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會計核算的一般對象范文第1篇

1.核算對象的不一致導(dǎo)致了物流成本數(shù)值不易衡量

物流企業(yè)的多環(huán)節(jié)和多群體合作性決定了其具有的特殊性和復(fù)雜性。國家在物流企業(yè)會計核算辦法中也沒有制定相關(guān)的規(guī)定，各個企業(yè)在對物流成本的認(rèn)識和理解上存在著不同程度的偏差，使得各個企業(yè)物流成本會計核算的對象不一致，從而使得成本內(nèi)涵不統(tǒng)一，企業(yè)最后做出的結(jié)果沒法進(jìn)行比較，各個企業(yè)的相對物流成本數(shù)值沒法進(jìn)行真正的衡量和比較。

2.對于物流成本的核算程序欠缺

在物流成本的核算過程中，沒有明確職責(zé)和權(quán)限，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督出現(xiàn)了松懈，相關(guān)工作人員責(zé)任感不夠，物流成本嚴(yán)重浪費(fèi)，在很大程度上加大了物流管理成本。

3.物流成本財務(wù)核算體系有待完善

在當(dāng)前的會計制度下，在許多會計科目中分散著物流成本，與其他的費(fèi)用混合計算，并沒有進(jìn)行單獨(dú)的核算，這就導(dǎo)致企業(yè)物流成本的核算與實(shí)踐情況不配套，相關(guān)的物流成本數(shù)據(jù)在企業(yè)的賬簿中查找不到，物流成本涉及的部門多，具體的賬簿建立到應(yīng)用存在很大困難。另外就是各種費(fèi)用的混用，比如保管費(fèi)用被計入物流成本費(fèi)用，物流成本費(fèi)用被計入采購成本費(fèi)用等。在物流成本的實(shí)際計算過程中，必須根據(jù)已知信息進(jìn)行重新的調(diào)整，才能使得真正的物流費(fèi)用得到合理的反映。

4.物流信息報表的不完整性，不能為領(lǐng)導(dǎo)層提供正確的依據(jù)

物流成本被分散到各種其他費(fèi)用中，使得缺少期間費(fèi)用的核算對象，這樣就造成了有投入?yún)s沒有相應(yīng)的產(chǎn)出對象，企業(yè)從會計報表中無法得到完整的物流成本信息，投資者或政府等也無法對此做出正確決策。

二、物流成本會計核算改進(jìn)對策

1.物流成本會計核算對象應(yīng)統(tǒng)一

對于物流成本會計核算來說，其對象是企業(yè)的物流活動中所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)要合理的確定好物流成本的核算項(xiàng)目，按照物流成本的基本屬性或是其他的標(biāo)準(zhǔn)，要能夠做到全面真實(shí)的反映企業(yè)在物流業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的各種成本費(fèi)用，在物流成本會計核算滿足本企業(yè)的前提下，做到企業(yè)間有橫向比較的可能性。

2.物流成本的核算程序和方法必須要建立和健全

建立和健全企業(yè)的物流成本控制崗位責(zé)任制，在物流成本的各種流程中，明確崗位職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任。相應(yīng)的會計核算制度應(yīng)被合理的制定，它是企業(yè)物流成本核算順利進(jìn)行的手段，制定核算的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使得核算能夠統(tǒng)一規(guī)范、計量有度。專門的物流會計核算機(jī)構(gòu)應(yīng)被合理設(shè)置，它能夠保證企業(yè)的物流費(fèi)用控制和監(jiān)管，杜絕浪費(fèi)。物流費(fèi)用開支的內(nèi)部審計工作必須要做好，防止浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

3.科學(xué)合理的會計核算體系要積極構(gòu)建

企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的實(shí)際情況，在現(xiàn)有的核算項(xiàng)目基礎(chǔ)上再適當(dāng)增加明細(xì)賬，以此來確定企業(yè)的物流成本核算科目，這樣可以使得企業(yè)會計核算的額外工作量被有效的避免。會計科目確定后，就需要進(jìn)行會計憑證的設(shè)計，記賬憑證根據(jù)會計業(yè)務(wù)的不同而類型各異，一般采用“借貸金額式”格式。賬簿在物流成本核算中，起到了計量和計算的載體功能，一般來說在選擇物流成本會計核算模式時，采用單軌制和雙軌制兩種模式。對會計科目和憑證進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，選擇正確的會計核算模式，確定賬簿的各種格式和內(nèi)容是物流成本核算的關(guān)鍵。

4.會計信息披露制度必須被完善

會計核算的一般對象范文第2篇

論文摘要：社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運(yùn)營效益，運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法對各種社會保險基金及其運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。社會保險基金會計制度是加強(qiáng)社會保險基金管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。本文主要探討社會保險基金會計的特點(diǎn)和會計核算體系等問題。

作為一項(xiàng)會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運(yùn)營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金及其運(yùn)動情況。社會保險基金?？顚Ｓ?，專戶管理，與社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身活動的管理經(jīng)費(fèi)相分離，社會保險基金會計與社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會計活動也要區(qū)別開來，以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運(yùn)營狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。

一、社會保險基金會計的性質(zhì)和意義

社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運(yùn)行效益，運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。作為一項(xiàng)會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運(yùn)行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金及其運(yùn)動進(jìn)行的專門反映和監(jiān)督。這樣就把社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金與其自身活動的管理經(jīng)費(fèi)區(qū)別開來，從而可以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運(yùn)行狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區(qū)別的，社會保險會計是一個復(fù)合概念，是所有社會保險經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計活動的總稱。

社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據(jù)會計服務(wù)對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業(yè)會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會計主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。

二、社會保險基金會計核算的特點(diǎn)

由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業(yè)會計和預(yù)算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：

第一，以基金為會計核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計核算，以企業(yè)和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金和醫(yī)療保險基金等會計核算的主體分別為各項(xiàng)基金。

