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國際稅收籌劃的主要方法范文第1篇

我國加入WTO后，對外經濟貿易激增，跨國經營企業(yè)若要在國際貿易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿易成本和費用的方法，如何減少國際貿易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經濟全球化、貿易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發(fā)達、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術、人才和信息等生產資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件?！皣H稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業(yè)要從維護自身整體的長遠利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對生產經營活動事先進行安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經濟發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經營、對納稅義務確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數上的差異等進行有效的稅收策劃。

此外，各國在實行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些?？梢?，不同國家稅收制度的差異為跨國經營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經營者面對的稅收法規(guī)越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經營者取得所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預提和遺產稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協(xié)定網絡的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結協(xié)定的網絡情況。

（四）經濟全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經濟全球化背景下，貿易自由化和金融市場自由化為跨國經營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經營進行稅收籌劃的意識。

從上述分析可知，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資

在跨國經營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結轉等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對源于國外所得或一般財產等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經濟效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經營時，可根據所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉為盈利后，若及時地將其轉變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結構和投資對象進行國際稅收籌劃

企業(yè)的經營資本通常由自有資本（權益）和借入資本（負債）構成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數。對于投資對象的選擇，跨國經營者應著重了解投資國有關行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關聯(lián)企業(yè)交易中的轉讓定價進行國際稅收籌劃

轉讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間內部轉讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉讓定價可以高于、低于或等于產品成本。國際關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現(xiàn)代國際貿易中，跨國公司的內部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉移價格實現(xiàn)利潤的轉移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。

（五）通過避免設常設機構來進行國際稅收籌劃

常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言，避免了常設機構也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動而并非設立常設機構來達到在非居住國免稅的義務優(yōu)惠。

（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃

會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應選擇符合國際稅務環(huán)境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，跨國企業(yè)要注重對東道國稅務會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務籌劃的內容。

四、企業(yè)進行國際稅收籌劃時應注意的問題

跨國納稅人面對風云變幻的世界經濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經營企業(yè)在進行國際稅收籌劃時應注意以下幾個方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經營形態(tài)、收益的種類、經營內容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經營活動，進而影響著企業(yè)的財務和稅務安排。

（二）要有多個備選方案

跨國經營企業(yè)應全面分析情況，從各個角度盡可能地設計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國企業(yè)應站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負最小化并不等于整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經濟環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

國際稅收籌劃的主要方法范文第2篇

[關鍵詞]國際經濟貿易；稅收籌劃；避稅

中圖分類號：F276.7 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）18-0294-01

國際稅收籌劃是基于目前高度發(fā)展的國際經濟貿易背景下所產生的，其主要指的是在跨國經營的企業(yè)中，應納稅人利用符合跨國企業(yè)所涉及國家的相關稅法，對其所應繳納的稅金進行規(guī)避或減免等行為。

1.國際稅收籌劃的意義

國際經濟市場變化很快，涉及的國家也涵蓋了全球所有的國家，而涉及的行業(yè)領域涵蓋目前人類已知的全部經濟形式，國際稅收籌劃不僅僅是涉及到了各國家間的稅收環(huán)境，還涉及到了各國家間稅收政策和法律的層面。因此國際經濟貿易體系的運作過程也較復雜，而該過程所產生的稅收問題也較復雜，國家稅收籌劃工作便具有極大的復雜性。在應納稅人繳納稅款時，其應該遵照東道國的憲法精神，但對納稅行為進行合法規(guī)避是在國際上被認為合理的行為，但該行為確實是需要利用法律的漏洞來進行，因此也是違背東道國憲法精神的。在2001年的11月，我國正好加入了世界貿易組成，正式穩(wěn)固了自己在國際貿易市場中的地位。由于我國進入國際市場的時間較晚，因此我國目前的跨國企業(yè)規(guī)模比西方發(fā)達國家各知名企業(yè)的規(guī)模小，在國際市場中的競爭力較為薄弱。因此，為了取得更高的經濟利益，各企業(yè)都會盡可能提升自己的市場競爭力，在跨國經營過程中，其不僅要進行國際稅收籌劃，還應該積極利用企業(yè)業(yè)務涉及國家的相關稅法進行稅收規(guī)避。

