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企業(yè)增值稅稅收籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；增值稅；增值稅籌劃

一、增值稅的概述

增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價外稅，其征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)過程商業(yè)批發(fā)和零售過程及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。增值稅稅收籌劃納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時有權(quán)領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票和按規(guī)定取得進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)。小規(guī)模納稅人則按6％的征收率征收，不能領(lǐng)購增值稅稅收籌劃專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額。

二、中小企業(yè)增值稅存在的問題

1.生產(chǎn)型增值稅制度嚴(yán)重影響中小企業(yè)發(fā)展

我國這幾年稅收增長的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過GDP增長速度。稅收的增長都是以企業(yè)和個人的負(fù)擔(dān)加重為代價的。為保證財政收入遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹，根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅收籌劃直接計入固定資產(chǎn)成本，在這種生產(chǎn)型增值稅法的制度下，企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵扣，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資、促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。生產(chǎn)型增值稅稅收籌劃將購入固定資產(chǎn)支付的增值稅計人固定資產(chǎn)成本，因此導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)、高投資企業(yè)的資本構(gòu)成較高，固定資產(chǎn)投資較其他企業(yè)要多。

2.騙購、虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為猖獗

由于增值稅專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應(yīng)納稅額的多少。因此，增值稅專用發(fā)票一直是不法納稅人進(jìn)行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點。此類犯罪活動嚴(yán)重干擾了社會正常經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致國家稅收的大量流失。暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)目前在對增值稅稅收籌劃一般納稅人的認(rèn)定和管理方面存在著較大的漏洞，同時也正考驗著中小企業(yè)是否有規(guī)范的財務(wù)制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。

3.增值稅納稅人分兩類的做法對中小企業(yè)來說顯失公平

我國現(xiàn)行的增值稅實行購進(jìn)扣稅法，而作為增值稅稅收籌劃納稅人又分成了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并對兩類納稅人的認(rèn)定條件作了諸多界定。作為一般納稅人需要：年應(yīng)稅銷售額（工業(yè)企業(yè)100萬元以上，商業(yè)企業(yè)180萬元以上）和財務(wù)制度健全、核算準(zhǔn)確。有的中小企業(yè)因為銷售規(guī)模不達(dá)標(biāo)而不能被認(rèn)定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發(fā)票的權(quán)利，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不能正常開展，而且大多小規(guī)模納稅人的征收率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人的稅負(fù)率。

三、中小企業(yè)增值稅收籌劃方式

1.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃

增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。

2.改變購貨方式進(jìn)行納稅籌劃

目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品和收購廢舊物資的，分別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，那么，中小企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時要盡量創(chuàng)造條件來適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。

3.對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃

實物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。

四、解決中小企業(yè)增值稅問題的對策

1.改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅

借鑒國際經(jīng)驗，逐步實現(xiàn)增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型增值稅稅收籌劃向消費型增值稅稅收籌劃轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)型將對我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大的推動作用，也將進(jìn)一步增強我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。這樣做的優(yōu)點首先是有利于均衡稅負(fù)，使企業(yè)在同一起跑線上開展公平競爭。其次是消費型增值稅稅收籌劃可以徹底消除流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅帶來的弊端。即徹底消除因固定資產(chǎn)含稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅、稅負(fù)不平的現(xiàn)象，從而可以克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的弊端，圓滿地實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的中性目標(biāo)。

2.依法嚴(yán)厲查處利用增值稅專用發(fā)票的違法行為

由于增值稅稅收籌劃專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應(yīng)納稅額的多少。因此，所有違法違規(guī)的處理當(dāng)中虛開增值稅專用發(fā)票的處理后果是最嚴(yán)重的。

（1）嚴(yán)格落實復(fù)審年檢和清理制度

要嚴(yán)格落實復(fù)審年檢和清理制度，認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法律規(guī)定的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，或者按照規(guī)定取消其一般納稅人資格，并實行重點監(jiān)控，堵塞一般納稅人異常申報的源頭。

（2）加強發(fā)票管理，實行以票控稅

將異常申報企業(yè)每月列出清單，重點稽核其發(fā)票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發(fā)票管理、造成發(fā)生偷漏稅的行為。

（3）形成“管、查互動”制度

通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協(xié)作機(jī)制，進(jìn)一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。數(shù)據(jù)評析崗要重點評析納稅人零、負(fù)申報的行為，在評析過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的及時轉(zhuǎn)稽查部門重點稽查，稽查部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行分析和總結(jié)，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機(jī)關(guān)做到有的放矢，減少異常申報行為的發(fā)生。

稅收籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅效應(yīng)的同時還具有其他的效應(yīng)。說明了稅收籌劃產(chǎn)生的背景，原則，增值稅籌劃的方式等來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；政府利用它來引導(dǎo)企業(yè)，實現(xiàn)國家稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 周瑞英，淺議增值稅納稅籌劃[J]，中國總會計師，2010(02)

