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審計公司審計內(nèi)容范文第1篇

【P鍵詞】金融資產(chǎn)公司 內(nèi)部審計風(fēng)險 防范策略

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)步入下行周期，銀行等金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)規(guī)模急速擴(kuò)大，為金融資產(chǎn)管理公司的加快發(fā)展提供了良好的市場環(huán)境。國有四家資產(chǎn)管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產(chǎn)公司的進(jìn)一步發(fā)展掃清了制度障礙。隨著各省級金融資產(chǎn)管理公司的陸續(xù)成立，國內(nèi)金融資產(chǎn)公司數(shù)量已迅速增加，金融資產(chǎn)管理公司已成為中國金融體系中十分重要的組成力量。金融資產(chǎn)管理公司獨(dú)特的歷史使命，決定了他們的健康有序發(fā)展，關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會秩序的穩(wěn)定。近年來，監(jiān)管部門更加注重對金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計管理，督促金融資產(chǎn)管理公司規(guī)范經(jīng)營，維護(hù)金融市場秩序的穩(wěn)定，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險的發(fā)生。除四家金融資產(chǎn)公司之外，各家省級金融資產(chǎn)公司均成立時間不久，規(guī)模還相對較小，業(yè)務(wù)發(fā)展尚未成熟，盡快建立健全的內(nèi)部審計制度對其健康發(fā)展意義重大。

當(dāng)前金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員不能夠及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理活動過程中的違規(guī)行為以及虛假信息，或者審計人員自身素質(zhì)和道德問題帶來一系列金融資產(chǎn)公司風(fēng)險損失和經(jīng)濟(jì)社會不良影響。內(nèi)部審計作為金融資產(chǎn)公司內(nèi)部風(fēng)險防控機(jī)制，務(wù)必做到切實(shí)有效的加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理的財務(wù)、資金、業(yè)務(wù)運(yùn)作中的違規(guī)行為以及管理制度的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞。

二、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計的主要風(fēng)險

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部設(shè)計部門或者內(nèi)部審計人員未能及時發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營活動中存在的一系列違規(guī)行為、信息造假行為或其他有損金融資產(chǎn)公司和經(jīng)濟(jì)社會正常有序運(yùn)行的各種潛在風(fēng)險。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計工作中常見的審計風(fēng)險主要有以下兩個方面：

（一）客觀環(huán)境風(fēng)險

當(dāng)前金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)繁雜，各項(xiàng)經(jīng)營與財務(wù)信息冗雜，盡管互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟帶來大數(shù)據(jù)分析工具提供了內(nèi)部審計的準(zhǔn)確性，但是互聯(lián)網(wǎng)工具應(yīng)用讓信息的傳遞與復(fù)雜性無疑加大，現(xiàn)有金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計人員的審計技術(shù)在一定程度上難以應(yīng)對快速變化的經(jīng)營環(huán)境，當(dāng)前審計法律規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及系統(tǒng)的審計機(jī)制缺失都會增加內(nèi)部審計判斷失誤的風(fēng)險。

制度風(fēng)險：金融資產(chǎn)公司往往會建立一套相對完整的內(nèi)部審計機(jī)制，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)定期的金融資產(chǎn)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況、資金流動進(jìn)行清點(diǎn)盤查。良好的內(nèi)部審計制度對金融資產(chǎn)公司減少會計舞弊、信息造假或者其他違規(guī)行為具有重要意義。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計制度建立不健全，會給經(jīng)營人員留下很多違規(guī)可能性，而審計人員很難在一個不夠健全的審計機(jī)制里做到防微杜漸，從而造成金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)審計報告的重大失誤。制度風(fēng)險是我國當(dāng)前金融資產(chǎn)公司甚至是各大商業(yè)銀行內(nèi)部審計中普遍存在的問題，缺乏審計質(zhì)量監(jiān)管機(jī)構(gòu)和完善的會計披露與審計標(biāo)準(zhǔn)。

信息風(fēng)險：內(nèi)部審計部門扮演的角色往往是對其他部門工作的檢查、糾正與批報。對于很多部門來說，內(nèi)部審計的存在會給他們帶來很大壓力，因此具有較強(qiáng)的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數(shù)據(jù)報告等都會給內(nèi)部審計帶來很多信息失真問題。因此，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性十分重要。而另一方面，作為內(nèi)部審計部門往往完全獨(dú)立于各個部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計原始資料，很難從整體上把握金融資產(chǎn)公司各個部門的基本運(yùn)營情況，因此在內(nèi)部審計中出現(xiàn)重大紕漏問題就十分常見。

法律風(fēng)險：我國盡管已經(jīng)陸續(xù)出臺一些相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計工作，但是總的來說法律效應(yīng)還比較弱。對于很多審計規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)尚無完善的界定說明，內(nèi)部審計相關(guān)問題的處理也沒有完善的法律依據(jù)，因此內(nèi)部審計的報告也沒有得到良好的執(zhí)行。正因如此，往往在內(nèi)部審計工作中審計人員不會十分重視審計質(zhì)量，抱有應(yīng)付了事的心態(tài)。

方法風(fēng)險：內(nèi)部審計工作是一個系統(tǒng)的問題識別、評價與管控的過程，因此內(nèi)部審計程序與方法的科學(xué)性十分重要。我國并未針對內(nèi)部審計制定完善的執(zhí)業(yè)規(guī)范，各金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風(fēng)險。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，金融資產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營產(chǎn)品以及資金流動更加繁雜，傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務(wù)為主的內(nèi)部審計方法已經(jīng)不滿適應(yīng)當(dāng)前需要。在金融資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營線上化的今天，以傳統(tǒng)抽樣審計技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部審計就必然存在眾多漏洞，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時代需要更為全面系統(tǒng)的把握企業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)活動中的潛在風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險

內(nèi)部審計的主體是金融資產(chǎn)公司審計部門的各位審計人員，因此審計人員自身的職業(yè)技能、職業(yè)道德問題是不可忽視的內(nèi)部審計風(fēng)險。

執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險：執(zhí)業(yè)素質(zhì)風(fēng)險包含內(nèi)部審計人員的審計財務(wù)與審計知識水平，從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、操作能力等方面欠缺導(dǎo)致的一系列審計判斷失誤問題。審計人員的基礎(chǔ)財務(wù)與知識儲備不足，會造成基本常識判斷的失誤，而我國當(dāng)前諸多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部的審計人員整體素質(zhì)并不高，識別風(fēng)險，判斷正誤的能力較低。此外，大多數(shù)審計從業(yè)人員缺乏良好的計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，面臨復(fù)雜的審計問題，難以做到及時有效的取證數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計工作變得主觀定性化，而專業(yè)性的缺乏進(jìn)一步降低了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