2.產生稅收籌劃的內因和外因分析

2.1 內部原因

對于跨國企業(yè)來說稅收籌劃工作是必不可少的，其不僅僅可以幫助企業(yè)減小賦稅所帶來的壓力，同時也可以增加企業(yè)在跨國經營中獲得的利潤，而這也就成為了國際稅收籌劃形成的內部原因。企業(yè)的經營目的就在于獲得更高的經濟利益，這也是企業(yè)運營者的核心目標。而對于人來說，其難免會產生減輕自身稅收壓力的方法來增加企業(yè)收入的想法，這是一種主觀的思想狀態(tài)，符合目前絕大多數企業(yè)運營者的心理狀態(tài)。因此，在這種心理的影響下，企業(yè)的運營者就會想辦法對稅收進行規(guī)避。而跨國企業(yè)與國內企業(yè)存在著較大的區(qū)別，后者只經營國內業(yè)務，其所涉及到的稅款較少，稅收項目較為單一。而跨國企業(yè)在運營過程中所要承擔的稅款額數遠超于國內企業(yè)，同時由于其需要在兩個或兩個以上的國家進行經濟交易，其稅款項目涉及的內容也比較復雜。

2.2 外部原因

外部原因主要就是由跨國公司的經營范圍是在兩個或多個國家質檢造成的。其主要表現(xiàn)在稅收范圍、各國的稅收管轄權、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠政策、反避稅制度、避免雙重征稅方法等幾個方面，下面將對這些差距產生的原因進行分析。

2.2.1稅收范圍存在差距

舉例說明這個問題，例如有一部分國家僅征收企業(yè)的所得稅，對于企業(yè)資產或資產轉移所產生的稅費則不予征收，而有些國家則征收這部分稅款。另外，就算是不同國家在同一稅收項目上也存在著較大的差異，例如所收稅款數額不同，稅款起征點不同，在不同的國家有著不同的法律要求標準，其稅款征收的范圍也不相同，進而導致了各國間稅收的差異。。

2.2.2各國的稅收管轄權的差距

不同的國家擁有自己不同的稅收管轄權，是需要在該國家領域內經營各類業(yè)務的企業(yè)所必須遵守的權利。這個權利主要指的是各國政府在各自稅收領域內所行使的法律權利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所規(guī)范的權利范圍就是該國家的領域范圍。

2.2.3稅基的差距

稅基值得是稅收金額制定的基礎和依據，根據各個國家現(xiàn)行稅收政策不同，可以將稅基分為三種類型。其具體包括以純總收入為基礎的稅收政策、以企業(yè)財產價值總量為基礎的稅收政策以及以企業(yè)經營商品的流動量和金額作為基礎的稅收政策。通常情況下，當稅率相同時，稅基的大小對實際應繳納的稅額有著直接的影響。

2.2.4稅率的差距

一般情況下越是經濟發(fā)達的國家其最高稅率越高。在稅款的征收工作中，稅率的差別往往成為了各國間稅收差別的主要因素。例如，最高稅率具有較大的差異，例如德國的最大稅率可以達到45%，而黎巴嫩則僅為10%，相差近4倍。當征收所得稅時，部分國家采用的是按比例的稅率進行征收，如德國、巴西等，還有一部分國家是按照累進稅率進行征收，例如美國等。就算是采用統(tǒng)一稅率模式，其所制定的稅款起征點也具有較大的差異。

2.2.5稅收優(yōu)惠政策的差距

對于發(fā)展中國家來說，其急需外資的引入以達到活化國內經濟的目的，因此發(fā)展中國家較發(fā)達國家更愿意接受大量的跨國企業(yè)進入，而且會推出更多，更具實惠性的優(yōu)惠政策，以此吸引跨國企業(yè)的進駐，其中主要包括減免稅收政策、獎勵政策等。而發(fā)達國家這方面的優(yōu)惠政策較少，這也就使得發(fā)展中國家對跨國企業(yè)的實際收稅額較小，更加受到各跨國企業(yè)的歡迎。由于發(fā)達國家和發(fā)展中國家經濟發(fā)展程度的不同，其對于外資的需求量也不同。