企業(yè)增值稅稅收籌劃范文第2篇

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃分析

（一）土地增值稅概述

土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體及其他組織。個人包括個體經(jīng)營者。土地增值稅的特點是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象；征稅面比較廣；采用扣除法和評估法計算增值額；實行超率累進(jìn)稅率及實行按次征收、納稅時間、納稅方法根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況而定。土地增值稅的立法原則是適度加強國家對房地產(chǎn)開發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控；抑制土地炒買炒賣保障國家的土地權(quán)益；規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式、增加財政收入。土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物征收，不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的收入?；菊魇辗秶ǎ恨D(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓；存量房地產(chǎn)的買賣。

（二）土地增值稅計算

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房等情況，計算土地增值稅分四步計算應(yīng)納稅額。第一步計算增值額：增值額=收入額―扣除項目金額，其中收入額包括貨幣收入、實物收入及其他收入；扣除項目金額包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及其他扣除項目。第二步計算增值率：增值率=增值額÷扣除項目金額×100%。第三步確定適用稅率：根據(jù)計算的增值率，按照稅率表確定適用稅率。第四步依據(jù)適用稅率計算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率―扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃存在的問題

（一）缺乏全面系統(tǒng)的籌劃

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員、稅務(wù)人員及高層管理人員只是更多地側(cè)重于理財層面及各自工作相關(guān)領(lǐng)域的籌劃。比如財務(wù)人員在會計的領(lǐng)域中，通過一些會計技巧、會計分?jǐn)偧皶嫵杀居嬏岬确椒ǖ倪\用，在這些方面的籌劃能起到一些節(jié)稅的目的，但如果想要有更大的作用，想節(jié)約幾千萬甚至上億元比較困難，因此企業(yè)必須從戰(zhàn)略管理層面上進(jìn)行改革，并落實在公司經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。此外稅收籌劃不再在只是一個部門和個人的事，而是自上而下各個部門各種崗位的責(zé)任，形成全面的系統(tǒng)的籌劃體系。

（二）缺少專門的籌劃人才

現(xiàn)在大型的房地產(chǎn)企業(yè)都在成立或者考慮成立有獨立稅務(wù)經(jīng)理的稅收籌劃部門，但目前很多中小型開發(fā)商還是財稅不分家，財務(wù)部的人員兼任稅務(wù)部的工作，甚至存在出納比財務(wù)總監(jiān)的權(quán)利要大。房地產(chǎn)行業(yè)早期比較容易賺錢，財務(wù)人員的工作就是報稅做賬去銀行，正是因為大家對這樣的職位任職不夠深入，對財務(wù)人員要求不高，導(dǎo)致許多開發(fā)商聘用的財務(wù)人員專業(yè)水平不高，職業(yè)素質(zhì)不高，所以稅收籌劃還有很多的空間沒有得到充分的挖掘。在籌劃人才及技術(shù)力量層面上，中小型開發(fā)商相對來說還是很薄弱的，許多房地產(chǎn)企業(yè)在這個方面還有很大的藍(lán)海去發(fā)掘，因此企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)經(jīng)理職位并招聘有經(jīng)驗的稅收籌劃人才，還可以通過外包的方式委托具有豐富經(jīng)驗的中介機(jī)構(gòu)來針對本企業(yè)進(jìn)行籌劃。

（三）外部環(huán)境的改變造成行業(yè)管理的轉(zhuǎn)型

過去十年是中國房地產(chǎn)企業(yè)黃金的時期，毛利高利潤空間大，因此房地產(chǎn)企業(yè)高層并不重視稅收籌劃，而現(xiàn)在房地產(chǎn)行業(yè)正處于下行通道，許多房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)資金壓力大，利潤空間降低，銷售不暢等特點。而房地產(chǎn)企業(yè)在資金和銷售雙重的壓力背景下，又遇到土地增值稅清算和征收的壓力，這樣迫使房地產(chǎn)企業(yè)自身管理由粗放化型向精細(xì)化型轉(zhuǎn)變，在這期間精細(xì)管理的核心就是，對成本控制中的財稅成本控制。

（四）錯過最佳的稅收籌劃時機(jī)

現(xiàn)在許多房地產(chǎn)企業(yè)一般都是在項目開發(fā)后期，或者需要做土地增值稅清算時才開始進(jìn)行稅收籌劃。項目開發(fā)到這個階段時，籌劃的空間已經(jīng)很小，此時不是不能進(jìn)行籌劃，而是這個時候可操作的方法已經(jīng)很少了。所以企業(yè)如果在項目開發(fā)后期，或者需要做土地增值稅清算時才開始稅收籌劃，籌劃的效果將會大打折扣。例如，房地產(chǎn)企業(yè)剛剛立項，準(zhǔn)備在一塊地上同時開發(fā)公益性項目和住宅項目兩個部分，此時土地價格的籌劃就尤為重要，為避免所有土地價格的一刀切，在取得土地的時候就要和政府的相關(guān)部門進(jìn)行溝通，把價格合理分配到兩個項目中去，這樣就可以獲得更好的籌劃效果；如果企業(yè)在項目開發(fā)中后期才開始籌劃，必然會錯失扣除項目中最大的籌劃空間――土地價格這個部分。

