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稅收籌劃最基本的方法范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 績效工資 重要性

0 引言

企業(yè)實施績效工資，既能夠提升企業(yè)的活力和競爭力，有效調(diào)動員工的工作積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)一步增強(qiáng)員工的事業(yè)心和責(zé)任感，更好地優(yōu)化和使用企業(yè)人力資源，真正做到“人盡其才，物盡其用”，實現(xiàn)收入分配的公平與公正[1]。然而，一直以來，由于在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計時沒有考慮個人所得稅對其影響，使我國大多數(shù)企業(yè)績效工資和獎金的發(fā)放未體現(xiàn)全面、客觀、公平、多勞多得的原則，極大地挫傷了廣大員工的積極性，成為困擾企業(yè)管理者的難點問題。2011年9月1日新的個人所得稅法正式實施，這時績效工資對員工的激勵在一定的條件下很難達(dá)到管理的要求，因為，在某些情況下，員工多做工作，稅后收入有可能比不多做工作要少，如果是這樣的話，企業(yè)績效工資就很難提高員工的滿意度，激勵員工的工作積極性。因此，企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計時應(yīng)該考慮納稅所帶來的不利影響，積極的進(jìn)行稅收籌劃。

1 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計中的重要性

1.1 稅收籌劃能夠使企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計時更加合理、科學(xué)

稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的一個十分重要的依據(jù)[2]。企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和設(shè)計績效工資時需要考慮到稅收籌劃這個重要的依據(jù)，以崗位責(zé)任、績效為基礎(chǔ)的考核與激勵制度，結(jié)合稅收籌劃，使其形成保障公平、公正、效率兼顧的長效機(jī)制，實行以勞動質(zhì)量與崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度，保障員工的稅后收入，做到以人為本，調(diào)動員工的積極性，使績效考核體系更加合理、科學(xué)。

1.2 企業(yè)在績效工資設(shè)計時考慮稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力

企業(yè)競爭歸根到底是人才的競爭。是否留住人才？有很多因素，但其中最為根本的因素還是薪酬。企業(yè)在績效工資設(shè)計時考慮稅收的負(fù)面影響因素，才能夠保障員工的利益，提高員工的滿意度，才能讓企業(yè)績效工資考核體系更加實用、合理和科學(xué)，從而增強(qiáng)企業(yè)的活力和核心競爭能力，提高企業(yè)的管理效率，激發(fā)員工的工作積極性，使員工從被動工作轉(zhuǎn)為主動工作，有效地提高了員工的工作效益和企業(yè)的整體效益。

1.3 企業(yè)在績效工資設(shè)計時考慮稅收籌劃有利于健全和完善人力資源管理

人力資源是一個企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資源。對于企業(yè)來說，要想使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效率就必須要建設(shè)一支具有高強(qiáng)的執(zhí)行力、高度的團(tuán)隊協(xié)作能力以及創(chuàng)造力的員工隊伍，而這只隊伍的建立，就必須注重用人機(jī)制，完善企業(yè)的人力資源管理[3]?？冃Ч芾碜鳛槠髽I(yè)人力資源管理的一部分，在績效工資設(shè)計時考慮稅收對員工的負(fù)面影響，積極進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不斷的完善中推動企業(yè)的管理向高水平、高效率方向發(fā)展。

1.4 有助于提高企業(yè)的財務(wù)會計管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，稅收籌劃概念從20世紀(jì)90年代引入我國至今，很多企業(yè)已經(jīng)意識到稅收政策和稅收制度對企業(yè)的影響，越來越多的企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)利益最大化，進(jìn)而積極的進(jìn)行稅收籌劃，因此，稅收籌劃是企業(yè)的納稅意識發(fā)展到一定程度的結(jié)果。而稅收籌劃要合法就要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計帳證表和正確進(jìn)行會計處理，有助于提高企業(yè)的財務(wù)會計管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識。

2 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計中的應(yīng)用

企業(yè)績效工資的設(shè)計涉及到很多方面，其中最基本的是崗位績效工資。下面就以稅收籌劃在崗位績效工資的設(shè)計中的應(yīng)用為主，討論其具體做法：

2.1 對企業(yè)所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究

設(shè)計者要對企業(yè)的所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究，了解崗位的工作特點、性質(zhì)；了解崗位工作量、崗位工作結(jié)構(gòu)和崗位工作強(qiáng)度；最重要的是要了解崗位的基本工資和績效獎金的特點、規(guī)律以及績效獎金與企業(yè)利潤的關(guān)系等，為稅收籌劃收集信息。

2.2 做好前期的宣傳工作

企業(yè)和績效工資設(shè)計者要做好前期的宣傳工作，用各種渠道、各種形式、多種層面向員工傳遞績效工資設(shè)計的意義和作用，減少推廣過程中的阻力。因為稅收籌劃的績效工資設(shè)計中的應(yīng)用過程中，有可能會導(dǎo)致員工工資在某一月份或某一時期的收入減少的情況出現(xiàn)，但員工的整體收入會增加，如果事前沒有進(jìn)行信息的溝通和交流，就會使員工出現(xiàn)抵觸情緒，甚至導(dǎo)致激烈的對抗行為，對績效工資的改革產(chǎn)生不利的影響。

