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企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方式范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅籌劃; 動(dòng)因分析; 博弈分析

蓋地教授在《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》一書(shū)中指出:根據(jù)組織行為學(xué)理論,可從行為人的內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素兩方面分析企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動(dòng)因。這一觀點(diǎn)為本文探討新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的行為動(dòng)因提供了基本思路。

一、企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)因分析――“經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)”的利益驅(qū)動(dòng)

美國(guó)學(xué)者約翰.斯圖亞特.穆勒將“經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)”歸納為三層含義:(1)“經(jīng)濟(jì)人”是自利的,即策動(dòng)人的經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī)是追求自身利益;(2)“經(jīng)濟(jì)人”是理性的,即人能夠根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來(lái)判斷自身利益并決定行為方向,盡可能實(shí)現(xiàn)利益最大化;(3)人理性地追求個(gè)人利益最大化的自由行為往往會(huì)無(wú)意識(shí)地、客觀地增進(jìn)公共利益。

依照公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,企業(yè)所得稅具有對(duì)“公共服務(wù)”、“公共物品”付費(fèi)的性質(zhì),不具有直接返還性,即企業(yè)所繳納的稅款與它所消費(fèi)的公共服務(wù)和公共物品之間通常不具有對(duì)等性。這意味著企業(yè)即使不納稅也可以照樣享用公共服務(wù)和公共物品。根據(jù)美國(guó)學(xué)者約翰?斯圖亞特?穆勒德“經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)”,企業(yè)就難免產(chǎn)生“搭便車(chē)”的欲望,即希望通過(guò)所得稅籌劃來(lái)盡可能地減輕自身稅負(fù)甚至不納稅,但同時(shí)又希望盡可能多地享受公共服務(wù)和公共物品。另一方面,對(duì)企業(yè)而言,所得稅負(fù)無(wú)論怎樣公平、合理,但所得稅指出作為一項(xiàng)特殊的成本都是企業(yè)資金的凈流出,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。企業(yè)作為“經(jīng)濟(jì)人”是以營(yíng)利為目的,對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃,以謀求稅后利益的最大化會(huì)成為必然的選擇。

由此可見(jiàn),所得稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)因是源于“經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)”的利益驅(qū)動(dòng),即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身利益的最大化。

二、企業(yè)所得稅籌劃的外在動(dòng)因分析

內(nèi)在動(dòng)因最終能否通過(guò)所得稅籌劃的形式得以實(shí)現(xiàn),還要取決于外在的動(dòng)因。作者認(rèn)為,所得稅籌劃的外在驅(qū)動(dòng)因素主要包括邊界清晰的產(chǎn)權(quán)制度、企業(yè)所得稅各個(gè)基本要素及其差別機(jī)制、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種形式以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算的多種方式。

(一)邊界清晰的產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃最根本的外在驅(qū)動(dòng)因素

有關(guān)產(chǎn)權(quán)的概念,德姆塞茨可能是較早對(duì)其進(jìn)行研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)家,他的《關(guān)于產(chǎn)權(quán)的理論》對(duì)產(chǎn)權(quán)的定義為:“所謂產(chǎn)權(quán),意指使自己或他人受益或受損的權(quán)利?！敝Z斯在《經(jīng)濟(jì)史中的結(jié)構(gòu)與變遷》一書(shū)中認(rèn)為:“產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上是一種排他性權(quán)利?！北疚脑趯?duì)所得稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)因的分析是以邊界明晰的產(chǎn)權(quán)制度為基本前提的。根據(jù)產(chǎn)權(quán)理論推斷,只有在產(chǎn)權(quán)明晰的條件下,企業(yè)才會(huì)真正關(guān)心所得稅對(duì)其自身利益的影響,才會(huì)在利益的驅(qū)動(dòng)下進(jìn)行所得稅籌劃。因?yàn)?如果企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰,那企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)所有者、管理層和員工就缺乏直接的利益聯(lián)系,企業(yè)就不會(huì)關(guān)心自己繳納所得稅的多少,就更不會(huì)精心地進(jìn)行所得稅的籌劃了。所以說(shuō),邊界清晰的產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃最根本的外在驅(qū)動(dòng)因素。

(二)企業(yè)所得稅各個(gè)基本要素及其差別機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃最直接的外在驅(qū)動(dòng)因素

