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企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文第1篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；中小企業(yè)

一、稅收籌劃的基本理論

（1）稅收籌劃的概念。通過中外各位專家對(duì)稅收籌劃的定義可以得知其共同認(rèn)可稅收籌劃的部分：目的是減輕稅負(fù)；事前規(guī)劃；遵守法律法規(guī)，分歧集中在籌劃人和允許運(yùn)行的范圍。納稅人作為行政行為的相對(duì)方，處于弱勢地位，新稅法應(yīng)當(dāng)限制行政主體的權(quán)力，保護(hù)相對(duì)方的利益。如此看來，首先，稅收籌劃的主體應(yīng)為納稅人。其次，稅收籌劃為企業(yè)財(cái)務(wù)的重要組成部分，應(yīng)遵從企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。第三，納稅籌劃所采取的手段應(yīng)是法律規(guī)章沒有明確禁止的行為，按照“法無明文不為罪”的原則，稅收籌劃所采取的一系列行為都應(yīng)是得到承認(rèn)和允許的行為。至此，通過查閱資料，經(jīng)稅收籌劃定義為：納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的目標(biāo)而委托進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等經(jīng)濟(jì)行為的事先設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程。（2）進(jìn)行稅收籌劃的意義。所得稅的提前籌劃可降低稅收成本、增大稅后利潤、增強(qiáng)資金流動(dòng)性和利用率。細(xì)致的納稅籌劃可以規(guī)范其決策行為，使企業(yè)的經(jīng)營、投資行為更為合理；籌劃促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)管水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。納稅人根據(jù)稅率和稅基對(duì)納稅方案擇優(yōu)選擇，根據(jù)國家各種稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資進(jìn)行調(diào)整，在國家經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)控下走向生產(chǎn)合理布局的道路。在整體和長遠(yuǎn)上，國家的稅收也會(huì)同步增長。

二、中小企業(yè)進(jìn)行籌劃的必要性和可行性

（1）所得稅籌劃的必要性。一是，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的90％以上，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。改革開放以來，中小企業(yè)吸納就業(yè)人員、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，成為了推動(dòng)行業(yè)發(fā)展的主體。二是，入世之后，外企不斷涌進(jìn)中國市場，外企的進(jìn)入使競爭更加激烈和殘酷。中小企業(yè)面臨著國內(nèi)國外大小企業(yè)的雙重競爭，由于規(guī)模小稅負(fù)相對(duì)重，想要進(jìn)行競爭，就必須通過稅收籌劃控制稅收成本的比例。三是，根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源資料顯示，內(nèi)資企業(yè)在稅源來源中占25％左右，外資企業(yè)占了15％左右，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高出了將近10％的稅負(fù)，中小企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)明顯過重。四是，中國市場的不斷開放使中小企業(yè)擴(kuò)大市場變得異常艱難，中小企業(yè)要想增強(qiáng)競爭力只能從內(nèi)部著手，加強(qiáng)內(nèi)部管理、減少成本來實(shí)現(xiàn)利潤最大化。（2）所得稅籌劃的可行性。一是，中小企業(yè)規(guī)模小、組織構(gòu)造簡單等優(yōu)勢，可以使企業(yè)在沒有超出正常經(jīng)營范圍內(nèi)節(jié)約稅收成本進(jìn)行稅收籌劃的空間相對(duì)也較大，進(jìn)行稅收籌劃具有可行性。二是，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下把納稅看作是企業(yè)對(duì)國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固有性，突出了國家的權(quán)威忽視了納稅主體的合法權(quán)利。三是，但凡重視稅收籌劃，這個(gè)國家一般都會(huì)有比較完善而又相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，這主要是因?yàn)槎愂盏沫h(huán)境影響企業(yè)的納稅方案質(zhì)量。有關(guān)稅收的法律和法規(guī)，都是對(duì)當(dāng)事人雙方行為的規(guī)范，規(guī)定當(dāng)事人雙方如何讓在給定的空間內(nèi)爭取到最大的經(jīng)濟(jì)利益。隨著我國在1994年進(jìn)行稅收制度改革，我國的稅收體制也一直在不斷的完善著，這也為中小企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)提供了制度上的保護(hù)。四是，政府為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長，會(huì)實(shí)施差別稅收政策，這些存有差別的稅收政策給納稅人進(jìn)行稅收籌劃和減輕稅負(fù)創(chuàng)造了極大的可能和機(jī)會(huì)。

