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國際會計與審計范文第1篇

關鍵詞：低碳經濟；碳交易市場；會計師事務所；碳審計

中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0101-02

一、國外碳排放權交易市場及碳審計的發(fā)展成果

1.低碳經濟的產生和發(fā)展

2003年，英國首先在《我們未來的能源，創(chuàng)建低碳經濟》中提出低碳經濟的概念。低碳經濟倡導以更少的自然資源消耗和更少的溫室氣體排放，實現經濟發(fā)展目標，強調經濟發(fā)展與環(huán)境保護的相互協(xié)調。

2.國外碳排放權交易市場的形成和分類

1997年12月通過的《京都議定書》規(guī)定了附件一國家（發(fā)達國家和轉型國家）溫室氣體的減排目標：2008-2012年期間，溫室氣體的排放量比1990年平均減少5.2%。在此約束下，二氧化碳等溫室氣體成為稀缺資源，具有了商品的屬性，為碳交易市場的形成提供了可能性。通過碳排放權交易的模式，政府行政手段與市場調節(jié)機制相互配合，鼓勵承擔減排責任的企業(yè)自覺履行義務，最終落實減排目標。

就目前技術發(fā)展無法實現減排目標的情況，《京都議定書》提出了三種補充性的“靈活機制”：排放貿易機制、聯合實施機制和清潔發(fā)展機制。這三種機制運用市場手段，使得溫室氣體排放量這種無形商品可以在市場中實現交易，為碳交易市場的建立提供了先決條件。世界碳交易市場大致可以分為兩類。一類是依據配額的交易，即“限量與貿易”原理。另一類是基于項目的交易，即采用“基準與信用”原理。

3.碳審計的產生與發(fā)展

碳審計伴隨低碳經濟概念的產生而提出。2009年12月，英國環(huán)境審計委員會首次發(fā)表低碳相關問題的全面審計報告。報告詳細闡述了環(huán)境審計委員會就政府針對環(huán)保問題、可持續(xù)發(fā)展問題與氣候變化問題采取的低碳措施和執(zhí)行情況進行的深入研究。建立和發(fā)展碳交易市場需要第三方獨立監(jiān)督和評價活動――碳審計，即審計主體運用審計方式方法對被審計組織的溫室氣體排放情況進行獨立、客觀、公正的審計與鑒證，就該被審計組織的實際碳排放量是否符合其披露數據出具審計意見報告。

碳審計的理論框架可以概括為：審計主體依據審計標準，運用科學合理的審計方法與程序就審計客體碳排放社會責任履行的公允性、合法性和效益性進行鑒證，最終將審計結果傳遞給各利益相關方。

英國是最早建立碳交易平臺的國家。為了實現碳排放交易，英國專門開發(fā)了實時碳交易電子系統(tǒng)，每個有減排目標和責任的參與者必須在此系統(tǒng)注冊賬號，用來記錄其配額、配額供需和轉移情況等信息。在這個平臺上，只有經過第三方獨立鑒證過的碳排放額度才能登記、余額才能轉讓，以保證交易的可操作性、規(guī)范性和公正性。

二、探索會計師事務所在中國開展碳審計業(yè)務的機遇與挑戰(zhàn)

在國際壓力與國內發(fā)展的要求下，我國正著手建立碳排放交易平臺，建立這一平臺的關鍵要素之一是第三方機構對碳排放量的獨立認證。這為會計師事務所提供了一項新的業(yè)務內容――碳審計。本文運用SWOT分析法，對會計師事務所在中國發(fā)展碳審計業(yè)務的優(yōu)勢與劣勢、機遇與挑戰(zhàn)進行分析，并提出相應的應對措施。

1.機遇(opportunity)

碳排放交易市場建立的必要條件。我國碳排放交易市場初步建立，在配額與限量機制下，碳排放量需要經過獨立的鑒證才能進入交易市場。根據國外的發(fā)展經驗，建立這一市場需要一套較為完善的環(huán)境財務會計體系，需要以社會審計機構為主體的第三方獨立評價機制。因此，具有審計專業(yè)經驗、獨立性專業(yè)守則的會計師事務所成為碳排放交易市場的“守門員”。另外，專家預計中國將來可能在國際社會的要求下承擔碳減排義務。因此，無論就國際標準還是國內發(fā)展而言，未來幾年，我國碳審計需求一定會飛速增長。

擴展全新業(yè)務領域。隨著我國經濟的發(fā)展，國際會計師事務所涌入國內市場，搶占傳統(tǒng)財務審計業(yè)務份額。在這一成熟市場上，大多會計師事務所的發(fā)展從差異化戰(zhàn)略轉向成本領先戰(zhàn)略，使得財務審計業(yè)務的利潤不斷縮水。雖然有些會計師事務所還提供稅務咨詢服務，但是律師事務所憑借稅法方面的專長成為會計師事務所的有力競爭者。目前碳審計處于引入階段，我國仍沒有會計師事務所正式開展這一業(yè)務，所以最先進入這一新興業(yè)務領域的事務所不僅能夠獲得市場領導者的戰(zhàn)略優(yōu)勢，而且能夠占有豐厚的利潤空間。