（五）不及時了解新的稅務(wù)政策及各地區(qū)稅務(wù)政策的差異

國家稅收法律政策是在不斷地改進(jìn)和完善中，如果許多房地產(chǎn)企業(yè)的財稅人員不及時了解和掌握新的稅務(wù)政策，不僅造成其做出的稅收籌劃價值大打折扣，甚至使得房地產(chǎn)企業(yè)遭受不必要的高額稅負(fù)及稅收處罰。例如北京市地方稅務(wù)局公告2013年第8號文件中規(guī)定，“納稅人進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按單套房屋銷售時同級別土地上的普通住房標(biāo)準(zhǔn)對普通住宅進(jìn)行審核確認(rèn)”，在這之前是按照一棟樓來計算平均值，確認(rèn)是否符合普通住宅的標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)的財稅人員沒有及時了解到這個政策，還用以前的舊政策來籌劃，在土地增值稅清算中將無法享受普通住房的優(yōu)惠政策，這樣必然會對企業(yè)造成不可挽回的損失，并且將會承擔(dān)高額的稅負(fù)。

在我國不同地區(qū)出臺一些有地域特色的稅務(wù)政策，許多房地產(chǎn)企業(yè)并不了解，所以企業(yè)要及時了解所在地區(qū)稅務(wù)政策的特色及關(guān)注每個地區(qū)稅務(wù)政策的差異，做到最大程度上的享受稅收優(yōu)惠政策、合理合法的加大扣除項目，最大限度地提高企業(yè)的利潤空間。

三、加強房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的建議

（一）改變項目的轉(zhuǎn)讓方式

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃不應(yīng)只是停留在理財層面上，要達(dá)到戰(zhàn)略層面和企業(yè)架構(gòu)方面的高度，形成屬于企業(yè)高端層的籌劃設(shè)計和運作。譬如通過對項目轉(zhuǎn)讓方式的復(fù)雜化，把一個簡單的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式變?yōu)橐粋€復(fù)雜的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，通過轉(zhuǎn)讓項目方式的復(fù)雜化進(jìn)行稅收籌劃。

案例1：A公司將某大廈轉(zhuǎn)讓給B公司，大廈轉(zhuǎn)讓額為9億元，可扣除項目金額為3億元，增值額為6億元，本次交易不是簡單的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，而是通過境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式完成的；適用的營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

方案1：簡單的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式。

營業(yè)稅金及附加： 9×5%×（1+7%+

3%）=0.495億元。

增值率：6÷3×100%=200%，適用的土地增值稅稅率為50%，速算扣除系數(shù)15%。

應(yīng)繳納土地增值稅額：6×50%-3×15%=2.55億元。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額：（9-3-0.495-2.55）×25%=0.73875億元。

稅后利潤：9-3-0.495-2.55-0.73875

=2.21625億元。

方案2：通過境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。

營業(yè)稅金及附加：根據(jù)相關(guān)的稅收政策規(guī)定，在中國境內(nèi)沒有任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也沒有任何資產(chǎn)交割，免征營業(yè)稅及附加。

應(yīng)繳納土地增值稅額：同上，也免征土地增值稅。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額：（9-3）× 10%

=0.6億元，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第72號文件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行反避稅，雖然在境外做的股權(quán)交割但其資產(chǎn)包在中國境內(nèi)，如果反避稅成立，需要繳納企業(yè)所得稅，本次為境外公司非居民企業(yè)，所以企業(yè)所得稅稅率不是25%而是10%。

稅后利潤：9-3-0.6=5.4億元。

通過上述計算可知，方案1房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納稅金合計為3.78375億元，稅后利潤為2.21625億元，方案2需要繳納稅金合計為0.6億元，稅后利潤為5.4億元，通過把簡單的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式變?yōu)閺?fù)雜的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，可以減少稅負(fù)并增加企業(yè)利潤3.18375億元。

（二）前期合理分配各個項目中的土地成本

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃最好的時機(jī)在項目前期，最大的籌劃空間是土地成本，如果能在項目前期對土地成本進(jìn)行合理的分配，將會加大扣除項目的金額，減小增值率降低土地增值稅稅率，從而起到節(jié)稅的作用。

案例2：A房地產(chǎn)企業(yè)以8000萬元價格買到一塊土地，其中75%的面積開發(fā)文化旅游地產(chǎn)及相關(guān)配套設(shè)施、25%的面積做住宅，而住宅部分總銷售收入2.1億元，按照面積分配的土地成本2000萬元，房屋開發(fā)成本1億元，本例適用的營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。