三、新所得稅法與舊法的不同

（1）企業(yè)進(jìn)行居民和非居民之分，明晰了納稅的主體。新企業(yè)所得稅法拋棄了舊法形式重于實(shí)質(zhì)的作法，將企業(yè)劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，一律采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，更加注重實(shí)質(zhì)；而舊的企業(yè)所得稅法把納稅主體分為內(nèi)資和外資，內(nèi)資以獨(dú)立核算單位為納稅人，外資以法人為納稅人，舊法只做形式的區(qū)分，實(shí)質(zhì)上并沒有區(qū)分法人和非法人，納稅的對(duì)象容易混亂。（2）實(shí)行更具國際競爭力的稅率。新所得稅法實(shí)行內(nèi)資外資一致的稅率25％，小型微利企業(yè)為20％。我國實(shí)行的25％的稅率，雖然屬于國際中等水平，但也保證了企業(yè)的競爭力并吸引了不少的外資。新企業(yè)所得稅法實(shí)行的小型微利企業(yè)20％低率，為中小企業(yè)與大企業(yè)的平等競爭創(chuàng)造了條件。（3）建立以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠制度。舊企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策以區(qū)域優(yōu)惠為主，而新法將其變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔并兼顧社會(huì)進(jìn)步的優(yōu)惠格局。新法不僅完善了稅收政策，還明確了產(chǎn)業(yè)以及區(qū)域的導(dǎo)向；通過給予高新技術(shù)的優(yōu)惠照顧，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)也不斷的在升級(jí)。

四、中小企業(yè)在新所得稅法下的稅收籌劃方法

（1）企業(yè)組織形式選擇。一是，公司與非公司的選擇。在新企業(yè)所得稅法下，我們國家對(duì)公司和非公司制企業(yè)實(shí)行有差別的稅率，如果選擇公司制企業(yè)，就要承擔(dān)雙重的納稅義務(wù)，繳納完企業(yè)所得后還要繳納股東個(gè)人所得稅。但是如果選擇的是非公司企業(yè)制，那就只需繳納個(gè)人所得稅即可。由于公司制企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任重于非公司制企業(yè)，所以企業(yè)應(yīng)該選擇合適的組織形式，減少稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅目的。二是，子公司與分公司的選擇。新企業(yè)所得稅法對(duì)子公司和分公司在有關(guān)納稅上的規(guī)定，差異巨大。若為控股型的子公司，因其母公司與子公司各自有其獨(dú)立的法人資格，因此母公司不必承擔(dān)子公司欠下的債務(wù)，所以子公司的虧損就不能抵充掉母公司的利潤，也就自然不能減輕公司的稅負(fù)；如果選擇了分公司，它雖然擁有自己的名字但不具備法人資格，沒有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，所以經(jīng)營的所有后果都由它的母公司承擔(dān)，這樣是可以抵充總公司的利潤，可以減輕公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。（2）不征稅收入的籌劃。那種不屬于由經(jīng)營帶來的經(jīng)濟(jì)利益，納稅人也不負(fù)納稅義務(wù)的收入即為不征稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了四種不征稅收入：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、其他不征稅收入。所以，企業(yè)應(yīng)該努力獲取更多的國家財(cái)政補(bǔ)助之類的資金支持，從而減少稅收支出。（3）扣除項(xiàng)目的籌劃。一是，新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定不超過年利潤總額的12%的公益支出準(zhǔn)予扣除。中小企業(yè)可利用公益性捐贈(zèng)的稅前扣除比例提高參與社會(huì)公益事業(yè)，也能減稅。二是，舊法中內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，如果內(nèi)資企業(yè)提高了職工的工資，就會(huì)繳納更多的企業(yè)所得稅，這樣的規(guī)定極大的打擊了企業(yè)改善職工福利的積極性。新所得稅法取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。三是，新稅法把廣告費(fèi)用和宣傳費(fèi)用進(jìn)行了合并，規(guī)定不超過當(dāng)年銷售收入的15%就可以扣除，并且超過部分還可以在以后納稅年度扣除。