職業(yè)道德風(fēng)險：職業(yè)道德是任何行業(yè)都必須遵守的基本準(zhǔn)則，而對于金融資產(chǎn)公司這種關(guān)乎社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的機(jī)構(gòu)來說，職業(yè)道德的缺失將會是十分嚴(yán)重的事情。實(shí)際上，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計缺失是由于審計人員利益導(dǎo)向與被審計部門相關(guān)利害關(guān)系者的私下勾結(jié)蒙混過關(guān)或者刻意隱瞞、虛假報告，或者受到權(quán)威力量的壓力而不能堅(jiān)守原則，違反審計規(guī)范，帶來嚴(yán)重的后果。此外，審計人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計工作不夠深入，對于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

三、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計風(fēng)險防范策略

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計是防范各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險的重要一環(huán)，如何控制內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的風(fēng)險顯得十分重要。當(dāng)前我國金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計風(fēng)險存在的主要問題在于內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性和權(quán)威性欠缺、審計人員素質(zhì)不高以及審計風(fēng)險防范技術(shù)不夠等原因，因此應(yīng)該著重從這幾方面下手逐步構(gòu)建良好的L險規(guī)避系統(tǒng)。

（一）確立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式

以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式是近年發(fā)展起來的一種將審計風(fēng)險觀念應(yīng)用于審計過程的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向型的企業(yè)內(nèi)部審計模式應(yīng)用對金融資產(chǎn)公司風(fēng)險防控具有重要意義，已經(jīng)受到國外眾多金融機(jī)構(gòu)的廣泛關(guān)注，它依據(jù)整個行業(yè)內(nèi)風(fēng)險發(fā)生概率來對審計的對象、內(nèi)容、時間與審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，與此同時必要的審計項(xiàng)目風(fēng)險評估與投入產(chǎn)出效率分析在整個審計工作中具有非常重要的質(zhì)量保障性與經(jīng)濟(jì)效益性。與傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向模式更為先進(jìn)科學(xué)，也更加全面，對整個審計過程中的風(fēng)險識別和防范也更為有效。因此，我國金融資產(chǎn)公司面臨復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境應(yīng)該充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計作用，保障內(nèi)部審計的高質(zhì)量、低風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)效益。

（二）重視金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計風(fēng)險評估

風(fēng)險評估主要是指金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計機(jī)制中確立良好的內(nèi)部審計監(jiān)督與風(fēng)險評估機(jī)制，并對于各項(xiàng)審計項(xiàng)目進(jìn)行全面的風(fēng)險評估，從而識別和找出重點(diǎn)風(fēng)險因素或者潛在的隱患，在內(nèi)部審計風(fēng)險評估的過程中應(yīng)該通過可能性評估、風(fēng)險因素測試和平衡矩陣，以風(fēng)險發(fā)生的概率為基礎(chǔ)來評估風(fēng)險發(fā)生的潛在影響，進(jìn)行風(fēng)險度量，采用不同的方法對風(fēng)險進(jìn)行排序，將風(fēng)險評估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風(fēng)險因素，按風(fēng)險水平的高低對金融資產(chǎn)公司的擬審計對象進(jìn)行排序，確定內(nèi)部審計的先后順序。

與此同時，內(nèi)部審計風(fēng)險評估除了要做好被審計項(xiàng)目的風(fēng)險評估，還應(yīng)該確立自我評估機(jī)制。由金融資產(chǎn)公司其他監(jiān)管部門做好內(nèi)部審計部門審計項(xiàng)目的風(fēng)險評估工作，一方面有利于及時采取措施挽回由于內(nèi)部審計失誤帶來的損失，另一方面有利于審計部門自我檢討，建立風(fēng)險案例庫。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性，規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)制

內(nèi)部審計是獨(dú)立客觀的檢查、咨詢部門，內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量對金融資產(chǎn)公司能否有效認(rèn)識和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制措施十分重要。

內(nèi)部審計的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計部門能夠獨(dú)立的行使職能，不受外界權(quán)威、利益誘惑等的影響出具客觀真實(shí)的審計報告，準(zhǔn)確直觀的評價金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制機(jī)制的完善程度，發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營過程中的風(fēng)險與缺陷，并發(fā)揮審計的權(quán)威性，審計結(jié)果報告應(yīng)該得到重視和恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，各金融資產(chǎn)公司應(yīng)著重推進(jìn)內(nèi)部審計規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)制定，建立完善的內(nèi)部審計機(jī)制與操作流程，確立審計工作的重點(diǎn)工作，樹立正確的審計意識并逐漸確立一種審計文化。此外，良好的審計工作實(shí)施務(wù)必需要良好的審計相關(guān)法律法規(guī)護(hù)航，這需要行業(yè)或者國家相關(guān)部門做出更多的司法推進(jìn)。

（四）優(yōu)化審計人員職業(yè)素質(zhì)

金融資產(chǎn)公司應(yīng)該重視內(nèi)部審計人才隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計人員的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不斷改進(jìn)，提高其準(zhǔn)入口檻并實(shí)行從業(yè)資格考核制度，對考核通過的人員頒發(fā)該金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計從業(yè)人員資格證書，同時還可對多次審核中審核不達(dá)標(biāo)的相關(guān)內(nèi)部審計人員采取崗位調(diào)離等措施。其次，還要注重審計人才培養(yǎng)，通過繼續(xù)教育或者公司組織專業(yè)培訓(xùn)等方式不斷鼓勵內(nèi)部審計人員提升自己專業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作能力。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計部門可以通過跨專業(yè)人才吸收來補(bǔ)充內(nèi)部審計工作中短板，這樣有利于人員結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，根據(jù)自身不同的專業(yè)優(yōu)勢從而促進(jìn)內(nèi)部審計的更好的發(fā)展。最后，職業(yè)道德培育是一個持續(xù)的話題，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德需要得到金融資產(chǎn)公司管理層的重視，加強(qiáng)員工職業(yè)道德培養(yǎng)十分重要，必要時在內(nèi)部審計績效考核獎懲機(jī)制中做出更進(jìn)一步的完善，強(qiáng)化其對審計人員工作的規(guī)范性。

五、結(jié)論

隨著我國金融體制改革的不斷深入，我國已然進(jìn)入金融混業(yè)經(jīng)營的時代。金融資產(chǎn)管理公司作為我國金融體系的穩(wěn)定器，應(yīng)更加注重內(nèi)部審計管理，防范內(nèi)生的金融風(fēng)險因素。金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)該盡快確立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式，加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險評估，推進(jìn)立法和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定，規(guī)范操作流程，確保內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外，也要注重金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計人才隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)有效的提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，降低內(nèi)部操作風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)

[1]王中曄.基于實(shí)效角度的商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體制重構(gòu)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（05）.

