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財務(wù)會計制度和核算辦法范文第1篇

一、公立醫(yī)院財務(wù)管理狀況

我國公立醫(yī)院是一個較為特殊的機構(gòu)群體，既要注重社會效益，又要注重經(jīng)濟效益以維持自身的正常運轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展。因此，已滲透到醫(yī)院各個領(lǐng)域的財務(wù)管理成為醫(yī)院管理的重要組成部分。而公立醫(yī)院財務(wù)會計制度就是用以規(guī)范和指導(dǎo)公立醫(yī)院財務(wù)管理的。我國的公立醫(yī)院普遍存在一些問題，例如，財務(wù)預(yù)算方法落后，資產(chǎn)負債反映不真實等等。這些都是公立醫(yī)院財務(wù)管理不完善引起的，因此，我國財政部會同衛(wèi)生部等有關(guān)部門在二零一一年，修訂定了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，并于二零一一年七月一日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，二零一二年一月一日起在全國執(zhí)行。這些制度的修定與實施，對推動醫(yī)院和基層醫(yī)療嚴格財務(wù)管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)活動提供了很好地政策基礎(chǔ)。

二、新公立醫(yī)院財務(wù)會計制度的改進

針對公立醫(yī)院財務(wù)會計上一些普遍的問題，新公立醫(yī)院財務(wù)會計制度在原有的基礎(chǔ)上主要做了以下三個方面的改進。

（一）醫(yī)院收支全部納入預(yù)算管理

新制度明確規(guī)定，對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。通過此項規(guī)定，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，從而強化了約束機制，可以維護預(yù)算的完整性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營。同時，在明確醫(yī)院預(yù)算管理總體辦法的基礎(chǔ)上，與財政預(yù)算管理體制改革相銜接，使得政府主管部門對公立醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)管加強。

（二）醫(yī)療服務(wù)成本測算

新的公立醫(yī)院財務(wù)會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定，細化了醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分攤與核算提供口徑一致、可供驗證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這些規(guī)定對于醫(yī)院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務(wù)價格提供了參考依據(jù)。

（三）資產(chǎn)負債應(yīng)全面披露

公立醫(yī)院負債問題一直如同“霧里看花”，不清不楚。新制度要求醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負債，全面披露資產(chǎn)負債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實際價值。同時強化管控手段，限制非流動負債的借入，加強了對大型設(shè)備購置的控制，從而加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范。

三、新公立財務(wù)會計制度應(yīng)用中的問題

雖然新的公立醫(yī)院財務(wù)會計制度的實施在定程度緩解的上述問題，但是在應(yīng)用的過程中依然存在一些缺陷和障礙。

（一）新舊機制的銜接不到位

雖然在新的財務(wù)會計制度之后，財政部又專門了《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理》，但是這是在新的制度已經(jīng)運行了一年之后才的，導(dǎo)致醫(yī)院無法及時收到相關(guān)部門對由于制度變更相關(guān)資產(chǎn)負債批復(fù)意見，致使醫(yī)院資產(chǎn)負債表不能真實發(fā)映其財務(wù)狀況。

（二）政府對公立醫(yī)院的投入狀況反映不合理

醫(yī)院取得的財政性預(yù)算補助收入主要是財政補助收入?，F(xiàn)行制度對事業(yè)單位管理辦法要求醫(yī)院按照預(yù)算級次和預(yù)算科目進行核算，?？顚Ｓ?。但實際是，不能合理的反映政府對醫(yī)院的財政投入狀況。從現(xiàn)行情況來看，政府部門及相關(guān)部門對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，因此細化政府補助，完善現(xiàn)行的醫(yī)院財會制度。

（三）缺乏規(guī)范科學(xué)的資本和成本核算制度

雖然，新的財務(wù)會計制度要求反映全部的資產(chǎn)，但是現(xiàn)行的制度在實施過程中，由于一些規(guī)定還不夠完善標(biāo)準(zhǔn)尚不明確，使得凈資產(chǎn)的核算不能真實的反映醫(yī)院的凈資產(chǎn)的實際狀況，難以滿足資產(chǎn)的管理需求。同時，雖然新的財務(wù)會計制度對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定，細化了醫(yī)療成本歸集核算體系，但仍然沒有得到很好地執(zhí)行。

四、對新財務(wù)會計制度的幾點意見

（一）提高公立醫(yī)院的財務(wù)管理意識

新的財務(wù)會計制度主要是的一些事項的處理原則和處理方法做了說明和規(guī)定，沒有對加強公立醫(yī)院財務(wù)管理意識做出具體要求，但是公立醫(yī)院財務(wù)管理不善，財務(wù)會計制度實施出現(xiàn)層出不窮的問題的一個關(guān)鍵點就是公立醫(yī)院的財務(wù)管理意識的薄弱。因此，公立財務(wù)會計制度可以加入關(guān)于提高公立醫(yī)院財務(wù)管理意識的一些制度性的規(guī)定，達到提高其財務(wù)管理意識，認真執(zhí)行財務(wù)管理制度的目的。

（二）加強信息化建設(shè)

一方面，新的財務(wù)會計制度對醫(yī)院的各種財務(wù)信息做出了更高的財務(wù)要求；一方面，新制度的實施不只是醫(yī)院財務(wù)部門的事情，它是一個系統(tǒng)工程，需要各科室的統(tǒng)一配合，而銜接這些部門之間的是計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，成本核算、分病例核算等，這些都離不開計算機系統(tǒng)的支持。因此，醫(yī)院應(yīng)該加強醫(yī)療人員的計算機操作訓(xùn)練，開發(fā)會計核算軟件，使得整個醫(yī)院系統(tǒng)更為一體化，便于新財務(wù)會計制度的實施。

參考文獻

[1]鄧莉芬.淺議新會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理.中國總會計師.2012.01：139-140.