2.威脅(threat)

缺乏統(tǒng)一的碳審計標準。我國碳審計研究處于起步階段，尚未形成融合國外發(fā)展經驗和我國具體國情的碳審計框架和準則，也沒有一套比較標準、規(guī)范的審計方法。這為碳審計業(yè)務的開展提出了挑戰(zhàn)。由于缺乏法規(guī)約束，會計師事務所有時會遇到取證難的問題。碳審計涉及資金狀況及較多的碳排放數據，被審計單位可能對碳審計標準提出質疑，甚至擔心泄露商業(yè)機密而出現提供資料不及時、不完整的情況。會計師事務所需要根據財務審計經驗和準則，在實踐中探索適當的審計方法，將實踐體會反饋給理論研究者，以期在理論和實踐的共同努力下盡早實現碳審計標準的完善。

碳審計數據核算難度大。由于計算大部分溫室氣體的排放是由每單位燃料使用量乘以排放系數得來，因此排放系數是溫室氣體核算過程中重要的因素。在選取排放系數時，應優(yōu)先采用現場實測或本地區(qū)的數據，如寶山鋼鐵的排放系數，應優(yōu)先選用華東電網的碳排放系數，其次采用本國的溫室氣體排放系數。在實際操作工程中，現場實測的方法耗費的成本過高，一般不采用此方式。然而，無論采用當地的數據還是本國數據，對碳排放的計算最終也要依賴當地政府的權威統(tǒng)計數據。

3.優(yōu)勢(strength)

財務審計技術的“新”用。雖然碳審計與財務審計的對象存在差別，財務審計關注的是財務報表的真實與公允，而碳審計針對的是被審計單位的碳排放情況，但是二者的審計框架類似，一些傳統(tǒng)財務審計方法仍適用于碳審計。例如，開展風險導向審計要求在審計準備階段了解被審計單位，并對其進行風險識別和風險分析，這一審計步驟同樣適用于碳審計。在開展數據采集之前，可以通過對被審計單位內部控制制度的考察分析判斷該企業(yè)的控制環(huán)境以及控制程序的有效性，以此確定采集碳審計證據的數量，即數據的采集量。

保持審計獨立性，為碳排放交易提供保障。雖然碳審計準則還在籌備，但是無論國際還是國內的審計準則都要求會計師事務所保持獨立性，避免利益沖突，要求審計人員具備職業(yè)道德和職業(yè)操守。審計工作的增值特性體現在其獨立評價活動為碳交易的公允性和有效性提供保障。因此在開展碳審計活動的過程中，會計師事務所依然嚴格遵守獨立性原則；審計人員保持獨立、客觀的職業(yè)態(tài)度，不斷提高職業(yè)技能以適應職業(yè)發(fā)展需求（碳審計知識的儲備），為碳排放交易提供獨立鑒證服務，保障這一市場的高效運作。

4.劣勢(weakness)

缺乏碳審計專業(yè)人才。溫室氣體排放量的測算是碳審計的重要步驟之一，它涉及到溫室氣體排放源的確定，量化方法的選擇和量化系數的選取等一系列復雜的工作，需要審計人員具備一定的理工科背景。然而，目前會計師事務所的審計人員多數是財經院校畢業(yè)生，受到知識水平的限制，審計方式和審計技術多數只適用于財務審計領域。因此，審計結論的可靠程度偏低。

額外的資金需求。對會計師事務所而言，發(fā)展碳審計業(yè)務需要一筆額外的資金投入，用于購置碳排放測量設備、聘請?zhí)紝徲媽＜?、培訓員工、研發(fā)碳審計程序和向客戶宣傳碳審計等。這筆投資數額較大，但是因為碳審計業(yè)務處于產品生命周期的引入階段，進入成熟階段之前還要經歷漫長的成長期，短期內收回成本的可能性低。這對企業(yè)在開發(fā)碳審計業(yè)務的過程中資金的充裕程度是一個不小的挑戰(zhàn)。

三、對策分析

綜上所述，就目前國際國內形勢而言，會計師事務所在我國開展碳審計業(yè)務既存在機遇又必須承擔一定風險。如果在我國開展業(yè)務的會計師事務所能夠充分利用本身在審計領域的經驗，加快培養(yǎng)碳排放測算方面的技術人才，積極探索一套完整可行的碳審計程序，相信一定能在未來的發(fā)展中取得競爭優(yōu)勢。具體來說，筆者認為會計師事務所可以在以下一些方面采取重點措施。

1.碳審計程序的探索

碳審計的主要目的在于鑒證和評價被審計單位披露的碳排放數據是否符合碳審計準則的要求以及被審計單位的碳排放社會責任履行認定的要求。目前，學者已經就碳審計的審計步驟問題提出了一些初步探索。會計師事務所應將碳審計步驟與財務審計業(yè)務流程、被審計單位性質相結合，探索出一套適用于自身實踐的碳審計程序。例如，若會計師事務所對被審計單位進行控制測試后判斷內部控制可以信賴，就可以選擇參照IPCC報告中的缺省排放系數，對碳排放量進行核證，而不采用現場實測的方式確定碳排放系數，這樣做既可以保證審計報告的可信度又可以減少審計成本。