2.2.6反避稅制度的差距

由于在各國間存在著比較大的差異，各國對于違法避稅行為的處罰力度也不相同，這也就使得跨國企業(yè)在稅收管理方面存在著一定的風險性。各國都會由于自身經濟發(fā)展原因，需要出臺一系列反避稅的方案和制度，但這項制度較為復雜，所涉及的內容較多，因此是一個較大的工程。

2.2.7避免雙重征稅方法的差距

各國都出臺相應的政策避免這種情況的發(fā)展，但由于各國政策之間具有一定的差距，使得工作執(zhí)行中會帶來一定的問題，而這時就需要跨過企業(yè)啟動國際稅收籌劃工作。雙重征稅現(xiàn)象是指不同國家對同一應納稅人的同一稅收款項進行了重疊式的征收，這主要是由于各國家質檢稅收管理法規(guī)出現(xiàn)了重疊的情況，這種情況的出現(xiàn)對于跨國企業(yè)的發(fā)展極為不利，嚴重侵犯了納稅人的權利，同時也不利于地區(qū)經濟的發(fā)展。

2.2.8管理水平的差距

各國間對于稅收的管理工作水平差異性較大，發(fā)達國家對這方面的重視度較高，管理模式較為完善，而發(fā)展中國家由于經濟發(fā)展落后，其稅收管理工作模式也存在著一定的滯后性，導致各國之間差異增大。在法律實施的過程中，管理工作是最重要的組成部分，如果管理工作無法落實到位，那么相關的法律法規(guī)就會成為一紙空文。

3.國際稅收籌劃的主要方法

提高企業(yè)國際稅收籌劃工作的力度有利于企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，首先應該在企業(yè)內部設立常駐的稅收籌劃部門，制定出相應的稅收籌劃方法；其次是對各國的稅收政策進行有效地分析，選擇出有利于自身發(fā)展的國家進行貿易往來；最后建立起總公司與分公司之間的聯(lián)系網，以保證各國間分公司的信息交流，實時更新當地稅收政策數據。國際稅收籌劃工作對于跨國企業(yè)在進行國際貿易時有著巨大的影響，其直接影響著跨國企業(yè)的經濟利益。

4.結束語

隨著我國國際貿易的不斷開展，我國跨國企業(yè)的數目也在不斷增多，這些參與國際經濟貿易企業(yè)的稅收問題便成了相關部門的研究的重點工作內容。國際貿易中的稅收籌劃工作對企業(yè)的發(fā)展有著巨大的影響，直接影響企業(yè)的經濟利益，因此各大跨國公司必須重視該項工作，企業(yè)的管理者應認真了解各國的稅法差距，建立相關的國際稅收籌劃部門，詳細分析制定出一條適合自身公司發(fā)展的道路。

參考文獻

國際稅收籌劃的主要方法范文第3篇

一、國際稅收籌劃的特點

（一）風險性

國際稅收籌劃與國內稅收籌劃相比，具有一定的風險性，而造成這一問題的原因有以下兩點：（1）在企業(yè)生產經營中，在稅務籌劃方面，預算結果會對籌劃工作造成較大影響，因此如果預算結果的準確性比較低，則很容易造成企業(yè)稅收籌劃失敗。（2）世界各國對于企業(yè)稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個國家對此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國家法律，則會被定義為違法行為，不利于企業(yè)生產經營。

（二）復雜性

國際稅收籌劃的復雜程度比較高，而且系統(tǒng)性比較強，在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個國家對于企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策以及各個國家的國情，在稅收籌劃過程中任何失誤都可能會造成稅收籌劃工作失敗。