根據(jù)科學(xué)決策原理,有差異就會(huì)存在選擇。根據(jù)稅制學(xué)原理,稅收制度中設(shè)置了納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、適用稅率及稅收減免優(yōu)惠等基本要素及其差別機(jī)制。根據(jù)企業(yè)所得稅各基本要素及其差別機(jī)制的模型(見(jiàn)圖1)可知:企業(yè)所得稅各個(gè)基本要素及其差別機(jī)制意味著企業(yè)在決策時(shí)存在選擇的可能,在自身利益的驅(qū)動(dòng)下會(huì)誘發(fā)企業(yè)通過(guò)事前籌劃,力爭(zhēng)在多種可選方案中進(jìn)行最優(yōu)化抉擇。例如,由于不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和復(fù)雜性,政府往往會(huì)結(jié)合實(shí)際情況,給予一些稅收優(yōu)惠,這就導(dǎo)致了稅收差異。斯科爾斯和沃爾夫森等指出:“不管是好是壞,稅收優(yōu)惠政策還是被世界各國(guó)的稅收當(dāng)局廣泛地授予給各種活動(dòng)。為實(shí)現(xiàn)各種社會(huì)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的任何稅收制度都不可避免地會(huì)刺激社會(huì)個(gè)體進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)?！?/p>

(三)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的多種選擇是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的關(guān)鍵外在驅(qū)動(dòng)因素,是企業(yè)所得稅籌劃的切入點(diǎn)

企業(yè)具體從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是確立企業(yè)所得稅納稅義務(wù)及范圍的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的多樣性表現(xiàn)在投資形式、組織形式、業(yè)務(wù)形式、結(jié)算形式等方面。如圖2所示:投資形式的不同選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在投資的法定稅率與稅收優(yōu)惠方面產(chǎn)生差異;組織形式的不同選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在所得稅納稅范圍方面產(chǎn)生差異;業(yè)務(wù)形式的不同選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在所得稅課稅對(duì)象上產(chǎn)生差異;結(jié)算形式的不同選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在所得稅納稅時(shí)間上產(chǎn)生差異。正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的不同選擇,會(huì)產(chǎn)生不同的所得稅涉稅差異;所以,它是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素,是所得稅籌劃的切入點(diǎn)和主要內(nèi)容。

(四)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的多種選擇是企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的又一關(guān)鍵外在驅(qū)動(dòng)因素

企業(yè)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的會(huì)計(jì)信息既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值反映,又是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的重要基礎(chǔ)。應(yīng)納稅所得額就是根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果并調(diào)整計(jì)算出來(lái)的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都給企業(yè)留下了會(huì)計(jì)核算方式的選擇余地。基于不同的會(huì)計(jì)核算方式,其核算結(jié)果會(huì)有所不同,也會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額有所不同,從而導(dǎo)致企業(yè)的所得稅負(fù)有所不同。因而,會(huì)計(jì)核算方式的多種選擇成為企業(yè)所得稅籌劃的又一關(guān)鍵外在動(dòng)因。

綜上所述,以上四個(gè)驅(qū)動(dòng)因素既相互獨(dú)立又密切相關(guān)。在邊界清晰的產(chǎn)權(quán)制度下,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)所得稅各個(gè)基本要素及其差別機(jī)制相結(jié)合,構(gòu)成了企業(yè)確立所得稅納稅義務(wù)和范圍的依據(jù);會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅各個(gè)基本要素及其差別機(jī)制相結(jié)合,構(gòu)成了所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

三、企業(yè)所得稅籌劃動(dòng)因的博弈分析

博弈論,又稱(chēng)為對(duì)策論,它是研究決策主體在給定信息結(jié)構(gòu)下如何決策會(huì)使自身效用達(dá)到最大化,以及不同決策主體之間決策的均衡。也就是說(shuō),當(dāng)一個(gè)主體,好比說(shuō)一個(gè)人或一個(gè)企業(yè)的選擇受到其他人、其他企業(yè)選擇的影響,而且反過(guò)來(lái)影響到其他人、其他企業(yè)選擇時(shí)的決策問(wèn)題和均衡問(wèn)題。而博弈理論在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用,實(shí)際上是尋找“自利”與“他利”的最優(yōu)安排。在所得稅籌劃動(dòng)因的分析中,博弈活動(dòng)通常包括以下要素:

參與人:是博弈中的決策主體。假設(shè)每個(gè)參與人都是理性的“經(jīng)濟(jì)人”,追求自身利益的最大化。在所得稅籌劃的過(guò)程中,往往會(huì)涉及到企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān),會(huì)出現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間的博弈和企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈。

信息:是參與人在博弈過(guò)程中所了解的信息。在所得稅籌劃中,信息往往是不對(duì)稱(chēng)的,表現(xiàn)在企業(yè)與企業(yè)之間的信息不對(duì)稱(chēng)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱(chēng)。