五、結(jié)語

中國市場經(jīng)濟(jì)體制建立并不斷完善，我國在加入WTO后稅收項(xiàng)目也與國際標(biāo)準(zhǔn)逐步接軌，稅收籌劃的發(fā)展事態(tài)良好。但就目前而言，我國針對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的研究還比較少。不論我國現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行到何種階段，提高企業(yè)的競爭力始終具有重大意義，這就要求我國的中小企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化不斷調(diào)整企業(yè)所得稅的籌劃計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。稅收籌劃的核心是企業(yè)所得稅，因所得稅具有高度的復(fù)雜性和技術(shù)性，外加本人的知識(shí)水平實(shí)在有限，不能對(duì)中小企業(yè)依新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行更廣更深的研究，這需要后續(xù)的政策的出臺(tái)來幫助進(jìn)行更深入的了解。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]王險(xiǎn)峰．新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J]．商業(yè)會(huì)

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[2]楊壽康．新企業(yè)所得稅法的幾大特點(diǎn)及其對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影

響[J]．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究 ．2007（13）

[3]牛達(dá)．企業(yè)所得稅法新舊法條要點(diǎn)對(duì)照[J]．財(cái)會(huì)月刊．2007

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[4]曹仲軍．新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策解讀[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（3）

企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文第2篇

【關(guān)鍵詞】中小民營企業(yè)，企業(yè)所得稅，籌劃

一、中小民營企業(yè)具有的特點(diǎn)

1、生產(chǎn)規(guī)模小。中小民營企業(yè)由于資本小，資信低，籌措資金難，因此生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張緩慢，技術(shù)創(chuàng)新能力弱，生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小。

2、經(jīng)營范圍涉及面廣。中小企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，幾乎涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)和生活的各方面，在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等競爭性領(lǐng)域無所不在，分布在全國各地。

3、經(jīng)營方式靈活多樣。中小企業(yè)有投資少、見效快的特點(diǎn)，其經(jīng)營范圍寬和經(jīng)營項(xiàng)目豐富，經(jīng)營體制靈活。

4、中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅速。近幾年來，隨著國家對(duì)高新技術(shù)人才的大力培養(yǎng)，中小高新技術(shù)企業(yè)的扶持，中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展迅猛，一些高新技術(shù)中小企業(yè)辦出了特色，技術(shù)含量大大提高。目前的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)，盡管生產(chǎn)規(guī)模不大，從業(yè)人員少，但其技術(shù)含量不低。

5、小型微利企業(yè)不斷增加。國家為了增加就業(yè)率，積極鼓勵(lì)發(fā)展小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)的數(shù)量急劇增加，推動(dòng)了社會(huì)的就業(yè)，穩(wěn)定了社會(huì)秩序。

二、中小民營企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃思路

1、用足、用好、用巧現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃

由于中小民營企業(yè)經(jīng)營范圍涉及面廣，企業(yè)所得稅關(guān)于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（大部分政策都免征、減征）；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（3免3減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（3免3減半）；綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；用于環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策等等。中小民營企業(yè)應(yīng)該好好研究這些優(yōu)惠政策，使企業(yè)能享受到最大的稅收優(yōu)惠，不要造成有了這些稅收優(yōu)惠政策，由于沒有研究導(dǎo)致未享受到相應(yīng)的稅收帶來的好處。

2、利用小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃

小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅，根據(jù)國家下發(fā)的各項(xiàng)規(guī)定，小型微利企業(yè)必須達(dá)到如下條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)；二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元；三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過100人；四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其它企業(yè)不超過1000萬元；五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額；六是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。因此，在進(jìn)行小型微利企業(yè)的籌劃時(shí)，必須滿足上述六個(gè)條件，如果一個(gè)企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊(cè)費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。

3、利用高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策的納稅籌劃

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 新企業(yè)所得稅法將僅對(duì)國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大到全國范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在籌劃的過程中，首先籌劃人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)的發(fā)展是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》；其次，需要按照稅法及其他相關(guān)部門對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的賬務(wù)處理，以致達(dá)到相應(yīng)；最后如果超過高新技術(shù)指標(biāo)的公司，可以考慮將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。

4、做好成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

（1）招待費(fèi)的限額扣除。按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：①最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；②發(fā)生額的60%扣除。企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的籌劃：①企業(yè)盡量將發(fā)生的招待費(fèi)轉(zhuǎn)化成別的費(fèi)用科目，如轉(zhuǎn)化成辦公用品費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用等等，以避免本身金額40%不能扣除；②企業(yè)也可以將公司進(jìn)行分離，從而提高銷售（營業(yè)）收入金額，盡最大可能享受優(yōu)惠。