2.人才優(yōu)化戰(zhàn)略

人才培養(yǎng)是開展碳審計業(yè)務的必須要素之一。會計師事務所可以同時從招聘和培訓兩個方面進行人才儲備。在招聘過程中，不僅需要招聘具有財務背景的人員，還需要招聘具有計量學等理工科背景或有行業(yè)經驗的人員；在事務所內部，可以邀請?zhí)紝徲嫹矫娴膶＜覟閱T工開展講座，或者選派人員前往英國等處于碳審計發(fā)展前沿的國家進行培訓，使員工通過深入接觸這一新興領域更好地幫助事務所開展碳審計業(yè)務。

3.品牌形象戰(zhàn)略

在積極籌備開展碳審計業(yè)務的同時，會計師事務所不能忽略自身節(jié)能減排的工作。在這一方面，國際會計師事務所明顯處于領先地位。德勤會計師事務所2010年的企業(yè)社會責任報告指出，該企業(yè)自2007年以來碳減排已達到38%以上，遠遠超過原定的25%的減排目標，顯示了在節(jié)能減排方面的努力。這不僅是企業(yè)社會責任的一部分，更能突出致力于減少碳排放的社會形象，有利于取得客戶以及公眾的信任，也有利于取得發(fā)展碳審計所需的銀行信用貸款。雖然沒有法律或行業(yè)規(guī)范的約束，會計師事務所也應該積極履行企業(yè)自身節(jié)能減排的義務，并將成果在年度企業(yè)報告中展示，將企業(yè)的名稱與減少碳排放的形象緊密聯系起來，樹立良好的企業(yè)形象。

4.碳審計以外的減排咨詢服務

會計師事務所對被審計單位進行碳審計的過程中，充分了解了對方企業(yè)的運作流程、內部控制和減排責任履行等情況。這樣，會計師事務所向各利益相關方出具碳審計報告的同時可以向被審計單位提出為其量身定制的綜合節(jié)能方案，幫助企業(yè)降低生產成本、提高能使用效率、減少溫室氣體排放，使得企業(yè)不僅能夠切實履行減排的社會責任而且能夠獲得市場競爭優(yōu)勢。

參考文獻：

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國際會計與審計范文第2篇

【關鍵詞】 中國商業(yè)銀行 會計和審計 現狀 未來

下文主要講述了中國商業(yè)銀行會計和審計工作的特點以及中國商業(yè)銀行會計和審計的未來發(fā)展趨勢。

1. 中國商業(yè)銀行會計和審計的特點

1.1中國商業(yè)銀行審計工作受國家保護和制約，具有強制性的特點

我國的經濟發(fā)展速度比較迅速，傳統(tǒng)的經濟審計工作已經不能滿足發(fā)展越來越快的市場經濟。因此，經濟審計工作必須要進行快速和強有力的改革措施，才能跟得上時代的腳步，而為了減少經濟審計工作的大量成本費用，加快經濟審計工作的改革速度，政府在其中發(fā)揮關鍵性的作用，通過政府對經濟審計工作的介入，可以保障經濟審計工作的有效實施，還能保障中國商業(yè)銀行的經濟審計工作有效的監(jiān)督、管理和控制。

1.2中國商業(yè)銀行會計和審計工作的標準是由國家政府制定的

中國的商業(yè)經濟是國家社會發(fā)展和人民進步的保障，因此商業(yè)銀行的會計和審計工作的標準都是由政府來制定的。由于國家政府對會計和審計工作的介入，商業(yè)銀行的會計和審計工作就具備了國家性質，因此會計和審計的工作就受國家的制約和保護，這樣可以保障會計和審計工作的完整性和可實踐性，便于為中國銀行的經濟活動提供有效的服務。

1.3中國不同的商業(yè)銀行會計和審計工作存在很大的差異

雖然中國的商業(yè)銀行會計和審計工作的標準是國家和政府制定的，但是不同的商業(yè)銀行會計和審計工作的差別卻很大，針對不同商業(yè)銀行的制度不同，會計和審計工作在商業(yè)銀行的地位和表現形式就會有所不同，而且由于銀行經營活動的范圍不同，會計和審計工作的內容就會千差萬別，因此不同商業(yè)銀行的會計和審計工作存在差異，是現今商業(yè)銀行會計和審計工作的特點。

2. 中國商業(yè)銀行會計工作的發(fā)展趨勢

2.1中國商業(yè)銀行的會計工作的標準與國際化的會計工作標準接軌

中國商業(yè)銀行因其會計的涉及范圍不同，所執(zhí)行的會計工作標準也有所不同，但是這種會計工作標準的不一致，對社會主義國家建設市場經濟和維持市場競爭的公平性、公正性十分不利，通過實行國際化的會計工作標準，可以改善這種不一致的局面，利用國際化的會計標準對我國的商業(yè)銀行的會計進行統(tǒng)一，可以有效避免我國商業(yè)銀行的會計標準不統(tǒng)一問題，減少對商業(yè)銀行經營活動競爭力的困擾，推動市場經濟良性發(fā)展。因此，中國商業(yè)銀行的會計標準與國際化的會計標準接軌是中國商業(yè)銀行會計發(fā)展的趨勢。