策略:是在博弈中可供博弈方選擇的行動(dòng)方案。在企業(yè)與企業(yè)之間的所得稅籌劃博弈中,企業(yè)的策略空間是:籌劃和不籌劃。在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的所得稅籌劃博弈中,企業(yè)的策略空間是籌劃和不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略空間是檢查和不檢查,并且在檢查時(shí)確認(rèn)企業(yè)的所得稅籌劃行為是否合法。

行動(dòng)的次序:是博弈中的每一個(gè)參與人在什么時(shí)候做出選擇。

收益:又稱(chēng)支付,是每個(gè)參與人從各種策略組合中獲得的效用水平。在所得稅籌劃的博弈中,企業(yè)盡力實(shí)現(xiàn)稅后收益的最大化,稅務(wù)機(jī)關(guān)盡力實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化。

結(jié)果:是指參與者的行動(dòng)所產(chǎn)生的每一種可能性。

(一)企業(yè)與企業(yè)之間所得稅籌劃的博弈分析

假設(shè):(1)有同等條件下的企業(yè)A與企業(yè)B都面臨著是否做所得稅籌劃的選擇;(2)企業(yè)A和B的行動(dòng)選擇是籌劃和不籌劃;(3)雙方在各自行動(dòng)前都知道對(duì)方行動(dòng)的可能性及其特征。

經(jīng)估計(jì)得出:如果兩個(gè)企業(yè)都不進(jìn)行所得稅籌劃,各自的稅后收益為N;如果他們都進(jìn)行所得稅籌劃,各自的稅后收益為N+a(a為因進(jìn)行所得稅籌劃所節(jié)減的所得稅大于所得稅籌劃成本的差額,否則討論沒(méi)有意義);如果一個(gè)籌劃一個(gè)不籌劃,不籌劃企業(yè)的稅后收益為N-c(c為因市場(chǎng)份額被籌劃企業(yè)搶占而損失的稅后收益),籌劃企業(yè)的稅后收益為N+b(b=a+c,假設(shè)市場(chǎng)份額不變)?？梢缘贸鋈缦碌牟┺木仃?

通過(guò)對(duì)該博弈矩陣進(jìn)行分析,求解納什均衡。對(duì)于企業(yè)A來(lái)說(shuō),無(wú)論企業(yè)B是否進(jìn)行所得稅籌劃,理性的A企業(yè)都會(huì)選擇籌劃;同樣,對(duì)于B企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)論企業(yè)A是否進(jìn)行所得稅籌劃,理性的B企業(yè)都會(huì)選擇籌劃。所以得出最優(yōu)解為(籌劃,籌劃)。

(二)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間所得稅籌劃的博弈分析

1.模型假設(shè)

(1)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)都是理性的“經(jīng)濟(jì)人”,追求自身利益最大化。

(2)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息是不對(duì)稱(chēng)的。

(3)企業(yè)的行動(dòng)選擇是籌劃與不籌劃。稅務(wù)機(jī)關(guān)的行動(dòng)選擇是檢查與不檢查;當(dāng)檢查時(shí),認(rèn)定企業(yè)所得稅籌劃是合法的概率是β。認(rèn)定企業(yè)所得稅籌劃不合法的概率是1-β。

(4)企業(yè)不進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),繳納的所得稅為T(mén);企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),所獲得的收益(即因進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃所獲得節(jié)減所得稅的數(shù)額)為M;企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃發(fā)生的成本為D,且D

(5)除考慮以上所說(shuō)的成本費(fèi)用外,不考慮其他成本費(fèi)用。

2.博弈模型構(gòu)建與支付函數(shù)矩陣

(1)博弈模型構(gòu)建

(3)模型分析

根據(jù)以上分析,假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為A;企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的概率為B。

當(dāng)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行檢查的概率A一定時(shí),企業(yè)選擇進(jìn)行所得稅籌劃(B=1)或不進(jìn)行所得稅籌劃(B=0)的預(yù)期收益分別為:

籌劃:EP(A,1)=A[β(-T+M-D)+(1-β)(-T-λM-D)]+(1-A)(-T+M-D)=A(β-1)(1+λ)M+(-T+M-D)

不籌劃:EP(A,0)=A(-T)+(1-A)(-T)=-T

其中:EP(A,1)代表企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的預(yù)期收益,

EP(A,0)代表企業(yè)不進(jìn)行所得稅籌劃的預(yù)期收益。

令EP(A,1)=EP(A,0),A(β-1)(1+λ)M+(-T+M-D)=-T,得到稅務(wù)部門(mén)檢查的最優(yōu)概率:A*=(M-D)/[(1-β)(1+λ)M]。說(shuō)明當(dāng)AA*時(shí),企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行所得稅籌劃;當(dāng)A=A*時(shí),企業(yè)是否進(jìn)行所得稅籌劃的預(yù)期收益相同。