財務(wù)會計制度和核算辦法范文第2篇

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財務(wù)會計制度;實施情況;經(jīng)濟運行;影響

一、新醫(yī)院財會制度的主要變化

（一）財務(wù)管理制度的變化

新醫(yī)院財務(wù)會計制度要求醫(yī)院要實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的財務(wù)管理制度，醫(yī)院的財務(wù)活動在醫(yī)院的負責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由醫(yī)院的財務(wù)部門集中統(tǒng)一管理。

（二）預(yù)算管理的變化

在新的制度規(guī)定下，我國對公立醫(yī)院實行了系統(tǒng)化的規(guī)定，具體內(nèi)容是“核定收支，定向補助，超支不補，結(jié)余按規(guī)定使用”的財務(wù)預(yù)算管理制度規(guī)定。要求整個醫(yī)院要實行全面的預(yù)算管理，保障預(yù)算管理的制度的順利實施，它包括預(yù)算編制、審批等等。除此之外，醫(yī)院還需要與相關(guān)部門的預(yù)算保持協(xié)調(diào)一致。

（三）收入、支出和結(jié)余的變化

1.收入的變化?？v觀醫(yī)院收入的變化，其中醫(yī)院藥品的收入結(jié)算到醫(yī)療收入中，衛(wèi)生材料的收入結(jié)算在醫(yī)療收入中，新增加的“結(jié)算差額”能夠反映出醫(yī)院在結(jié)算時出現(xiàn)的差額，比如說醫(yī)院與醫(yī)保中心進行賬目結(jié)算時，除醫(yī)院由于違規(guī)治療等管理方面的原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付以外的差額。新增加的“科教項目收入”能夠反映出醫(yī)院在用于科研、教學(xué)上的非政府財政補助的收入情況。

2.支出的變化。醫(yī)院的支出方面上，藥品的支出和醫(yī)療支出都合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，把以往的“提取修購基金”變成“固定資產(chǎn)折舊費”，因此把用于財政資金和科研教育的資金購入的固定資產(chǎn)折舊費不再進入到醫(yī)療成本；考慮到會計制度中修購基金的取消，大型的設(shè)備修理和房屋的修繕將直接算入到成本中來，增加了“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”的支出，增加了“科教項目的支出”科目等等，并且核算出使用除財政補助的收入以外科研教育項目的收入開展科研教育教學(xué)項目活動時，發(fā)生的各項活動支出情況。

3.收支結(jié)余的變化。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度中將醫(yī)療收支結(jié)余和藥品的收支結(jié)余合并成為本期結(jié)余。增加科教項目結(jié)余，利用此項目專門記錄醫(yī)院用于科研教學(xué)項目的非財政補助的收支結(jié)余記錄情況。

（四）成本管理的變化

新制度規(guī)定通過醫(yī)院財務(wù)的成本核算和分析，進行成本控制的措施，最終降低醫(yī)療衛(wèi)生的成本。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度把醫(yī)院的各個科室劃分成幾個類別，其中有臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類等等，這些科室互相關(guān)聯(lián)，同時，成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系等原則，按照分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)的辦法進行分攤，最終所有成本都轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類部門中來。成本核算分為科室的成本核算、醫(yī)療服務(wù)的成本核算、病種的成本核算等等。根據(jù)成本核算的結(jié)果，醫(yī)院需要定期安排成本分析報告單，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，對成本形成的過程進行全方位的控制。

（五）固定資產(chǎn)的變化

新財務(wù)會計制度對固定資產(chǎn)的確認標(biāo)準(zhǔn)進行整改，單位價值都有所提高，比如由原來的一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，提高到一般設(shè)備單位價值在1000元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元以上。新制度同時也規(guī)定了對固定資產(chǎn)的變化，把以往的提取修購基金改成提取折舊，目的是真實的反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值。

（六）對外投資管理的變化

新制度規(guī)定公立醫(yī)院保證財務(wù)工作正常運轉(zhuǎn)和醫(yī)院日常工作能夠正常發(fā)展的同時，要以貨幣資金購買國家債券或者實物或者無形資產(chǎn)等等而開展的投資項目，投資的范圍僅局限于醫(yī)療服務(wù)等相關(guān)領(lǐng)域。醫(yī)院不能對此使用財政撥款，財政撥款的結(jié)余對外投資，同時，醫(yī)院不能夠從事有關(guān)股票、期貨、基金和企業(yè)債券等有關(guān)性質(zhì)的投資。醫(yī)院的投資要經(jīng)過相關(guān)部門的充分認可才能夠?qū)嵤?，并且把投資項目報告給相關(guān)部門和財政部門，經(jīng)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