2.3 熟悉和掌握相關(guān)稅法

為了使設(shè)計出的績效工資方案不違反國家相關(guān)法律法規(guī)，績效工資的設(shè)計必須要在熟悉和掌握相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行工作，因此，績效工資的設(shè)計者需要熟悉稅法與稅制相關(guān)的基本原理；掌握現(xiàn)行各稅種的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；掌握個人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計算及相關(guān)納稅事項的有關(guān)規(guī)定；協(xié)助企業(yè)或個人準(zhǔn)確無誤地填列各主要稅種的納稅申報表；分析稅收政策變動對企業(yè)等相關(guān)納稅人的潛在影響并能結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況提出稅收籌劃建議等。

2.4 做好月度工資與績效獎金的分割

通常情況下，企業(yè)員工的工資薪金支出主要包含兩個部分，一是月度基本工資，二是績效獎金，績效獎金又可能分為季度、半年和年終獎金，而月度工資與績效獎金是企業(yè)的成本費(fèi)用，根據(jù)目前我國企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除，所以對企業(yè)的影響不大；但對企業(yè)的員工來說，根據(jù)當(dāng)前的《個人所得稅法》規(guī)定，怎樣發(fā)放員工的月度工資和績效獎金？采取什么方式來發(fā)放？員工最終的稅后收入都不一樣，有時候獎金多出1元就有可能導(dǎo)致稅后收入減少幾千元，所以，要做好月度工資與績效獎金的分割。

2.5 進(jìn)行定量分析，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案

根據(jù)《個人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，采用年終一次性發(fā)放獎金可以使員工稅收負(fù)擔(dān)最輕，稅后收入最大，但需要進(jìn)行定量分析和計算，根據(jù)定量分析和計算的結(jié)果，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案。

3 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計中的應(yīng)注意的問題

3.1 在企業(yè)績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，應(yīng)注意其前瞻性

從個人所得稅的改革歷程來看（如右圖）：

我國已經(jīng)是自2005年到2011年五年內(nèi)第三次對個稅起征點進(jìn)行提高調(diào)整，由此我們可以預(yù)見，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平不斷增長，個稅起征點和改革在未來也會進(jìn)行調(diào)整和改變，因此，在企業(yè)績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，應(yīng)注意其前瞻性，使企業(yè)的績效考核體系能夠適應(yīng)未來稅法的變化。

3.2 在企業(yè)績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，應(yīng)注意其合法性

稅收籌劃最基本的原則之一就是合法性，其要求不論企業(yè)、事業(yè)單位或者是個人，在進(jìn)行稅收籌劃時，必須遵守該原則。不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖，必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策；稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有這樣才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而給企業(yè)帶來更大的損失。

3.3 在企業(yè)績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，應(yīng)注意其整體協(xié)調(diào)性

在企業(yè)績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部各部門相協(xié)調(diào)，如果有沖突，應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。同時，在績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，也應(yīng)考慮整體效應(yīng)和績效工資的時間周期協(xié)調(diào)性，對具有相同特點、相同性質(zhì)的部門進(jìn)行整體規(guī)劃和籌劃，分析其收入的周期性和波動周期，著眼于長期性，協(xié)調(diào)每月的工資和績效獎金，使員工的稅后收入最大化。

4 結(jié)束語

綜上所述，2011年的《個人所得稅法》的改革，個稅起征點將從2000元提高到3500元，并將工薪所得9級超額累進(jìn)稅率縮減至7級。這樣在每一級的交界，收入哪怕增加1元，稅后收入差異也會很大的，如果企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計時，不為員工的稅后收入考慮，若出現(xiàn)以上的情況，績效工資的激勵效果就會消失殆盡，員工滿意度降低，背離人力資源管理的宗旨，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蒙貞.稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].才智，2012（34）.

稅收籌劃最基本的方法范文第2篇

關(guān)鍵字：企業(yè)；稅收籌劃；原則；途徑

一、對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識

稅收籌劃，是指企業(yè)根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，并借助一定的方法和技術(shù)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，當(dāng)存在多種納稅方案時進(jìn)行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)管理行為。

二、企業(yè)稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

合法性原則是企業(yè)稅收籌劃最基本的原則，也是稅收籌劃區(qū)別于依法避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為的基本標(biāo)志。納稅籌劃的合法性主要體現(xiàn)在其行為要求上，不僅要以國家的稅收法律為依據(jù)，符合稅收法律規(guī)定，還必須符合國家稅收政策的導(dǎo)向，順應(yīng)稅法的立法意圖。納稅人采用的稅收籌劃手段必須在形式上是完全合法的，不觸犯國家有關(guān)的稅收法規(guī)，即使是稅收法規(guī)未明確禁止的行為，也要盡可能的符合稅收法規(guī)的導(dǎo)向。企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依照相關(guān)法律的規(guī)定對企業(yè)的各種納稅方案進(jìn)行合理的選擇，而不能與稅收法律的規(guī)定相抵觸，逃避稅收負(fù)擔(dān)。國家征稅與納稅人納稅雖然是一種特定的法律關(guān)系，然而，納稅人可以合理的安排經(jīng)營、財務(wù)活動，來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）事前性原則