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的概率B一定時(shí),稅務(wù)部門(mén)選擇檢查(A=1)或不檢查(A=0)的預(yù)期收益分別為:

檢查:EK(1,B)=B[β(T-M-C)+(1-β)(T+λM-C)]+(1-B)(T-C)=(λM-λβM-βM)B+(T-C)

不檢查:EK(0,B)=B(T-M)+(1-B)T=T-BM

其中:EK(1,B)代表稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行檢查的預(yù)期收益,EK(0,B)代表稅務(wù)部門(mén)不進(jìn)行檢查的預(yù)期收益。

令EK(1,B)=EK(0,B),(λM-λβM-βM)B+(T-C)=T-BM,得到企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的最優(yōu)概率:B*=C/[(1+λ)(1-β)M]。說(shuō)明當(dāng)BB*時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行檢查;當(dāng)B=B*時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)是否進(jìn)行檢查的預(yù)期收益相同。

所以,企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅籌劃博弈的混合戰(zhàn)略的最優(yōu)解為:

A*=(M-D)/[(1-β)(1+λ)M]

B*=C/[(1+λ)(1-β)M]

由以上公式可知:企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的概率A與所得稅籌劃的收益M值、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃合法的概率β值成正比,與所得稅籌劃的成本D值、處罰力度λ值成反比。即企業(yè)所得稅籌劃的收益M值越大,企業(yè)越傾向于進(jìn)行所得稅籌劃;企業(yè)所得稅籌劃的成本D值越小,企業(yè)越傾向于進(jìn)行所得稅籌劃;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃合法的概率β值越大,企業(yè)越傾向于進(jìn)行所得稅籌劃;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃不合法時(shí)的處罰力度λ值越小,企業(yè)越傾向于進(jìn)行所得稅籌劃。

通過(guò)對(duì)所得稅籌劃中兩種博弈類(lèi)型的分析,無(wú)論是對(duì)于稅收機(jī)關(guān)還是企業(yè)都有新的指導(dǎo)意義。一方面企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化,想盡辦法要進(jìn)行所得稅籌劃;另一方面國(guó)家通過(guò)一系列的措施,減少企業(yè)的偷逃稅,增加國(guó)家稅收。

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企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方式范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；并購(gòu)重組；稅收籌劃

一、企業(yè)并購(gòu)重組中稅收籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)并購(gòu)重組的稅收籌劃是指在稅法要求的范圍內(nèi)，并購(gòu)雙方從稅收角度對(duì)并購(gòu)方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低并購(gòu)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目的。

二、新《企業(yè)所得稅法》以及財(cái)稅（2009）59號(hào)文件對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組稅收籌劃的影響

2008年1月1日，新《企業(yè)所得稅法》的全面實(shí)施，對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組的稅收籌劃產(chǎn)生了根本性的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是弱化了企業(yè)并購(gòu)重組時(shí)利用地域優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的方式。原所得稅法下企業(yè)并購(gòu)重組中利用地域性稅收優(yōu)惠政策，熱衷于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)為主等區(qū)域的企業(yè)以享受低稅率的優(yōu)惠。而新企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠格局。二是納稅人利用外資企業(yè)身份進(jìn)行并購(gòu)稅收籌劃不再可行。原所得稅法下內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)有差距，外資企業(yè)享受的是“超國(guó)民待遇”的稅收優(yōu)惠政策，所以?xún)?nèi)資企業(yè)通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并等方式成為外資企業(yè)可降低稅負(fù)。在新企業(yè)所得稅法下，內(nèi)、外資企業(yè)無(wú)差別對(duì)待，這使得納稅人利用外資企業(yè)身份進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)重組的稅收籌劃途徑失去意義。三是企業(yè)所得稅的稅率總體有較大幅度的降低。企業(yè)并購(gòu)重組中最大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就是企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一并降低為25%，減輕了企業(yè)并購(gòu)重組中的所得稅負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)并購(gòu)重組的熱情，使企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅項(xiàng)目的稅率降低。

2009年4月30日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的財(cái)稅[2009]59號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組的稅收籌劃也產(chǎn)生了重要影響。首先，使企業(yè)并購(gòu)時(shí)進(jìn)行所謂的“免稅籌劃”難度有所提高。其次，針對(duì)并購(gòu)虧損企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的籌劃計(jì)算方法有所改變。最后，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用于一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。因此，從稅務(wù)籌劃的角度分析，企業(yè)并購(gòu)時(shí)必將體現(xiàn)傾向于特殊性稅務(wù)處理的趨向，以節(jié)省所得稅款。