第二，以收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)。企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。但是經(jīng)營活動，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會保險基金會計是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會保險基金會計之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國預(yù)算會計的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。

第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業(yè)會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和成本費(fèi)用。預(yù)算會計的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會計、預(yù)算會計相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。

第四，社會保險基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務(wù)制度和社會保險基金會計制度規(guī)定將社會保險基金視為財政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理?；鹗杖胄纬傻馁Y金按規(guī)定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現(xiàn)了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。

第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養(yǎng)命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負(fù)有補(bǔ)充、填補(bǔ)作用，因此，對其實(shí)行預(yù)算管理，納人社會保障預(yù)算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當(dāng)年社會保險基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。

三、改進(jìn)社會保險基金會計核算制度的建議

通過采用科學(xué)的方法，全面、真實(shí)、及時地反映社會保險基金的運(yùn)行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運(yùn)行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。社會保險基金會計核算體系是指為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設(shè)計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會保險基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀嬓畔?，就要根?jù)會計活動的特點(diǎn)，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內(nèi)容，而且對這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識，它是設(shè)置會計賬戶、選擇會計方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對其進(jìn)行記錄、報告的問題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對社會保險基金進(jìn)行會計核算和報告。

參考文獻(xiàn)

[1]俞傳堯.社會保障理論與實(shí)務(wù)[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2000;8

會計核算的一般對象范文第3篇

一、會計核算對象是變化和的

會計的發(fā)展經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、由低級到高級的漫長過程。會計核算對象也經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜、由具體到抽象、由少到多的漫長過程。

綜觀西方會計核算對象的發(fā)展史，從意大利簿記開始算起，佛羅倫薩會計核算的對象僅僅局限于債權(quán)債務(wù)，熱那亞會計核算的對象則從債權(quán)債務(wù)擴(kuò)展到商品和現(xiàn)金，威尼斯的會計核算對象則進(jìn)一步擴(kuò)展到損益和資本。

從我國傳統(tǒng)會計核算對象的發(fā)展來看，《周禮》中的會計核算對象是國家的若干收支項(xiàng)目；秦漢時期的“簿書”主要核算谷物和錢等；唐朝時期產(chǎn)生的“四柱清冊”也是以錢和物為核算對象的；而到明清時期，我國會計核算的對象就大大擴(kuò)展了。如“龍門賬”的核算對象就包括收入（“進(jìn)”）、支出（“繳”）、資產(chǎn)和債權(quán)（“存”）以及資本和債務(wù)（“該”），核算的對象已經(jīng)很完整，接近于了。可見，隨著會計的發(fā)展，會計核算對象越來越復(fù)雜、內(nèi)容越來越多。這主要是因?yàn)闀嬅媾R的環(huán)境越來越復(fù)雜，導(dǎo)致會計的任務(wù)發(fā)生了根本性的變化。

二、會計核算對象越來越復(fù)雜的原因

（一）會計面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜

1.的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。早期的會計，其核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是很簡單的。如商人只核算錢和物，銀行只核算貸款、存款和轉(zhuǎn)賬，政府會計只核算財政收支或錢、谷的變動等。后來經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，活躍的商品交易要求會計核算購買、銷售、收入、費(fèi)用；廣泛的商業(yè)信用要求會計核算應(yīng)收、應(yīng)付；融資和投資、合伙和股份制經(jīng)營要求會計加強(qiáng)資本及利潤分配的核算。

2.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越復(fù)雜。早期的商人，其經(jīng)濟(jì)關(guān)系很簡單，其經(jīng)營活動完全是自己的事情。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)組織的復(fù)雜化，企業(yè)的經(jīng)營活動日益關(guān)系到多方利益?，F(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)成了一個多方合作謀利的場所，已經(jīng)成了一個利益關(guān)系的焦點(diǎn)和中樞。會計核算的對象不能再局限于商人自身財產(chǎn)的變化，而應(yīng)擴(kuò)展到對各方利益關(guān)系的全面反映。

（二）會計的任務(wù)發(fā)生了根本變化

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計的任務(wù)經(jīng)過了一個由簡單到復(fù)雜，由內(nèi)部到外部，由單一到綜合的過程。

1.企業(yè)經(jīng)營發(fā)展使會計的任務(wù)擴(kuò)展。早期的商人一般只對自己負(fù)責(zé)，其經(jīng)營與關(guān)系不大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商人的經(jīng)營活動越來越離不開市場交換、商業(yè)信用和資本融通，企業(yè)逐漸成為一個法人。企業(yè)作為一個民事主體，必須承擔(dān)民事責(zé)任，必須維護(hù)自身的民事權(quán)利。會計不僅要做商人的記錄工具，更要幫助企業(yè)了解自身的權(quán)利和責(zé)任，以使企業(yè)更好地維護(hù)自身的權(quán)益。

2.管理對會計的要求不斷提高。早期的會計僅僅幫助商人記錄一些比較重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行一些簡單的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商人越來越要求會計評價其經(jīng)營的效益、反映經(jīng)營的進(jìn)展、參與經(jīng)營決策，于是會計人員由單純的記賬員變成了重要的參謀人員。

3.所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，會計所要反映的已不僅僅是經(jīng)營問題，還要反映經(jīng)營者受托責(zé)任的情況。在這種情況下，會計不僅要對經(jīng)營者負(fù)責(zé)，還要對所有者負(fù)責(zé)。

4.現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)成為了一個利益綜合體。規(guī)范化的公司制企業(yè)不僅要對經(jīng)營者和所有者負(fù)責(zé)，還要對政府、債權(quán)人、社會、職工、供應(yīng)商、客戶以及各種生產(chǎn)要素提供者負(fù)責(zé)。企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)營活動都關(guān)系到各方的利益，牽動著各方的神經(jīng)?？梢哉f，現(xiàn)代企業(yè)是多方生產(chǎn)要素投入者獲得投資收益的場所。因此，現(xiàn)代會計應(yīng)以企業(yè)及各方的利益為核算對象。隨著企業(yè)職能的變化，會計的核算對象也必然發(fā)生變化。