審計公司審計內(nèi)容范文第2篇

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算；成本控制

項(xiàng)目成本管理主要指對完成項(xiàng)目活動所需一切資源成本的管理控制，工程項(xiàng)目的的成本管理控制主要分為前期決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)合同階段、施工階段、竣工結(jié)算階段，本文以煙臺錦繡新園項(xiàng)目竣工結(jié)算階段成本控制管理為分析對象，重點(diǎn)闡述了竣工結(jié)算階段成本控制管理的方式、方法及保障措施，從而引導(dǎo)開發(fā)企業(yè)建立有效的成本控制管理機(jī)制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

1錦繡新園建設(shè)項(xiàng)目簡介

煙臺市中心城區(qū)保障性住房錦繡新園工程項(xiàng)目，選址位于芝罘區(qū)藍(lán)煙鐵路以東，華泰路以南，只楚街道辦事處范圍內(nèi)。地理位置較好，基礎(chǔ)設(shè)施完善，環(huán)境宜居，適合住宅小區(qū)的建設(shè)。本項(xiàng)目由煙臺市宏豐置業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司承建，建設(shè)期為3年，自2013年5月開始至2016底年竣工，現(xiàn)項(xiàng)目正在進(jìn)行室內(nèi)安裝和室外配套。

錦繡新園建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模：項(xiàng)目規(guī)劃總用地面積91600平方米，其中城市道路及綠化占地28000平方米，可建設(shè)用地63600平方米；項(xiàng)目總建筑面積245100平方米，其中：地上建筑面積166370平方米，地下建筑面積78730平方米。項(xiàng)目分A、B兩個區(qū)建設(shè)，其中：A區(qū)包括4#、5#、7#、9#樓（23層），6#、8#樓（27層），總用地面積46600平方米，可建設(shè)用地30200平方米，總建筑面積111192.45平方米，其中：地上建筑面積80969.34平方米，地下建筑面積30223.11平方米。

2錦繡新園項(xiàng)目竣工結(jié)算工作中的成本控制分析

竣工結(jié)算是指一個建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程、單位工程全部竣工，發(fā)承包雙方根據(jù)現(xiàn)場施工記錄，設(shè)計變更通知書，現(xiàn)場變更鑒定，定額預(yù)算單價等資料，進(jìn)行合同價款的增減或調(diào)整計算?？⒐そY(jié)算應(yīng)按照合同有關(guān)條款和價款結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，合同通用條款中有關(guān)條款的內(nèi)容與價款 結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定有出入的，以價款結(jié)算辦法的規(guī)定為準(zhǔn)。

2.1全過程工程審計結(jié)算中對成本偏差的控制分析

在全過程跟蹤審計過程中，對照審計階段性成果，可分析實(shí)際造價控制的成果。對正在審核未結(jié)算定案的項(xiàng)目，在審查過程中，可以過去類似項(xiàng)目的實(shí)際成本為參照，進(jìn)行類比比較，來分析分析過程審計資料的準(zhǔn)確性及當(dāng)前項(xiàng)目的成本。通過審計全過程造價控制，可檢查審核項(xiàng)目的實(shí)施現(xiàn)狀，是否按照項(xiàng)目計劃完成工作，在檢查項(xiàng)目建設(shè)和管理狀況的基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)建議。通過對項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益的審核，為項(xiàng)目決策者提供決策依據(jù)，并促使改善管理工作。同時，通過審計過程控制，有利于正確地進(jìn)行設(shè)計概算、施工預(yù)算、竣工決算之間的"三算"對比。項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)的概、預(yù)算是考核實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目造價的依據(jù)，在分析時，可將審計的實(shí)際數(shù)據(jù)和相關(guān)資料與概預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比，以反映出竣工項(xiàng)目總造價和單方造價是節(jié)約還是超支，在比較的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，找出原因，以利改進(jìn)。

2.2竣工結(jié)算審核階段成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)分析

2.2.1.從審計造價角度對設(shè)計圖紙的優(yōu)化控制

在項(xiàng)目的各個設(shè)計階段，對每個工程分項(xiàng)沒有定量的體現(xiàn)。而在造價咨詢單位完成施工圖紙預(yù)算后，可以很直觀體現(xiàn)每部分的預(yù)算造價?；蛟谑┕み^程中，經(jīng)常出現(xiàn)不同的施工做法需要選擇確定最終的實(shí)施方案，這時，也需要進(jìn)行施工圖紙預(yù)算。然后，對審計成果進(jìn)行審核，對性價比不高，超預(yù)期部分要進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，實(shí)現(xiàn)造價控制。

2.2.2施工項(xiàng)目及材料的詢價、定價

對部分材料，會出現(xiàn)市場價與定額價格差別較大，為確保工程質(zhì)量，由建設(shè)單位明確各項(xiàng)指標(biāo)，可提前約定按市場定價結(jié)算，采用市場詢價的方式，行成固定的詢價模式。或采用甲供材方式，可以控制工程質(zhì)量，并有效降低采購成本，在新園項(xiàng)目合同簽訂階段，與總包單位做好甲方供料種類及退料約定。例如，對發(fā)包人供應(yīng)材料，提前約定，雙方結(jié)算時，屬發(fā)包人供料的項(xiàng)目退料時，實(shí)際供料數(shù)量超過定額量的98%且少于定額量時，按實(shí)際供料量退料，退料單價執(zhí)行定額價格；若實(shí)際供料數(shù)量低于定額量的98%時，按定額量的98%退料，退料單價執(zhí)行定額價格；若實(shí)際發(fā)包人供材數(shù)量大于定額中發(fā)包人供材料數(shù)量，以實(shí)際發(fā)包人供材數(shù)量退料。這樣，可實(shí)現(xiàn)甲方供料項(xiàng)目結(jié)算的有效控制。

2.2.3.完善各項(xiàng)目工程結(jié)算

在工程項(xiàng)目建設(shè)完成并通過驗(yàn)收后，需進(jìn)行最終結(jié)算。工程結(jié)算是對建設(shè)、施工單位明確各項(xiàng)目造價，分析項(xiàng)目控制是否到位以及對施工單位工程款支付的重要依據(jù)。在工程結(jié)算中，需嚴(yán)格按照工程結(jié)算程序，及時完善現(xiàn)場各項(xiàng)資料，進(jìn)入審計階段，對施工單位提出的索賠、工程爭議等問題，要以現(xiàn)場實(shí)際、施工合同為依據(jù)，按實(shí)認(rèn)證，并需要在合同約定期限內(nèi)完善各項(xiàng)目的工程結(jié)算工作。

3竣工結(jié)算工作中成本控制保障措施

3.1落實(shí)執(zhí)行結(jié)算審核的工作制度、程序

根據(jù)錦繡新園項(xiàng)目實(shí)際，及工程審計相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，制定專門的工程審計結(jié)算程序，建立成本分析系統(tǒng)，明確各部門責(zé)任及分工，具體如下：

一、首先，施工單位整理備齊報審資料，進(jìn)行現(xiàn)場初審。填寫審核程序運(yùn)行表，提交至現(xiàn)場監(jiān)理公司，由監(jiān)理公司初審，簽署意見后轉(zhuǎn)項(xiàng)目部審核，項(xiàng)目部審核完畢簽署意見，經(jīng)項(xiàng)目部分管經(jīng)理簽字后轉(zhuǎn)公司審核。