方案1：項目前期不進(jìn)行籌劃。

營業(yè)稅金及附加：2.1×5%×（1+7%

+3%）=1155萬元。

增值額：2.1-1-0.2-0.1155=7845萬元。

增值率：7845÷13155×100%=59.64%，

適用的土地增值稅稅率為40%，速算扣除系數(shù)5%。

應(yīng)繳納土地增值稅額：7845×40%-13155×5%=2480.25萬元。

方案2：該房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的項目大部分屬于文化旅游和公益項目等，所以從政府取得的總土地價格非常優(yōu)惠，其他房地產(chǎn)企業(yè)周邊住宅項目的地價是A企業(yè)的3倍左右。如果能在事前做一下稅收籌劃，在取得時和政府部門對土地成本分配進(jìn)行談判，把文化旅游項目和住宅項目的土地價格分開，總地價不變還是8000萬元，住宅項目部分的地價和周邊地價一樣6000萬元左右，剩下金額2000萬元作為文化旅游項目部分的地價。

營業(yè)稅金及附加：2.1×5%×（1+7%+3%）=1155萬元。

增值額：2.1-1-0.6-0.1155=3845萬元。

增值率：3845÷17155×100%=22.41%，

適用的土地增值稅稅率為30%。

應(yīng)繳納土地增值稅額：3845×30%=

1153.50萬元。

通過上述計算可知，如果能在項目前期把土地成本進(jìn)行合理的分配，便可以節(jié)省稅金增加利潤1326.75萬元。

（三）適當(dāng)加大公共配套設(shè)施的籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，〔2005〕26號中對普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的規(guī)定為：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下，各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)，允許單套建筑面積和價格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。因此，房地產(chǎn)企業(yè)有時可以通過適當(dāng)增加公共配套設(shè)施投入減少增值額，來享受免征的稅收優(yōu)惠政策。

承上文案例2：籌劃后仍需繳納土地增值稅額為1153.50萬元，如果房地產(chǎn)企業(yè)再增加投資600萬元在小區(qū)內(nèi)建設(shè)一個居民健身場所和增加一所幼兒園，則項目總成本為17755萬元。

增值額：3845-600=3245萬元。

增值率：3245÷17755=18.28%。

應(yīng)繳納土地增值稅額：由于增值率小于20%符合稅收優(yōu)惠政策，所以免征土地增值稅。

通過上述計算可知，房地產(chǎn)企業(yè)雖然項目增加600萬元的投資款，但可以減少稅金1153.50萬元，同時增加項目利潤553.5萬元，并提高了小區(qū)的檔次、完善了相關(guān)配套設(shè)施。

（四）利用稅率臨界點的籌劃

我國土地增值稅計算采用四級超率累進(jìn)稅率，在每一級稅率范圍中都存在稅率臨界點，利用這些臨界點可以直接影響到土地增值稅繳納金額的大小，通?；镜姆椒ㄊ窃谕恋卦鲋刀惽逅銜r，通過加大扣除費用或者減少銷售收入的方式，使土地增值稅稅率降低一個級數(shù)，從而起到節(jié)約稅金的作用，基于基本方法的運用又衍生出許多的籌劃方案。例如通過增加銷售環(huán)節(jié)的方式，普遍認(rèn)為減少納稅環(huán)節(jié)可以減輕稅負(fù)，增加納稅環(huán)節(jié)會加大稅負(fù)，但對于土地增值稅來說卻是恰恰相反的，兩次買賣或者多次買賣可以減少每次銷售房產(chǎn)的增值額和增值率，使土地增值稅稅率級數(shù)下降，從而減少應(yīng)繳納的土地增值稅稅額；還可以通過分期銷售、分期組合不同項目的搭配銷售、項目合并清算及減少銷售單價等方法。

綜上可以計算出增值率、毛利率和稅率對應(yīng)關(guān)系為：第1級數(shù)為稅率30%、增值率不超過50%時對應(yīng)的毛利率區(qū)間為小于52.95%；第2級數(shù)為稅率40%、速算扣除系數(shù)5%、增值率超過50%～100%時對應(yīng)的毛利率區(qū)間為52.95%～65.77%；第3級數(shù)為稅率50%、速算扣除系數(shù)15%、增值率超過100%～00%時對應(yīng)的毛利率區(qū)間為65.77%～78.59%；第4級數(shù)為稅率60%、速算扣除系數(shù)35%、增值率超過200%時對應(yīng)的毛利率區(qū)間為78.59%以上。

四、結(jié)語

企業(yè)增值稅稅收籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：重組改制；油氣田企業(yè)；增值稅：稅收籌劃