三、現(xiàn)代會計的核算對象是經(jīng)濟(jì)利益

會計直接產(chǎn)生于商業(yè)活動的需要，具有強(qiáng)烈的性。會計產(chǎn)生伊始，就直接為商人服務(wù)，幫助商人了解和維護(hù)其經(jīng)濟(jì)利益。反映和保護(hù)一定主體的經(jīng)濟(jì)利益是會計固有的特征。將本求利、以有限的資源獲得最大的報酬是經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)要求。債權(quán)人投入借貸資本以求得到利息；股東投入股本以求得到紅利；出租人投入物品以求得到租金；員工投入人力資本和勞動以求得到報酬。而要實(shí)現(xiàn)所有這些人的要求，有一個基本前提，就是企業(yè)要取得利潤。所以企業(yè)的本質(zhì)是獲利，財務(wù)管理的目標(biāo)是利潤最大化。要管理好一個企業(yè)，就必須持續(xù)不斷地經(jīng)營獲利、處理好利益關(guān)系、做好利益分配工作。

經(jīng)濟(jì)活動從本質(zhì)上說就是一種謀利活動，經(jīng)濟(jì)關(guān)系從本質(zhì)上說就是一種利益關(guān)系。經(jīng)濟(jì)利益有的可以用貨幣計量，有的不能用貨幣計量。會計作為一門以經(jīng)濟(jì)活動為依托并與之緊密關(guān)聯(lián)的學(xué)科，核算的內(nèi)容從本質(zhì)上看就是用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)利益。理由如下：

1.會計職能發(fā)生了變化。早期的會計是商人記錄的工具、管理的手段。而現(xiàn)代會計的職能卻由內(nèi)部擴(kuò)展到了外部。如果說，傳統(tǒng)的會計以企業(yè)的資財為核算對象，以服務(wù)于財產(chǎn)和資金的管理為職能的話，那么，現(xiàn)代會計已經(jīng)不局限于為內(nèi)部管理服務(wù)了?，F(xiàn)代會計已經(jīng)成了“通用的商業(yè)語言”，要為企業(yè)外界的債權(quán)人和股東等提供財務(wù)信息。債權(quán)人和股東與企業(yè)的關(guān)系本質(zhì)上是一種利益關(guān)系。企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都與各方的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都會到有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益?？梢姡F(xiàn)代會計的核算對象是經(jīng)濟(jì)利益。

2.核算的越來越多。隨著的，會計核算的內(nèi)容不斷增多，人們對會計核算對象的認(rèn)識越來越概括、抽象。會計核算的對象已經(jīng)不能用“財產(chǎn)”來概括，也不能用“資金”來概括了。除財產(chǎn)、資金外，還要核算更多的東西。例如負(fù)債，就不屬于資金。因?yàn)橘Y金是的一種資源，它能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來利潤。而負(fù)債則是企業(yè)的責(zé)任，與資源正好相反，不僅不能帶來利潤，還會導(dǎo)致未來的現(xiàn)金流出。只有資產(chǎn)具有資源的性質(zhì)，負(fù)債和所有者權(quán)益都不具有資源的性質(zhì)（在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，沒有負(fù)債和所有者權(quán)益的概念，大體與負(fù)債及所有者權(quán)益相對應(yīng)的那一部分被稱為“資金來源”。由于“資金來源”未被明確為責(zé)任，因而把“資金來源”視為從另一個角度來反映的資金運(yùn)動也還是說得過去的）。所以，用“資金運(yùn)動”一詞已經(jīng)無法概括現(xiàn)代會計的核算對象了。

會計核算的內(nèi)容由簡單到復(fù)雜，由具體到抽象，要想給會計核算的對象作一個概括越來越困難。用“財產(chǎn)”、“資金”這樣具體的詞來概括會計核算的對象已經(jīng)不夠了。眾所周知，會計核算的內(nèi)容事實(shí)上就是資產(chǎn)和權(quán)益。由此，我們可以從資產(chǎn)和權(quán)益中抽象出會計核算對象的本質(zhì)。資產(chǎn)和權(quán)益雖然性質(zhì)相反，是一對矛盾，但二者有一個共同點(diǎn)：都直接企業(yè)的利益。資產(chǎn)會導(dǎo)致利益的增加，權(quán)益則導(dǎo)致利益的減少。所以可以說，會計核算的對象就是經(jīng)濟(jì)利益。

隨著會計核算對象的復(fù)雜化，人們對會計核算對象的理解不斷由具體走向抽象，認(rèn)識不斷深化。實(shí)際上，現(xiàn)在人們已經(jīng)認(rèn)識到會計核算的對象是經(jīng)濟(jì)利益了，如我國《企業(yè)會計制度》對會計要素的解釋就十分清楚：①資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。②負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。③所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。④收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。⑤費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。從以上定義可以看出，《企業(yè)會計制度》中的每一個會計要素都與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)?？梢?，會計核算的對象從本質(zhì)上說就是經(jīng)濟(jì)利益。

四、如何看待“資金運(yùn)動論”

對會計核算對象的認(rèn)識，我國會計界有“再生產(chǎn)過程論”、“財產(chǎn)論”、“財富論”、“勞動量論”、“價值運(yùn)動論”、“經(jīng)濟(jì)活動論”、“產(chǎn)權(quán)論”和“資金運(yùn)動論”等觀點(diǎn)。其中“資金運(yùn)動論”影響最大。限于篇幅，本文在此主要“資金運(yùn)動論”。