2.2中國商業(yè)銀行的會計工作的管理上的統(tǒng)一

一般情況下，中國商業(yè)銀行較多地關注經營活動的壯大和發(fā)展，往往忽略會計工作，導致中國商業(yè)銀行會計工作管理不能實現統(tǒng)一，有的商業(yè)銀行的管理模式比較先進，已經引進了信息化管理手段，但是有的商業(yè)銀行的管理方法就相對比較落后，還采用傳統(tǒng)的人力資源管理的辦法對商業(yè)銀行的會計進行管理，傳統(tǒng)的管理方式存在很嚴重的滯后性，有很多人為的因素對會計工作造成不公平的影響，因此中國商業(yè)銀行的會計工作管理的統(tǒng)一是未來商業(yè)銀行會計工作的發(fā)展趨勢。

2.3中國商業(yè)銀行的會計核算手段趨于現代化

隨著我國市場經濟的飛速發(fā)展，中國商業(yè)銀行的會計核算手段不斷發(fā)展與完善。由于計算機的應用越來越廣泛，極大提高會計核算的信息化水平，同時計算機數據庫也在商業(yè)銀行會計核算中占據重要地位，各種網絡技術廣泛地應用于商業(yè)銀行的經營活動中，如網絡銀行、支付寶、手機銀行、ATM自助銀行等，網絡通訊技術在商業(yè)銀行會計核算中的體現，都預示著中國商業(yè)銀行的會計核算手段趨于現代化。

3. 中國商業(yè)銀行審計工作的發(fā)展趨勢

3.1中國商業(yè)銀行審計工作漸漸呈現集中稽核的趨勢

中國商業(yè)銀行審計工作往往是針對商業(yè)銀行經營活動的事后的審計，這種審計存在很大的漏洞，難以將審計的結果付諸于實踐，審計工作流于形式，中國商業(yè)銀行的審計工作應該轉移重心，對經營活動進行事前審計和事中審計，便于發(fā)現問題并及時采取補救的措施，做出適當的獎懲，將經營活動的風險扼殺在萌芽階段；在商業(yè)銀行實行垂直集中稽核的前提下，對總行的法人負責，實現審計工作與相關人員分離，中國商業(yè)銀行審計工作漸漸呈現集中稽核的趨勢，是中國商業(yè)銀行審計工作發(fā)展的必然。

3.2中國商業(yè)銀行審計工作漸漸與國際化的審計標準靠攏

對于中國商業(yè)銀行的審計工作來說，雖然由政府制定相關標準，但是不同商業(yè)銀行的審計工作出現的差異，影響了商業(yè)銀行經營活動的審計工作的質量，中國已經加入世界貿易組織，商業(yè)銀行的經營活動已經向國際化靠攏，因此商業(yè)銀行的會計的審計工作漸漸與國際化的審計標準接軌，已成為中國商業(yè)銀行審計工作的發(fā)展趨勢。

3.3中國商業(yè)銀行審計工作漸漸呈現專業(yè)化和社會化趨勢

中國商業(yè)銀行的審計工作是對商業(yè)銀行經濟活動的監(jiān)管和控制，是商業(yè)銀行開展一切經濟活動的必經之路。以當前發(fā)展來看，審計工作中出現的問題，主要由于審計工作沒有實現專業(yè)化，缺乏嚴格、統(tǒng)一的執(zhí)行標準，經濟審計的工作也得不到社會各界的支持和有效的改善，造成經濟審計工作的觀念和模式的滯后。但是隨著經濟活動的透明化，中國商業(yè)銀行的審計工作就會受到越來越廣泛的重視和理解，商業(yè)銀行的審計工作就會呈現專業(yè)化、社會化的發(fā)展趨勢，為經濟審計工作的開展提供便利條件。

結束語：

中國商業(yè)銀行會計和審計工作與國家化的標準接軌，已成為當前商業(yè)銀行發(fā)展的必然趨勢，實現會計和審計工作的社會化、現代化和專業(yè)化是商業(yè)銀行的發(fā)展目標，中國商業(yè)銀行的經營活動要想得到較快較穩(wěn)定的發(fā)展，必須要重視商業(yè)銀行的會計和審計工作。

參考文獻：

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[3] 勞埃德 B·托馬斯. 貨幣、銀行與金融市場[M].馬曉萍譯. 北京. 機械工業(yè)出版社， 2009.04.28.

