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醫(yī)療保險行業(yè)研究報告范文第1篇

日本總部大樓

美國國際集團(AIG)計劃出售日本總部大樓。據(jù)知情人士稱，美國國際集團已聘請投資銀行美林公司幫助出售這座15層高的大樓，出售過程不久將展開，這座建筑的售價可能將超過10億美元。美國國際集團的發(fā)言人拒絕對此置評。

此次出售所得將用于償還美國納稅人的救助資金。美國國際集團正在通過出售資產(chǎn)來償還高達600億美元的政府貸款。這筆貸款是聯(lián)邦政府救助的一部分。截至2月4日，美國國際集團未償債務(wù)總計386億美元。(Alison Tudor)

瑞再更換CEO

剛剛披露2008年的業(yè)績不久，全球再保險巨頭瑞士再保險公司旋即更換壘球CEO的消息。2月12日，瑞再宣布現(xiàn)任首席執(zhí)行官艾建郡(Jacques Aigraln)將離職，由目前為副CEO的StefanLippe接任其職位。

事實上，從金融危機以來，瑞再也不可避免的進入多事之秋，艾建郡一直面臨著辭職壓力。一位投行人士告訴記者，由于受到金融危機不斷加深的影響，無論是誰接手新的任命，帶領(lǐng)瑞再渡過難關(guān)都將不是一件容易的事情。

巴菲特“援手”瑞再保險

為應(yīng)對全球金融危機，保險行業(yè)翹楚瑞士再保險集團正采取重大措施，以鞏固資本實力。2月9日，瑞士再除降低投資組合風(fēng)險外，集團將從伯克希爾哈撒韋公司籌集30億瑞士法郎資金，并將根據(jù)市場情況，進一步以股本融資的方式獲得最高達20億瑞士法郎的資金。

對于這項投資，巴菲特給予了高度評價。他表示：“我們很高興能有機會增加對瑞士再的投資。瑞士再管理團隊的表現(xiàn)令我印象深刻?！睋?jù)瑞士再公布的初步顯示，預(yù)計2008年全年集團凈虧損約為10億瑞士法郎。截至2008年12月31日，集團股東權(quán)益將介于190億至200億瑞士法郎之間。

高管拿高薪　歐美齊喊NO

“貪婪是好的”，這句華爾街名言終于被美國總統(tǒng)奧巴馬貼上了“可恥”的標(biāo)簽。近日，他頒布限薪令規(guī)定受政府救援的銀行與企業(yè)高管年薪不得超過50萬美元――這只相當(dāng)于美國金融巨頭高盛集團首席執(zhí)行官在2007年時兩天的收入。接下來，華爾街高管還將面臨一波緊過一波的審查。

而在全球范圍內(nèi)，多國政府已向接受政府援助和造成巨額虧損的企業(yè)高管們祭出了減薪的寶刀。 (羊城)

富通出售資產(chǎn)遭否

2月11日，經(jīng)過約5小時的會議，歐洲富通集團(Fortis)出售140億歐元資產(chǎn)予法國巴黎銀行的交易，在中國平安保險等股東反對下遭到否決。

平保發(fā)言人盛瑞生表示，投票結(jié)果反映出股東的意愿。平保愿意與有關(guān)各方在公司管治原則下，共同維護富通的持續(xù)經(jīng)營，以及富通客戶與股東的利益。

平安保險的反對陣營僅以百萬票之差險勝。富通的股東會于比利時首都布魯塞爾時間早上10時開始，至下午3時15分左右開始投票，出席股東約5000名。(晶報)

美醫(yī)療保險弊端再現(xiàn)

美國醫(yī)療保險體制的諸多弊端一直為人所詬病，在金融危機的沖擊下，更加窘迫不堪。面對越來越高的財政赤字，已經(jīng)有19個州計劃削減公共醫(yī)療保險預(yù)算。此外，醫(yī)療費用高漲、百姓不堪重負、醫(yī)院業(yè)務(wù)萎縮等現(xiàn)象，也凸顯了美國醫(yī)療制度的脆弱性。