一、背景介紹

重組改制后，各油氣田企業(yè)由原來單一的納稅人(油田管理局)演變?yōu)楣煞莨镜姆止净蜃庸竞吞峁┘夹g(shù)服務(wù)、輔助生產(chǎn)的存續(xù)公司。其后在國有企業(yè)主輔分離改革的大背景下，又從存續(xù)公司中剝離一部分輔業(yè)，成為獨立的民營企業(yè)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，股份公司和存續(xù)公司屬于油氣田企業(yè)，而民營企業(yè)屬于非油氣田企業(yè)，油氣田企業(yè)之間提供的生產(chǎn)性勞務(wù)征收增值稅，而非油氣田企業(yè)從事與原油、天然氣生產(chǎn)有關(guān)的生產(chǎn)性勞務(wù)不征收增值稅仍征收營業(yè)稅。

二、重組改制油氣田企業(yè)增值稅征收的有關(guān)規(guī)定

油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣接受其他油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，可憑勞務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額予以抵扣。油氣田企業(yè)向非油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)向油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)征收營業(yè)稅，不征收增值稅；存續(xù)公司經(jīng)過持續(xù)性重組、改制后不論是控股還是參股仍按油氣田企業(yè)增值稅辦法征稅；油氣田企業(yè)間提供的生產(chǎn)性勞務(wù)和非生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算的應(yīng)一并繳納增值稅；油氣田企業(yè)將承包屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的工程轉(zhuǎn)包、分包給油氣田企業(yè)或其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計算繳納增值稅；非油氣田企業(yè)將承包的屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的工程轉(zhuǎn)包、分包給油氣田企業(yè)或其他企業(yè)，其工程收入不繳納增值稅，繳納營業(yè)稅。

三、改制后油氣田企業(yè)增值稅存在的問題

假設(shè)江漢油田分公司需要對某一個設(shè)備(油氣工程)進(jìn)行維修，估計勞務(wù)合同總額為1000萬，其中材料款為700萬，勞務(wù)款為300萬。假設(shè)有兩個企業(yè)都可以為江漢油田分公司提供這個勞務(wù)，其中一個是屬于存續(xù)公司的油建公司，其身份歸屬為油氣田企業(yè)，另一個是向陽公司，是主輔分離后形成的民營企業(yè)，身份歸屬為非油氣田企業(yè)。

若油建公司提供維修勞務(wù)，江漢油田分公司的會計處理是：

借：油氣生產(chǎn)成本　1000萬

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)170萬

貸：其他應(yīng)付款　1170萬

油建公司就這部分勞務(wù)繳增值稅

170萬

若向陽公司提供維修勞務(wù)，為了控制材料的質(zhì)量，勞務(wù)所需材料一般由江漢油田分公司提供，其會計處理：

借：油氣生產(chǎn)成本－修理費－其他300萬

貸：其他應(yīng)付款　300萬

借：油氣生產(chǎn)成本－修理費－其他700萬

貸：原材料

700萬

同時依照現(xiàn)行稅法，江漢油田分公司為維修勞務(wù)提供的材料應(yīng)視同銷售，計征銷項增值稅，稅務(wù)處理：

借：油氣生產(chǎn)成本－修理費－其他1119萬

貸：其他應(yīng)付款　300萬

其他業(yè)務(wù)收入　700萬

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

119萬

向陽公司作為營業(yè)稅納稅人，必須就1000萬的合同款繳納1000×3％=30萬的營業(yè)稅。

對江漢油田分公司而言，在接受相同勞務(wù)隋況下，由非油氣田企業(yè)提供勞務(wù)比由油氣田企業(yè)提供勞務(wù)要多支付119萬元，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；對勞務(wù)提供方而言，在提供同質(zhì)同量勞務(wù)情況下，向陽公司要比油建公司少獲利30萬。此外。在向陽公司提供維修服務(wù)時，對于700萬的材料款，江漢油田分公司繳納了增值稅，向陽公司也繳納了營業(yè)稅，產(chǎn)生重復(fù)征稅問題。

四、增值稅稅收籌劃方案

(一)油氣田企業(yè)身份確定的籌劃

僅僅因為一個是油氣田企業(yè)，另一個是非油氣田企業(yè)，結(jié)果產(chǎn)生稅負(fù)差異和重復(fù)征稅的問題。按照國家稅務(wù)總局規(guī)定，油氣田企業(yè)為在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。同一油氣田可以是一種類型的油氣藏，也可以是多種類型的油氣藏。人們通常所說的江漢油田、大慶油田、勝利油田等則主要是從地理意義上或指行政管理單位而言。實際上，他們內(nèi)部含有多個地質(zhì)意義上的油田或氣田。從這個定義上判斷，如果B公司通過收購兼并等手段也能含有一些油藏、氣藏，就可以申請確定為油氣田企業(yè)。以上問題就不復(fù)存在了。