（三）合法性

跨國公司在稅收籌劃中需要嚴格遵循各國稅法，并通過利用各國稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現(xiàn)避稅或偷逃稅的問題，提高企業(yè)市場競爭力。

（四）專業(yè)性

跨國公司國際納稅籌劃的智能性比較強，對于納稅籌劃工作人員的綜合素質以及專業(yè)技能要求比較高，要求其能夠精通跨國公司所在國家的國情和稅法；熟練掌握跨國公司所在國家的財務會計制度；熟練跨國公司的所有業(yè)務環(huán)節(jié)與納稅籌劃之間的聯(lián)系；不僅能夠有效控制企業(yè)財務風險，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。

二、國際避稅港稅收制度模式

（一）“免征所得稅”模式分析

“免征所得稅”模式主要有三種，包括“僅征某項所得稅”、“免征直接稅”以及“免征境外所得稅”。其中，第一種模式指的是，根據跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)實際情況，對企業(yè)征收所得稅，而對于個人而言，則不需要征收所得稅。第二種模式指的是，如果跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的稅收法不完善，或者稅種的覆蓋面比較低，則間接稅較少，當地政府一般不需要向跨國企業(yè)征收稅務。第三種模式指的是，跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，僅僅對海外部分征收稅務，對于境外部分，則不需要征收稅務。

（二）“低稅率”模式分析

對于“低稅率”模式，可以將其分為兩種模式，分別為“低所得?和一般財產稅稅率”以及“境外所得適用低稅率”。其中，前者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，在所得稅方面征收量比較少，另外，后者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)擁有居民稅收管轄權，但是，在對境外部分稅務方面，則遠低于境內標準。

（三）“優(yōu)惠政策”模式分析

“優(yōu)惠政策”模式在一些發(fā)達國家被廣泛應用，轉變避稅港概念，其主要吸收外國資本，同時，對于一些特殊經營方式，還可以有針對性的采取一系列優(yōu)惠政策。

三、跨國企業(yè)國際稅務籌劃方法分析

（一）培養(yǎng)良好的稅收籌劃意識

在跨國企業(yè)生產經營過程中，稅收所得利益是十分重要的組成部分，通過優(yōu)化跨國企業(yè)稅務管理，能夠有效提高跨國企業(yè)市場競爭力，促進企業(yè)經營效益的提升。蘋果公司、宜家集團等都是十分著名的跨國企業(yè)，這類跨國企業(yè)稅務管理水平比較高，并且其稅收利益也是企業(yè)經營效益中的關鍵?？鐕髽I(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質區(qū)別，稅收籌劃的基礎是符合企業(yè)所在國家或者區(qū)域的相關法律條文規(guī)定?，F(xiàn)如今，我國跨國企業(yè)數量逐漸增多，但是對于稅務籌劃的重視程度以及工作水平卻遠低于發(fā)達國家，發(fā)達國家在跨國企業(yè)經營中，會設置專門的稅務管理部門，并聘請專業(yè)的稅務管理人才。對此，新時期，我國跨國企業(yè)應該明確意識到稅務籌劃管理的重要性，并積極吸取發(fā)達國家跨國企業(yè)稅務籌劃管理的寶貴經驗，彌補自身不足，提高稅務籌劃管理水平，這樣才能有效提高市場競爭力，促進我國跨國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）時刻關注環(huán)境變化，降低籌劃風險

跨國企業(yè)在稅收籌劃方面，不僅能夠獲得經濟利益，而且也需要面對很多風險：（1）國際環(huán)境復雜多變。2015年，稅基侵蝕以及利潤轉移（BEPS）項目正式實施，其重點在于實質經營活動，要求提高跨國企業(yè)生產經營的稅收透明度。2016年，歐盟正式推出避稅“一攬子方案”，要求所有歐盟成員國都應該加強對于跨國企業(yè)稅務籌劃管理工作。由此可見，在跨國企業(yè)生產經營活動中，其所面臨的國際環(huán)境是復雜多變的，各個國家對于跨國企業(yè)稅收籌劃的管理也越來越嚴格，稅務籌劃風險逐漸增加。（2）跨國企業(yè)稅收籌劃所需時間比較長，稅收籌劃結果預期往往是在未來的某個時間點，而且在稅收籌劃方案的設計和實施過程中，需要付出大量成本，如果方案設計不合理，則會造成嚴重損失。因此，跨國企業(yè)在進行稅收籌劃方案設計時，應該注意，合理采用避稅方法，確保符合跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的相關法律。