筆者認(rèn)為，作用一門，會計核算的對象取決于兩個方面的因素：一是會計模式，二是會計任務(wù)。

1.會計模式?jīng)Q定了會計信息系統(tǒng)的功能。會計模式?jīng)Q定了會計能夠核算什么。大家知道，會計最基本的（也是最有特色的）運(yùn)作模式就是簿記。運(yùn)用賬簿就可以處理大量的數(shù)字信息，能反映和模擬核算對象的增減以及存量、流量的變化。會計的賬簿模式?jīng)Q定了會計是一個信息系統(tǒng)，可以對各種事物的數(shù)量變化進(jìn)行反映，對事物進(jìn)行定量分析。而具體對哪些事物進(jìn)行核算，則取決于會計的任務(wù)。

2.會計任務(wù)決定了會計需要核算的對象。會計模式?jīng)Q定了會計核算的對象的可能性，會計任務(wù)則決定了會計核算的對象的必要性?！百Y金運(yùn)動論”是否科學(xué)，取決于它是否符合會計的任務(wù)。不同時期會計的任務(wù)是不同的，因而會計核算的對象也不同。例如，早期會計的任務(wù)很簡單，主要是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、保護(hù)財產(chǎn)安全和核算經(jīng)營是盈還是虧，因而會計核算的對象只是錢和貨物而已；后來企業(yè)變成了作為民事主體的法人，用貨幣表示的全部民事權(quán)利和民事責(zé)任成為會計核算的對象；再后來企業(yè)又成為了一個受托經(jīng)營主體，資本保全、將本求利的要求又使資本成為了會計核算的重要內(nèi)容；現(xiàn)在企業(yè)成了一個眾多生產(chǎn)要素提供者謀利的場所，成了一個利益的中樞，現(xiàn)代會計就應(yīng)該以用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)利益為核算的對象。企業(yè)職能的每一次變化，都會導(dǎo)致會計任務(wù)的變化，從而導(dǎo)致會計核算的對象也相應(yīng)地發(fā)生變化。

“資金運(yùn)動論”與計劃經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會計的任務(wù)是相符的。在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任務(wù)是嚴(yán)格按計劃生產(chǎn)并嚴(yán)格按計劃使用資金。企業(yè)的資金主要由國家撥付。會計的任務(wù)就是保護(hù)財產(chǎn)安全，保證資金切實(shí)做到“三段平衡、?？顚Ｓ谩?。也就是說，會計的主要任務(wù)就是向政府報告企業(yè)是否按計劃取得資金、按規(guī)定使用資金。在這種情況下，會計的核算對象應(yīng)該是資金運(yùn)動。會計等式“資金占用＝資金來源”就是“資金運(yùn)動論”的具體表現(xiàn)。

“資金運(yùn)動論”與非營利組織中會計核算的任務(wù)也是相符的。因?yàn)榉菭I利組織不以營利為目的，出資者也不期望獲得投資的利益回報。非營利組織的職責(zé)是用好資金，完成一定的非利潤任務(wù)。出資者在財務(wù)方面所關(guān)注的不是獲利多少，而是資金的變化和使用。所以，非營利組織會計核算的對象應(yīng)該是資金的運(yùn)用，當(dāng)然，也不排除對利益關(guān)系的反映和重視。

會計核算的一般對象范文第4篇

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則

按照《會計法》的規(guī)定，我國實(shí)行統(tǒng)一的會計制度。因此，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計核算辦法時，必須充分考慮《會計法》的各項(xiàng)規(guī)定，要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不違反相關(guān)法規(guī)的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

（二）可操作性原則

企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法要與企業(yè)日常會計核算的實(shí)務(wù)緊密聯(lián)系，內(nèi)容上要全面、具體。在某種程度上，它是對國家統(tǒng)一會計制度的一個細(xì)化，因此對屬于國家財務(wù)法規(guī)中可以選擇的會計政策，應(yīng)做出明確規(guī)定，使企業(yè)會計流程的各個方面都有章可循、有序進(jìn)行，便于基層財務(wù)人員實(shí)際操作。

（三）效益性原則

設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法應(yīng)以提高會計信息質(zhì)量和會計工作效率為目標(biāo)，在滿足這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，企業(yè)還應(yīng)考慮設(shè)計成本、運(yùn)行成本和與之帶來的效益。

（四）靈活性原則

企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)關(guān)系比較復(fù)雜，財務(wù)管理的職責(zé)分工較細(xì)，為便于執(zhí)行，在設(shè)計內(nèi)部會計核算辦法時，應(yīng)做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。在大的方面上(影響全局的方面)做到統(tǒng)一，在不影響全局的情況前提下給成員企業(yè)留一定的主動權(quán)，同時根據(jù)內(nèi)容的不同做出詳略規(guī)定，并合理安排結(jié)構(gòu)。

（五）與企業(yè)實(shí)際相適應(yīng)的原則

在設(shè)計內(nèi)部會計核算辦法時，必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，如企業(yè)集團(tuán)的管理模式、企業(yè)規(guī)模、涉及的行業(yè)特點(diǎn)等，制訂出符合企業(yè)特點(diǎn)與管理要求，同時又與企業(yè)實(shí)際相適應(yīng)的內(nèi)部會計核算辦法。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計核算辦法的總體框架

（一）《企業(yè)會計制度》的結(jié)構(gòu)分析與借鑒

現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》由會計核算一般規(guī)定、會計科目和會計報表、三大部分組成。其實(shí)質(zhì)是將原來行業(yè)會計制度中具有共性的內(nèi)容作為“公因式”單獨(dú)抽出來，加上具有代表性的制造業(yè)收入、費(fèi)用（成本）、利潤的會計核算，再吸收了具體會計準(zhǔn)則較成熟的部分合并而成的，其核心部分即 “一般規(guī)定”是基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則的混合，“會計科目和會計報表”及 “附錄”是傳統(tǒng)會計制度的體現(xiàn)。因此，《企業(yè)會計制度》尚不能統(tǒng)一地規(guī)范各行業(yè)有關(guān)收入、費(fèi)用（成本）、利潤的會計核算以及特殊業(yè)務(wù)的核算問題。財政部的相應(yīng)對策是采取制定各個專業(yè)（或行業(yè)）核算辦法來解決，它們是統(tǒng)一會計制度的組成部分，但不會像舊的行業(yè)會計制度那樣全面，一般由總說明、補(bǔ)充會計科目使用說明、補(bǔ)充報表項(xiàng)目及編制說明等幾個部分組成。