國際會計與審計范文第3篇

【關鍵詞】審計本質 審計目標 審計假設 審計概念

一、準則出臺的背景

注冊會計師與被審計單位治理層進行溝通是注冊會計師審計工作中不可缺少的一部分，貫穿于審計工作全過程。為了規(guī)范注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，財政部于1999年2月4日頒布了《獨立審計具體準則第24號――與管理當局的溝通》。2005年財政部對該準則進行了修改，2006年2月15日頒布了修改后的準則，即《中國注冊會計師審計準則第115l號――治理層的溝通》。2009年末，中注協(xié)為了保持與國際準則的持續(xù)全面趨同，進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質量，維護社會公眾利益，針對國際審計準則的新變化以及我國審計實務需要解決的新問題，中注協(xié)正在對中國注冊會計師審計準則進行全面修訂。其中第1151號就是全面修訂的準則之一。

二、審計理論要素在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則應用分析

審計理論是人們在審計過程感性認識的基礎上，經過分析、綜合、抽象、概括而形成的對審計活動規(guī)律性的認識，它是對已被審計實踐活動檢驗證明是正確的，并且應當用來指導實踐的理論；審計準則是規(guī)定審計人員應有素質和專業(yè)資格，規(guī)定和指導其工作行為，衡量和評價其工作質量的標準。從某種角度看，它是一種條文化的審計理論或者是法規(guī)化的審計理論。因此，審計準則只有得到審計理論的有力支持，才能保證審計準則對審計實踐的指導意義。那中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通準則中審計理論是如何體現的呢？

（一）審計本質觀在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計本質是對審計固有的本質屬性的概括性說明，是審計得以與其他學科區(qū)別開來的根本特征和內在屬性。根據審計本質觀里的論，認為審計是一種有助于促進股東和企業(yè)管理人員的利益最大化的社會活動。精明的管理人員具有主動聘請審計人員對其業(yè)績報告的真實性進行簽證，以顯示其良好的經營績效的動機。因此該準則便應運而生，審計人員與治理層以及管理層的溝通成了審計活動中必不可少的部分。

審計免疫系統(tǒng)論認為：在經濟社會運行中，審計發(fā)揮的是預防、揭示和抵御經濟社會運行中的障礙、矛盾、風險的功能。審計功能的發(fā)揮，是為了維護經濟社會運行的健康和安全。這個免疫系統(tǒng)有責任更早感受到風險，有責任更準確發(fā)現問題，有責任提出抵御“災害”的建議，有責任在促使其健全機能、改進機制方面發(fā)揮積極作用。這就必須使得注冊會計師和治理層充分溝通，以發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能的作用。診斷是對“當前實踐的評價”， 治療方法是“需要一些改進措施”。于是與治理層溝通就顯得尤為重要，溝通不好，也許就會導致審計失敗。所以從這個層面上來說，該準則就有了它獨一無二的作用。

（二）審計目標觀在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計目標就是審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)，研究審計目標就是要探索審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)是什么以及怎樣達到?？紤]到審計人員的主要業(yè)務是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表，而會計報表的使用者希望審計人員為會計報表的合法性和公允性做出鑒證，以幫助他們做出有關判斷或決策，對合法性和公允性發(fā)表意見成為審計總目標。

審計目標制約著審計準則，該準則第三章第十一條明確規(guī)定了注冊會計師與治理層溝通時的目標。

該準則第十七條規(guī)定了注冊會計師應當與治理層溝通的內容，這些內容正是注冊會計師實現審計目標的一個途徑。治理層與注冊會計師之間的溝通，了解公司的運營情況，對管理層的業(yè)績進行監(jiān)督。同時注冊會計師有必要與治理層溝通，向他們獲取相關信息以驗證財務報表的真實公允，并且及時向治理層通報審計中發(fā)現的與治理層監(jiān)督財務報告過程的責任相關的重大事項，以達到揭弊查錯的目標。

這是審計理論要素中的審計目標在該準則中的最直觀體現和應用。該準則的制定，使得與治理層以及管理層溝通成為審計過程中必不可少的程序。

（三）審計假設在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計假設是人們從長期的審計實踐中總結出來的，目前還無法對其從邏輯上加以證明的對某些審計事項的理性認識，包括實施審計應具備的前提條件以及對被審計事項作出判斷的依據。

1961年莫茨和夏拉夫第一次系統(tǒng)研究審計假設問題，他們提出8條臨時性的審計假設，構浩了一個完整的審計假設體系。其中第二條假設：審計人員和被審計單位管理當局之間沒有必然的厲害沖突。其含義是：審計人員在對被審計單位管理當局提供的財務報表和財務資料進行驗證的過程中能保持超然的獨立地位，與被審計單位管理當局不存在必然的利害沖突。否認這條假設則意味著管理當局處處作假，提供的報表、帳簿和憑證的內容均是不真實的。審計人員處于這種情況，根本無法完成自己的任務，實現審計目標，為實現審計目標、規(guī)范審計行為所制定的審計準則也就失去了其存在的價值。因此，這是開展審汁工作的環(huán)境條件假設。

（四）審計概念在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計準則與審計理論結構的概念之間存在密切的關系。莫茨和夏拉夫認為審計概念包括證據、應有的審計關注、公允表達、獨立性和道德行為。