三、對(duì)當(dāng)前企業(yè)并購(gòu)重組稅收籌劃的一些建議

第一，企業(yè)并購(gòu)前目標(biāo)企業(yè)選擇的稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對(duì)行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確。所以企業(yè)在選擇并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)時(shí)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購(gòu)這種類(lèi)型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)由于稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異，并購(gòu)企業(yè)可選擇在享有優(yōu)惠政策的地區(qū)譬如西部地區(qū)的企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購(gòu)后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅收收益。

第二，企業(yè)并購(gòu)中不同支付方式選擇的稅收籌劃。實(shí)踐中，企業(yè)并購(gòu)的支付方式主要有現(xiàn)金并購(gòu)、股權(quán)并購(gòu)、承擔(dān)債務(wù)式并購(gòu)和綜合債券并購(gòu)。以上各種并購(gòu)支付方式不同，相應(yīng)的稅務(wù)處理各異，也為企業(yè)并購(gòu)的所得稅稅收籌劃提供了可能的空間。在非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值（或股本賬面價(jià)值）20%的情況下，并購(gòu)企業(yè)接受被并購(gòu)企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被并購(gòu)企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。如果非股權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20%的，并購(gòu)企業(yè)接受被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)在計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確認(rèn)成本。由于兩種情況下并購(gòu)企業(yè)接受被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用的價(jià)值基礎(chǔ)不同，而使并購(gòu)后并購(gòu)企業(yè)的所得稅負(fù)不同。從折舊角度考慮，就并購(gòu)企業(yè)而言，如果并購(gòu)企業(yè)采用股權(quán)并購(gòu)方式，并購(gòu)中取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是資產(chǎn)原賬面價(jià)值，如果并購(gòu)企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，并購(gòu)取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是支付價(jià)格，一般情況下支付價(jià)格高于原資產(chǎn)賬面價(jià)值。并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值總額增加，計(jì)提折舊也隨之增加，從而使并購(gòu)企業(yè)增加折舊額而節(jié)稅。

第三，并購(gòu)融資方式選擇過(guò)程中的納稅籌劃。從稅負(fù)籌劃的角度分析來(lái)看，采取企業(yè)內(nèi)部融資方式由于資金使用者和所有者為同一者，資金使用成本不能在稅前抵扣，存在雙重征稅問(wèn)題，稅負(fù)較重。采取股權(quán)融資方式，企業(yè)只為股東支付股利，并購(gòu)方不需要償還本金，流出大量現(xiàn)金，但其會(huì)稀釋每股股東收益，甚至稀釋大股東的控股權(quán)，所支付的股利不允許在稅前抵扣，增加稅收負(fù)擔(dān)。采取向銀行等貸款方式，并購(gòu)方除少量的手續(xù)費(fèi)外，主要成本是借款利息。根據(jù)稅法規(guī)定借款利息一般可在企業(yè)所得稅前扣除，所以從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)看向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款可以起到減少企業(yè)所得稅款，降低企業(yè)稅負(fù)的目的。而發(fā)行債券的方式，首先，在時(shí)間上和流程上要比銀行信貸靈活很多。其次，如果發(fā)行的是可轉(zhuǎn)換公司債券，如果企業(yè)業(yè)績(jī)良好，債券持有者愿意將債券轉(zhuǎn)為股份可以免除債券到期還款的壓力。最后，由于債券利息也可以在所得稅前扣除，發(fā)行債券方式融資所承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較輕。

在企業(yè)并購(gòu)中，納稅籌劃是一個(gè)不容忽視的影響因素，充分合理地利用納稅籌劃不但能為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)實(shí)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而且可以從內(nèi)部促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高和切實(shí)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此今后還需要對(duì)其進(jìn)一步研究，發(fā)揮其合理作用。

參考文獻(xiàn)：

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企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方式范文第3篇

企業(yè)投資開(kāi)放式基金取得收益的企業(yè)所得稅政策

為鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展，新稅法中對(duì)企業(yè)投資于開(kāi)放式基金取得收益視性質(zhì)不同暫適用不同的稅收政策，即取得的分紅所得和對(duì)贖回取得的差價(jià)收益實(shí)行不同的企業(yè)所得稅政策。企業(yè)從證券投資基金分紅所得適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))第二條第二款的規(guī)定：對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅，對(duì)贖回取得的差價(jià)收益稅法沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的優(yōu)惠政策，應(yīng)適用一般的買(mǎi)賣(mài)差價(jià)所得，征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)投資開(kāi)放式基金常見(jiàn)的稅務(wù)籌劃及影響