(二)利用先承接再轉(zhuǎn)接的方式籌劃

在上例，江漢油田分公司1000萬的生產(chǎn)性勞務(wù)項目，如果先由油氣田企業(yè)油建公司承接，由其負(fù)責(zé)提供材料和技術(shù)，油建公司再和向陽公司簽訂300萬的合同，將其中的純勞務(wù)部分交由向陽公司這樣的非油氣田企業(yè)承擔(dān)，這樣不但避免了700萬材料款的增值稅，向陽公司也可以只按勞務(wù)款300萬額度繳納營業(yè)稅，(節(jié)約了700×3％=21萬的營業(yè)稅)，不僅稅負(fù)大額減少，重復(fù)征稅問題也迎刃而解了。

企業(yè)增值稅稅收籌劃范文第4篇

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅改增值稅；稅收籌劃；新課題

2013年5月24日財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文的財稅[2013]37號文《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知》。這一改革對于試點的行業(yè)來說，既存在著挑戰(zhàn)，也存在著機(jī)遇。本文即針對這一重大變化，通過分析公路運輸企業(yè)在稅改前后稅負(fù)的變化，針對從事此類業(yè)務(wù)企業(yè)的實際運營，提出合理籌劃增值稅的方法，做好充分的準(zhǔn)備迎接稅制改革。

1 公路運輸企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的可行性分析

1.1 公路運輸企業(yè)的成本構(gòu)成

目前公路運輸企業(yè)的成本構(gòu)成中主要有以下項目：

1.1.1 變動成本：油費、車輛維修維護(hù)費、備品備件費、路橋橋費、駕駛員人工費；

1.1.2 固定成本： 折舊費、保險費、各項行政收費。

1.2 稅法中目前允許做為增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的項目，及未來預(yù)計可以抵扣的項目

1.2.1 依據(jù)我國目前的增值稅法，公路運輸企業(yè)可做為增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的成本項目主要是油費、車輛維修費、備品備件費。上述變動成本中可抵扣項目的稅率均為17%。

1.2.2 營業(yè)稅改增值稅是大勢所趨，可以預(yù)見到，現(xiàn)在交營業(yè)稅的行業(yè)，未來普遍都要改交增值稅，那么在未來企業(yè)還可以用來抵扣的成本項目將會增加過路過橋費、保險費等。

1.3 增值稅納稅籌劃的可行性

1.3.1 增值稅專用發(fā)票來源分析。上述分析中，單從目前可抵扣的成本項目來看，油品一般情況下都可以取得增值稅專用發(fā)票，運輸企業(yè)只要在某一個網(wǎng)點開了油卡，加油后就可以開具增值稅專用發(fā)票，同時，使用油卡還可以加強油耗管理，可謂一舉二得。

1.3.2 進(jìn)項稅額抵扣分析。根據(jù)目前的增值稅法，汽、柴油的銷售、修理修配業(yè)務(wù)以及備品備件銷售業(yè)的增值稅稅率均是17%，比運輸業(yè)增值稅一般納稅人的適用稅率11%高了6個百分點。而這三項成本支出占到了車輛變動成本的50%以上，所以，理論上企業(yè)每月都會產(chǎn)生充足的進(jìn)項稅額用以抵扣銷項稅額。例如，一趟運費收入為20，000元人民幣（含稅）的業(yè)務(wù)，銷項稅額是1，981.98元，而進(jìn)項稅額中，按百公里油耗定額計算出來的油費一項即可產(chǎn)生1280.24元的進(jìn)項稅，僅這一項已抵扣了當(dāng)次業(yè)務(wù)中銷項稅額的65%。因此，從公路運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票來源和進(jìn)項稅抵扣分析來看，企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的空間很大。

2 公路運輸企業(yè)增值稅納稅籌劃

2.1 納稅籌劃的含義：所謂納稅籌劃，即是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過合理的事前籌劃安排，取得節(jié)稅效益，并最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種合法的經(jīng)濟(jì)活動。從納稅籌劃的含義來看，籌劃是有目的、有計劃的一種經(jīng)濟(jì)行為，其最終目的是企業(yè)利潤和價值的最大化，實現(xiàn)這一目的的過程中所發(fā)生的行為都是在法律允許的范圍內(nèi)的，通過納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約或推遲繳納的稅款是合法的。

2.2 企業(yè)納稅籌劃的具體措施

2.2.1 納稅人身份的選擇。此次稅改設(shè)置了兩檔稅率，即11%和3%。稅改后轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的公路運輸企業(yè)，可以對外開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票；稅改后轉(zhuǎn)為增值稅小規(guī)模納稅人的公路運輸企業(yè)，適用3%的稅率，可對外開具增值稅普通發(fā)票。一般納稅人每月可計算增值稅銷項稅額和進(jìn)項稅額，以進(jìn)項抵扣銷項后的余額做為應(yīng)交稅金繳納增值稅；小規(guī)模納稅人則不可以抵扣進(jìn)項稅額。此二檔稅率的增值率無差別平衡點是41.57%，也就是說，當(dāng)企業(yè)運營業(yè)務(wù)的增值率大于41.57%時，選擇做為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較低，當(dāng)企業(yè)運營業(yè)務(wù)的增值率小于41.57%時，選擇做為一般納稅人稅負(fù)較低。在實務(wù)中，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對本企業(yè)運營業(yè)務(wù)的增值率進(jìn)行測算，進(jìn)而對納稅人身份做出合理選擇。