（七）負債管理的變化

新財務(wù)會計制度規(guī)定醫(yī)院需要加強病人的預(yù)交金管理。病人的預(yù)交金的額度是根據(jù)病人的病情和治療中所需要的實際情況處理的。從原則上來看，醫(yī)院是不得借入償還期在一年以上的負債的，但根據(jù)病人的實際情況，確實需要借入或者融資租賃的，需要根據(jù)有關(guān)部門規(guī)定報告到主管部門進行審批，并根據(jù)負債流程，原則上由政府部門進行償還。

二、新財務(wù)會計制度的實施對醫(yī)院經(jīng)濟運行的影響

（一）新會計制度對醫(yī)院財務(wù)狀況的影響

新會計制度實行之后，由于重新界定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，并且對固定資產(chǎn)的計提實行累計折舊，基建并賬，取消由于固定基金科目和專用基金的修購基金項目，從而鞏固了醫(yī)院的總資產(chǎn)，與以往相比，醫(yī)院改變了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，醫(yī)院的資產(chǎn)運營效率和資產(chǎn)流動性與以往相比都有了相應(yīng)的變化，在風(fēng)險管理能力和償債能力上都有所提高。

（二）對醫(yī)院收入支出結(jié)余的影響

新的醫(yī)院財務(wù)會計制度中對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的收入支出和結(jié)余科目重新劃分，同時增加調(diào)整了一級、二級科目，改變了相關(guān)科目的核算內(nèi)容。

1.收入總額和收入結(jié)構(gòu)的變化。新的制度設(shè)置了“結(jié)算差額”的二級明細科目，核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，由于醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項目的收費標(biāo)準(zhǔn)確認應(yīng)收醫(yī)療款金額和醫(yī)療保險機構(gòu)實際支付的金額不一樣，因此產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差異，因此，這就會導(dǎo)致在其他條件不變的前提下，醫(yī)院的收入會減少；新的會計制度對收入類科目重新劃分，增加了科教項目收入的一級科目，同時把藥品收入的科目合并到醫(yī)療收入科目下，醫(yī)療收入的二級明細科目下設(shè)了衛(wèi)生材料收入和藥事服務(wù)收入二級明細科目，即改變了醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu)。

2.支出總額和支出結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化。新制度下對醫(yī)院支出類科目進行了重新分類，新增設(shè)了科教項目的支出科目，同時，將藥品的支出合并到醫(yī)療業(yè)務(wù)中進行成本核算，醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目設(shè)置了人員經(jīng)費、藥品費等無形資產(chǎn)的攤銷費用，改變了醫(yī)院的支出結(jié)構(gòu)，也同時改變了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)；對于新增加的待沖基金和提取醫(yī)療風(fēng)險基金的核算，改變了壞賬準(zhǔn)備計提范圍，相應(yīng)地對支出總額產(chǎn)生了一定的影響。

3.結(jié)余的結(jié)構(gòu)和可分配的結(jié)余發(fā)生變化。由于新的會計制度改革對醫(yī)院的支出和收入都產(chǎn)生了影響，它改變了醫(yī)院的結(jié)余結(jié)構(gòu)，從而導(dǎo)致可分配結(jié)余發(fā)生了變化；醫(yī)院使用財政項目和科教項目資金構(gòu)建的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷以及材料物資形成領(lǐng)用不再進入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，導(dǎo)致醫(yī)院的可分配結(jié)余也隨之發(fā)生變化。

（三）對醫(yī)院資產(chǎn)配置方面產(chǎn)生的影響

由于財務(wù)會計制度取消了可用于房屋設(shè)備構(gòu)建的“修購基金”，同時事業(yè)基金要按照醫(yī)院的規(guī)定來彌補虧損，所以，醫(yī)院的資產(chǎn)配置使用上資金的指標(biāo)沒有辦法將單一的財務(wù)基金賬面上直接提供決策數(shù)字，需要綜合的考慮醫(yī)院的現(xiàn)金流量、本期結(jié)余、項目預(yù)算、財政補助、事業(yè)基金等等各個方面，這就預(yù)示著將對醫(yī)院的資產(chǎn)配置上產(chǎn)生一定的影響。

三、對于新的財務(wù)會計制度采取的相關(guān)對策建議

對于新的財務(wù)會計制度在實施的過程中出現(xiàn)的狀況和對醫(yī)院產(chǎn)生的經(jīng)濟運行的影響提出相關(guān)的政策建議。

（一）加強醫(yī)院資產(chǎn)管理，提高醫(yī)院的管理水平

新的會計制度重新劃分了對于固定資產(chǎn)的管理標(biāo)準(zhǔn)，同時將藥品納入了庫存物資進行審核，擴大了存貨的管理和核算的范圍。所以，醫(yī)院要協(xié)調(diào)各個部門的資源配置與應(yīng)用，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用和效益，同時也要嚴抓存貨的管理，防止國有資產(chǎn)流失情況的發(fā)生。