（2）研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50% 加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以將想法設(shè)法增大研發(fā)費(fèi)用，比如成立研發(fā)項(xiàng)目組，將人員工資、辦公費(fèi)等其他費(fèi)用合理地轉(zhuǎn)入到研發(fā)費(fèi)用。

（3）固定資產(chǎn)的加速折舊。如果固定資產(chǎn)符合加速折舊條件，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身因素，考慮利用加速折舊給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)惠：①一般企業(yè)而言，符合條件的盡量用加速折舊，這樣可以帶來延遲納稅的好處；②對(duì)有稅收優(yōu)惠期限的企業(yè)來說，盡量避免采用加速折舊，宜采用直線法，或者加大折舊年限，以避免由于期限的稅收優(yōu)惠將本應(yīng)該可以抵稅的折舊額給吞食掉，從而多交稅。

（4）利用不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠。一些特殊的地區(qū)，國家給了很多稅收優(yōu)惠、比如處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、西部地區(qū)等都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。中小民營企業(yè)比較靈活，在成立公司的時(shí)候，可以考慮將企業(yè)成立在這些地區(qū)，或者將分支機(jī)構(gòu)成立在這些地區(qū)，以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

對(duì)于中小民營企業(yè)而言，還有很多籌劃思路，各個(gè)企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身企業(yè)的情況，大量收集相關(guān)的稅收法律法規(guī)條款，采取合理、合法的籌劃思路，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探討-《中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊》2010年第07尤敏

企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文第3篇

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實(shí)行稅收籌劃的過程中，必須進(jìn)行“成本-效益”的分析，科學(xué)合理地預(yù)測成本以及籌劃收益，以減少企業(yè)稅收籌劃的納稅風(fēng)險(xiǎn)。本文首先對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)明確的內(nèi)涵做了一個(gè)含義界定，其次對(duì)外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，再分析外資企業(yè)在我國實(shí)行實(shí)施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應(yīng)的措施。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與稅收籌劃特點(diǎn)

(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實(shí)施等各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)過程中，所面臨的相關(guān)稅務(wù)責(zé)任的不確定性。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查后，會(huì)承擔(dān)較多的稅務(wù)責(zé)任，有的企業(yè)會(huì)被罰款、追究刑事責(zé)任，并未實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃預(yù)期的目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標(biāo)，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范疇之內(nèi)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)又具有不確定性，若是盈利的風(fēng)險(xiǎn)性很高，企業(yè)則會(huì)有失敗的可能。

(二)稅收籌劃的特點(diǎn)

從國內(nèi)外學(xué)者下的定義中，總結(jié)稅收籌劃的特點(diǎn)有：

1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對(duì)“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進(jìn)一步探究。

2、預(yù)先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)量來征收的，業(yè)務(wù)進(jìn)行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務(wù)。這種行為有相關(guān)的法律條文進(jìn)行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預(yù)設(shè)性，而不是指納稅義務(wù)發(fā)生之后處理賬務(wù)的技巧。

3、綜合性。納稅企業(yè)對(duì)經(jīng)營、籌資、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的配合才能運(yùn)作，而單單不靠財(cái)務(wù)做賬是不能完整進(jìn)行一項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)的。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。

4、目的性。進(jìn)行稅收籌劃就是要達(dá)到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進(jìn)行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時(shí)間。

三、外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

（1）政策選擇方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因在于對(duì)政策精神的認(rèn)識(shí)比較模糊。我國的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國家相關(guān)稅收法規(guī)之外，還有由相關(guān)稅收管理機(jī)構(gòu)制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領(lǐng)域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會(huì)導(dǎo)致和稅務(wù)行政執(zhí)法有關(guān)部門的認(rèn)定相違背，進(jìn)而納稅籌劃的方案不但無法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，還會(huì)被認(rèn)定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)多是由于稅收政策發(fā)生變動(dòng)到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時(shí)效性短、不定期性等特點(diǎn)，這對(duì)外資企業(yè)的稅收籌劃將會(huì)產(chǎn)生很高的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會(huì)較多，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財(cái)務(wù)利益也會(huì)越大，而稅收利益也會(huì)相應(yīng)增多，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大。因而，外企在籌資時(shí), 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)法律風(fēng)險(xiǎn)