基于上述投資開(kāi)放式基金收益的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定，企業(yè)投資開(kāi)放式基金時(shí)稅務(wù)籌劃的總體思路往往考慮分紅所得與差價(jià)收益之間的稅負(fù)差別，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其籌劃思路及影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

(一)選擇基金投資對(duì)象階段

假設(shè)不考慮基金的凈值增長(zhǎng)率、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等其他因素，投資開(kāi)放式基金的企業(yè)所得稅征免稅規(guī)定的差異造成稅負(fù)的明顯不同，會(huì)影響企業(yè)選擇基金對(duì)象。

例如，一家流動(dòng)性充裕的企業(yè)準(zhǔn)備投資開(kāi)放式基金，考慮其收益的所得稅政策差異，企業(yè)會(huì)選擇偏好分紅的基金，取得基金分配中的收入部分因?yàn)榭上硎軙翰徽魇掌髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，提高了投資的稅后凈收益水平；反之，如果選擇投資不分紅或很少分紅的基金，則只能通過(guò)贖回一次性實(shí)現(xiàn)收益，需要對(duì)實(shí)現(xiàn)的差價(jià)收入全額繳納企業(yè)所得稅，大大影響投資收益率。

此外，基金拆分和基金分紅是開(kāi)放式基金降低基金凈值的兩種主要方式，但所產(chǎn)生的稅收效應(yīng)的不同，也影響企業(yè)的投資行為。企業(yè)在現(xiàn)金分紅方式下取得的收益是暫不征收企業(yè)所得稅，但是在拆分方式下，投資者獲得更多的基金份額，使單位投資成本降低，贖回時(shí)增加價(jià)差收益，而價(jià)差收益要繳納企業(yè)所得稅。因此對(duì)企業(yè)投資者來(lái)說(shuō)，基金分紅要優(yōu)于基金拆分。

(二)準(zhǔn)備贖回階段

基金收益的企業(yè)所得稅征免稅差異，會(huì)促使投資者選擇在分紅后進(jìn)行贖回的策略。例如，企業(yè)投資某開(kāi)放式基金1000萬(wàn)份，申購(gòu)日凈值為每單位1.20元。截至2009年4月5日，該基金單位凈值為2.80元，在此期間基金公司未進(jìn)行過(guò)分紅。因此，浮動(dòng)收益為1000×(2.801.20)=1600(萬(wàn)元)。企業(yè)擬收回此項(xiàng)投資，且該基金已將在4月10日對(duì)每一基金份額分紅0.70元的公告。公司目前面臨兩種選擇：方案一是在分紅前贖回全部基金份額；方案二是待基金分紅后再贖回全部基金份額。

方案一中企業(yè)通過(guò)贖回基金實(shí)現(xiàn)收益1000×(2.8-1.2)=1600(萬(wàn)元)，根據(jù)稅法規(guī)定，該筆投資的稅后凈收益為1600×(1-25％)=1200(萬(wàn)元)。

方案二中企業(yè)首先通過(guò)分紅實(shí)現(xiàn)收益1000×O.70=700(萬(wàn)元)，再通過(guò)贖回實(shí)現(xiàn)收益為1000×(2.10-1.20)=900(萬(wàn)元)，(假定分紅到贖回期間凈值和公司累計(jì)凈值不發(fā)生變動(dòng)，即基金分紅除權(quán)后基金凈值從2.80元降為2.10元)。這與方案一實(shí)現(xiàn)的稅前收益相同，但由于分紅收益免征企業(yè)所得稅，企業(yè)僅需就贖回實(shí)現(xiàn)的差價(jià)收入繳納企業(yè)所得稅，該筆投資的稅后凈收益為700+900×(1-25％)=1375(萬(wàn)元)。方案二與方案一相比，多實(shí)現(xiàn)稅后收益175萬(wàn)元(1375-1200=175)。因此，企業(yè)考慮到稅收因素，應(yīng)選擇在分紅后進(jìn)行贖回的策略。

(三)利用分紅免稅的籌劃行為

由于存在上述分紅帶來(lái)的稅收好處，企業(yè)就利用分紅免稅來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