稅收籌劃的事前性是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，納稅人根據(jù)既定的稅收政策和法律規(guī)定，對其經(jīng)營業(yè)務(wù)方案進(jìn)行設(shè)計與選擇的活動。企業(yè)應(yīng)該在其生產(chǎn)經(jīng)營活動之前，就要根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠政策或者選擇機(jī)會，對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資融資活動進(jìn)行計劃和安排，盡可能地降低企業(yè)稅負(fù)。如果經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，納稅人再去通過財務(wù)活動安排來降低其稅收負(fù)擔(dān)，其行為只能是違反稅法的偷稅行為，而不能認(rèn)定為稅收籌劃。例如：企業(yè)可以在滿足稅法規(guī)定的條件下，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請改變固定資產(chǎn)的折舊方法，通過折舊額的改變來達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。但是，如果企業(yè)是在年度終了時，為了調(diào)節(jié)利潤而自作主張的改變企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，那么這就疏于偷稅的行為。

（三）綜合性原則

從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃的目標(biāo)并不是追求所繳稅款的最小化。如果納稅人要追求稅款最小化，那么對企業(yè)所得稅的最好籌劃就是利潤為零，因此，此時就不用繳納稅款，稅負(fù)達(dá)到最低。但是在現(xiàn)實生活中，企業(yè)是不會這樣做的，畢竟稅收只是企業(yè)經(jīng)營活動中的一項支出而已，沒有必要為了使這項費(fèi)用最小化，而無視企業(yè)真正的目標(biāo)，即追求利潤最大化。企業(yè)對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資融資活動進(jìn)行稅收籌劃的時候，必為稅后利潤最大化這個目標(biāo)服務(wù)。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須綜合考慮市場因素和稅收因素，使企業(yè)未來的稅負(fù)相對最輕，經(jīng)營效益最好，企業(yè)的綜合效益最大化。

（四）成本效益原則

稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運(yùn)用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要組成部分，實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化是其根本目標(biāo)。要想實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化，必須降低稅收籌劃成本。但是，企業(yè)稅收籌劃要結(jié)合其自身的實際情況來考慮，稅收負(fù)擔(dān)的減少不一定等于企業(yè)凈收益的增加，有時候一味的追求稅收負(fù)擔(dān)的減少，反而會導(dǎo)致企業(yè)總利潤的減少。有些稅收籌劃方案，雖然在理論上可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是卻沒有達(dá)到企業(yè)理想的預(yù)期效果，這就與稅收籌劃方案中忽略企業(yè)自身實際情況有很大關(guān)系。因此，在稅收籌劃的過程中要遵循成本效益原則。

三、企業(yè)稅收籌劃的途徑

稅法規(guī)定, 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。并且，由于稅法對部分可扣除項目的扣除比例有限制，企業(yè)如果能夠控制各項費(fèi)用和支出的規(guī)模，使其保持在稅法規(guī)定的可扣除范圍之內(nèi)，也可以起到節(jié)稅的作用。

（一）利用壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行稅收籌劃

對于提取壞賬準(zhǔn)備，新會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用債務(wù)法計提或沖回計提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備是《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2000]24號），也是目前稅法中明確的唯一允許稅前扣除的準(zhǔn)備金?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定：納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。這在一定程度上有遲延納稅的作用，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動資金，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（二）利用存貨計價方法進(jìn)行稅收籌劃

存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，會導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

不同的計價方法，會使結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額有所不同。期末存貨的大小與銷貨成本的高低成反比，從而會影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，這主要表現(xiàn)在以下四個方面：期末存貨如果計價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少；期末存貨計價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨如果計價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少。

在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，使利潤減少，減少應(yīng)納稅所得額，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。在市場價格上下波動時，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，避免企業(yè)利潤的波動，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性。

（三）利用折舊年限及折舊方法進(jìn)行稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、加速折舊法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)、工作量法等，國家對其選用有比較嚴(yán)格的規(guī)定，一般只能選用平均年限法或工作量法，但國家為了鼓勵企業(yè)采用新技術(shù)，允許某些行業(yè)的企業(yè)采用加速折舊法。因為固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費(fèi)用的計算，也影響到利潤以及應(yīng)納稅額，因此相關(guān)的納稅籌劃就在于根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇合適的折舊方法，盡可能最大限度節(jié)稅，使節(jié)稅方案有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）利用費(fèi)用列支的方法進(jìn)行稅收籌劃

費(fèi)用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點：已發(fā)生的費(fèi)用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費(fèi)用；對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費(fèi)用；適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間；對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