（三）合理利用多種稅收籌劃辦法

由于國際形勢具有復雜性和多樣性，因此，跨國企業(yè)稅收籌劃需要面臨較大風險，但是，國際稅收籌劃也具有靈活性特征。比如，可以利用某一國家的稅收優(yōu)惠政策，降低實際稅率，然后再通過避稅天堂轉移企業(yè)經營利潤，避免本國納稅。另外，也可以設立專門的金融公司，合理規(guī)避預提稅。需要注意的是，跨國企業(yè)在對企業(yè)生產經營現(xiàn)狀以及稅收實際情況進行分析研究時，必須確保符合企業(yè)所在國家或者地區(qū)關于稅收籌劃方面的規(guī)定，并靈活運用多種稅收籌劃辦法，這樣才能有效提高稅收籌劃水平，并確保稅收籌劃的合法性。

（四）利用國際租賃納稅籌劃

在跨國公司經營中，國際租賃是減輕稅負十分重要的辦法，通過應用國際租賃是，不僅能夠獲得納稅優(yōu)惠，而且還可以使租賃企業(yè)采用支付租金盡量沖減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)納稅額，由此可見，通過利用國際租賃，有利于跨國公司納稅籌劃。國際租賃形式主要有兩種，即輾轉租賃形式以及將直接投資轉為租賃形式，其中第一種指的是通過一個設在高?國的總部公司購置資產，然后再以最低租賃價格給一個設在國外低稅國的企業(yè)，而國外企業(yè)再通過最高租賃價格給另外的高稅國的關聯(lián)企業(yè)，在此過程中隨著租金費用的轉移，將在高稅國所得向低稅國轉移，并且分別由出租方和承租方多次提取折舊，能夠在最大程度上降低企業(yè)納稅額。第二種指的是將直接投資轉變?yōu)樽赓U，原先由總公司直接投資給子公司的資產可以轉變?yōu)樽赓U形式，從而有效增加子公司費用支出，減少企業(yè)納稅額。

（五）合理選擇會計處理方法

在跨國公司稅收籌劃中，會計處理方式的合理性能夠對應納稅額以及會計利潤造成較大影響，因此跨國公司在進行國際稅收籌劃過程中，應該合理選擇會計處理方式?？鐕颈仨毭鞔_企業(yè)所在國家或者地區(qū)的會計制度及會計辦法，這樣才能夠以合法方式合理應用會計方法，降低公司稅負，提高企業(yè)生產經營效益。比如，如果跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)免征所得稅，則企業(yè)可以將將流動性收益轉變?yōu)橘Y本性收益；另外，跨國企業(yè)可以采用提前確認收益結算時間的方式，有效延期納稅。除此以外，還需要注意如果物價上漲，則在進行存貨核算時應該選擇后進先出法，而在對固定資產折舊進行計算法方面，應該在符合企業(yè)所在國家或者地區(qū)相關法律的基礎上，采用加速折舊的計算方式，從而延緩納稅。

國際稅收籌劃的主要方法范文第4篇

關鍵詞：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤和虧損就可以相互彌補？

據了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關注新法對納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實施條例》可能會有的內容。目前，一些精明的企業(yè)已經根據新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認為，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃外，將更多地在企業(yè)機構設置、關聯(lián)企業(yè)交易、費用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點。

一、所得稅籌劃“三板斧”失靈

有關人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個投資者就注冊了6家高新技術企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。

專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實施前有1年的過渡期，根據新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經成立的，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。