（二）規(guī)范醫(yī)院的收入管理

醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)實際情況建立起相應(yīng)的收費管理標(biāo)準(zhǔn)，嚴格醫(yī)療、藥品和價格的管理，規(guī)范收費的行為，合理的規(guī)劃組織收入，制定合理的檢查用藥等相關(guān)規(guī)章制度體系，落實相關(guān)的管理部門。醫(yī)院還要積極地參與到醫(yī)保部門制定的病人醫(yī)藥費定額標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，讓醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)能夠得到應(yīng)有的補償，盡所能的減少結(jié)算差額。

（三）制定成本管理方法，嚴格控制成本

新的財務(wù)會計制度規(guī)定醫(yī)院要通過成本的核算，對成本進行嚴格的控制，降低醫(yī)療成本。醫(yī)院的管理層要認真學(xué)習(xí)新財務(wù)會計制度下新的管理政策，制定醫(yī)院成本管理辦法和成本費用預(yù)測管理制度，建立成本費用分析制度，提出成本控制的措施和方法，利用科學(xué)的管理辦法嚴格控制成本，降低病人看病的費用，解決看病難的問題，真正實現(xiàn)醫(yī)院的公益性。

四、語結(jié)

在新的財務(wù)會計制度實施之后，以往的醫(yī)院內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和控制手段已經(jīng)不能夠適應(yīng)新的制度管理要求，為此建議醫(yī)院要實時調(diào)整控制內(nèi)容和控制的手段，采取新的制度和要求控制相適應(yīng)的會計控制手段。加強醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)管和會計的核算管理，讓醫(yī)院的財務(wù)會計進行相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，確保國有資產(chǎn)的安全和國有資產(chǎn)的完整性。

作者:李維玉單位:黑龍江省佳木斯大學(xué)附屬第一醫(yī)院

參考文獻：

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[3]湯建鳳，王燕，周新燕.醫(yī)院成本核算中員工角色管理與人力資源成本分攤模式探討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2011（9）

[4]周瑞，金昌曉，于燕.關(guān)于醫(yī)院成本核算幾種不同理念的思考[J].中國醫(yī)院管理，2010（3）

財務(wù)會計制度和核算辦法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】監(jiān)獄；財務(wù)會計制度；弊端；措施

近年來，我國公共財政體制在社會主義市場環(huán)境下逐步完善，財政預(yù)算管理和政府會計也不斷深化，政府也修訂出臺了新的行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度。監(jiān)獄的存在主要是為了懲罰和改造罪犯，它是國家刑罰執(zhí)行機關(guān)。因此，完善的監(jiān)獄體制對監(jiān)獄發(fā)展具有很重大的意義。

一、加強和完善現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度的必要性

1.適應(yīng)和體現(xiàn)公共財政改革需要

為了跟上公共財政體制改革的步伐，我國在很多方面做出了相應(yīng)的改革，具體來說，包括部門預(yù)算、政府收支分類等方面，在相關(guān)的管理方面也作出了很深入的改革。

2.適應(yīng)監(jiān)獄體制改革，進一步規(guī)范監(jiān)獄財務(wù)管理的需要

2010年末，監(jiān)獄按國家司法的部署完成了“全額保障、監(jiān)企分開、收支分開、規(guī)范運行”的改革目標(biāo)。在監(jiān)獄黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，創(chuàng)建了兩套管理體系，分別體現(xiàn)在監(jiān)管改造和生產(chǎn)經(jīng)營兩個方面。

3.促進監(jiān)獄依法執(zhí)行刑罰，提高教育改造罪犯質(zhì)量的需要

司法部《教育改造罪犯綱要》明確提出監(jiān)獄要將提高罪犯教育改造質(zhì)量放在第一位，最大程度上減少罪犯二次違法的情況。監(jiān)獄的特殊性決定了它與一般企業(yè)的不一樣，除了正常的事項，還有關(guān)于罪犯人權(quán)保障、生活服務(wù)以及與罪犯息息相關(guān)的社會服務(wù)機構(gòu)等特別事項。健全完善的現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度，有利于提高罪犯教育改造質(zhì)量。

二、現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度存在的弊端

現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度存在一些不足，它的弊端主要體現(xiàn)在以下幾點：

1.監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)活動缺乏具體制度指引

監(jiān)獄體制改革之后，監(jiān)獄企業(yè)也有了新的目標(biāo)，主要是為了改造監(jiān)獄罪犯服務(wù)的，在此同時，也要考慮到經(jīng)濟效益。監(jiān)獄企業(yè)也是遵循《企業(yè)財務(wù)通則》以及國家統(tǒng)一規(guī)定的企業(yè)會計制度，但監(jiān)獄企業(yè)雖是國有企業(yè)，卻有其特殊性，在生產(chǎn)管理以及組織形式上與普通企業(yè)有很多不一樣，其國有資產(chǎn)的管理以及其職能考核等方面沒有具體的制度作指引。