（五）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，是法律與政策的結(jié)合，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向性作用。所以利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，具有操作性強(qiáng)、成本最小、收益最大的特點?，F(xiàn)行稅制的優(yōu)惠形勢多種多樣，可以體現(xiàn)在基本稅收法規(guī)中，也可以體現(xiàn)在階段性的稅收政策文件中。例如：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；《企業(yè)所得稅法》規(guī)定居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的，減半征收企業(yè)所得稅；對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成登記注冊的國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

結(jié)束語

總之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃和將籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才能付諸實施，否則會得不償失。

參考文獻(xiàn)：

[1]于新穎 《稅收籌劃的原則分析》商業(yè)會計：上半月-2008年17期；

[2]薛芳《企業(yè)稅收籌劃的原則及其應(yīng)用》企業(yè)經(jīng)濟(jì)-2008年1期；

稅收籌劃最基本的方法范文第3篇

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進(jìn)行跨國投資，在哪個國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個國家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實際上就是一項稅收籌劃活動。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項工作。在我國，稅收籌劃還是一個新鮮事物，但同時也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)?？梢灶A(yù)見，在未來的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國的一項“朝陽產(chǎn)業(yè)”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有以下五個主要特征：

第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅負(fù)。

第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對于存貨的計價，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價法等，企業(yè)應(yīng)對物價因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。

第三，籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。

第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。

第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對本國稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動。在實務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好地設(shè)計企業(yè)的稅收籌劃活動。

二、稅收籌劃的前提

稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國在很長一段時間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因為尚不具備稅收籌劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國已初步具備了稅收籌劃的條件。

（一）稅收法治的完善

稅收法治是實現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。

（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)

納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因為稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家。

我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個社會的鼓勵與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則

稅收籌劃是一項經(jīng)濟(jì)價值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對企業(yè)而言，有可能實現(xiàn)稅后利潤最大化；對政府來講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。

盡管稅收籌劃是一項技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。

1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椤Ｒ虼?，保證賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。

2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：應(yīng)同時衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。

3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)稅所得實現(xiàn)的時間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對于不同時間實現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

4.充分計列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計方法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時期，可對原材料的成本采用后進(jìn)先出法計價；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項目。充分計列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因為企業(yè)所得稅是對凈所得征稅，充分計列了各種費(fèi)用、損失和扣除項目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險很小，甚至沒有什么風(fēng)險。因為稅收優(yōu)惠政策都是國家所鼓勵的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性沒有問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。

6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤中扣除的辦法，而對股息支出則采用稅后利潤中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。

7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。

8.選擇經(jīng)營方式原則。經(jīng)營方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營、租賃等不同的經(jīng)營方式，以降低稅負(fù)。

以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個或某幾個原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。

四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系

（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系

稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。

（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系

稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對自己的納稅義務(wù)、納稅地點進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。

五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任

稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險?；I劃者如有不慎，就會使籌劃活動由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀?、漏稅、欠稅及騙稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。

稅收籌劃最基本的方法范文第4篇

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 合理避稅 合法違法

稅收籌劃是指企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，通過充分利用各種有利的稅收政策，適當(dāng)安排投資者行為和生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，通過合理的財務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會計處理，巧妙地安排稅收方案，在合法的前提下，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價值的最大化。稅務(wù)籌劃具有必然性、復(fù)雜性和廣泛性。

一、企業(yè)稅收籌劃的必要性

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項，就談不上有效的財務(wù)管理，也無法達(dá)到理想的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。

（一）有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)，稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。

（二）稅收籌劃有利于使企業(yè)在獲得較大利益的同時降低經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在不違反稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會因為偷、逃稅而擔(dān)驚受怕或被處罰，從而規(guī)避了因為違反稅法而帶來的經(jīng)營風(fēng)險。稅收籌劃不但可以減少納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人因違反稅法而繳更多的稅款和罰款，從而使企業(yè)在獲得較大利益的同時降低經(jīng)營風(fēng)險。

（三）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

二、稅收籌劃在我國的應(yīng)用

（1）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

對一個企業(yè)來講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的首先具備的條件。企業(yè)的籌資方式一般分為兩種：負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅，這樣就形成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。企業(yè)通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業(yè)可以通過改變資本來源結(jié)構(gòu)，提高債務(wù)在總資本中的比重，減少應(yīng)納稅所得額，降低稅收負(fù)擔(dān)。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。

（2）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

第二，通過投資地點的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域：特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

（3）企業(yè)組建過程中的稅收籌劃

企業(yè)在組建的過程中既可以采用子公司的形式也可以采用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨立開展經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立納稅，在經(jīng)營過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。

分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡單，有關(guān)財物資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。