通常涉稅業(yè)務(wù)并不僅是納稅人的問題，稅務(wù)籌劃方案能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)最終的認(rèn)可，提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項(xiàng)的認(rèn)定是否可得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在這其中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)方案的認(rèn)可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對(duì)法律的理解存在偏差, 促使稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀愋袨? 則會(huì)造成法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個(gè)依據(jù)不同的人也會(huì)出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時(shí)間也會(huì)產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會(huì)容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對(duì)稅法適用，最終要由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量，若未事先和稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通工作, 法律風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)增大。

(四)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

政府課稅正是體現(xiàn)對(duì)企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內(nèi)可用稅前利潤來補(bǔ)償前期的經(jīng)營虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過延期來彌補(bǔ)虧損并分擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。但是此類風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)主要以企業(yè)在一定期限內(nèi)獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業(yè)承擔(dān)全部一切風(fēng)險(xiǎn)。總之國家立法稅收意識(shí)多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是很高的。

四、兩稅合并對(duì)外資企業(yè)的影響

“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅(jiān)持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則實(shí)行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會(huì)受到一定的影響。

(一)對(duì)外資的優(yōu)惠減少

兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對(duì)部分外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行了修訂，類似于外資企業(yè)獨(dú)享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對(duì)于外資企業(yè)的優(yōu)惠時(shí)間以及“兩免三減半”納稅義務(wù)同時(shí)也被取消。

(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度

兩稅尚未合并時(shí)，名義上內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實(shí)上外資企業(yè)的實(shí)際稅率大約為12%，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費(fèi)才為內(nèi)資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競爭環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢地位，降低了競爭力度。

(三)兩稅合并對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

兩稅合并后，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關(guān)于稅收待遇的變化，必然會(huì)對(duì)外商在中國的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會(huì)直接影響到我國外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，產(chǎn)業(yè)分工水平進(jìn)一步提升。新稅法實(shí)施以后，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因?yàn)閲鴥?nèi)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)附加價(jià)值很低，在技術(shù)、資金等方面沒有任何優(yōu)勢，所以國內(nèi)的外資勞動(dòng)密集型企業(yè)要想占領(lǐng)市場份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大資金和技術(shù)的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場競爭力。

(四)新稅法實(shí)施對(duì)外商的投資熱情影響不大

相對(duì)來說，外商選擇來中國投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時(shí)，考慮得更多的問題是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進(jìn)行決策的一個(gè)附加考慮因素。當(dāng)前我國擁有許多優(yōu)勢，例如我國的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎(chǔ)設(shè)施正在完善，而且勞動(dòng)力能力、素質(zhì)以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領(lǐng)域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強(qiáng)，引進(jìn)外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導(dǎo)因素，反過來，通過本次的稅率調(diào)整，有望整體上提高外商在華投資的質(zhì)量，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終促進(jìn)外資企業(yè)健康發(fā)展，達(dá)到共贏的目標(biāo)。

五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

(一)納稅人方面

納稅人必須要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí),能運(yùn)用合法途徑保護(hù)正當(dāng)權(quán)益。在籌資決策中,應(yīng)有意識(shí)地應(yīng)用多種稅務(wù)籌劃方法，此外納稅人應(yīng)不斷加強(qiáng)稅務(wù)技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵(lì)納稅人應(yīng)用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營管理水平以及會(huì)計(jì)水平, 且利于引導(dǎo)及優(yōu)化投資方向，進(jìn)而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進(jìn)生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國家的長期財(cái)政收入。由此可見,稅務(wù)籌劃不但不會(huì)使國家稅收的總量減少, 反而會(huì)使國家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴(kuò)大。

(二)稅收籌劃方案方面

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此稅務(wù)籌劃應(yīng)圍繞此目標(biāo)做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營戰(zhàn)略中，不可局限在個(gè)別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務(wù)籌劃須著眼在降低整體稅負(fù)上。這是因?yàn)楦鞣N稅種的稅基之間是緊密關(guān)聯(lián)的，其中某種個(gè)稅稅基縮減時(shí)則會(huì)導(dǎo)致其它稅種稅基擴(kuò)張。所以稅務(wù)籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應(yīng)將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)利益，即使項(xiàng)目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應(yīng)選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個(gè)最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進(jìn)入實(shí)施階段。納稅人在實(shí)施方案的過程中，獲得一定稅收利益時(shí)，也會(huì)在籌劃方案的實(shí)施過程中支付出一定的額外費(fèi)用。因此，在制定稅收籌劃方案時(shí)，必須要遵循成本效益這個(gè)基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實(shí)際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當(dāng)做是機(jī)會(huì)成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實(shí)際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。