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同行業(yè)會計核算的共性與特性

不同行業(yè)的會計核算區(qū)別主要體現(xiàn)在收入、費(fèi)用（成本）、利潤的會計核算以及特殊業(yè)務(wù)的核算問題等幾個方面：

⒈共性

（1）會計核算的基本要求是一致的，內(nèi)容包括四個會計核算前提（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量）及會計核算基本原則；（2）會計科目的設(shè)置“大同”、“小異”，即大部分會計科目是相同的，只有小部分涉及收入、費(fèi)用（成本）、利潤以及特殊業(yè)務(wù)等幾個方面的會計科目存在差異；（3）會計報表格式也是“大同”、“小異”，除“資產(chǎn)負(fù)債表”在個別項(xiàng)目上有差異外，其他報表在格式上均無差異。

⒉特性

（1）不同行業(yè)在收入的核算上存在差異；（2）不同行業(yè)在成本、費(fèi)用的核算上存在差異；（3）不同行業(yè)的固定資產(chǎn)目錄內(nèi)容上存在差異，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)分類和使用年限方面；（4）不同行業(yè)在部分會計政策的選擇上存在差異，如折舊方法等。

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計核算辦法的總體框架設(shè)想

在對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計時，可以考慮以國家統(tǒng)一會計制度為基礎(chǔ)，把不同行業(yè)會計核算中帶有共性的內(nèi)容抽取出來，對需要統(tǒng)一或明確的事項(xiàng)做出統(tǒng)一、明確的規(guī)定，形成企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法。參考一般會計制度的結(jié)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計核算辦法可考慮由以下幾個部分組成：

⒈會計核算一般規(guī)定

這部分的內(nèi)容主要包括：制定依據(jù)、適用范圍、會計核算前提（會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量）、會計核算基本原則、會計科目設(shè)置與使用的一般規(guī)定、企業(yè)財務(wù)會計報告編制與報送的一般規(guī)定。

⒉會計要素核算規(guī)定

這部分的內(nèi)容以會計核算的六個要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤）為對象，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，對需要統(tǒng)一或明確的事項(xiàng)做出具體的規(guī)定或要求，若涉及到不同行業(yè)在核算上的差異事項(xiàng)，應(yīng)分別規(guī)定清楚，如對收入的核算可以細(xì)分為商品銷售收入、勞務(wù)收入、建造合同收入和其他業(yè)務(wù)收入，對成本的核算也可相應(yīng)地細(xì)分為生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、建造合同成本和其他業(yè)務(wù)支出。

⒊附錄部分

這一部分主要由會計科目體系、會計報表體系、固定資產(chǎn)目錄及特殊會計業(yè)務(wù)帳務(wù)處理舉例等內(nèi)容組成。

上述第1部分會計核算一般規(guī)定和第2部分會計要素核算規(guī)定可采用章、節(jié)、條、款的形式；附錄部分中的會計科目體系、會計報表體系和固定資產(chǎn)目錄可按照不同的行業(yè)，以表格的形式分別列示。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計的重點(diǎn)與難點(diǎn)

（一）會計政策的選擇

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。在我國，《會計法》規(guī)定，國家實(shí)行統(tǒng)一的會計制度，因此，企業(yè)只能從中選擇適用的會計政策。

會計信息是靠會計政策的規(guī)范來生成的，不同的會計政策規(guī)范就會導(dǎo)致不同的結(jié)果，現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》以及新會計準(zhǔn)則賦予了企業(yè)較大的會計政策選擇空間，為了保證各子公司財務(wù)信息的高度可比性、便于匯總和合并財務(wù)報告、縮短財務(wù)信息的呈報周期，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)在國家統(tǒng)一會計制度所規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)，結(jié)合自身管理需要，選擇適合本企業(yè)集團(tuán)的會計政策。

（二）會計科目體系的設(shè)置

會計科目設(shè)置是企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法設(shè)計的重點(diǎn)之一，它是確定會計對象經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類體系，為會計憑證、會計賬簿、會計報表及會計事務(wù)處理辦法等的設(shè)計奠定基礎(chǔ)。搞好會計科目的設(shè)計對保證會計制度設(shè)計質(zhì)量，完成會計制度設(shè)計任務(wù)具有重要意義。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在國家統(tǒng)一規(guī)定科目的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身管理和一些特殊業(yè)務(wù)處理的需要，選用、補(bǔ)充會計科目，對各科目的使用范圍、條件、明細(xì)科目劃分應(yīng)盡量進(jìn)行詳盡的描述。

（三）會計報表體系的設(shè)置

對企業(yè)集團(tuán)而言，財務(wù)報告無疑是最為核心的信息報告載體和來源途徑。 會計報表（報告）是企業(yè)特別是母公司了解下屬單位的主要手段，一整套明晰的可操作性的信息報告規(guī)范，包括財務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報告標(biāo)準(zhǔn)、報告內(nèi)容結(jié)構(gòu)、報告組織程序等內(nèi)容。會計報表設(shè)計與會計科目設(shè)計一樣，是組成會計制度設(shè)計的兩項(xiàng)重要的工作，如何設(shè)計報表體系，獲得真實(shí)、完整的下屬單位財務(wù)信息、同時滿足集團(tuán)報表合并和內(nèi)部交易事項(xiàng)數(shù)據(jù)的取得，也是會計制度設(shè)置要考慮的重點(diǎn)之一。