2.監(jiān)獄經(jīng)費預(yù)算管理機制不健全，財政動態(tài)保障不到位，績效管理缺失

監(jiān)獄體制改革之后，國家將監(jiān)獄也納入統(tǒng)一的行政單位預(yù)算管理當(dāng)中，履職所需經(jīng)費納入財政預(yù)算予以全額保障。但因為原來監(jiān)獄經(jīng)費一直都是由省級地方財政負責(zé)的，而每個省份的財政發(fā)展又不一樣，就會出現(xiàn)不一樣的保障標(biāo)準(zhǔn)，有些標(biāo)準(zhǔn)與實際不符，還有的根本就不到位，經(jīng)費正常增長機制缺失。

3.會計核算基礎(chǔ)不適應(yīng)監(jiān)獄發(fā)展需要，會計報告和特殊經(jīng)濟事項處理亟待規(guī)范

1997年監(jiān)獄財務(wù)會計制度出臺后，國家財政預(yù)算和監(jiān)獄管理體制發(fā)生了很大的變化，原有的核算基礎(chǔ)和會計報告已經(jīng)不符合新形勢的要求了。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是現(xiàn)行的制度并不能完全的反應(yīng)出監(jiān)獄相關(guān)的財務(wù)情況，只是規(guī)定以收付實現(xiàn)制來核算；二是對一些特別財務(wù)沒有具體規(guī)定，比如代管罪犯個人財務(wù)、生活服務(wù)等都沒有涉及。

三、加強和完善現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度的對策措施

要加快監(jiān)獄體制改革，逐步完善現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度中存在的弊端，進而加快監(jiān)獄事業(yè)的發(fā)展，筆者提出以下幾個措施：

1.建立健全預(yù)算管理和財政保障機制

一是不再沿用原來的預(yù)算管理辦法，而是采用“依法全額保障，定額、定向撥款，超支不補，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余按規(guī)定留用”的預(yù)算管理辦法。二是對項目經(jīng)費、非正常項目經(jīng)費各自建立管理機制，同時建立相關(guān)的績效考核評價機制。三是對財政保障進行定期調(diào)研及調(diào)整，這樣可以跟上監(jiān)獄體制改革的步伐，將新變化考慮在內(nèi)。

2.規(guī)范監(jiān)獄特殊事項的核算和管理

監(jiān)獄的特殊性之一就是體現(xiàn)在它存在帶罪犯管理其財務(wù)這一事項，這個資產(chǎn)是罪犯個人負責(zé)的，但是由監(jiān)獄代為保管，代管也應(yīng)該有相關(guān)的規(guī)定，應(yīng)該做到專戶存儲，單獨管理，相應(yīng)的資產(chǎn)收益也應(yīng)由罪犯個人所有，在年度報表中應(yīng)該將代管資產(chǎn)金額列入其中。

3.改革會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)會計報告制度

第一，在會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，不再只是以收付實現(xiàn)制進行核算，最完整最真實的將監(jiān)獄資產(chǎn)負債情況反應(yīng)出來，加強監(jiān)獄財務(wù)管理并同時加強風(fēng)險防范。第二，按照國家出臺的《行政單位會計制度》以及財政部門預(yù)算要求，將相關(guān)報表完全披露，這些報表需要與國家規(guī)定的口徑統(tǒng)一。

四、結(jié)論

總而言之，為了健全監(jiān)獄經(jīng)費財政保障體系，保證監(jiān)獄各種體制改革的運行，比如將監(jiān)獄與監(jiān)獄企業(yè)分開、收支分開體制改革等，財政預(yù)算管理相關(guān)制度的改革對監(jiān)獄財務(wù)會計核算有很深的影響。因此，現(xiàn)行的監(jiān)獄財務(wù)會計制度已不能滿足監(jiān)獄會計核算和財務(wù)管理的需要，在之后的制度改革進程中需要將存在的一些弊端進行逐步改進和完善。

參考文獻：

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財務(wù)會計制度和核算辦法范文第4篇

長期以來，由于受到以“木材利用為中心”的傳統(tǒng)林業(yè)經(jīng)營管理體制和運行機制的影響，我國林業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中扮演著“資本原始積累”的角色，以破壞森林資源為代價支持經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略。目前我國森工企業(yè)執(zhí)行《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財務(wù)會計制度有關(guān)問題的通知》(以下簡稱《通知》)?！锻ㄖ芬?guī)定森工企業(yè)原則上執(zhí)行農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度，也可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，參照工業(yè)企業(yè)會計制度增設(shè)有關(guān)科目和報表。《通知》還結(jié)合森工企業(yè)的特點，對維簡費和育林費的征收、使用及會計核算做了具體規(guī)定，形成了育林基金制度核算體系。國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》，《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》建立了林木資本金制度，并且將林木的培育和木材的采伐生產(chǎn)作為一個連續(xù)完整的生產(chǎn)過程進行會計核算，這是林業(yè)會計核算制度上的一個突破。

林業(yè)企業(yè)中的天然林保護工程專項資金使用單位實施《天然林保護經(jīng)費會計核算暫行辦法》。財政部于2000年12月進一步頒布了《天然林保護工程財政資金會計處理規(guī)定》并加以補充。公益林建設(shè)項目的會計核算采用《天然林資源保護工程公益林項目會計核算辦法》。天然林資源保護工程公益林建設(shè)項目資金必須專戶存儲、?？顚Ｓ?、專項管理、單獨建賬、單獨核算，這就造成了公益林項目核算與林業(yè)企業(yè)整體會計核算體系的割裂，事實上公益林建設(shè)項目資金的使用也很難與其他有關(guān)資金分離，于是會計核算上的困難與問題也就不可避免。