2.2.2 企業(yè)日常運營過程中的增值稅納稅籌劃

（1）對每一筆可產(chǎn)生進(jìn)項稅額的支出，爭取取得增值稅專用發(fā)票。做為增值稅一般納稅人，用以抵扣增值稅銷項稅額的進(jìn)項稅額，其抵扣條件規(guī)定很嚴(yán)格，這要求財務(wù)人員在日常審核外來原始憑證的過程中，對于可做為抵扣項的成本項支出，要額外注意是否取得了增值稅專用發(fā)票，以保證每一筆可做為抵扣項的成本都可以產(chǎn)生有效的進(jìn)項稅額。在日常運營中，企業(yè)在選擇油品、維修和備品備件等合作供商時，應(yīng)注重該類合作供應(yīng)商是否有增值稅一般納稅人的資質(zhì)。一般情況下，具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，不但可以提供增值稅專用發(fā)票，而且多數(shù)經(jīng)營管理都較正規(guī)，所供應(yīng)的商品質(zhì)量都有保障。

（2）有兼營不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分項核算兼營的業(yè)務(wù)。有些公路運輸企業(yè)因車隊龐大，為有效管理車隊，會同時開設(shè)車輛維修廠。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率”。稅改后，公路運輸業(yè)務(wù)適用11%的稅率，而車輛維修業(yè)務(wù)屬于“提供加工、修理修配勞務(wù)”，適用17%的增值稅稅率。如果企業(yè)不將該二項業(yè)務(wù)分別核算的話，二種業(yè)務(wù)的銷售額都會按17%的稅率計算銷項稅額。因此，有類似情況的企業(yè)應(yīng)該分別清晰地核算不同稅率的業(yè)務(wù)。

通過以上分析可以看到，營業(yè)稅改增值稅總體上來說會減輕公路運輸企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，稅改后該類企業(yè)的毛利率都會有所上升。同時，稅改后對企業(yè)的高效管理和規(guī)范運營方面提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有規(guī)范地管理運營，才能真正得到降低稅負(fù)的好處。所以，營業(yè)稅改增值稅帶給公路運輸企業(yè)更多的是機(jī)遇，借助稅改，行業(yè)內(nèi)企業(yè)的整體素質(zhì)將會得到提高，那些管理不規(guī)范、只會利用低價進(jìn)行惡性競爭的企業(yè)將逐步被淘汰，而留下來的企業(yè)則會通過提高企業(yè)管理水平，增強自身的競爭力，進(jìn)一步做大做強。公路運輸企業(yè)應(yīng)在稅制轉(zhuǎn)型的過程中精細(xì)化核算，做好增值稅納稅籌劃，有效降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)從而提高毛利率水平。

總之，公路運輸企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，把握機(jī)會，提升內(nèi)力，在未來得到長足發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

企業(yè)增值稅稅收籌劃范文第5篇

關(guān)鍵詞：增值稅；稅收籌劃；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0023-02

增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到減輕稅負(fù)乃至整體稅收利潤最大化的一種管理活動。企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營活動為背景制定的，有著明顯的時效性及針對性。

一、目前中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問題

（一）對增值稅稅收籌劃認(rèn)識的觀念不強

很多企業(yè)對于增值稅的認(rèn)識有一定誤區(qū)，他們覺得增值稅是一種價外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個科學(xué)、理論的指導(dǎo)，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應(yīng)在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數(shù)企業(yè)觀點中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負(fù)，但這是錯誤的，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，應(yīng)納增值稅額的降低，一定會引起城建稅和教育費附加稅額的降低。不過這兩項稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會帶動企業(yè)所得稅的增加?？芍鲋刀惖亩愂栈I劃，其結(jié)果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)的結(jié)果。我們應(yīng)加強對增值稅稅收籌劃的了解。

（二）對稅收籌劃方法的選擇不夠重視

稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對增值稅籌劃認(rèn)識的偏差。對增值稅進(jìn)行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個生產(chǎn)經(jīng)營活動來考慮。能否使用增值稅發(fā)票會限制稅收籌劃方案的實施，原因是企業(yè)能否開據(jù)增值稅專用發(fā)票會直接影響其產(chǎn)品的銷售，導(dǎo)致企業(yè)需考慮是否使用該方案?？梢姡愂栈I劃方案的正確選擇相當(dāng)重要。企業(yè)運用稅收籌劃能否促進(jìn)其經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和稅后利潤增長；能否符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的要求；能否降低運營成本；能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可等，都是評價增值稅籌劃方法是否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一些企業(yè)在進(jìn)行選擇納稅籌劃方法時，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負(fù)的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時也忽略了對稅收籌劃方法選擇的詳細(xì)評估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導(dǎo)致其稅收籌劃方法無法達(dá)到籌劃的預(yù)期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。