(三)依法籌劃

首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。因而，在具體操作時(shí)，學(xué)法、守法是必須的，應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅法含義，時(shí)刻關(guān)注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關(guān)系，這兩者存在相同點(diǎn)，也存在不同點(diǎn)。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會(huì)給國家?guī)砭薮髶p失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，又能順應(yīng)我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要意圖。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可較為全面地了解稅務(wù)證管的相關(guān)要求及特點(diǎn)，利于展開稅務(wù)籌劃。這是因?yàn)槎鄶?shù)活動(dòng)均是在法律邊界進(jìn)行，稅收籌劃員難以準(zhǔn)確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務(wù)籌劃及避稅這兩者的區(qū)別等等，況且稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)構(gòu)的裁量權(quán)較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關(guān)規(guī)定，正確應(yīng)用相關(guān)的財(cái)會(huì)知識(shí)，與此同時(shí)還要密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體方法以及特點(diǎn)。實(shí)際上，如未適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征收的相關(guān)特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃難以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，就無法充分體現(xiàn)出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應(yīng)該積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作,以盡快爭取到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而有效避免籌劃成果在轉(zhuǎn)化的過程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文第4篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)納稅;籌劃;方法

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃,盡可能減少不必要的納稅支出,以謀求最大限度的納稅利益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善,納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者結(jié)合工作實(shí)際,主要就企業(yè)納稅籌劃方法進(jìn)行了認(rèn)真研究。

一、企業(yè)集團(tuán)組建的稅收籌劃方法

(一)經(jīng)營地域的稅收籌劃。目前在我國存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營稅收負(fù)擔(dān)不同的情況。企業(yè)集團(tuán)可以通過對(duì)成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的稅收籌劃,以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。

(二)投資方向的稅收籌劃。我國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠,目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)可以利用自身優(yōu)勢,有意識(shí)地進(jìn)行多元化投資,充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策,調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu),通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展,一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜,如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資,有些稅種可以少交或不交,這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此,在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。

(三)選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí),其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。企業(yè)在組建過程中,可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行稅收籌劃:

1.公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

當(dāng)前我國對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較:有限責(zé)任公司要雙重納稅,即先交企業(yè)所得稅,股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅;而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.分公司與子公司的選擇

設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說來,如果組建的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建分公司就更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

二、利用國家稅收優(yōu)惠政策的方法

(一)技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。按規(guī)定,企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)(包括開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用)可直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,本年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)若比上年增長10%以上,還可額外抵扣該部分費(fèi)用的50%。因此,企業(yè)只要合理使用技術(shù)開發(fā)費(fèi),使之呈波浪式增長,即每隔一年技術(shù)開發(fā)費(fèi)就比上年增長10%以上,就增加了扣除額,縮小了稅基,減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外,單臺(tái)價(jià)值在10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤銷進(jìn)成本,這一點(diǎn)應(yīng)引起企業(yè)注意。

(二)區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。國家實(shí)行稅收優(yōu)惠的注冊(cè)地點(diǎn)有:國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、老少邊窮地區(qū)。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為企業(yè)注冊(cè)的地點(diǎn),以謀求今后的稅收利益。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立子公司,使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。

(三)確定投資產(chǎn)品類型。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠:利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品,以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。

(四)確定固定資產(chǎn)投資方式。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅,減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是,首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,其次是購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣,而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值,通過折舊的方式逐年抵扣,無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前,損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅,也可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn),缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素,選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。

(五)企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支;利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此,利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠,而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功,不需要償還本金和利息,不失為籌資的一種好方法,尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。

(六)企業(yè)收益分配活動(dòng)納稅籌劃。

1.再投資避稅

企業(yè)將可以分配的凈利用于再投資,如增加新投資項(xiàng)目式擴(kuò)充注冊(cè)資本,可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。

2.資產(chǎn)重組,達(dá)到整體稅負(fù)減少的目的

如集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組,通過各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的相互置換,使盈利較多的子公司賬面利潤下降,虧損公司的賬面虧損減少,從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。