例如，某企業(yè)預(yù)測(cè)2009年度利潤(rùn)將大幅增加，初步估計(jì)應(yīng)納稅所得2000萬(wàn)元，應(yīng)納稅額500萬(wàn)元。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)臨近分紅的開(kāi)放式基金，在分紅后贖回，用投資損失來(lái)減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)3600萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一只凈值為1.80元的開(kāi)放式基金2000萬(wàn)份，該基金公告將在近期進(jìn)行大比例分紅，將其凈值從1.80元降低到1.00元(假定該基金自成立后一直未進(jìn)行分紅，即基金累計(jì)凈值也為1.80元)。一周后每一份基金單位分紅0.80元，使得基金凈值降低到1.00元，公司取得免稅的分紅所得1600萬(wàn)元(2000×0.80=1600)，取得分紅收入后不久將基金贖回，假定基金凈值仍為1.00元，則產(chǎn)生贖回?fù)p失1600萬(wàn)元(3600-2000×1=1600)。企業(yè)通過(guò)上述操作，3600萬(wàn)元的投資賬面產(chǎn)生1600萬(wàn)元的分紅收入(暫免征收所得稅)和1600萬(wàn)元的虧損，雖然對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額的影響為零(不考慮交易成本的因素)，減少了應(yīng)納稅所得1600萬(wàn)元。

如此操作后，企業(yè)應(yīng)納稅所得從2000萬(wàn)元變成了400萬(wàn)元，應(yīng)納稅額從500萬(wàn)元下降到100萬(wàn)元。

利用差異籌劃可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

利用分紅免稅的稅務(wù)籌劃，存在極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理由進(jìn)行納稅調(diào)整。

第一，購(gòu)買(mǎi)開(kāi)放式基金是一種投資行為，為分紅免稅和產(chǎn)生虧損而投資，屬于典型的不具有合理商業(yè)目的的安排行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。對(duì)開(kāi)放式基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅的目的是為了支持開(kāi)放式基金的發(fā)展，充分利用開(kāi)放式基金手段，拓寬社會(huì)投資渠道，大力培育機(jī)構(gòu)投資者，促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)動(dòng)用大額資金，短期內(nèi)申購(gòu)贖回，產(chǎn)生巨額的免稅所得和投資損失，顯然以減少、免除納稅義務(wù)為主要目的，與稅收優(yōu)惠的初衷不符。

第二，對(duì)投資成本的認(rèn)定不同導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)稅[2008]1號(hào)文中沒(méi)有明確暫不征稅的分配所得是否僅限于投資后享有的開(kāi)放式基金凈值的升值部分，以上的籌劃方案中是不考慮該因素的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定暫不征稅的分配所得僅限于投資后享有的開(kāi)放式基金凈值的升值部分，所獲分配所得超過(guò)升值數(shù)額的部分應(yīng)作投資成本的收回，上述籌劃行為中的分紅所得1600萬(wàn)元應(yīng)視為成本的收回，贖回基金時(shí)，因成本降為每份1.00元，贖回收益為零，不存在贖回?fù)p失。

因此，基于以上理解，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)不僅可能會(huì)承擔(dān)巨額補(bǔ)稅和滯納金，還可能會(huì)有聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)。

差異政策的缺陷分析

企業(yè)投資開(kāi)放式基金收益企業(yè)所得稅政策的差異影響企業(yè)投資行為，該差異政策存在一定的缺陷：

第一，差異政策促使企業(yè)選擇偏好基金分紅的開(kāi)放式基金，基金管理者可能考慮企業(yè)這一稅收影響行為，為提高基金的認(rèn)購(gòu)力，更多地選擇基金分紅方式。但是，分紅必須有充足的現(xiàn)金流，開(kāi)放式基金管理者必須賣(mài)出股票才能用來(lái)分紅，而基金拆分僅僅只是一種“數(shù)字游戲”，并不要求基金管理者賣(mài)出股票，這就要權(quán)衡稅收利益與分紅、拆分后對(duì)基金運(yùn)作效率影響的利弊。博弈結(jié)果，一定程度上不利于股票市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展，違背了支持開(kāi)放式基金優(yōu)惠稅收的初衷，影響了稅收中性原則。

第二，企業(yè)投資者獲得的派息、分配所得可能承擔(dān)雙重稅負(fù)。企業(yè)投資者的贖回和申購(gòu)差價(jià)可能來(lái)源于兩個(gè)部分：1，基金投資證券的差價(jià)收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。對(duì)后者而言，開(kāi)放式基金的價(jià)格等于單位凈值，當(dāng)基金獲得派息和分紅時(shí)，單位凈值提高，若投資者在此時(shí)贖回基金單位，企業(yè)投資者的贖回和申購(gòu)差價(jià)須繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)差價(jià)中已經(jīng)包括基金的被投資企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，這導(dǎo)致了開(kāi)放式基金的企業(yè)投資者承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。