稅收是企業(yè)成本中的重要組成部分，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)。有助于提高企業(yè)財務(wù)與會計水平，有利于納稅人實現(xiàn)財務(wù)利益最大化，有利于提高納稅人納稅意識和提高企業(yè)競爭力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源優(yōu)化配置。因此企業(yè)應(yīng)高度重視稅收籌劃對企業(yè)的影響，在不違反法律法規(guī)的前提條件下進(jìn)行稅收籌劃，合理的降低稅收負(fù)擔(dān)，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、我國稅收管理存在的問題

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立和建設(shè)，稅收收入成為國家財政收入的主要來源，稅收的地位越來越重要，對稅收立法的要求就越高。但由于我國稅收法規(guī)不完善，有隨意性，彈性大，經(jīng)常變動，征納雙方在稅收法規(guī)認(rèn)識上就會產(chǎn)生偏差，對同一項納稅事宜，雙方會有不同的意見，法規(guī)有時又不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為不易規(guī)范，容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納矛盾。

另外，稅收征管的信息化水平比較低，共享機(jī)制未形成，源于稅收信息化基礎(chǔ)工作薄弱新征管模式要求以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，信息化、專業(yè)化建設(shè)為目標(biāo)，但由于稅收基礎(chǔ)工作覆蓋面較廣，數(shù)據(jù)采集在全面性、準(zhǔn)確性等方面尚有欠缺，不能滿足稅收征管和稅源監(jiān)控的需要。

四、完善我國稅收管理的建議

（一）合理選擇稅收籌劃的途徑

稅收籌劃技術(shù)是納稅人在現(xiàn)行稅法的框架下，為降低稅負(fù)而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見的技術(shù)有：

1、價格轉(zhuǎn)讓法。價格轉(zhuǎn)讓法亦稱轉(zhuǎn)讓價格法、轉(zhuǎn)讓定價法。它是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部價格進(jìn)行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動，這是避稅實踐中最基本的方法。

2、成本（費(fèi)用）調(diào)整法。成本（費(fèi)用）調(diào)整法，是通過對成本（費(fèi)用）的合理調(diào)整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法。

3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕的方法。

4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負(fù)的行為。

5、低稅區(qū)避稅法。低稅區(qū)避稅法是最常見的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國家和地區(qū)。

（二）完善稅收法律體系，規(guī)范稅收執(zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅

完善的稅法體系是依法治稅的基礎(chǔ)，沒有健全的稅收法律制度，依法治稅也就成為一句空話。為此，我們要加快建立起一個完備的稅收法律體系。一是盡快制定和出臺《稅收基本法》。二是現(xiàn)行稅種的實體法予以法律化。三是進(jìn)一步完善《稅收征管法》。四是設(shè)立稅收處罰法。對稅收違法、違章處罰作出統(tǒng)一的法律規(guī)定，以規(guī)范稅收處罰行為。

另外，稅務(wù)干部要深入學(xué)習(xí)和掌握稅法及相關(guān)法律法規(guī)，不斷提高依法治稅、規(guī)范行政的意識，要堅持依法征稅，增強(qiáng)執(zhí)法為民的自覺性。認(rèn)真執(zhí)行稅收執(zhí)法檢查規(guī)則，深入開展執(zhí)法檢查。進(jìn)一步健全執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度。

參考文獻(xiàn)：

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稅收籌劃最基本的方法范文第5篇

    關(guān)鍵詞：納稅遵從；稅收籌劃；納稅人權(quán)利；互動關(guān)系

    納稅遵從，又稱稅收遵從（tax compliance），是我國政府在《2002年—2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出的一個新概念，指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包含有及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳納三個基本要求①。由于其體現(xiàn)了現(xiàn)代公共財政體制下稅制優(yōu)化目標(biāo)，涵蓋了現(xiàn)代社會公民自我意識與國家意識提升的基本思想，引起了越來越多人的重視，也成為衡量現(xiàn)代稅收管理績效的一個關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。研究與促進(jìn)納稅遵從，成為構(gòu)建二十一世紀(jì)公共稅收制度的一個重要內(nèi)容。

    一個經(jīng)濟(jì)社會納稅遵從度的高低，是多方面共同作用的結(jié)果。理想的納稅遵從度的實現(xiàn)，不僅要求有一套公平合理、明確易行、獎罰分明的稅制，而且要求納稅人真正意義上認(rèn)識自己作為國家主人翁的含義，稅務(wù)人員也明確認(rèn)識到自己的應(yīng)有的權(quán)利與義務(wù)。由此出發(fā)，影響稅收遵從的一系列因素：稅制設(shè)計、稅務(wù)宣傳、公民意識形態(tài)、社會稅收環(huán)境等包含了良好稅制構(gòu)建的一些基本理念，即現(xiàn)實有限性與理想的延伸性；納稅人與稅務(wù)人員的平等性；公民稅收權(quán)利與義務(wù)的對等性。所有這些理念都外化為稅收征納過程中的各個環(huán)節(jié)。我們的稅制設(shè)計也理應(yīng)充分參照并吸收這些理念，在稅制設(shè)計應(yīng)該怎樣與可能怎樣中尋求最佳平衡點，而不僅僅是把稅收作為既定物，由它應(yīng)起的作用來規(guī)范現(xiàn)實要求；在強(qiáng)調(diào)公民納稅意識提升的同時，反思稅務(wù)部門理應(yīng)提供的服務(wù)；宣講稅收法律威性的同時，關(guān)注納稅主體的經(jīng)濟(jì)意識；強(qiáng)化稅法意識的同時，考慮公民的稅收道德意識。