（三）稅收籌劃可操作性差

中國增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員裁量權(quán)大的特點。導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅收籌劃有較大風(fēng)險。在納稅人遇到需解決的稅務(wù)問題時，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行稅收籌劃，而是找關(guān)系、托人情，是當(dāng)下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴(yán)重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，也能達(dá)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)，更嚴(yán)重的是會對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成影響。在企業(yè)稅收實踐中，忽略稅收政策，不遵從財務(wù)核算規(guī)范，過分的追求稅收籌劃的結(jié)果，使得稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對自己的經(jīng)營活動利益缺乏自我保護(hù)意識，這也是中國稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵的制約因素。

（四）與稅務(wù)機(jī)關(guān)觀念不一致

稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性很強的管理活動。企業(yè)認(rèn)為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)所強調(diào)的是它的權(quán)力，征納兩者幾乎是對立關(guān)系。他們兩者的權(quán)利和義務(wù)總會觀點上出現(xiàn)矛盾，目前因為中國的稅收制度并非很完善，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務(wù)人員認(rèn)為稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)，在征管實務(wù)過程中，不少的稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人申請稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務(wù)機(jī)協(xié)調(diào)和溝通是十分重要的。

二、中國企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對策

（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念

稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負(fù)，對征稅者——國家來說，將會帶來遠(yuǎn)期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負(fù)，提高納稅人的經(jīng)營管理水平，增強納稅人的生存和競爭能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導(dǎo)納稅人改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營方向，推進(jìn)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的進(jìn)一步提高是國家長期財政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、有利于增強稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關(guān)系，體現(xiàn)出稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。同時，稅收籌劃是一個龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)工作、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營活動中。對規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理具有重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負(fù)存在明顯的差異，企業(yè)要對不同的稅收籌劃方案進(jìn)行抉擇；由于各行各業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對各產(chǎn)品的投資方案進(jìn)行籌劃和選擇。可以說，企業(yè)不管是從經(jīng)營活動開始籌資、生產(chǎn)、調(diào)配，還是最后進(jìn)行的利潤分配，稅收籌劃都影響著每個步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財務(wù)管理活動，還必須規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為，加強經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，加強成本核算。

（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法

稅收籌劃是一項政策強、對財務(wù)管理技術(shù)要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當(dāng)會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，否則，會給企業(yè)帶來損失?；I劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要掌握熟練的會計處理技巧和擁有豐富的稅收經(jīng)驗。企業(yè)不僅要加強自己財務(wù)團(tuán)隊的業(yè)務(wù)能力外，還需要聘請專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，邀請有豐富管理經(jīng)驗的人員。根據(jù)企業(yè)的納稅能力、財務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平都與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應(yīng)加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，將在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細(xì)分析和研究，有針對性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時采取防范措施，來避免籌劃不當(dāng)所造成嚴(yán)重的損失。再者，加強同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系可以加強納稅人、稅務(wù)中介人員的風(fēng)險意識、稅法知識、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實施能力。

（三）實現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性

納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時要遵從有效性原則從而實現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對性。在運行具體籌劃時，針對不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，依據(jù)他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時限性。由于有的優(yōu)惠政策會受到具體時間的限制，納稅人要選擇合理的時間，依據(jù)自己的經(jīng)營情況進(jìn)行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使稅收籌劃實現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會在不同時間、不同的法律環(huán)境，依據(jù)自身的企業(yè)經(jīng)營活動背景來制定的，它會因為外在因素的改變，所以企業(yè)要靈活根據(jù)不斷變化的因素制定相應(yīng)合理的稅收籌劃方案。

（四）協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質(zhì)上征稅關(guān)系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認(rèn)為，建立協(xié)作征納關(guān)系主要的方面還是在于稅務(wù)機(jī)關(guān)，大多數(shù)的納稅人覺得與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)主要是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能覺得納稅人進(jìn)行稅收籌劃是納稅意識不強的表現(xiàn)。在征管實際過程中，一些稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對國家稅收征收管理產(chǎn)生影響，動機(jī)不純。因此，稅務(wù)主管部門與納稅人的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要。為增強征納雙方的溝通信任，面對企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)其實行之前對其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進(jìn)行評判，這樣讓納稅人避免涉稅風(fēng)險。于是稅收征管過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關(guān)于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實施。同樣稅收籌劃一定要嚴(yán)格遵守國家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務(wù)人員的口頭承諾和個人意見當(dāng)作籌劃依據(jù)。良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時準(zhǔn)確到位，使稅收執(zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉巧玲.新制度下企業(yè)增值稅稅收籌劃方法的探討[J].會計師，2010，（7）.