（四）合并報表與內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易

合并會計報表是指由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。合并財務(wù)報表應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定合并會計報表的合并范圍、編制原則、報表種類、格式及編制方法。財政部頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》，對合并會計報表的編制要求和方法作了比較詳細(xì)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，制定出合并會計報表的相關(guān)內(nèi)部規(guī)定。

（五）境外子公司與集團(tuán)會計政策的統(tǒng)一與調(diào)整，會計核算辦法與集團(tuán)的接軌

會計核算的一般對象范文第5篇

一、制定交通運(yùn)輸業(yè)會計核算規(guī)程的必要性

交通運(yùn)輸業(yè)是一個特殊的產(chǎn)業(yè)部門，在整個國民經(jīng)濟(jì)中起著紐帶作用。交通運(yùn)輸業(yè)的基本職能是從事旅客的運(yùn)送與貨物的運(yùn)輸及其裝卸，具有鮮明的行業(yè)特征：一是生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果表現(xiàn)為一種效用而不是一種實(shí)物產(chǎn)品；二是作為勞動對象的被運(yùn)輸或被裝卸物無需承運(yùn)的企業(yè)墊付資金；三是生產(chǎn)和消費(fèi)發(fā)生的同時性，沒有脫離生產(chǎn)過程而存在的實(shí)物產(chǎn)品，并不像其他生產(chǎn)行業(yè)那樣只有生產(chǎn)者完成了產(chǎn)品的生產(chǎn)過程后，消費(fèi)者才能開始對這一產(chǎn)品的消費(fèi)；四是對于同一貨物從生產(chǎn)地到消費(fèi)地的運(yùn)輸往往需要通過不同的運(yùn)輸方式，由各種類型的運(yùn)輸或裝卸企業(yè)來聯(lián)合完成，從而形成復(fù)雜的結(jié)算關(guān)系；五是生產(chǎn)經(jīng)營受自然條件的影響大。由于以上生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，交通運(yùn)輸業(yè)在資金的分布及其構(gòu)成、資金的周轉(zhuǎn)過程、成本費(fèi)用的組成及其收入、成本的計算程序、結(jié)算的程序與內(nèi)外結(jié)算關(guān)系等方面，存在著鮮明的特點(diǎn)。

由交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特征決定了交通運(yùn)輸業(yè)會計核算的內(nèi)容和方法的一些特殊性，這些特殊性無論在《企業(yè)會計制度》中還是在具體會計準(zhǔn)則中都是無法體現(xiàn)與顧及的。在我國分行業(yè)會計制度被廢止、實(shí)行會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度并存的法律規(guī)范體系的條件下，客觀上需要制定能體現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的會計核算規(guī)程，來統(tǒng)一規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)的會計核算。

交通運(yùn)輸企業(yè)的會計管理水平是參差不齊的，一些企業(yè)在相當(dāng)長的一個時期內(nèi)難以具備制訂內(nèi)部會計制度（會計政策）的能力，如果由國家來制定交通行業(yè)會計核算規(guī)程，對交通運(yùn)輸行業(yè)會計核算中的一些有疑義的問題進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，等于給交通運(yùn)輸企業(yè)提供了制定會計政策的藍(lán)本，企業(yè)內(nèi)部會計制度的制定也就相對容易些了。并且，各交通運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一的會計核算規(guī)程來制定會計制度，特別是對一些特殊的交通運(yùn)輸會計問題有了共同可以參照的明確規(guī)定，也就有利于交通運(yùn)輸企業(yè)所提供的會計信息的可比性，也有利于加強(qiáng)交通運(yùn)輸行業(yè)的會計管理工作。

二、交通運(yùn)輸業(yè)會計核算規(guī)程的主要內(nèi)容

1.收入確認(rèn)。交通運(yùn)輸行業(yè)收入核算的難點(diǎn)問題是對營運(yùn)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。交通運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)業(yè)務(wù)屬于提供勞務(wù)，對此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》與《企業(yè)會計制度》均作了如下原則規(guī)定：在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入；如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。提供勞務(wù)的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。但交通運(yùn)輸業(yè)由于生產(chǎn)與消費(fèi)的同時發(fā)生，并且一些運(yùn)輸業(yè)務(wù)（如遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)）的生產(chǎn)過程比較長，使得收入的確認(rèn)比較復(fù)雜。僅從貨運(yùn)來看，可以將與交通運(yùn)輸業(yè)確認(rèn)收入有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分為四個主要過程：（1）簽署運(yùn)輸合同，確立供求關(guān)系；（2）貨物裝載車輛、船舶、飛機(jī)等運(yùn)載工具上，運(yùn)載工具出發(fā)；（3）收到運(yùn)費(fèi)或取得運(yùn)費(fèi)單據(jù)；（4）運(yùn)載結(jié)束，貨物轉(zhuǎn)交。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》與《企業(yè)會計制度》中勞務(wù)收入應(yīng)在完成時確認(rèn)的原則，運(yùn)輸業(yè)的營運(yùn)收入一般也就應(yīng)在過程全部結(jié)束之時予以確認(rèn)。但由于過程（3）的發(fā)生可能在過程（2）之前，也可能在過程（4）之后，并因多式聯(lián)運(yùn)的存在，過程（3）與過程（4）發(fā)生的時間間隔可能很長，從而造成目前一些交通運(yùn)輸企業(yè)采取按收取價款或取得收款憑據(jù)確認(rèn)營運(yùn)收入的做法。并且，一些交通運(yùn)輸企業(yè)，尤其是水上運(yùn)輸企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營的過程較長，往往會產(chǎn)生業(yè)務(wù)的開始與完成分屬于不同的會計期的問題。例如，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)以航次作為業(yè)務(wù)計算單位，在會計期末會產(chǎn)生大量的未完成航次的情況；沿海港口企業(yè)以整船裝卸作為業(yè)務(wù)計算單位，在會計期末也會產(chǎn)生一些未完成整船裝卸的情況。此外，運(yùn)載工具的租賃經(jīng)營，例如航運(yùn)企業(yè)的船舶期租與船舶程租是其生產(chǎn)經(jīng)營的一種方式，但極易與一般的資產(chǎn)租賃相混淆，也存在著收入的確認(rèn)問題。因此，如何能夠根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實(shí)際，合法合理地確認(rèn)營運(yùn)收入是交通運(yùn)輸業(yè)制訂會計核算規(guī)程的難點(diǎn)問題。