（1）證據。審計證據是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為形成審計意見所獲取的證據。關于證據，該準則第二十三條規(guī)定，注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現審計目標。如果認為不足以實現審計目標，注冊會計師應當評價其對重大錯報風險評估以及獲取充分、適當的審計證據的能力的影響，并采取適當措施。

（2）應有的審計關注。在準則中第四章第二節(jié)中，注冊會計師與治理層溝通時著重問一些自己職業(yè)關注的事項。通過這些事項的溝通，更好地完成審計任務。

（3）公允表達。這與審計目標有類似之處，公允性發(fā)表意見成為審計總目標之一。該準則中第三章第十一條第三部分“及時向治理層通報審計中發(fā)現的與治理層監(jiān)督財務報告過程的責任相關的重大事項”便要求注冊會計師公允表達意見，這也要求了注冊會計師必須保持獨立性。

（4）獨立性。獨立性是注冊會計師提供專業(yè)服務所應遵循的基本原則。該準則明確規(guī)定了，注冊會計師與治理層進行溝通時，往往會遇到影響注冊會計師保持獨立形象的情形，注冊會計師如果處理不好，不僅會損害其聲譽，還可能導致審計失敗。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務過程中更不能變溝通為串通，喪失注冊會計師職業(yè)道德原則，與治理層串通舞弊，粉飾會計報表、逃稅等。

（5）道德行為。審計的道德行為就是一般道德行為觀念在審計領域中的應用。道德行為包括注冊會計師的專業(yè)勝任能力、應有的職業(yè)謹慎與技術規(guī)范、保密等。因此在該準則第八條就注冊會計師在與治理層溝通過程中的保密行為做了規(guī)定。

三、結論與建議

總之，審計理論要素中的審計本質觀、審計目標觀、審計假設、審計概念在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中充分得到了應用。

由此可見，審計理論為審計準則的制定提供了重要依據。

其中審計本質是對審計固有的本質屬性的概括性說明，是審計得以與其他學科區(qū)別開來的根本特征和內在屬性，而審計目標制約著審計準則。審計準則的制定離不開審計假設，審計約定、審計計劃、審計證據和審計報告準則都離不開判斷假設、證據假設和標準假設。審計準則與審計理論結構的概念之間存在密切的關系。審計準則是建立在審計理論概念的基礎之上的，是聯系審計理論與實務的紐帶。任何國家、任何審計組織要制定自己的審計準則，都應考慮這些基本審計概念，這樣制定出的審計準則才具有堅實的理論基礎，才能接受住時間的考驗。同時審計理論這幾個要素之間也是互相聯系、互相發(fā)展的。

希望在審計理論的指引下，審計準則能夠越趨于完善，更好地指導注冊會計師完成審計工作，同時推助整個審計行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]邱學文，郭化林.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則？？闡釋與應用[M].立信會計出版社，2006.

[2]劉華.審計理論與案例[M].復旦大學出版社，2006.

[3]劉明輝.獨立審計準則研究[M].東北財經大學出版社，1997.

國際會計與審計范文第4篇

關鍵詞：國際會計公司，合伙人

由于大型國際會計公司都是采用合伙制，每家國際會計公司合伙人數的多少則是反映該國際會計公司規(guī)模的一個重要指標。因此，國際會計公司在一個國家（或地區(qū)）的合伙人數也就反映了該國際會計公司在該國存在的深度。本文通過研究國際會計公司在特定時間點上在各國存在深度的變化，分析和檢驗造成國際會計公司在各國存在深度差異的主要原因。

1、影響國際會計公司在各國存在深度的因素

1.1、經濟規(guī)模、資本市場和會計公司聲譽

一個國家的經濟規(guī)模和經濟性質是決定會計服務需求的一個重要因素[3]。在市場經濟下，經濟的持續(xù)增長就會增加一個國家對審計、稅收、會計和咨詢服務的需要。而上述需要的滿足可以由本國會計公司提供，也可以由國際會計公司來補充。

影響國際會計公司跨國經營的另一個因素是全球股票市場的增長以及由此而來的國內投資者對高質量的財務報表審計的需求。當企業(yè)融資的規(guī)模越來越大時，它們會轉向聘請大型國際會計公司為其提供審計服務，以便達到提高其財務報表可信度的目標[4]。相關研究認為國際會計公司比本土會計公司擁有相對競爭優(yōu)勢的關鍵因素是基于大型國際會計公司的良好聲譽他認為,第一，對于在國際資金供應國設立公司總部的國際會計公司而言，國際資金供應國的投資者對它們的會計公司比較了解,愿意信任它們所出具的審計報告。第二，在發(fā)達經濟地區(qū)，當企業(yè)首次需要通過發(fā)行股票來籌集資金拓展業(yè)務時，它們比較傾向于聘請大型會計公司，因為由大型國際會計公司出示的審計報告能夠增加現有的和潛在的投資者對財務報告的認可程度。許多研究都表明國際會計公司的審計質量被認為是高于當地會計公司的審計質量。這表明一個國家的資本市場越發(fā)達,對大型國際會計公司服務的需求就越高。