3.兼并虧損企業(yè)避稅

從節(jié)稅的角度要考慮兩個(gè)問題:一是兼并方式,一般采用吸收合并或控股兼并,不能采用創(chuàng)立兼并方式。因?yàn)閯?chuàng)立兼并的結(jié)果是企業(yè)都失去法人資格,被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷,無法抵減合并后企業(yè)的利潤;二是考慮被并企業(yè)的虧損額,虧損額太小,達(dá)不到節(jié)稅的理想效果。虧損額太大,固然能達(dá)到節(jié)稅的目的,但有損原盈利企業(yè)形象,影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營。

企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范文第5篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)處理方法；企業(yè)納稅；納稅籌劃

一、緒論

1.研究背景

目前，在這樣一個(gè)競爭激烈的全球市場趨勢下，大多數(shù)企業(yè)靠降低成本和提高市場容量以獲得競爭優(yōu)勢，但高稅收將成為一個(gè)重要的成本。現(xiàn)在，如何通過法律手段來降低企業(yè)稅負(fù)問題已成為一個(gè)熱點(diǎn)問題。無論家庭稅收，還是會(huì)計(jì)處理，都必須做到的是在盡量減少企業(yè)稅收的法律空間條件下，降低成本。企業(yè)如果想要立于競爭中的不敗之地，它必須進(jìn)行一個(gè)合理的稅務(wù)規(guī)劃，為自己減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)處理方法相關(guān)理論

1.會(huì)計(jì)處理方法的分類

（1）一般方法：包括收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，存貨計(jì)價(jià)方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，外幣折算的會(huì)計(jì)方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法。（2）營改增的處理方法：一般納稅人的管理賬務(wù)處理懲罰和小規(guī)模納稅人的管理賬務(wù)處理處罰。

2.會(huì)計(jì)處理方法的選擇

在應(yīng)用會(huì)計(jì)方法之前，處理方法的選擇非常重要。因此，必須要先弄清楚經(jīng)濟(jì)問題的實(shí)質(zhì)以及問題產(chǎn)生的原因，并進(jìn)一步探討解決的方式與途徑。

（二）納稅籌劃相關(guān)理論

1.納稅籌劃主要方法

目前，稅收籌劃的主要方法，包括選擇不同的會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)移稅負(fù)，稅收延遲，減少或控制納稅人的稅基和選擇的身份等等。

2.納稅籌劃的具體操作

（1）要充分的對(duì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)情況以及稅務(wù)情況進(jìn)行搜集與整理。由于稅務(wù)規(guī)劃實(shí)行先行稅收管理辦法，所以一定要提前進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)運(yùn)營商的收集和整理的部分是非常重要的。（2）對(duì)于納稅人的稅收籌劃的期望和要求有充分的認(rèn)識(shí)。不同的納稅人進(jìn)行納稅籌劃預(yù)期有所不同，所以稅收籌劃運(yùn)營商需要深入了解納稅人的具體要求。

三、納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法在納稅籌劃中的應(yīng)用

通過對(duì)具體概念和選擇方法的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了深入的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題是，稅收籌劃的成功在稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理中的合理應(yīng)用。通過一系列的研究后，我們可以得出這樣的結(jié)論，會(huì)計(jì)處理采用以下幾個(gè)方面，并在稅收籌劃中產(chǎn)生影響。

1.會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)處理方法在納稅籌劃中的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)和操作過程中，存貨是必要的一個(gè)環(huán)節(jié)。所以在存貨生產(chǎn)過程中對(duì)企業(yè)的銷貨成本、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況造成比較大的影響的是存貨生產(chǎn)過程中消耗的人工和消耗的材料所產(chǎn)生的費(fèi)用。如果庫存評(píng)估工作不到位，就會(huì)導(dǎo)致增稅的情況發(fā)生。因此，存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理應(yīng)考慮產(chǎn)品的材料價(jià)格的變化。例如：當(dāng)原材料價(jià)格上漲，如果合適的話，使用后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法，可以有效降低期末存貨成本，從而使相應(yīng)的納入企業(yè)的計(jì)算得出的所得稅的份額減少，我們可以從根本上解決企業(yè)的稅務(wù)問題。相反，在產(chǎn)品中使用的原材料價(jià)格下降，如果估值采用先進(jìn)先出會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃工作，可以有效地減少期末存貨的價(jià)值，提高成本效益，并最終實(shí)現(xiàn)降低所得稅的目標(biāo)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法在稅收籌劃中的應(yīng)用。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)折舊的范圍內(nèi)定義的，是按照一定的折舊費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)評(píng)估的計(jì)算方法。折舊費(fèi)用是經(jīng)營成本的重要組成部分，稅收籌劃是一個(gè)重要的武器。在這個(gè)階段，中國經(jīng)常注重追求稅收的比重，稅率每年基本保持在同一水平，所以企業(yè)通常選擇加速折舊的方法。加速折舊法能夠促使企業(yè)在最初的年份中提取的折舊較多，后面的提取折舊較少。