報審資料應(yīng)包括：施工合同、竣工圖紙、設(shè)計變更、工程經(jīng)濟(jì)簽證等。送公司的報審資料一式兩份，原件、復(fù)印件各一份。

監(jiān)理公司和項(xiàng)目部應(yīng)仔細(xì)審核報審資料是否完整齊全，有無打印或書寫模糊之處，蓋章是否清楚無誤，報審簽證、圖紙等技術(shù)性文件內(nèi)容是否真實(shí)有效，是否與現(xiàn)場實(shí)際施工相符，并根據(jù)審核結(jié)果填寫審核程序運(yùn)行表。采用大包方式結(jié)算的項(xiàng)目，需提供是否按大包合同完成施工，及施工中增減項(xiàng)的說明報告。

二、成立工程結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組，完成復(fù)審詢價工作，定期召開審前會議

（一）成立由總經(jīng)理任組長的工程結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組

組成人員有：1.固定人員：班子成員，技術(shù)部、財務(wù)部、項(xiàng)目部、材料部等部門負(fù)責(zé)人；2.其他相關(guān)人員：根據(jù)不同項(xiàng)目動態(tài)調(diào)整。

（二）領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室主要工作

1.收到報審資料后，復(fù)核報審資料，制定審核進(jìn)度計劃。根據(jù)報審項(xiàng)目數(shù)量召開資料送審前工程結(jié)算審核會議，對有疑問的事項(xiàng)，與會人員討論并出具意見；刪減不符合合同要求的報審資料，確定最終送審資料項(xiàng)目（不確定價值）；確定審核完成時間，形成初步報審意見，審核領(lǐng)導(dǎo)小組成員簽字同意后報審，會議留下紀(jì)要存檔備查，并通知審計公司領(lǐng)取送審資料，填寫《委托方提供資料清單》。

2.涉及需定價的材料或施工項(xiàng)目，確認(rèn)技術(shù)指標(biāo)后，詢價過程根據(jù)待定價的產(chǎn)品或材料的數(shù)量以及規(guī)格、型號、尺寸、材質(zhì)等相關(guān)要求，制作詢價表，發(fā)至詢價單位（如招標(biāo)公司、造價咨詢公司、材料供應(yīng)商等），并要求在詢價結(jié)果上蓋章并返回。根據(jù)詢價結(jié)果，與施工單位商談，制作材料定價單，報工程結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組審核，各方無異議即可確定價格，并由領(lǐng)導(dǎo)小組成員進(jìn)行現(xiàn)場會簽。

（三）明確結(jié)算審核時限

從接到竣工結(jié)算報告和完整的竣工結(jié)算資料之日起，結(jié)算報告金額500萬元以下的20天；500-2000萬元的30天；2000-5000萬元的45天；5000萬元以上的60天（合同另有規(guī)定的從其規(guī)定）。

三、審核過程跟蹤，定期召開工程結(jié)算審核會議

根據(jù)審核進(jìn)度計劃督促審核進(jìn)度，及時答復(fù)審核過程中提出的問題。如審核公司須現(xiàn)場核驗(yàn)，需及時組織項(xiàng)目部、造價咨詢公司進(jìn)行。審核初稿形成后，造價咨詢公司需提報各分項(xiàng)審核增減量情況說明，由施工單位與造價咨詢公司核對工程量，各方若無異議則出具審核報告，若有爭議由造價咨詢公司出具審核意見。領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)審核項(xiàng)目數(shù)量，組織召開工程結(jié)算審核會議，公司結(jié)算審核領(lǐng)導(dǎo)小組全體成員參加，各方無異議即可定案，并由領(lǐng)導(dǎo)小組成員進(jìn)行現(xiàn)場會簽。

結(jié)算審核會議結(jié)束后，施工單位和造價咨詢公司在審計報告上蓋章確認(rèn)，送審核小組審查。填寫工程結(jié)算定案審批表，按審批表流程簽字蓋章確認(rèn)后存檔。

3.2審計全過程跟蹤及引入審計顧問形式的造價控制

對錦繡新園項(xiàng)目，引入專業(yè)的造價審計公司進(jìn)行全過程跟蹤審計，自工程建設(shè)初期就開始派駐人員現(xiàn)場全程介入。造價咨詢費(fèi)用按照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。主要工作內(nèi)容為參與合同簽訂提出修改意見；前期三通一平階段共同參與做好工程量的認(rèn)證；參加各項(xiàng)工程例會；提出對施工圖紙?jiān)O(shè)計、圖紙會審的優(yōu)化意見；進(jìn)行隱蔽工程的認(rèn)證；編制工程預(yù)算；進(jìn)行工程進(jìn)度款的審核；進(jìn)行工程結(jié)算的審核；提供整個工程造價咨詢服務(wù)等工作。該項(xiàng)目通過全過程跟蹤審計的方式，來進(jìn)行整個項(xiàng)目工程造價的控制。

因工程建設(shè)項(xiàng)目總造價高，而委托審計公司，即使審計公司具有相應(yīng)資質(zhì)，但審計人員的水平可能良莠不齊，最終導(dǎo)致結(jié)算造價偏差較大。而建設(shè)單位人員，往往又不具備專業(yè)的造價審計的專業(yè)素質(zhì)。因此可考慮錦繡新園項(xiàng)目在工程結(jié)算階段，以審計顧問的形式引入另一家審計公司，不是對第一家審計公司的復(fù)審，而是站在建設(shè)單位的角度，從送審資料的審核，到審計過程中的答疑及整個審計方案都提出意見，并對未定案的結(jié)算報告進(jìn)行審查，提出建議后提報建設(shè)單位，由建設(shè)單位就提出的建議問題去落實(shí)，最終形成造價控制到位的結(jié)算報告。

工程竣工后，工程結(jié)算是整個工程項(xiàng)目實(shí)施的重中之重的工作，結(jié)算的準(zhǔn)確性對整個項(xiàng)目的造價、盈虧平衡影響重大。工程結(jié)算整個實(shí)施過程都必須以合同為依據(jù)，做好現(xiàn)場圖紙、簽證、變更等基礎(chǔ)性資料的審核，做好甲供料材料數(shù)量、價格的核對。審計過程中，對比各家審計公司實(shí)力，選擇資信高，實(shí)力強(qiáng)的審計公司。因具體審計人員的工作能力、業(yè)務(wù)水平高低不一，要加強(qiáng)對各項(xiàng)目的審計過程的跟蹤控制，做好對審計提出問題的現(xiàn)場組織核對、答疑工作。并嚴(yán)格按照制定的審計報告的審核流程，完成最終審核定案等工作。

4總結(jié)