第三，企業(yè)投資者分配所得可能存在不用納稅的稅法漏洞。企業(yè)取得的分配所得收益也可能來(lái)源于兩個(gè)部分：1，基金投資證券的差價(jià)收入；2，基金的被投資企業(yè)分派的股息、紅利。被投資企業(yè)分給基金的股息、紅利在流入基金資產(chǎn)時(shí)已繳納了企業(yè)所得稅，但是，這些投資收益并沒(méi)有作為稅后收益隨即分配給企業(yè)投資者，而是重新計(jì)人到基金資產(chǎn)中進(jìn)行資本增值投資，最終，基金分配額中可能還包括基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收益，但該部分由于暫不征收企業(yè)所得稅導(dǎo)致這部分差價(jià)收益不用納稅的稅法漏洞。

建議與總結(jié)

綜上所述，現(xiàn)行稅收政策對(duì)投資者從開(kāi)放式基金取得的分紅所得和對(duì)贖回取得的差價(jià)收益實(shí)行不同的所得稅政策存在理論上的缺陷。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改進(jìn)：

者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅，增加類(lèi)似居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條件，筆者建議基金持有六個(gè)月以上才可以免稅，堵塞企業(yè)濫用這一規(guī)定的“避稅”行為，減少企業(yè)不必要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低征納雙方的稅務(wù)成本。

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方式范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的

納稅籌劃工作需作好三個(gè)結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來(lái);相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來(lái);納稅籌劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理相結(jié)合。下面主要從幾個(gè)方面來(lái)說(shuō)明如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。

一、企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)的納稅籌劃

在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時(shí),需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn),分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的,對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時(shí)的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn),減輕企業(yè)所得稅稅負(fù);對(duì)于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機(jī)構(gòu)匯總起來(lái)虧損,且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問(wèn)題是:跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問(wèn)題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。

二、嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,規(guī)范帳目,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額

國(guó)稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào))的通知:對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會(huì)計(jì)資料不規(guī)范,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較不錯(cuò),也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實(shí)際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實(shí)性,原始憑證是財(cái)務(wù)收支的法定憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會(huì)沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。

三、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2005]第13號(hào))規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后,而對(duì)非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時(shí)收集證據(jù),及時(shí)申報(bào),當(dāng)年扣除。對(duì)于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過(guò)期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))將減免稅分為報(bào)批類(lèi)和備案類(lèi)后,報(bào)批類(lèi)按照審批的方式辦理。對(duì)于備案類(lèi)減免項(xiàng)目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進(jìn)行審查,確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費(fèi)用,應(yīng)于提取年初報(bào)送稅務(wù)部門(mén)備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費(fèi)用,雖然有國(guó)家相關(guān)部門(mén)文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或報(bào)批。

四、認(rèn)真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神

1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標(biāo)準(zhǔn)。合理性原則的適用是國(guó)際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補(bǔ)償,但對(duì)于合理性這樣一個(gè)相對(duì)模糊的概念。(國(guó)稅函〔2008〕159號(hào))指出,對(duì)工資支出合理性的判斷,主要包括兩個(gè)方面:一是雇員實(shí)際提供了服務(wù),二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時(shí).按工薪總額14%為界的職工福利費(fèi)支出也可以扣除。

2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠限定于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個(gè)不明確的問(wèn)題:一是對(duì)于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認(rèn)定;二是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容;三是原來(lái)的關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對(duì)稅法中沒(méi)有明確規(guī)定具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容的,可適當(dāng)歸集進(jìn)行籌劃。

3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業(yè)所得稅,第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對(duì)此類(lèi)項(xiàng)目的投資及工程項(xiàng)目管理,及時(shí)認(rèn)定享受優(yōu)惠政策的時(shí)間。

4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限認(rèn)定不一致的銜接問(wèn)題。如,新稅法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計(jì)提折舊方法。

綜上所述,企業(yè)可以利用國(guó)家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的,同時(shí)也可以利用稅收立法的空間進(jìn)行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識(shí)。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負(fù)重而進(jìn)行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國(guó)家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達(dá)到合法合理減少稅負(fù)的目的,同時(shí)納稅籌劃也能促進(jìn)稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。

參考文獻(xiàn):

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方式范文第5篇

新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí),可以選擇賒銷(xiāo)或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷(xiāo)方式。這種銷(xiāo)售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷(xiāo)售后付款為結(jié)算方式的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),可采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無(wú)限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過(guò)扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來(lái)考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來(lái)區(qū)別對(duì)待。

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷(xiāo)貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷(xiāo)貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見(jiàn),存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過(guò)期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過(guò)期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過(guò)期而不能稅前彌補(bǔ)的問(wèn)題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過(guò)渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來(lái)做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過(guò)買(mǎi)殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過(guò)工商變更作為分公司,以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過(guò)渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開(kāi)展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明,它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷(xiāo)售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無(wú)論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn):

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