（二）案例分析

伊利集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃分析

自2003年以來，伊利集團(tuán)的實(shí)力一直是中國的乳品行業(yè)一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)者，其穩(wěn)定的增長和可持續(xù)的發(fā)展使他成為行業(yè)的代表。根據(jù)2009年到2013年伊利集團(tuán)的利潤表，數(shù)據(jù)可以看出，伊利集團(tuán)的營業(yè)收入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，凈利潤也在逐年上升，這就說明企業(yè)采取了合理的營銷策略，正當(dāng)?shù)墓芾怼?/p>

下面的分析是從存貨計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，對(duì)伊利集團(tuán)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和管理流程進(jìn)行了兩個(gè)方面的分析。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。根據(jù)比例稅率對(duì)收入的環(huán)境，選擇存貨計(jì)價(jià)方法，要充分考慮，可分為兩種類型變化的稅收籌劃業(yè)務(wù)的影響，兩類市場價(jià)格走向：價(jià)格繼續(xù)上漲，價(jià)格繼續(xù)下跌。如果伊利集團(tuán)選擇了后進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)方法，使得庫存減少結(jié)束時(shí)，銷售成本增加；如果為了減少企業(yè)的利潤和虧損，最終使企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕，伊利集團(tuán)可以選擇后者，即用先進(jìn)先出法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。在選擇的會(huì)計(jì)處理方法以前，要認(rèn)真分析這種折舊方法會(huì)帶來一種怎么樣的稅收籌劃的好處。對(duì)于伊利集團(tuán)，縮短固定資產(chǎn)折舊，這樣就可以加快固定資產(chǎn)，遞延納稅成本的回收。根據(jù)分析，使用直線法獲得的量是顯著大于雙倍余額遞減法而得到的量的。累計(jì)折舊多，當(dāng)年底到固定資產(chǎn)核算時(shí)，信貸固定資產(chǎn)賬戶的金額也相應(yīng)增加，從而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的成本會(huì)增加，支付稅收減免，對(duì)因此當(dāng)它應(yīng)降低稅額。所以，伊利集團(tuán)采用年限平均的折舊方法。

四、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇與納稅籌劃的相關(guān)建議

公司在使用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）稅法的強(qiáng)制性

必須注意的最重要的一點(diǎn)是稅法的強(qiáng)制性，我國憲法明確規(guī)定了我國公民有依照法律納稅的義務(wù)。

（二）納稅籌劃與偷稅漏、稅納等關(guān)系

稅籌劃并不代表偷稅、漏稅、逃稅等，納稅籌劃在一定程度上說是屬于節(jié)稅的。因此，企業(yè)是應(yīng)該進(jìn)行合理的稅收籌劃的，這就需要選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法。

（三）稅收籌劃的目的

稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，從而也能夠提高企業(yè)的競爭力。

結(jié)束語

各種稅務(wù)規(guī)劃和核算方法有著很密切的聯(lián)系，以不同的稅收籌劃的結(jié)果形式存在將體現(xiàn)在對(duì)不同會(huì)計(jì)方法的選擇中。合理與否直接決定我們需要選擇一個(gè)怎樣的合理的方法對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，稅務(wù)策劃的最終效果和會(huì)計(jì)處理的實(shí)施中被選中的會(huì)計(jì)處理方法，這兩個(gè)是相輔相成，相互依存的。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。政府應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在行業(yè)中競爭的表現(xiàn)，政府是一個(gè)非常重要的決定因素，政府還應(yīng)該增加稅收策劃宣傳，通過各種手段，讓廣大市民認(rèn)識(shí)到法律的有效許可的范圍，從而維護(hù)自己在稅收籌劃時(shí)的合法權(quán)益。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。

（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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