竣工結(jié)算階段的成本管理控制對一個工程項(xiàng)目的總預(yù)算成本建設(shè)完成十分重要，更值得我們關(guān)注的是一個工程項(xiàng)目由事后管理逐漸形成了事前管理的成本控制方法，將竣工結(jié)算階段的成本控制方法，引入到整個房地開發(fā)項(xiàng)目的全周期建設(shè)過程中，有助于企業(yè)進(jìn)行更全面的成本控制，最大限度地降低房地產(chǎn)項(xiàng)目成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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審計公司審計內(nèi)容范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計；會計盈余質(zhì)量

塞班斯法案對上市公司財務(wù)報告內(nèi)部審計提出了更高的要求，要求上市公司在內(nèi)部控制和財務(wù)報表審計兩方面來保證財務(wù)報告質(zhì)量，這也為上市公司提出了一個新的課題，即通過有效的內(nèi)部控制審計來提升盈余質(zhì)量，優(yōu)化資本配置?；谝陨希疚慕Y(jié)合實(shí)證分析，探討了內(nèi)部控制審計對會計盈余質(zhì)量的影響。

一、內(nèi)部控制審計與盈余質(zhì)量關(guān)系的假設(shè)

提出內(nèi)部控制審計與盈余質(zhì)量管理關(guān)系的兩個假設(shè)，具體如下：

（一）假設(shè)1

內(nèi)部控制審計有利于提升企業(yè)會計盈余管理成效，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)控機(jī)制，且注冊會計師會受到來自于監(jiān)管方的壓力，在內(nèi)部控制審計過程中會更加全面、客觀、深入地查找企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。因此提出假設(shè)1：披露內(nèi)部審計報告的公司會計盈余質(zhì)量更高。

（二）假設(shè)2

在內(nèi)部控制審計下，公司管理層對審計意見更為重視，能夠及時整改內(nèi)部控制缺陷，完善內(nèi)部控制制度和環(huán)境，從而提升盈余質(zhì)量。因此提出假設(shè)2：強(qiáng)制內(nèi)部控制審計能夠提升會計盈余質(zhì)量。

二、實(shí)例分析

選取滬深股市A股上市公司（2011-2015）為樣本，以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》為基礎(chǔ)，剔除不合適樣本，留下樣本共3813個，利用SPSS軟件進(jìn)行樣本分析[1]。變量描述性統(tǒng)計結(jié)果如表1所示，被解釋變量為ABS_DA，其應(yīng)計會計盈余管理程度最大值為2.998，最小值0.000，均值為0.080。通過數(shù)據(jù)比對可知，上市公司應(yīng)計會計盈余管理水平存在較大差異，ICA為解釋變量，其能夠詮釋上市公司對內(nèi)部審計報告內(nèi)容的紕漏，ICA均值為0.443，代表接近50%的上市公司對內(nèi)部控制審計報告進(jìn)行了披露。從控制變量上來看，Size為公司規(guī)模，均值為21.97，最大值為26.31，最小值為17.53，說明樣本中上市公司規(guī)模差異不大，相對均等。

表2為樣本各變量回歸結(jié)果，由表2分析可知，在樣本上市公司中，被解釋變量的實(shí)際值與預(yù)測值差異并不明顯，二者基本一致。模型中的ICA作為解釋變量和被解釋變量為負(fù)，在1%置信水平上較為顯著，說明有著顯著負(fù)相關(guān)，證實(shí)了具備內(nèi)部控制審計的上市公司會計盈余水平更高，假設(shè)1成立。ABS_DA均值為0.080，披露內(nèi)部審計報告，即相較于未執(zhí)行內(nèi)部控制審計的上市公司來說，執(zhí)行內(nèi)部控制審計的上市公司盈余質(zhì)量要更高，驗(yàn)證了假設(shè)2。

三、結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部控制審計對企業(yè)會計盈余質(zhì)量有著重要的影響，相較于為披露內(nèi)控審計報告的公司來說，披露的公司會計盈余質(zhì)量更高，相較于為執(zhí)行內(nèi)控審計的公司來說，執(zhí)行內(nèi)控審計公司的會計盈余質(zhì)量更高，強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計也有利于提升會計盈余質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

審計公司審計內(nèi)容范文第4篇

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；審計報告

上交所2010年年報工作通知中的要求是：“在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司，應(yīng)在2010年年報披露的同時披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告（以下簡稱“內(nèi)控報告”）。本所鼓勵其他有條件的上市公司（特別是擬申請加入“上證公司治理板塊”的公司）在2010年年報披露的同時披露內(nèi)控報告。鼓勵上市公司聘請審計機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評價，公司聘請審計機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評價的，應(yīng)披露審計機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制的核實(shí)評價意見。”

深交所2010年年報工作通知中的要求是：“上市公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號）和本所有關(guān)規(guī)定出具年度內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價報告應(yīng)經(jīng)董事會審議通過，公司監(jiān)事會、獨(dú)立董事、保薦機(jī)構(gòu)（如適用）應(yīng)對公司內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)表意見。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會計師事務(wù)所對公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制審計報告?！?/p>

2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告”,同時給出內(nèi)部控制審計報告的參考格式。

上市公司是我國的一個特殊群體，由于其資源的獨(dú)特性和稀有性，以及在資本市場上具有的融資便利性，憑借其特殊的市場地位，得到了地方政府和銀行信貸的各種政策的支持和扶持。但是，由于種種原因，集萬千寵愛于一身的我國上市公司的整體業(yè)績，國際上從“安然”到“世界通信”，這一系列的財務(wù)欺詐案件的曝光，讓廣大投資者對上市公司財務(wù)報告的信心崩潰。如何確保財務(wù)報告的真實(shí)、可信性，是內(nèi)部審計人員要重點(diǎn)加以研究和解決的事情。由于內(nèi)部審計是上市公司財務(wù)報告的最初檢驗(yàn)者，審計的質(zhì)量如何，關(guān)系到上市公司的聲譽(yù)和形象，因此，上市公司的內(nèi)部審計可以說是任重道遠(yuǎn)。

一、上市公司出具內(nèi)部審計報告的必要性分析

1.上市公司內(nèi)部審計報告現(xiàn)狀

內(nèi)部審計報告是公司開展內(nèi)部控制審計的理論方向，其對上市公司順利開展內(nèi)部控制審計起著至關(guān)重要的積極作用。內(nèi)部審計報告是指內(nèi)部審計人員，依據(jù)審計計劃對被審計但是實(shí)施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件；其內(nèi)容包括審計概況（審計立項(xiàng)依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點(diǎn)和審計標(biāo)準(zhǔn)）、審計依據(jù)（開展審計時所要遵循的國家相關(guān)法律、法規(guī)和制度機(jī)制）、審計結(jié)論（依據(jù)已查明的事實(shí)，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價）、審計決定及審計建議；其具有七大顯著特征：正確性、客觀性、完整性、清晰性、及時性、建設(shè)性以及重要性；其制定分五大步驟：整理分析工作底稿、擬定審計報告提綱、撰寫審計報告初稿、征求被審計單位意見以及審計并簽發(fā)審計報告。