這個現(xiàn)象從另一個方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎。

據介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。

第一，對企業(yè)身份進行籌劃。由于過去生產性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經失靈。

第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據。

第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)、國家級經濟技術開發(fā)區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)設立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經設立的企業(yè)可以在5年內繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經無效。

除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購買國產設備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點都是想方設法獲得稅收優(yōu)惠?！皟煞ā焙喜⑶爸袊亩愂諆?yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。

二、業(yè)界看好成本費用籌劃

雖然利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業(yè)從另一個方面擴大了稅收籌劃的空間。

應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計稅工資扣除限制、廣告費扣除限制等，為企業(yè)特別是內資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費用提供了空間，成本費用將成為今后稅收籌劃的一項重要內容。

按照以前內資企業(yè)所得稅有關法規(guī)的規(guī)定，內資企業(yè)以是否獨立核算來界定是否為獨立納稅人，一些不具備法人資格的分支機構也需要獨立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象。因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團稅負居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復雜，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃漸成焦點

新《企業(yè)所得稅法》實施后，國際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。

外國投資者到中國投資已經有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國企業(yè)到外國投資的越來越多，也需要進行國際稅務籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》實施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負會有所增加，稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。同時，新《企業(yè)所得稅法》關于納稅人和預提所得稅的新規(guī)定，則直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結合，即依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，都將構成中國的居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

實際管理機構不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經營管理重大決定和決策的地點，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關經營決策會議的召集地，不同于企業(yè)的日常經營業(yè)務管理機構所在地。按照上述標準，外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，可以進行一些籌劃。比如在董事會中增加一些外國人做董事，董事會會議在外國舉行等等。這些籌劃對于在外國注冊、但實際是中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關重要。

另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預提所得稅的稅率為20％，比目前實際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃。一個可行的辦法是充分利用國與國稅收協(xié)定的有關條款進行籌劃。目前，中國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當的投資安排。

新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進行投資，就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負。

近些年來中國投資者到外國投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進行國際稅收籌劃已成為現(xiàn)實需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國的法律法規(guī)，結合中國的稅法，進行國際稅收籌劃，以減輕國際投資稅負，特別是預提所得稅稅負。

國際稅務籌劃不僅僅考慮跨國企業(yè)集團設在某個國家企業(yè)的稅負，還要考慮整個企業(yè)集團的稅負，目的是謀求整個企業(yè)集團稅負的優(yōu)化。因此，國際稅務籌劃不能僅局限于一個企業(yè)、一個國家，需要從全球著眼進行。比如，對要判定中國政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會對投資者的實際稅負產生影響，還要看投資來源國是否承認相關的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國免稅，回國后要補稅，對稅負就沒有實際影響。

四、“雙刃劍”：轉讓定價籌劃

轉讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負，而主要是實現(xiàn)其全球的經營戰(zhàn)略，但現(xiàn)實中，轉讓定價已成為企業(yè)進行國際稅收籌劃的重要手段。

有關專家認為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負的增加，將進一步刺激企業(yè)通過轉讓定價規(guī)避稅負。以前進行轉讓定價安排的主要是外資企業(yè)，今后內資企業(yè)，特別是大型內資企業(yè)集團，開展轉讓定價的也會越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進行轉讓定價創(chuàng)造了機遇，同時也強化了對轉讓定價的稅收管理。轉讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實施條例進一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對外投資分回的股息、紅利，將來很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術企業(yè)，減輕企業(yè)集團的稅負提供了空間。

國際稅收籌劃的主要方法范文第5篇

根據聯(lián)合國貿易和發(fā)展會議的定義，跨國公司是指在兩個或更多國家建立子公司或分公司，由母公司進行有效控制和統(tǒng)籌決策，從事跨國界生產經營活動的經濟實體?？鐕疽话阒贫ㄓ懈髯缘娜蚪洜I戰(zhàn)略目標，實行高度集中統(tǒng)一的經營管理體制，掌控著大量核心技術，運用限制性商業(yè)手法，以及非價格競爭手段，加強對國內外市場的競爭和壟斷，并在公司內部實行轉移價格，以求得最大的整體利益?？鐕髽I(yè)有兩個典型特征：第一經營活動“沒有國界”；第二視稅收為全球性成本，既可獨立也可合并納稅。