2.運(yùn)輸款項(xiàng)的結(jié)算。由于對于旅客、貨物的運(yùn)輸，通常有直達(dá)、非直達(dá)、聯(lián)運(yùn)、合作等多種運(yùn)輸方式；對于運(yùn)輸款項(xiàng)的收取，有起收、到收、扣收等多種方法；對于企業(yè)的營運(yùn)進(jìn)款則要通過內(nèi)部或外部的站點(diǎn)、港口或單位向貨主或旅客收取，從而形成了大量的運(yùn)輸票證與多方的復(fù)雜結(jié)算關(guān)系。僅從水運(yùn)企業(yè)來看，一個港口裝卸公司可能有幾艘甚至十幾艘船舶同時作業(yè)；一艘船有一票貨，也有數(shù)票貨甚至有數(shù)十票貨。面對如此眾多的托運(yùn)人、收貨人、人和船公司，港口企業(yè)一般設(shè)置幾個或十幾個營業(yè)所，受理托運(yùn)、提貨、計費(fèi)、開單、收款工作，并由營業(yè)所將收取款項(xiàng)及貨運(yùn)票據(jù)報送企業(yè)會計部門，由企業(yè)會計部門辦理委托收款和營運(yùn)收入核算及結(jié)算。加之交通運(yùn)輸業(yè)的營運(yùn)區(qū)域相當(dāng)廣闊，甚至?xí)霈F(xiàn)跨地區(qū)、跨國家的流動，在營運(yùn)區(qū)域的有關(guān)點(diǎn)線上，會設(shè)有相對獨(dú)立的單位，相互協(xié)作提供服務(wù)、代付工資、供應(yīng)燃材料等，發(fā)生各種結(jié)算關(guān)系。在水運(yùn)企業(yè)的外部，港航之間要發(fā)生結(jié)算關(guān)系，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)與國外行之間不僅要發(fā)生一般的結(jié)算關(guān)系，而且要發(fā)生外匯收支的結(jié)算關(guān)系。由于結(jié)算票證多、結(jié)算環(huán)節(jié)多、結(jié)算的內(nèi)容多，制訂科學(xué)的合適的會計核算規(guī)程來解決及時無誤地進(jìn)行營運(yùn)進(jìn)款與其他有關(guān)資金的清算與結(jié)算問題，也是交通運(yùn)輸業(yè)制訂會計核算規(guī)程的特殊問題之一。

3.營運(yùn)費(fèi)用的確認(rèn)。交通運(yùn)輸企業(yè)在營運(yùn)費(fèi)用的確認(rèn)上具有特殊性。例如，水運(yùn)企業(yè)直接為取得營運(yùn)收入所發(fā)生的費(fèi)用可分為直接費(fèi)用、固定費(fèi)用與非營運(yùn)期間的費(fèi)用三類。直接費(fèi)用包括海洋運(yùn)輸企業(yè)的航次運(yùn)行費(fèi)用，內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)的船舶直接費(fèi)用，港口企業(yè)的裝卸直接費(fèi)用，堆存直接費(fèi)用和港務(wù)管理直接費(fèi)用。直接費(fèi)用與運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量、裝卸吞吐量、貨物堆存量等勞務(wù)作業(yè)數(shù)量直接相關(guān)，均應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)勞務(wù)收入的同時，確認(rèn)為該期或該航次的費(fèi)用。固定費(fèi)用包括海洋運(yùn)輸企業(yè)、內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)的船舶固定費(fèi)用、船舶共同費(fèi)用、集裝箱固定費(fèi)用等。固定費(fèi)用在一定生產(chǎn)規(guī)模下與運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量的大小不直接相關(guān)，而與航次時間長短有關(guān)。因此固定費(fèi)用需按會計核算期予以確認(rèn)，并按已完航次和未完航次直接費(fèi)用的比例分配計入航次運(yùn)輸成本。非營運(yùn)期間的費(fèi)用系指海洋運(yùn)輸企業(yè)的船舶非營運(yùn)期費(fèi)用、內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)的船舶維護(hù)費(fèi)用和內(nèi)河港口企業(yè)封凍期間的費(fèi)用。非營運(yùn)期間費(fèi)用雖然是為獲取營運(yùn)收入而發(fā)生的，但與營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)并無明顯的關(guān)系，因此一般在發(fā)生時即可確認(rèn)費(fèi)用，與當(dāng)期營運(yùn)收入相配比。如果企業(yè)全部船舶、全部碼頭都進(jìn)入非營運(yùn)期，如內(nèi)河進(jìn)入封凍期，運(yùn)輸企業(yè)和港口企業(yè)都無法經(jīng)營運(yùn)輸生產(chǎn)和裝卸生產(chǎn)，則封凍期間發(fā)生的費(fèi)用歸集后須按月計人營運(yùn)期間，確認(rèn)為營運(yùn)期費(fèi)用的一部分，與營運(yùn)期取得的營運(yùn)收入相配比。交通運(yùn)輸企業(yè)的期間費(fèi)用包含營運(yùn)間接費(fèi)用，它和管理費(fèi)用都是為獲取營業(yè)收入所發(fā)生的間接費(fèi)用，與營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)均無明顯的關(guān)系，因此都在發(fā)生時即可確認(rèn)。兩者的區(qū)別僅僅是：營運(yùn)間接費(fèi)用應(yīng)按受益原則分配計人各類營運(yùn)業(yè)務(wù)和各種成本計算對象的成本；而管理費(fèi)用無需分配，可直接記人當(dāng)期損益。