    一、促進(jìn)納稅遵從的納稅人權(quán)利強(qiáng)化

    我們在對納稅不遵從行為，即納稅人不申報、不如實申報以及不按時繳納等不遵守稅法的行為（在現(xiàn)實中常表現(xiàn)為偷、逃、漏、騙稅行為）進(jìn)行分析時，通常把原因歸于稅法宣傳力度不夠、歷史上隱性賦稅慣性作用等。事實上，納稅行為的發(fā)生，是納稅人把自己財富的一部分真實地轉(zhuǎn)移給國家的過程，其直觀感受，無論怎樣都是一種利益損失。在這種情況下，簡單靠宣傳手段來提高納稅遵從顯然過于薄弱。稅制設(shè)計應(yīng)該考慮納稅人有自己的利益選擇，用納稅人的思想來體會納稅人的感受。

    怎樣讓納稅人在履行納稅義務(wù)的同時，感受到自己是處于利益最大化狀況呢？納稅人的利益最大化目標(biāo)，除了財富最大化外，還有非財富最大化，如權(quán)利的實現(xiàn)與社會的認(rèn)同等②。對于財富最大化目標(biāo)，納稅人的納稅行為是真實的財富轉(zhuǎn)移過程，其發(fā)生必定表現(xiàn)為可精確計量的利益損失。但是，納稅人也是理性的，他會考慮目標(biāo)的長期性，現(xiàn)時的收入減少可以在逐步優(yōu)化的社會環(huán)境如市場衛(wèi)生、道路交通狀況等改善中得到回報。然而，宏觀環(huán)境所提供的條件優(yōu)化畢竟沒有明顯的利益邊界，在同一性中不易被察覺。而現(xiàn)實稅收宣傳則倚重與強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性與公民的納稅義務(wù)，無形中造成了公民對稅收對稅務(wù)機(jī)關(guān)心理上的抗拒，一定程度上對納稅不遵從行為起到了刺激作用。緩釋納稅人納稅不遵從行為，一個有效的辦法是讓納稅人意識到納稅權(quán)利與義務(wù)是對等的。讓公民客觀上對侵犯自身財產(chǎn)權(quán)的征稅事項必須有發(fā)言權(quán)，這也是他們自覺納稅的基本心理支持③。但是，現(xiàn)實情況是，據(jù)有關(guān)調(diào)查，我國公民的納稅人權(quán)利意識是相當(dāng)?shù)〉摹＜{稅人無法真切感受到納稅人的權(quán)利，又怎能從根本上促進(jìn)納稅遵從？承認(rèn)并保護(hù)納稅人應(yīng)有的各項權(quán)利的完整性、具體性、權(quán)威性，改變納稅人的消極被動地位，是正確解決稅收征納關(guān)系的關(guān)鍵。今后稅收工作的開展，顯然必須注意納稅人權(quán)利的實現(xiàn)。

    具體來說，稅收工作應(yīng)明確宣告納稅人的基本權(quán)利，即只依法納稅的權(quán)利、公正對待的權(quán)利、了解與獲取納稅信息資料的權(quán)利、稅收減免優(yōu)惠的權(quán)利。其中，只依法納稅的權(quán)利的含義為納稅人有權(quán)拒絕稅法規(guī)定外的額外納稅要求和對超征誤征的稅款具有還付請求權(quán)，這一權(quán)利貫徹納稅的全過程，包括了事前、事中、事后公民權(quán)利保障的三個階段。公正對待的權(quán)利，除了橫向公平（同等條件的納稅人繳納同等的稅收）和縱向公平（條件不同的納稅人不同等課稅）之外，還包括對待納稅人的程序過程等服務(wù)上的公正。了解與獲取納稅信息資料的權(quán)利要求稅務(wù)人員有義務(wù)向納稅人解釋相關(guān)納稅程序以及稅款的運(yùn)用事宜等，使納稅人明白自己所享受的環(huán)境衛(wèi)生、體育場所、社會保險、初等教育和道路交通等多項福利服務(wù)都是由稅款支持的，公民是在為自己納稅。

    二、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信用互動關(guān)系的形成

    了解納稅人具有的權(quán)利是納稅遵從的基本心理支持。納稅人要真切感受到付出財富的價值回報，還有賴于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信用互動關(guān)系的形成。就信用而言，包含政府，在這里具體指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信用和納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信用兩個方面。為提高公民的納稅遵從度，最基本的是樹立起納稅人對政府的信心。政府在為全社會提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品與服務(wù)的過程中，其所作所為必須讓納稅人感到政府機(jī)關(guān)是在慎重地使用納稅人所繳納的稅款，而不是令人感到所繳納的稅款是打了水漂。這就要求政府機(jī)關(guān)必須以廉潔為本，誠信課稅、依法用錢，慎重論證稅款支持的項目，引入成本—效益核算方法，力求最大限度地降低納稅人的負(fù)擔(dān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。要在誠信課稅的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)納稅透明度。