1.2、國際資本流動

國際資本流動對會計公司國際化的重要性可以從這些會計公司自身成長的歷史中看出端倪[5]。例如，英國會計公司在北美設立的第一批分支機構就是因為要審計英國在北美的信托資金投資而設立的。事實上，英國的會計公司GeorgeTouche(現為DeloitteandTouche,德勤會計公司)的成立就是為了監(jiān)督英國的海外投資。同樣地，KPMG(畢瑪威公司)成立于1890年，目的是為了保護德國在北美的投資。這些例子說明對外直接投資（FDI）是會計公司國際化進程的一個導火線。1.3、追求規(guī)模經濟

會計公司國際化能夠取得范圍經濟(economiesofscope)、規(guī)模經濟(economiesofscale)、信息或業(yè)務成本的高效率。第一，國際會計公司能夠為其客戶提供“一站式”服務[6]。例如，一個客戶可能需要審計、稅務和咨詢三項服務，一家大型國際會計公司提供上述三項服務比三家會計公司分別提供其中一項服務要更有效率,因為會計公司為其客戶提供會計服務首先需要了解其客戶的經營業(yè)務,該了解過程發(fā)生的成本是相當顯著的。當然范圍經濟性的實現一般限于那些需要提供多種服務的大型客戶。這表明當一個國家的大型企業(yè)越多，國際會計公司就有更多的機會進入該國會計服務市場。第二，一個客戶可能很容易同國內的多家會計公司建立一系列服務項目合同，但是管理、執(zhí)行上述由多家會計公司提供的多項服務合同的成本可能比管理一家能夠提供其全部需要服務的會計公司要高。一些大型國際會計公司在提供全球會計服務時能夠做到在不影響服務質量的前提下保持成本競爭性。

1.4、進入壁壘

會計服務作為一國服務業(yè)的部分都受到該國政策和法律的保護，因此一國服務業(yè)市場是否對外開放是影響國際會計公司在各國存在深度的另一個重要因素。

2、研究假設和變量設計

基于上述的討論，我們提出下列研究假設：

假設1：國際會計公司在一國的合伙人數與該國的經濟規(guī)模有正相關關系。該關系反映了一國對會計服務需求的基本動力。一國的經濟規(guī)?？捎肎DP來代表。

假設2：國際資金流動與國際會計公司在一國的合伙人數呈正相關關系。早期相關的研究指出國際會計公司進入一個國家的會計服務市場主要同國際資本流動項目中的對外直接投資、國際貿易、組合投資有主要聯系。

假設3：國際會計公司在一國的合伙人數與該國的資本市場規(guī)模呈正相關關系。證券交易所的存在是一國市場經濟發(fā)展的一個標志，它同時為大型公司的創(chuàng)立和發(fā)展提供了外部條件。大型上市公司更愿意為具有良好聲譽的大型國際會計公司提供的服務支付優(yōu)惠的補償[7]。所以，一國證券交易所的存在和上市公司數目的多少將意味著國際會計公司在該國獲得會計業(yè)務機會的多寡。而該國上市公司的平均規(guī)模增加將有助于國際會計公司實現范圍的經濟性和規(guī)模的經濟性。

假設4：國際會計公司在一國的合伙人數與該國國際貿易的開放程度呈正相關關系。假設國際會計公司采用客戶追隨戰(zhàn)略，當一國的經濟對外開放程度越高，國際會計公司已有的客戶去該國拓展國際業(yè)務的機會越多，而該國際會計公司就有更多的機會在該國開展會計服務。檢驗一國經濟開放程度的一個標志是該國是否為關稅貿易協(xié)定（GATT）的簽字國，因為在關稅貿易總協(xié)定下，所有簽字國要給予其他國家“最優(yōu)惠待遇”，同時逐步完善貿易自由化。獨立變量：獨立變量的數據來自各種途徑。每一個變量的取值均用三年的平均數（1985-1987年）。

（1）經濟規(guī)模：一國的經濟規(guī)模一般可以用GDP來表示。由于GDP指標同大部分國際貿易統(tǒng)計指標有很強的相關性，為此，在多重變量分析中，我們用人均GDP的對數LG（GDP/人）作為變量指標。

（2）國際資金流動：用兩個變量國際貿易TRD（對數形式）、對外直接投資FDI衡量影響一個國家國際資金流動的水平。國際貿易以該國進出口總額為準，對外直接投資以一國接受資本數量為準。

國際會計與審計范文第5篇

01. 國際會計標準委員會成立于1973年6月29日，是澳大利亞、加拿大、法國、聯邦德國、日本、墨西 哥、荷蘭、英國和美國的會計界組織之間達成一項協(xié)議的結果。經過修改的協(xié)議和章程簽署于1982年11 月。國際會計標準委員會由理事會執(zhí)行日常工作。理事會最多包括十三個國家的代表和四個在財務報告方 面利益相關的組織的代表。