4.成本計算。交通運(yùn)輸業(yè)所提供的是一種位移產(chǎn)品，可以以所完成的旅客周轉(zhuǎn)量、貨物周轉(zhuǎn)量、港口裝卸量等作為統(tǒng)一的計算對象，歸結(jié)收入與成本、確定營運(yùn)利潤。但交通運(yùn)輸業(yè)的生產(chǎn)是在廣闊的空間進(jìn)行，受自然影響比較顯著，工作條件與運(yùn)輸、裝卸的要求各不相同，差異很大，對于不同的運(yùn)輸對象、運(yùn)輸方式、運(yùn)輸手段、運(yùn)輸線路、運(yùn)輸距離、港口或場站位置等，完成同一生產(chǎn)量的耗費(fèi)是不同的，存在著很大差別。為此，應(yīng)根據(jù)成本控制的需要，從為運(yùn)價、費(fèi)率的制定提供依據(jù)的需要，來確定成本計算對象。除計算旅客周轉(zhuǎn)量成本、貨物周轉(zhuǎn)量成本、裝卸量成本之外，尚需計算貨種運(yùn)輸成本、航線運(yùn)輸成本、航次運(yùn)輸成本、單車（或單船、單機(jī)）運(yùn)輸成本、分作業(yè)過程運(yùn)輸成本、分貨種分操作過程裝卸成本等。交通運(yùn)輸業(yè)也需要制定相應(yīng)的成本計算方法，包括成本項(xiàng)目、直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的劃分、費(fèi)用的歸集和分配辦法、成本核算程序等，來適應(yīng)不同的成本計算對象。

需要指出的是，在交通運(yùn)輸業(yè)的成本費(fèi)用中，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)，以及其他為保持運(yùn)載工具與設(shè)施正常營運(yùn)狀態(tài)而發(fā)生的費(fèi)用等設(shè)備性費(fèi)用相當(dāng)多，這些設(shè)備性費(fèi)用以及一些生產(chǎn)人員如船員的工資等，都屬于與生產(chǎn)量沒有直接關(guān)系的固定性費(fèi)用。即使?fàn)I運(yùn)過程中的燃材料消耗，也不是與生產(chǎn)量直接相關(guān)的變動性費(fèi)用。例如，航運(yùn)企業(yè)船舶運(yùn)輸耗用的燃料，僅屬于與航次相關(guān)的變動性費(fèi)用，而不屬于與運(yùn)輸量直接相關(guān)的變動費(fèi)用；并且船舶在港發(fā)生的噸稅、船舶港務(wù)費(fèi)、燈塔費(fèi)、引航費(fèi)、拖輪費(fèi)、碼頭費(fèi)、系纜費(fèi)、停泊費(fèi)、檢疫費(fèi)等港口使費(fèi)，都是屬于與航次相關(guān)的變動性費(fèi)用，而與運(yùn)輸量并不直接相關(guān)。在交通運(yùn)輸業(yè)的成本費(fèi)用中，與生產(chǎn)量直接相關(guān)的變動性費(fèi)用相對較少，這與工業(yè)產(chǎn)品的成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)具有較大差別，并且對固定費(fèi)用與變動費(fèi)用的劃分，比一般行業(yè)困難得多，但各類費(fèi)用的劃分直接影響著交通運(yùn)輸業(yè)各種成本的計算與對成本費(fèi)用的有效控制管理。

三、制定交通運(yùn)輸業(yè)會計核算規(guī)程的幾點(diǎn)建議

1.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的體現(xiàn)問題。由生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性而產(chǎn)生資金循環(huán)、收入核算、成本費(fèi)用核算、收入或費(fèi)用結(jié)算的特殊性，是單獨(dú)制定交通運(yùn)輸業(yè)會計核算規(guī)程的首要因素。無論是《企業(yè)會計制度》還是具體會計準(zhǔn)則，對于收入、成本費(fèi)用的核算，即使將交通運(yùn)輸?shù)臓I運(yùn)業(yè)務(wù)作為勞務(wù)，也只是作原則規(guī)定，如何通過交通運(yùn)輸業(yè)會計核算規(guī)程將交通運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)與會計的特點(diǎn)體現(xiàn)出來，是值得研究的一個問題。筆者認(rèn)為首先要加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)的會計理論研究。例如，關(guān)于收入的確認(rèn)，通常是從商品或勞務(wù)的提供的角度來研究的，這對于商品的生產(chǎn)過程與消費(fèi)過程截然分開的行業(yè)來說似乎是可以了。但是，對于商品的生產(chǎn)過程與消費(fèi)過程同時發(fā)生的行業(yè)來說，僅從商品或勞務(wù)的提供的角度來研究還不夠；如果從商品或勞務(wù)接受的角度來研究，許多問題可以迎刃而解。因?yàn)樵谏a(chǎn)過程與消費(fèi)過程分開的一般行業(yè)，從商品或勞務(wù)接受的角度來看，消費(fèi)的開始，必然是提供方生產(chǎn)的結(jié)束，也就可以根據(jù)商品或勞務(wù)接受方能否開始消費(fèi)來確認(rèn)收入。同理，對生產(chǎn)與消費(fèi)過程同時發(fā)生的交通運(yùn)輸業(yè)，可以在生產(chǎn)過程開始之時確認(rèn)收入，因?yàn)榇藭r運(yùn)輸或裝卸勞務(wù)接受者的消費(fèi)已經(jīng)開始。為此，對于生產(chǎn)實(shí)物產(chǎn)品的行業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)過程的完成是其收入確認(rèn)的基本條件，對于生產(chǎn)非實(shí)物產(chǎn)品的行業(yè)即提供勞務(wù)的行業(yè)來說，也就可以不必將提供勞務(wù)的過程是否完成作為收入確認(rèn)的基本條件。