2.上市公司內(nèi)部審計報告特征

基于內(nèi)部審計報告隸屬于自愿披露性質(zhì)，因此，內(nèi)部審計報告披露的過程實(shí)質(zhì)上為健全與本公司財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，確保公司內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性、高效性、完整性。同時，也一定程度上揭示了內(nèi)部審計報告滯后是引起財務(wù)報告質(zhì)量不足或者公司未能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的財務(wù)管理目標(biāo)的主要原因，從而，嚴(yán)重制約了上市公司的健康、穩(wěn)定發(fā)展。為解決這一不良弊端，我國上市公司聘請注冊會計師提供內(nèi)部審計報告，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計報告披露進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，進(jìn)而，將真實(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)部控制信息傳遞給上市公司領(lǐng)導(dǎo)者，增強(qiáng)上市公司領(lǐng)導(dǎo)決策的高效性、正確性。

3.隨著上市公司資產(chǎn)規(guī)模增加的需求主動披露內(nèi)審報告

隨著公司總資產(chǎn)規(guī)模的增加，管理層會越來越傾向于披露自愿性質(zhì)的內(nèi)控審計報告。公司總資產(chǎn)的增大，使得公司有更多的資產(chǎn)投資于內(nèi)部控制的設(shè)計、維護(hù)和實(shí)施當(dāng)中，而這種做法很明顯的會提供公司內(nèi)部控制的質(zhì)量。隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的增加，管理層會傾向于向市場傳遞公司內(nèi)部控制優(yōu)秀的信號，以換取市場對管理層努力的肯定。同樣，隨著公司規(guī)模的增大，對于內(nèi)部控制的需求也在不斷的增大，很難想象一個跨國公司沒有完善的內(nèi)部控制，投資者會用腳投票，只有完善的內(nèi)部控制，才會吸引投資。所以出于內(nèi)外兩方面的壓力和動力，總資產(chǎn)規(guī)模大的公司會傾向于披露內(nèi)部控制審計報告。

二、上市公司內(nèi)部審計報告存在著問題

1.上市公司內(nèi)部審計報告缺乏必要的審計指引

基于上市公司缺乏具體的審計指引，以至于注冊會計師在審計時鑒證對象不明確以及審計報告格式未確定。研究調(diào)查上市公司內(nèi)部審計報告發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行相當(dāng)一部分內(nèi)部審計報告以“我們接受委托，對后附的XX股份有限公司管理層在20XX年12月31日作出的內(nèi)部控制有效性的評估進(jìn)行了簽證”開頭；明確了上市公司管理層的責(zé)任：以財政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并對其有效性進(jìn)行合理評估；明確了上市公司注冊會計師責(zé)任：立足于鑒證工作的基礎(chǔ)之上對XX公司上述內(nèi)部控制的有效性提出可行性鑒證意見；出具鑒證結(jié)論：XX公司依據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范建立的內(nèi)部控制制度于20XX年12月31日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部審計報告中缺乏非財務(wù)報告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計報告由財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計報告時，過于重視財務(wù)報告內(nèi)部控制，忽略了非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性，以此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計報告的高效性。

3.內(nèi)部審計報告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計意見?，F(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計報告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其原因在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的報告，同時，會計師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，以至于我國上市公司內(nèi)部審計流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

4.內(nèi)審報告中極少涉及非財務(wù)報告內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制審計指引指出.在內(nèi)審報告中應(yīng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”.意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍應(yīng)包括非財務(wù)報告內(nèi)部控制。然而上市公司中內(nèi)審報告簡單提及非財務(wù)報告內(nèi)部控制.其余報告均只是認(rèn)為企業(yè)在重大方面保持了與財務(wù)報表或財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性.對非財務(wù)報告的內(nèi)部控制并無涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實(shí)施有關(guān).更是因?yàn)殚L久以來人們將內(nèi)部控制片面理解為與財務(wù)報告有關(guān).忽視了非財務(wù)報告的內(nèi)部控制。

5.其他問題

上市公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量是我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的重要影響因素，其表現(xiàn)在于：第一，對于盈利能力和財務(wù)報告質(zhì)量較高的上市公司而言，其內(nèi)部審計信息披露力度越大，此時，一旦出現(xiàn)財務(wù)狀況異常勢必造成其股票交易受到證監(jiān)會特別處理的上市公司和第一大股東持股比例偏的上市公司披露內(nèi)部審計信息可能性降低；第二，上市公司缺乏足夠的證據(jù)表明公司規(guī)模是上市公司內(nèi)部審計信息披露的影響因素；第三，上市公司未能夠?qū)?nèi)部審計信息披露落實(shí)到位，其高效性難以充分發(fā)揮。

三、完善我國上市公司內(nèi)部審計報告的相關(guān)建議

1.增強(qiáng)會計師事務(wù)所獨(dú)立性。由上述可知，我國會計師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對于其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識教育、再培訓(xùn)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨(dú)立性；另一方面，會計師事務(wù)所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理。

2.轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識。無論是上市公司還是會計師事務(wù)所均需樹立其正確的內(nèi)部控制審計觀，充分認(rèn)識到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性，確保上市公司能夠立足于非財務(wù)報告內(nèi)部控制和財務(wù)報告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計報告制定，從而，全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計報告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則?，F(xiàn)階段，我國上市公司內(nèi)部審計報告仍存在一定的瑕疵，大大的削弱了內(nèi)部審計報告職能。該形勢下，完善上市公司內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則已是不容忽視，即內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計報告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。

4.加強(qiáng)上市公司內(nèi)審報告披露其他措施

針對上述上市公司內(nèi)審報告存在的其他問題，本文采取有效的措施予以解決：一是強(qiáng)制性加大上市公司內(nèi)部審計信息披露力度，切實(shí)規(guī)避上市公司披露流于形式的不良現(xiàn)象；二是充分發(fā)揮證監(jiān)會職能，確保統(tǒng)一對上市公司內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和格式，持續(xù)規(guī)范上市公司的披露行為；三是證監(jiān)會進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督刮泥，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)上市公司和注冊會計師內(nèi)部審計信息披露過程中的不法行為，依照國家相關(guān)法律法規(guī)予以嚴(yán)懲。

參考文獻(xiàn):

[1]王艷華:淺析內(nèi)部審計報告的基本模式[J].現(xiàn)代商業(yè), 2010,(15).

[2]張亞琴:論如何提高內(nèi)部審計報告質(zhì)量[J].經(jīng)濟(jì)師, 2009,(06).

[3]吳華萍:淺析內(nèi)部審計報告的編制[J].無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2008,(05).