目標

02. 國際會計標準委員會在章程中規(guī)定的目標是：

（a） 根據公眾利益，制定和公布編報財務報表時應當遵循的會計標準，并推動這些標準在世界范圍 內被接受和遵守。

（b） 為改進和協(xié)調與編報財務報表有關的條例、會計標準和程序進行廣泛的工作?！?/p>

03. 國際會計標準委員會和國際會計師聯合會之間的關系，為雙方達成的《雙邊協(xié)定》所確認。國際會 計標準委員會的全體成員（與國際會計師聯合會的成員相同）在協(xié)議修訂本中承認，國際會計標準委員會 在制定和國際會計標準上有完全和充分的自主權。

04. 全體成員同意通過承擔以下義務來支持國際會計標準委員會的目標：

“在各自的國家內公布國際會計標準委員會批準的每份國際會計標準，并盡力做到以下各條，以支持 國際會計標準委員會的工作：

（1）保證公布的財務報表在所有帶有重要性的方面均遵守國際會計標準，并且注明遵守國際會計標準 的事實。

（2）勸說政府和標準制定機構，公布的財務報表應當在所有具有重要性的方面都遵守國際會計標準。

（3）勸說管理證券交易市場和工商業(yè)界的機關，公布的財務報表應當在所有具有重要性的方面都遵守 國際會計標準，并且注明遵守國際會計標準的事實。

（4）保證審計員對于財務報表能在所有具有重要性的方面都符合國際會計標準，而使他們自己感到滿 意。

（5）在國際上提倡接受和遵守國際會計標準?！?/p>

公布的財務報表

05. 02和04兩段所用的“財務報表”一詞，包括資產負債表、收益表或損益表、財務狀況變動表和標明 屬于財務報表一部分的附注、其他報表和說明。通常，財務報表是每年提供或發(fā)表一次，并由審計員就其 作出報告。國際會計標準適用于任何商業(yè)、工業(yè)或營業(yè)性企業(yè)的這種財務報表。

06. 這些企業(yè)的管理部門可以根據許多不同的辦法，編制最適合自己內部管理使用的財務報表。但在財 務報表發(fā)給他人時，例如在分發(fā)給股東、債權人、雇員和一般公眾時，則應當符合國際會計標準。

07. 編制財務報表和恰當地提供資料，都是企業(yè)管理部門的責任。審計員的責任是對財務報表提出意見 并作出報告。

會計標準

08. 在每一國家內，當地條例在不同程度上管理著財務報表的。這類當地條例包括和有關國家中管 理機關頒發(fā)的會計標準職業(yè)會計團體公布的會計標準。

09. 國際會計標準委員會成立以前，多數國家公布的會計標準之間在形式和內容上經常發(fā)生差別。國際 會計標準委員會注意了解在各個題目上已經的征求意見稿或會計標準，并在此基礎上制定供全世界范 圍采納的國際會計標準。國際會計標準委員會的目標之一，是盡可能地協(xié)調不同國家之間相互分歧的會計 標準和會計政策。

10. 在執(zhí)行修改現存標準和制定關于新題目的國際會計標準的任務中，國際會計標準委員會集中在主要 問題上。因此盡量不使國際會計標準過于復雜，以至不能在世界范圍內有效地推行。國際會計標準委員會 頒發(fā)的國際會計標準經常得到復查，以便考慮當前的狀況和更新的需要。

11. 國際會計標準委員會頒布的國際會計標準，并不凌駕于上述08段中提到的在一個特定國家內管理財 務報表事宜的當地條例之上。根據本前言的解釋，國際會計標準委員會成員的義務規(guī)定，如果在一切 具有重要性的方面都已遵循國際會計標準，就應當公布這一事實。在當地條例與國際會計標準不同的規(guī)定 時，國際會計標準委員會的當地成員應當盡力向有關當局說明與國際會計標準協(xié)調的益處。

標準的適用范圍

12. 具體的國際會計標準在應用方面的任何限制，都在有關的標準公告中加以說明。國際會計標準不準 備用于無關緊要的項目。國際會計標準應從標準中規(guī)定的日期開始實行，如無相反說明，就不追溯到前 期。

工作程序-征求意見稿和標準

13. 一致同意的工作程序是，選擇一些題目由籌劃指導委員會去做詳細研究。通過研究產生對一個特定 題目的征求意見稿，供國際會計標準委員會理事會考慮。征求意見稿如經理事會三分之二以上通過，便分 發(fā)給會計界團體，并且給政府、證券市場、管理機構、其他機構和其他利益有關方面。每一征求意見稿均 給有適當的考慮和評議時間。

14. 自國際會計標準委員會顧問組從一九八一年組成以來，他們的意見在各個重要決策階段都得到了考 慮。

15. 然后，由于公開征求而收到的意見和建議便交由理事會審查，并根據需要修改征求意見稿。經修改 的征求意見稿如取得理事會四分之三以上的批準，即可作為國際會計標準頒布，并自標準中規(guī)定的日期起 開始生效。

16. 在上述過程的某些階段，為了促進某一問題的討論，或為了給發(fā)表意見留出適當的時間，國際會計 標準委員會理事會可以決定討論稿。討論稿須經理事會以簡單多數批準。

投票

17. 在上述13至16段所指的投票中，向理事會派出代表的每個國家和每個組織可有一票。