二、跨國公司稅收相關概念及原則

(一)稅收管轄權

稅收管轄權是國家的有機組成部分，是國家在稅收領域中的體現(xiàn)，是指一國政府在征稅方面所行使的管理權力及其范圍。具有獨立性和排他性兩大特征。

1.屬地原則

也可稱為來源國原則。是指一個國家以地域的概念作為其行使課稅權力的指導原則。按照該原則，一國政府在行使課稅權力時，必須受該國的領土范圍制約。即：一國政府只能對在該國領土范圍內所取得的收益行使其特征稅收權力。

2.屬人原則

也可稱為居住國原則。是指一個國家以人的概念作為其行使課稅權力的指導原則。按此原則，一國政府在行使其課稅權力時，必須受人的屬國范圍的制約。即只能對該國的公民或居民(包括自然人和法人)取得的收益行使征稅權力。

(二)國際重復征稅

國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家的不同課稅權主體，對同一跨國納稅人的同一收益、所得所進行的重復征稅。它是由稅收管轄權及其選擇所引起的。

（三）國際重復征稅的減除方法

1.免稅法（MethodofFullExemption）

所謂免稅法，也稱豁免法。是指居住國(國籍國)政府對本國居民(公民)來源于國外的收入免予課稅。免稅法又可分為全額免稅法和累進免稅法。

（1）全額免稅法

是指居住國（國籍國）政府放棄居民（公民）稅收管轄權，在對居民（公民）來源于國內的所得征稅時完全不考慮其在國外的所得，僅按國內所得額確定適用稅率征稅的方法。全額免稅法的計算公式如下：

居住國應征所得稅額=居民的國內所得×適用稅率

根據上述假設，德國的A公司，某年獲取總所得為35.9萬美元，其中包括在德國國內所得28萬美元，以及設在B國的分公司C所得7.9萬美元，分公司已按B國規(guī)定的30%的稅率繳納了公司所得稅。

A國規(guī)定的公司所得稅稅率如下：

年所得30萬美元以下——30%

年所得30萬~35萬美元——40%

年所得35萬美元以上——50%

假如A國不實行免稅法：

A國應征稅額=35.9×50%=17.95

B國已征稅額=7.9×30%=2.37

M公司共繳稅=17.95+2.37=20.32

假如A國實行全面免稅法：

A國應征稅額=28×30%=8.4

B國已征稅額=7.9×30%=2.37

M公司共繳稅=8.4+2.37=10.77

（2）累進免稅法

是指居住國（國籍國）政府在對本國居民（公民）行使居民（公民）稅收管轄權時，對居民（公民）來源于國外的所得不予征稅，但在對居民（公民）來源于國內的所得征稅時，其適用的稅率是將其國內外的所得匯總起來，以此總所得為依據來確定的方法。

累進免稅法計算公式：

居住國應征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×（國內所得÷總所得）

仍以上例

A國實行累進免稅法條件下應征稅額

=（30×30%+5×40%+0.9×50%）×（28÷35.9）

=8.93

B國已征所得稅=7.9×30%=2.37

M公司共繳納所得稅=8.93+2.37=11.3

2.扣除法（Methodoftaxdeduction）

所謂扣除法，就是居住國(國籍國)政府允許本國居民(公民)用已繳非居住國(非國籍國)的所得稅收作為扣除項目，沖抵本國應稅所得后，再按率計征本國應納稅款。計算公式：

居住國應征所得稅=（居民的總所得-國外已繳納的所得稅）×適用稅率

有個設在A國的M公司，某年獲取總所得20萬美元，其中包括在A國國內所得12萬美元，以及設在B國的分公司所得8萬美元。分公司應按B國規(guī)定的40%稅率繳納所得稅。A國所得稅稅率為45%。