審計公司審計內(nèi)容范文第5篇

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 審計風(fēng)險模型 文獻(xiàn)綜述

一、國外審計風(fēng)險研究文獻(xiàn)綜述

（一）關(guān)于審計風(fēng)險涵義的研究

K.stringer在1961年指出，“精確度和可靠度”與“注冊會計師可能出具不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險”之間存在著聯(lián)系。這可能是有據(jù)可查的關(guān)于審計風(fēng)險研究的開端。1973 年，美國會計協(xié)會（AAA）發(fā)表“基本審計概念公告”，也使用“可靠度”一詞，并對“可靠度”進(jìn)行解釋：“某一認(rèn)定或聲明是真實(shí)或有效的可能性”。隨后，國外審計職業(yè)團(tuán)體對審計風(fēng)險的概念作了進(jìn)一步探索，并各自給出了不同的定義。如美國審計準(zhǔn)則（1983）第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險”。國際審計準(zhǔn)則（2004）將審計風(fēng)險定義為“當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報而審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。加拿大特許會計師協(xié)會認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險”。此外，還有一些學(xué)者也試圖對審計風(fēng)險作出定義，如A?A阿倫斯等（1994）認(rèn)為：“審計風(fēng)險是在財務(wù)報表事實(shí)上有重大錯誤時，審計師認(rèn)為財務(wù)報表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險”。

（二）關(guān)于審計風(fēng)險模型的研究

20世紀(jì)70年代，審計風(fēng)險控制模型開始在審計實(shí)務(wù)中被陸續(xù)采用，D.H.羅伯茲（1978）提出了審計終極風(fēng)險模型：終極審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×分析性檢查風(fēng)險×（抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險）。在歸納、總結(jié)實(shí)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，美國審計準(zhǔn)則委員會（AICPA）于1981年第39 號《審計準(zhǔn)則公告》，認(rèn)為審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、分析性檢查風(fēng)險和詳細(xì)測試風(fēng)險組成。時隔兩年，AICPA在其的第47號審計準(zhǔn)則中把審計風(fēng)險模型重新表達(dá)為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這個模型具有重要的意義，它將審計風(fēng)險分解為三個獨(dú)立的風(fēng)險因子，并以乘積的形式出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域（陳毓圭 2004）。由于這個審計模型的可操作性和適用性，該模型得到了極大的應(yīng)用，成為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊粋€標(biāo)志。隨后，有許多學(xué)者對此模型進(jìn)行了研究，Lesile（1984）認(rèn)為固有風(fēng)險是不存在內(nèi)部控制的情況下，會計報表或賬戶層次存在重要錯報的風(fēng)險。Dirsmith 和 Haskins（1991）等也都持有相同觀點(diǎn)。Fieldset.al（1989）以及Brown和Solomon（1990）認(rèn)為控制風(fēng)險是審計人員對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行評估后不能阻止和檢查出存在的重要錯報風(fēng)險。審計風(fēng)險模型假定，審計風(fēng)險各因素相互獨(dú)立，Peters（1990）、Brown 和Solomon（1990）認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中不可能做到。Dusenbury等（2000）考察了審計風(fēng)險模型各要素之間的相互關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，審計風(fēng)險模型中各要素之間是有條件的相互依存。Eilifsen等（2000）則認(rèn)為審計人員經(jīng)?；旌狭藢逃酗L(fēng)險和檢查風(fēng)險的評估。

然而，這個模型存在著固有的缺陷，原因在于固有風(fēng)險很難評估，注冊會計師在實(shí)際執(zhí)業(yè)時，往往簡單的將固有風(fēng)險評價為高水平，而將審計資源投向控制測試（如果必要）和實(shí)質(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，從而無法全面了解企業(yè)面臨的風(fēng)險。為了規(guī)避審計風(fēng)險，從20世紀(jì)90年代開始，以國際四大（當(dāng)時為五大）為代表，審計職業(yè)界試圖開發(fā)出新的審計方法，如畢馬威提出了BMP審計模式；安永形成了全球?qū)徲嫹椒?；安達(dá)信會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“經(jīng)營審計”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)；普華永道會計師事務(wù)所開發(fā)出了以“普華永道審計方法”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ坏虑跁嫀熓聞?wù)所開發(fā)出了以“AS/2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。為了適應(yīng)新的審計方法，2004年，國際審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂后提出了一個新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。新的審計模型解決了原有模型不能從整體上把握風(fēng)險的缺陷，強(qiáng)調(diào)注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時，更加注重企業(yè)面臨的整體風(fēng)險。

（三）關(guān)于訴訟風(fēng)險以及法律環(huán)境的研究

Palmrose（1994）分析了美國審計訴訟中法庭的判決依據(jù)對審計風(fēng)險的影響，發(fā)現(xiàn)法庭傾向于降低審計準(zhǔn)則與審計方法在訴訟判決中的作用。Watts等（1994）對1955年至1994年153個審計訴訟案例的研究表明，審計師的獨(dú)立性低以及被審計報表中較多的收益增長型應(yīng)計項(xiàng)目與高審計訴訟風(fēng)險之間顯著相關(guān)。Latham等（1998）指出客戶特征、特定的行業(yè)與審計訴訟顯著相關(guān)。而公司破產(chǎn)與訴訟的正相關(guān)更可能在發(fā)生舞弊的公司中出現(xiàn)，審計師出具的保留意見則降低了該種相關(guān)性。一般來說，“五大”審計師具有更低的審計訴訟風(fēng)險。

（四）關(guān)于審計風(fēng)險評估與控制的研究

在風(fēng)險評估方面，Waller（1993）實(shí)地考察了審計師對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估情況。Kida等（1993）對環(huán)境風(fēng)險因素對審計決策結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行了研究。Messier等（2000）考察了審計師對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估情況。Low（2004）研究了行業(yè)專長對審計風(fēng)險評估與審計計劃決策的影響。

在控制風(fēng)險方面，Simunic等（1990）認(rèn)為由一家事務(wù)所用組合審計方法審計某一行業(yè)的所有公司，可能是降低審計風(fēng)險的最佳選擇。Hogan等（1999）得出的結(jié)論是在1976年到1993年期間，同一行業(yè)的大部分公司主要由三家或更少的審計公司進(jìn)行審計，審計公司這樣更能對特定行業(yè)提供更專業(yè)的服務(wù)。

二、國內(nèi)審計風(fēng)險研究文獻(xiàn)綜述

（一）有關(guān)審計風(fēng)險內(nèi)涵的研究

從20世紀(jì)90年代開始，我國學(xué)者就試圖給審計風(fēng)險一個定義，基本上形成了三種觀點(diǎn)。

1.審計風(fēng)險是審計過程中的不確定因素引起的技術(shù)性風(fēng)險。這種觀點(diǎn)最為狹義。陳正林（2006）詳細(xì)地區(qū)分了審計風(fēng)險與審計師風(fēng)險，認(rèn)為前者是審計過程中不確定性因素引起的技術(shù)性風(fēng)險，后者則是由于審計結(jié)論與事實(shí)的背離而導(dǎo)致審計師受損。