    首先，稅務(wù)部門的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)定、納稅服務(wù)必須精簡明確，通過稅務(wù)承諾服務(wù)降低成本。就稅款征納而言，稅務(wù)應(yīng)和銀行、郵局實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，納稅人通過銀行或郵局向稅務(wù)部門納稅，一方面，抑制稅務(wù)人員利用既開稅單又經(jīng)手現(xiàn)金的機(jī)會挪用稅款行為；另一方面，也降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納成本。

    其次，從納稅人角度出發(fā)為納稅人開展“納稅提醒”業(yè)務(wù)。社會成員納稅意識的強(qiáng)弱固然決定了稅務(wù)部門的征管方法、手段與績效。然而，稅務(wù)部門的服務(wù)態(tài)度、開展的業(yè)務(wù)內(nèi)容、征管的方法也反過來影響納稅遵從。納稅提醒業(yè)務(wù)的開展，會在一定程度上增加征管成本，但是對納稅人來說，其成本與逾期納稅懲罰相比是極低的。對于那些業(yè)務(wù)繁忙、財務(wù)管理等欠缺規(guī)范的納稅人來說，納稅提醒業(yè)務(wù)的開展是十分有必要的，納稅提醒意味著個人收入損失的降低。針對我國目前的情況看，產(chǎn)生的這部分費(fèi)用可以由納稅人負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，也由此引發(fā)出這樣一個問題：對逾期納稅的納稅人來說，負(fù)擔(dān)此費(fèi)用是公平合理的，而對那些及時納稅的納稅人來說無疑是成本的增加。這一問題的解決，可以通過納稅人之間的自由選擇來實現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確告知納稅人此項業(yè)務(wù)服務(wù)的有償性。有需求的納稅人自然愿意承擔(dān)此成本，而對于及時納稅的規(guī)范納稅人來說無需享受此服務(wù)也無需為此引發(fā)額外成本負(fù)擔(dān)。 第三，在社會生活中把稅收形象化、具體化、長期化。我國的稅制設(shè)計，在某種程度上把納稅行為和納稅人身份遮蔽了。就增值稅而言，其在零售環(huán)節(jié)被確定為征收價、稅分離的增值稅。從消費(fèi)者角度看至少表面上與個人無關(guān)。但是事實上，增值稅稅款由納稅人向購買方收取，消費(fèi)者是增值稅負(fù)擔(dān)者，消費(fèi)者的每一次購物都包含了納稅。但是在價、稅合并標(biāo)識的方式下，公民比較難意識到自己與增值稅的關(guān)聯(lián)。而在國外，例如日本，采用的是價、稅分開標(biāo)識的方式，其購物單據(jù)上都明確標(biāo)出扣繳的稅金金額。這實際上是對稅收征納過程的公開化，也是稅收概念的具體化、經(jīng)?；?、形象化。在這樣的稅收環(huán)境下，公民的納稅意識逐步增強(qiáng)，促進(jìn)納稅遵從也較容易。我國的現(xiàn)實情況表明，要在短期內(nèi)全面實施價、稅分開標(biāo)識是不可能的。但是，作為一種借鑒方法，要普遍促使公民納稅意識的增強(qiáng)，則必須把稅收經(jīng)常化、具體化、形象化。針對個別稅種，選取財務(wù)制度完善的納稅人，對部分生活日用品定期進(jìn)行價、稅分開標(biāo)識的宣傳活動。也可以把稅收的相關(guān)內(nèi)容印制成宣傳單，在車站、碼頭、旅館、郵局、飯店、商場等人流集中的公共場所設(shè)點發(fā)放，宣傳的內(nèi)容應(yīng)與百姓生活貼近，并將這樣的宣傳長期化。當(dāng)然，在宣傳過程中，應(yīng)該注意形式的多樣化，尤其注意廣泛運(yùn)用非正式化的宣傳方式，如文學(xué)作品、電視劇等。這些非正式化的宣傳內(nèi)容往往比正式的宣傳更為持久生動，也更易深入民心。一個典型的例子是陀思妥耶夫斯基在《少年》一書中談到：我向社會繳納捐稅，是為了讓我不被人盜竊、不挨打、不被人殺害、沒有人敢對我提要求。所以，應(yīng)避免“稅收取之于民，用之于民”“納稅光榮”等空泛的宣傳。