二、林業(yè)會計核算體系的問題

第一，林業(yè)會計制度核算范圍過窄，而且不統(tǒng)一。目前林業(yè)經(jīng)營單位四套會計核算制度僅適用于特定林業(yè)經(jīng)營單位和特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其中，森工企業(yè)執(zhí)行《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財務(wù)會計制度有關(guān)問題的通知》，國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》，而林業(yè)企業(yè)中的天然林保護工程專項資金使用單位實施《天然林保護經(jīng)費會計核算暫行辦法》，公益林建設(shè)項目的會計核算又采用《天然林資源保護工程與公益林項目會計核算辦法》。其他林業(yè)經(jīng)營單位如集體林場、股份制林場、個體林場和外商投資林場等，由于缺乏相應(yīng)的會計核算制度，導(dǎo)致這些單位會計核算較混亂。而且四套會計核算制度分別適用于不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別設(shè)置賬戶、歸集費用、編制會計報表，從而使林業(yè)經(jīng)營單位需分為基本業(yè)務(wù)、天保經(jīng)費和公益林項目等方面獨立核算，分別形成不同的會計要素、會計科目、會計賬戶和報表體系，造成一個會計主體、多種會計核算方法并存的局面。

第二，林業(yè)會計核算的對象不全，不能滿足林業(yè)發(fā)展的需要?，F(xiàn)行林業(yè)會計的收益部分只計算在市場上可以進行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所弓l起的生態(tài)、社會效益部分均未得到很好地反映。林業(yè)生產(chǎn)成本部分僅包含經(jīng)濟成本，未包含林業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境資源和環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成各林業(yè)經(jīng)營單位和個別收益、個別成本與社會效益和社會成本不一致，從而導(dǎo)致各林業(yè)經(jīng)營單位之間由于資源差異和地域差異而分配不公。只反映了經(jīng)濟效益，未能綜合反映生態(tài)效益和社會效益，不符合現(xiàn)代社會對企事業(yè)的評價要求。

第三，未充分考慮林業(yè)經(jīng)營單位的資本保全。林業(yè)經(jīng)營單位按照企業(yè)化進行管理，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的首要目標(biāo)應(yīng)是資本保全，但在林業(yè)會計制度中未能體現(xiàn)資本保全原則。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，林木資產(chǎn)在計價中僅考慮歷史成本。未考慮時間因素影響。目前林木資產(chǎn)采用歷史成本計價，把林木資產(chǎn)的成本分成造撫成本和管理費用兩部分，待到以后林木采伐時，按一定辦法將造撫成本和管理費用分別計人林木生產(chǎn)成本。該做法只考慮了初始投資成本的收回，而沒有考慮時間貨幣價值的變化情況，從而導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)營單位無法做到資本保全。在育林基金提取與使用的循環(huán)過程中，也未能體現(xiàn)資本保全原則。目前森林資源再生產(chǎn)的資金循環(huán)一方面采取森林培育成本從銷售收入中收回。另一方面，因時間因素導(dǎo)致不足的部分以簡化的辦法按一定比例從銷售收入中提取育林基金(或林價)，以維持林業(yè)的簡單再生產(chǎn)，而對于育林基金的提取來自于各林業(yè)單位的銷售收入，使用時卻采用統(tǒng)籌安排的方式，集中由地方財政安排使用。育林基金是維持林業(yè)簡單再生產(chǎn)的資金，卻在提取后由財政統(tǒng)一安排使用，無形中導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)營單位無法維護簡單再生產(chǎn)，也就無法實現(xiàn)資本保全。

三、林業(yè)會計核算體系的構(gòu)建

一是以森林資源資產(chǎn)核算為基礎(chǔ)。強化森林資源資產(chǎn)化管理的有效途徑是建立森林資源資產(chǎn)管理體系和價值核算體系：其中價值核算是基礎(chǔ)和龍頭。森林資源資產(chǎn)的入賬價格應(yīng)采用成本法，因為森林資源資產(chǎn)屬于林業(yè)企業(yè)的勞動對象，需要管護經(jīng)營，不斷追加勞動，采用成本法便于核算。到森林資源銷售或轉(zhuǎn)讓時再按價值計算銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，計算盈虧，形成有機的森林資源資產(chǎn)的會計核算程序。采用成本法核算森林資源資產(chǎn)簡單易行，便于企業(yè)操作。

財務(wù)會計制度和核算辦法范文第5篇

《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱《小企制度》）是根據(jù)小型企業(yè)相對于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較單一等特點，在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上對有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡化而制定的。因此，在對企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計核算和會計處理上，《小企制度》與《制度》相比，其具體會計處理有一定的差別。

《小企業(yè)會計制度》實施范圍和實施的相關(guān)要求

㈠ 《小企制度》總說明第二條規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?！?/p>

本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的企業(yè)組織（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。具體標(biāo)準(zhǔn)可見上述國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會國資廳評價函[2003]327號《關(guān)于在財務(wù)統(tǒng)計工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)的通知》。