假如A國不實行扣除法：

A國應征稅額=20×45%=9

B國已征稅額=8×40%=3.2

M公司共繳稅=9+3.2=12.2

假如A國實行扣除法：

A國應征稅額=（20-3.2）×45%=7.56

B國已征稅額=8×40%=3.2

M公司共繳稅=7.56+3.2=10.76

3.抵免法（Methodoftaxcredit）

所謂抵免法，是指居住國(國籍國)允許本國居民(公民)以其在非居住國(非國籍國)已納所得稅稅款沖抵本國納稅義務的方法。計算公式：

居住國應征所得稅額=居民的總所得×適用稅率-允許抵免的已繳來源國稅額

抵免法分為直接抵免法和間接抵免法。這里只介紹直接抵免法。直接抵免法始于1918年美國的《稅收法案》。它的特征是外國稅款可以全額直接的充抵本國稅收。可能的限定條件是，同一項跨國所得的外國稅款抵免不能超過居住國（國籍國）的稅收負擔。

有個設在A國的M公司，某年獲取總所得20萬

美元，其中包括在A國國內所得12萬美元，以及設

在B國的分公司所得8萬美元。

分公司應按B國規(guī)定的30%稅率繳納所得稅。

A國所得稅稅率為35%。

抵免限額=8×35%=2.8

B國已征所得稅=8×30%=2.4

允許抵免的已繳B國稅額：2.4

A國政府應向M公司征收所得稅

=20×35%-2.4=4.6

A國政府對M公司來自B國的所得應補征的稅額

=8×（35%-30%）=0.4

對于上例，若B國稅率為40%。

抵免限額=8×35%=2.8

B國已征所得稅=8×40%=3.2

允許抵免的已繳B國稅額：2.8

A國政府應向M公司征收所得稅

=20×35%-2.8=4.2

A國政府對M公司來自B國的所得應補征的稅額

=8×（35%-40%）=-0.4

-0.4萬補征額如何處理？A國會退給M公司嗎？

一般視為零處理。

4.稅收饒讓（Taxsparingcredit）

是指居住國(國籍國)對跨國納稅人在非居住國(非國籍國)所享受的減免稅款等優(yōu)惠，視同在國外已納稅，準予抵免居住國(國籍國)納稅義務。

假定甲國總公司A在某一納稅年度在國內獲得的所得額為500萬美元，甲國的適用所得稅稅率為40%，在乙國的分公司B在同一納稅年度內獲得所得200萬美元，乙國所得稅稅率為30%，同時乙國對分公司B的所得稅實行減半征收。

分公司B向乙國政府實際繳納的所得稅

=200×30%×（1-50%）=30

分公司B獲得減免視同繳納的稅款

=200×30%×50%=30

兩項合計=30+30=60

甲國允許抵免的限額

=（500+200）×40%×200÷（500+200）

=80

可見，允許抵免的限額大于兩項合計，按60萬美元抵免。

總公司A應向甲國繳稅=（500+200）×40%-60=220

二、跨國公司稅收戰(zhàn)略

(一)利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資

在跨國經營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結轉等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資;另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：(1)純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等;(2)只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對源于國外所得或一般財產等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。(3)實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經濟效益。

(二)選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經營時，可根據所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉為盈利后，若及時地將其轉變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。

(三)選擇有利的資本結構和投資對象進行國際稅收籌劃

企業(yè)的經營資本通常由自有資本(權益)和借入資本(負債)構成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數。對于投資對象的選擇，跨國經營者應著重了解投資國有關行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

(四)利用關聯(lián)企業(yè)交易中的轉讓定價進行國際稅收籌劃

轉讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間內部轉讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉讓定價可以高于、低于或等于產品成本。國際關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現(xiàn)代國際貿易中，跨國公司的內部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉移價格實現(xiàn)利潤的轉移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。

(五)通過避免設常設機構來進行國際稅收籌劃

常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言，避免了常設機構也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動而并非設立常設機構來達到在非居住國免稅的義務優(yōu)惠。