    第四，建立稅收信譽(yù)體系。良好的信譽(yù)在經(jīng)濟(jì)文化一體化的21世紀(jì)日益顯示出其內(nèi)在的資源價值。受到尊重是納稅人的正常需求，也是社會的道德意識的體現(xiàn)。尊重，又意味著社會群體對個體行為的認(rèn)同。相對于尊重而言則是輕視與否認(rèn)，它意味著社會群體對個體行為方式的排斥與否認(rèn)。作為正常的人，每一個納稅個體都不希望自我被群體所否認(rèn)。從這一意義上講，稅收的設(shè)計諸方面應(yīng)充分考慮人們的思維方式、價值取向、倫理規(guī)范?；诖朔矫娴姆治?，稅收可以和個人信譽(yù)緊密聯(lián)系，把稅收和個人就業(yè)、升職、執(zhí)照、出國、消費(fèi)、繼續(xù)深造等聯(lián)系在一起，通過信譽(yù)的波及效應(yīng)，強(qiáng)化納稅人納稅意識，抑制其逃、騙稅等行為的發(fā)生。不得不提的是，納稅作為公民一項基本義務(wù)，依法納稅是正常的行為要求，對規(guī)范納稅的納稅人樹立模范形象與表彰過程，事實上包含了弱化稅收剛性與義務(wù)的影響，容易造成稅收柔性與可扭曲性的負(fù)面效應(yīng)，在稅收行為選擇中要慎重使用。

    第五，建立以納稅人為中心的稅收工作評價標(biāo)準(zhǔn)的度量體系。稅收是公共的，必然具有服務(wù)性與法制性特征，服務(wù)性是現(xiàn)代公共稅收的靈魂和宗旨④。這就要求其業(yè)務(wù)流程的設(shè)定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息化管理建設(shè)、績效考核等各方面都體現(xiàn)出以納稅人為中心的一流服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)防止問題的發(fā)生。服務(wù)行為的最終結(jié)果要回歸到績效考評上。建立一套用納稅人滿意度作為評價工作成效標(biāo)準(zhǔn)的度量體系，無疑是最大限度提高納稅人納稅遵從度的現(xiàn)實選擇。當(dāng)然，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的信用互動關(guān)系包含了對納稅不遵從的遏制。稅收實踐表明，對納稅不遵從行為的“深查嚴(yán)處”程度越高，公民的納稅不遵從行為發(fā)生的機(jī)率越低。在我國的納稅環(huán)境還未達(dá)到成熟的情況下，“深查嚴(yán)處”仍然有必要。在繼承傳統(tǒng)的稽查方法基礎(chǔ)上，也應(yīng)借鑒統(tǒng)一納稅識別碼制度、財產(chǎn)實名申報制度和第三方信息報告等制度對稅務(wù)稽查的作用。

    三、規(guī)范發(fā)展稅收籌劃

    稅收籌劃，指的是納稅人在國家政策允許的前提下，以降低稅負(fù)為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營方案⑤。相對于上文所述的稅務(wù)稽查和稅法宣傳而言，稅收籌劃直接表現(xiàn)為納稅人在現(xiàn)實稅制下的財富損失的減少，是一種可測量的節(jié)稅活動。因此，也促使納稅人發(fā)自內(nèi)在力量自覺、主動地學(xué)習(xí)稅法、鉆研稅法并履行納稅義務(wù)。稅收籌劃過程，事實上也是稅法的普及與運(yùn)用過程。因此，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般是客觀一致性和同步性的關(guān)系，是促進(jìn)納稅遵從的重要途徑。從我國目前情況來看，稅收籌劃還處于初始階段，納稅人對稅收籌劃的認(rèn)識不多，對它的作用也不是十分清楚。宣傳稅收籌劃是一件十分有意義的事情。為此，有必要讓公民明確認(rèn)識到稅收籌劃是一種無風(fēng)險的減輕稅負(fù)的途徑，是一種合法合理的巧妙納稅行為，是直接關(guān)系到個人及企業(yè)利益的一項工作。因此，在宣傳稅收籌劃的過程中，尤其要注意與百姓生活密切相關(guān)的稅收籌劃案例。從企業(yè)財務(wù)管理活動及稅收優(yōu)惠政策方面分析，著重宣傳以下幾個方面的稅收籌劃工作：（1）企業(yè)組建、籌融資、投資中的稅收籌劃。（2）稅收優(yōu)惠政策利用的稅收籌劃。（3）會計處理過程中的稅收籌劃。納稅人出于獲取稅后利潤最大化的需要就要最大限度地學(xué)習(xí)研究稅法，其了解程度越深，公民納稅意識越強(qiáng)，納稅遵從度越高。另外，通過稅收籌劃促進(jìn)納稅遵從必須規(guī)范發(fā)展稅收業(yè)務(wù)。我國現(xiàn)有的稅收籌劃一般由會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，很多機(jī)構(gòu)事實上與稅務(wù)部門有著千絲萬縷的關(guān)系，公正、公平、合理的目標(biāo)取向在實際操作中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。規(guī)范發(fā)展稅收籌劃業(yè)務(wù)，顯然應(yīng)該將稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從稅務(wù)部門剝離出去，成為自我發(fā)展的規(guī)范的社會中介機(jī)構(gòu)。

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