益顯示出決定性的作用。與后工業(yè)社會(huì)相適應(yīng)的公共管理型社會(huì)治理模式，突出地反映社會(huì)治理職業(yè)活動(dòng)的主體—公共管理者的行為選擇的意義。

公共管理職業(yè)的一切實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，都是由公共管理者的行為直接決定的。如果說(shuō)選擇公共管理職業(yè)的行為決定了從事公共管理活動(dòng)的形式的話，那么當(dāng)一個(gè)人成為公共管理者的時(shí)候，怎樣扮演自己的職業(yè)角色，怎樣證明自己是合格的公共管理者，則取決于他的職業(yè)行為。公共管理者在職業(yè)活動(dòng)中的某一行為或許多行為，都不能決定其職業(yè)角色。決定其職業(yè)角色的，只能是貫穿著服務(wù)精神和體現(xiàn)著服務(wù)原則的、穩(wěn)定和持續(xù)的公共管理職業(yè)行為。公共管理者的職業(yè)行為是公共管理的服務(wù)本質(zhì)得以實(shí)現(xiàn)的途徑。公共管理體系的結(jié)構(gòu)和制度安排無(wú)論怎樣貫穿著服務(wù)精神和體現(xiàn)著服務(wù)原則，都不是服務(wù)的現(xiàn)實(shí)。只有通過(guò)公共管理者的具體行為，服務(wù)精神和服務(wù)原則才能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。對(duì)于公共管理者來(lái)說(shuō)，他的職業(yè)活動(dòng)在很大程度上受到法律的規(guī)范，他的崗位服務(wù)和任職工作在很大程度上由權(quán)力結(jié)構(gòu)決定。當(dāng)然，一些特殊崗位和特定職務(wù)也會(huì)由法律作出規(guī)定，但對(duì)于公共管理體系而言，卻不是基本現(xiàn)象。職業(yè)和崗位、職務(wù)方面的法律規(guī)定與權(quán)力規(guī)定，在公共管理者的行為中將以綜合統(tǒng)一的形式出現(xiàn)。這一點(diǎn)也是公共管理行為區(qū)別于以往社會(huì)治理行為的基本特征。

在統(tǒng)治型社會(huì)治理模式中，社會(huì)治理行為主要體現(xiàn)著權(quán)力意志；在管理型社會(huì)治理模式中，理想的社會(huì)治理行為應(yīng)當(dāng)主要反映出法律精神。公共管理行為既不是權(quán)力意志的作用，也不是法律精神的顯現(xiàn)。公共管理者把他在職業(yè)和崗位、職務(wù)上的權(quán)力規(guī)定和法律規(guī)定統(tǒng)一起來(lái)，作為公共管理的服務(wù)精神和服務(wù)原則的支持力量灌注到自己的行為中去。所以，在公共管理的具體實(shí)踐中，權(quán)力和法律都是公共管理行為的前提和依據(jù)。權(quán)力和法律所支持的和試圖達(dá)到的是實(shí)現(xiàn)服務(wù)的精神和服務(wù)的原則。這樣一來(lái)，我們?cè)诠补芾碚叩男袨橹兴吹降?，就是以服?wù)精神和服務(wù)原則為旨?xì)w的、權(quán)力和法律的綜合統(tǒng)一。它在根本上結(jié)束了“權(quán)力歸結(jié)為法律”或“法律受權(quán)力統(tǒng)馭”的爭(zhēng)論。

盡管公共管理者在其職業(yè)行為中用服務(wù)精神和服務(wù)原則統(tǒng)一了權(quán)力和法律，但權(quán)力和法律在他的職業(yè)行為中畢竟是一種客觀力量。無(wú)論行使權(quán)力和執(zhí)行法律或受權(quán)力支配和法律制約，這種客觀力量都會(huì)對(duì)他構(gòu)成壓力，使他的行為選擇受到約束。公共管理者怎樣才能超越這種被動(dòng)的、不自由、不自主的狀況呢？應(yīng)當(dāng)說(shuō)，在一切存在著權(quán)力和法律的地方，社會(huì)治理者都會(huì)遇到這種被動(dòng)的、不自由、不自主的狀況。對(duì)此，以往的社會(huì)治理者往往不得不加以接受。公共管理者采取的則是積極應(yīng)對(duì)的態(tài)度。他們把公共管理這一新型的社會(huì)治理模式所擁有的、作為制度力量和體系力量的服務(wù)精神和服務(wù)原則轉(zhuǎn)化為個(gè)人的道德力量。這樣一來(lái)，公共管理行為便不再是傳統(tǒng)意義上的職業(yè)行為，而是發(fā)生在公共管理職業(yè)活動(dòng)中的道德行為。就是說(shuō)，當(dāng)公共管理體系的服務(wù)精神和服務(wù)原則僅屬于制度和體系的時(shí)候，還只是相對(duì)于公共管理者的“客觀精神”，公共管理者在職業(yè)活動(dòng)中必須秉承和尊奉。一旦這種服務(wù)精神轉(zhuǎn)化為公共管理者的道德信念和道德標(biāo)準(zhǔn)，公共管理者也就獲得了自由和自主。這時(shí)，公共管理者的行為不再是受著某種外部力量驅(qū)使的行為，而是由他自己的意愿主使的行為。在人的一切行為中，只有道德行為是最自由、最自主的行為，職業(yè)行為亦然。