㈡ 《小企制度》總說明第三條規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

1．按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2．集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并會計報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

3．按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?！?/p>

小企業(yè)應(yīng)在遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的前提下執(zhí)行《小企制度》

《中華人民共和國會計法》第二條規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)?！?。

《小企制度》總說明第一條規(guī)定：“為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度”。

《小企制度》總說明的第四款至第十款分別依照《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計機構(gòu)會計人員的設(shè)置、會計憑證的填制、會計賬簿的登記、會計檔案的管理、會計核算的前提和假設(shè)等相關(guān)事項作出明確規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切經(jīng)濟事項和業(yè)務(wù)進行會計核算和編制財務(wù)會計報告時，必須遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及相關(guān)文件和《小企制度》的規(guī)定。

需要特別強調(diào)的是雖然《小企制度》的總說明中未對編制財務(wù)會計報告和財務(wù)會計報告的對外提供，作出明確具體的要求，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第四十五條規(guī)定“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計報告的辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”，但小企業(yè)在開始執(zhí)行《小企制度》和頒發(fā)的財務(wù)會計報告編制報送辦法后，應(yīng)在實際工作中嚴格按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，做好編制財務(wù)會計報告前的全面清查財產(chǎn)核實債務(wù)、檢查會計期間對交易和事項會計處理的合法性，對會計憑證、會計賬簿、會計報表的數(shù)據(jù)進行核實和核對，有關(guān)責(zé)任人員對對外提供的財務(wù)會計報告，依照一定程序進行審查和批準(zhǔn)，均應(yīng)依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

應(yīng)注意嚴格按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，進行會計要素的確認和計量

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第九條對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，第十條對收入、費用、利潤的定義和會計報表的列示分別作出了明確規(guī)定，小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)嚴格按照上述規(guī)定，分析判定會計要素確認和計量的正確性和合理性。

小企業(yè)應(yīng)嚴格遵循會計核算基本原則進行會計核算和會計處理

《小企制度》總說明第十一條列示的十三項會計核算基本原則和《制度》第十一條列示的十三項會計核算基本原則基本上是一致的，只不過是在個別條款上根據(jù)《小企制度》的制定原則進行了修訂和簡化。其中：

㈠ 客觀性原則：《小企制度》要求為“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。而《制度》要求為“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。亦即在小企業(yè)的會計核算和會計報表編制中不再規(guī)定必須提供“現(xiàn)金流量”的會計信息。

㈡ 相關(guān)性原則：《小企制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要”。而《制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要”。其差別在于《小企制度》對外提供的會計信息不再要求“企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”作必備的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量由企業(yè)根據(jù)具體情況和需要確定是否對外提供。

㈢ 歷史成本原則：《小企制度》要求為“小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值”。而《制度》要求為“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值”。另一項差別在于《制度》規(guī)定：“各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備”，即凡所有資產(chǎn)項目發(fā)生資產(chǎn)減值均應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《小企制度》僅規(guī)定“各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行”，即計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍兩者有所不同（小企業(yè)僅計提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備三項）。

《小企制度》與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》的銜接

截至目前的現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準(zhǔn)則，除《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則――中期財務(wù)報告》，由于公布時間晚于《企業(yè)會計制度》頒布執(zhí)行時間（2001年1月1日），其規(guī)定的內(nèi)容和要求未能包括在《制度》之內(nèi)，其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容和規(guī)定基本上已包含在《制度》之中。但根據(jù)財政部《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》及有關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行《制度》的企業(yè)，在執(zhí)行《制度》的同時必須執(zhí)行相關(guān)的會計準(zhǔn)則。因此，固定資產(chǎn)、存貨和中期財務(wù)報告的相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行《制度》的企業(yè)已同時遵照準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

《小企制度》是在《制度》的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)暮喕?，因此實質(zhì)上也是對現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準(zhǔn)則的簡化。

㈠ 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企制度》未對上述事項給予具體規(guī)定。

㈡ 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則雖要求在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》規(guī)定小企業(yè)是否對外提供現(xiàn)金流量會計信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定，因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定含于《小企制度》之中屬于選擇執(zhí)行。

㈢ 《小企制度》總說明第十二條根據(jù)非貨幣易準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生非貨幣易經(jīng)濟事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定，總說明第十三條根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定。

㈣ 資產(chǎn)負債表日后事項會計準(zhǔn)則，規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》“5101主營業(yè)務(wù)收入”的會計科目說明第三條第二項第2款規(guī)定：“……對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“5801以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目?！薄Ｓ缮鲜鲑Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生的報告年度的銷售退回事項的處理，按《小企制度》規(guī)定進行的會計處理和資產(chǎn)負債表日后事項準(zhǔn)則的規(guī)定基本上是一致的；對于準(zhǔn)則提及的其他調(diào)整事項、非調(diào)整事項、股利和持續(xù)經(jīng)營事項可以參照《制度》和《小企制度》的規(guī)定，確定其會計處理方法和披露內(nèi)容。