2.審計風(fēng)險是審計結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄?。持這種觀點(diǎn)的主要是中國注冊會計師協(xié)會，其在2006年的準(zhǔn)則中將審計風(fēng)險描述為：“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。

3.審計風(fēng)險是審計主體損失的可能性。這種觀點(diǎn)通常被稱作廣義的審計風(fēng)險觀，持這種觀點(diǎn)的人很多，如謝志華（1990）、吳聯(lián)生（1995）、劉力云（1999）認(rèn)為審計風(fēng)險是審計組織損失的可能性。王廣明（2001）對審計風(fēng)險定義為：由于審計意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性。謝榮（2003）認(rèn)為審計風(fēng)險是對財務(wù)報表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸赡軐?dǎo)致的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

（二）有關(guān)審計風(fēng)險模型的研究

2004年，國際審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，我國的一些專家學(xué)者對新的審計準(zhǔn)則陸續(xù)進(jìn)行了介紹，并分析了新的審計風(fēng)險模型的優(yōu)劣之處。如陳毓圭（2004）介紹了當(dāng)時國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，并提出我國獨(dú)立審計風(fēng)險新準(zhǔn)則的制定思路及其對注冊會計師的影響。謝榮、吳建友（2004）指出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法，并介紹了國際審計準(zhǔn)則和英美等國審計準(zhǔn)則所作的大量相應(yīng)修訂。張龍平等（2005）重點(diǎn)論述新審計風(fēng)險模型的重大實(shí)質(zhì)性變化，以及在實(shí)務(wù)中如何正確理解與運(yùn)用該模型的問題。郭莉（2006）則介紹了我國現(xiàn)行審計風(fēng)險準(zhǔn)則修訂的情況。

一些專家學(xué)者通過對審計風(fēng)險模型的分析，指出其不足之處，并試圖對審計風(fēng)險模型進(jìn)行修訂。如張仁壽（2003）認(rèn)為，現(xiàn)行審計風(fēng)險模型的三個風(fēng)險因素之間不是相互獨(dú)立關(guān)系，并對模型進(jìn)行了修改，即：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險+控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。呂博（2005）將隨機(jī)擾動因素引入審計風(fēng)險模型，構(gòu)建了一個新的審計風(fēng)險模型，即：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險+隨機(jī)擾動項(xiàng)。陳志強(qiáng)（2005）提出一個改進(jìn)的模型：審計風(fēng)險=管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險×檢查風(fēng)險+員工舞弊風(fēng)險×檢查風(fēng)險+錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

（三）有關(guān)審計風(fēng)險評估與控制的研究

胡繼榮和張麒（2000）對審計風(fēng)險的評估進(jìn)行綜合性分析，他們描述了一個審計風(fēng)險評價的總體過程。張廣才（2004）提出在審計風(fēng)險評估機(jī)制中加入公司治理層面控制風(fēng)險的因素，構(gòu)建一種基于公司治理的審計風(fēng)險評估機(jī)制。顧曉安（2006）提出了首先通過業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行風(fēng)險因素的識別、篩選和初步風(fēng)險評估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險同報表認(rèn)定層次相對應(yīng)的兩階段風(fēng)險評估法。張萍（2010）、王會金（2011）則試圖采用模糊綜合評價法，建立審計風(fēng)險綜合評價模型，來評估風(fēng)險。

在審計風(fēng)險的控制上，姜玉泉（2002）提出了會計電算化系統(tǒng)的審計風(fēng)險防范及對策。謝榮（2003）建議采取謹(jǐn)慎接受審計客戶、采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ却胧﹣砀倪M(jìn)對審計風(fēng)險的控制。余玉苗（2004）指出事務(wù)所應(yīng)從充分調(diào)查客戶的行業(yè)背景和狀況、優(yōu)化審計人員的結(jié)構(gòu)、培育行業(yè)審計專才、積極利用專家意見四個方面來提高審計師行業(yè)專長與控制審計風(fēng)險。秦榮生（2005）認(rèn)為，審計風(fēng)險主要由信息不對稱所造成的，并提出完善公司治理機(jī)制、徹底解決信息不對稱、從源頭上降低審計風(fēng)險、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、加強(qiáng)審計計劃工作等五項(xiàng)措施。

（四）有關(guān)審計風(fēng)險的實(shí)證研究

李爽、吳溪（2004）以客戶的盈余管理程度來替代審計風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)客戶盈余管理跡象與審計定價負(fù)相關(guān)。宋衍蘅、殷德全（2005）也發(fā)現(xiàn)，對于盈余管理動機(jī)強(qiáng)烈的公司，繼任注冊會計師傾向于以公司的盈余管理幅度來衡量審計風(fēng)險，并為此要求了較高的回報。張繼勛等（2005）則以公司對外擔(dān)保額與應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率來衡量審計風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的審計收費(fèi)與審計風(fēng)險正相關(guān)。

廖義剛等（2009）對審計風(fēng)險與法律責(zé)任之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，他們發(fā)現(xiàn)隨著注冊會計師法律責(zé)任制度的日臻完善，大型會計師事務(wù)所為規(guī)避審計風(fēng)險、維護(hù)自身聲譽(yù)，傾向于選擇低風(fēng)險的審計客戶。

也有學(xué)者對審計風(fēng)險與審計質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，翟華云等（2011）通過實(shí)證認(rèn)為：高投資機(jī)會公司的注冊會計師面臨著更高的審計風(fēng)險；而注冊會計師為了降低審計風(fēng)險和被訴訟的風(fēng)險，有動機(jī)提高自身的審計質(zhì)量，遏制被審計單位的可操控性。宋衍蘅等（2012）通過考察監(jiān)管風(fēng)險與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，得出在法律環(huán)境相對薄弱的情況下，加強(qiáng)監(jiān)管是促使會計師事務(wù)所提供高質(zhì)量審計服務(wù)的有效機(jī)制的結(jié)論。

三、總結(jié)與展望

通過對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的梳理分析，可見我國對審計風(fēng)險的研究方式仍以規(guī)范為主，且內(nèi)容以對國外理論成果的介紹居多，或者是完全照搬國外的理論、方法來研究國內(nèi)相關(guān)的問題。此外，我國對審計風(fēng)險的界定還莫衷一是，存在著所謂的狹義審計風(fēng)險概念和廣義審計風(fēng)險概念。正因?yàn)槿绱耍庞泻芏鄬W(xué)者對審計風(fēng)險模型該包含哪些因素存在著爭議。因此，或許以后的研究可以關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是在研究范式上，更多的采用實(shí)地研究、實(shí)驗(yàn)研究等方式。二是注重在中國特色的背景下，結(jié)合社會環(huán)境進(jìn)行研究。如我國審計職業(yè)界這幾十年的發(fā)展、演變，以及相關(guān)的特色。三是厘清審計風(fēng)險的內(nèi)涵，并對與審計風(fēng)險相關(guān)的基本概念進(jìn)行研究，如審計范圍界定等。

參考文獻(xiàn)：