㈤ 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑笾贫取窌媹蟊砭幹普f明第五項會計報表附注第1款規(guī)定：“主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴會計政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進行追溯調(diào)整?！?/p>

雖然《小企制度》中未單獨對此相關(guān)事項的處理作出明確規(guī)定，但根據(jù)上述規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)按會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進行會計處理和披露。

㈥ 或有事項準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑笾贫取窌媹蟊砭幹普f明第㈤項會計報表附注第2款第（2）條的規(guī)定：“未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債”，是小企業(yè)的年度會計報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。

由于或有事項的發(fā)生和存在，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生一定甚至較大的影響，為使企業(yè)對外披露會計信息能正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，且《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對或有事項的披露均有具體要求，因此，小企業(yè)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)負債表日存在的或有事項，特別是“很可能”形成的負債，作出合理的判斷，按準(zhǔn)則規(guī)定進行會計處理和披露。

㈦ 租賃準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值”。同時按上述規(guī)定計算“未確認的融資費用”按月攤銷。

而《小企制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。

由上述規(guī)定比較可知，《小企制度》對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定和《制度》相比是比較簡單的，因而簡化了融資租賃固定資產(chǎn) 的會計核算。其他內(nèi)容的會計核算基本上是一致的。

㈧ 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了《制度》中企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定小企業(yè)不執(zhí)行以外，其他核算的方法和內(nèi)容《小企制度》與《制度》的規(guī)定是一致的。

㈨ 存貨準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了對已提取的“存貨跌價準(zhǔn)備”日常的會計處理，《小企制度》采用了簡化的方法“……除債務(wù)重組和非貨幣易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待年末時一并進行調(diào)整”外，《小企制度》與《制度》和準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定是一致的。

㈩ 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，比較《小企制度》與準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定《制度》尚未修訂），為了簡化小企業(yè)會計核算，《小企制度》除了未按準(zhǔn)則規(guī)定：“如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益”要求，期末檢查固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和相關(guān)事項未予規(guī)定外（減值后折舊的計提、減值恢復(fù)的會計處理等），包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財務(wù)處理等均和準(zhǔn)則的規(guī)定和執(zhí)行《制度》企業(yè)現(xiàn)行的實務(wù)操作會計處理是相一致的。

[十一] 借款費用準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。比較《小企制度》和《制度》的會計核算方法和內(nèi)容，《小企制度》會計科目使用說明“2301長期借款”第三條規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件至購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用……”

根據(jù)上述規(guī)定，為了簡化小企業(yè)會計核算，即不再按準(zhǔn)則和《制度》規(guī)定劃分借款費用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費用可以全部計入固定資產(chǎn)的成本。

[十二] 收入準(zhǔn)則原規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，但《制度》的會計核算有關(guān)規(guī)定已涵蓋了準(zhǔn)則的內(nèi)容。比較《小企制度》和《制度》的內(nèi)容，其主要的區(qū)別是對外提供勞務(wù)時，勞務(wù)的開始和分屬不同會計年度時收入的確認：

《制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條第二項規(guī)定：“……如果勞務(wù)開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。

在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：

⑴ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

⑵ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，作為損失；

⑶ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認收入”。

而《小企制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條第二項小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認：

（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認收入；

（2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

注：小企業(yè)在按《小企制度》對外提供勞務(wù)確認收入時，從謹慎性原則考慮，亦應(yīng)充分關(guān)注“經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)”，以免形成資產(chǎn)的虛增。

（十三）投資準(zhǔn)則規(guī)定在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)試行。對企業(yè)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算和財務(wù)處理，在《制度》開始執(zhí)行以后，財政部以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答㈠――㈣中對原規(guī)定作出了一些補充和修訂。因此，現(xiàn)行執(zhí)行《制度》的企業(yè)對于有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算，應(yīng)當(dāng)說是按《制度》和相關(guān)問題解答的補充和修訂執(zhí)行的。

《小企制度》與《制度》和問題解答的規(guī)定相比較，簡化的主要內(nèi)容有：

㈠ 《小企制度》會計科目使用說明“1401長期股權(quán)投資”第三條規(guī)定：“長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本……”；第五條規(guī)定：“長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理：㈠采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。㈡股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有的或應(yīng)負擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額?！?/p>

由上述規(guī)定可知，當(dāng)小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時，不再按準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)初始投資成本與按持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額計算差額，將差額借方或貸方分別計入長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額或資本公積金，而是將上述實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進行調(diào)整；

2．根據(jù)小企業(yè)的實際情況，《小企制度》未要求每年年末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

注：綜合前述規(guī)定，執(zhí)行《小企制度》的小企業(yè)，按制度應(yīng)計提的資產(chǎn)減值僅有短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備三項。

（十四） 對于所得稅的會計核算，《小企制度》只要求小企業(yè)實行應(yīng)付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會計法。

《小企制度》的會計報表附注會計信息的披露

《小企制度》會計報表編制說明第五項規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會計報表附注應(yīng)披露如下內(nèi)容：

1．主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴ 會計政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵ 會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進行追溯調(diào)整。

2．其他重要事項

⑴ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；

⑵ 未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債；

⑶ 本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況；

⑷ 本期內(nèi)與主要投資者往來事項；