聯(lián)邦基金2008年6月公布的研究報告顯示，越來越多的美國人醫(yī)療保險福利名存實亡。家庭收入的減少迫使很多有保險的人因付不起個人自繳費用而放棄使用保險。該報告指出，2007年，2500萬19歲－64歲的美國人處于保險不足的狀態(tài)，即雖有醫(yī)療保險，但醫(yī)療支出仍然占收入的很大比重。2003年，保險不足的人數(shù)僅為1600萬。(夏日)

大都會人壽評級降至負面

一波未平，一波又起。當(dāng)AIG命懸1美元警戒線、面臨被紐交所撤牌風(fēng)險之際，美國最大的壽險公司大都會人壽又被曝信用評級遭穆迪調(diào)低。

據(jù)了解，由于公司債和房貸等相關(guān)投資損失擴大，穆迪宣布調(diào)低大都會人壽的信用評級，由“穩(wěn)定”降至“負面”。而在今年年初，穆迪曾預(yù)測2009年美國壽險公司將出現(xiàn)“嚴(yán)重衰退”，并且高收益公司債的違約率將攀升到10％至12％。

美國大都會人壽在國內(nèi)的合資公司聯(lián)泰大都會相關(guān)負責(zé)人表示，“目前聯(lián)泰大都會在雙方股東支持下發(fā)展還算穩(wěn)定，沒有受到什么影響?！倍忻来蠖紩脖硎?，“目前公司運營穩(wěn)定，沒有更多可供披露的信息?！?/p>

兩大國際再保險巨頭

2008年業(yè)績懸殊

兩大國際再保險巨頭慕尼黑再保險公司和瑞士再保險公司分別公布了各自的2008年度財報，兩家呈現(xiàn)一盈一虧兩種不同態(tài)勢。

慕再2008年年報顯示，截至2008年底，凈利潤為15億歐元，同比猛降24億歐元，降幅為62％。2008年毛保費收入378億歐元，同比增長1.5％。股東權(quán)益213億歐元，每股分紅5.5歐元。

慕再最大的競爭對手瑞再則由盈轉(zhuǎn)虧，根據(jù)初步及未經(jīng)審計的數(shù)據(jù)，瑞再2008年凈虧損高達10億瑞士法郎，而在2007年其盈利還高達42億。預(yù)計股東權(quán)益為190億200億瑞士法郎。

受累次貸危機和嚴(yán)峻的投資環(huán)境，兩大再保險巨頭去年投資損失慘重，特別是瑞再，其在投資上的巨額虧損是導(dǎo)致公司整體虧損的主要原因。(俞燕)

盤中跌破1美元

AIG股票或遭紐交所撤牌

美國國際集團(AIG)的股價在2月5日的交易中一度跌破1美元每股價位。若不能盡快實現(xiàn)反彈，該集團股票將可能遭到紐約證券交易所撤牌。

在當(dāng)天的交易中，AIG股價從103美元每股價位下行，一度跌至0.99美元每股，并最終以1.00美元報收。這一價格較去年9月17日，AIG接受美國政府巨額資金注入時的股價，已累計下滑50％以上。根據(jù)紐交所規(guī)定，如果在該交易所上市的股票連續(xù)30日內(nèi)的平均價格低于1美元，該交易所將有權(quán)對該股啟動撤牌程序。因此，如果AIG股票在短期內(nèi)仍不見起色，其最終失去在紐交所交易的資格絕非危言聳聽。(高健)

美國保德信虧損嚴(yán)重向政府求援

美國最大的金融集團之一保德信金融集團(PrudentlalFinancial Inc.)最新的財務(wù)報告顯示，受投資失利、資產(chǎn)減記等影響，保德信金融2008年第四季度報虧16.4億美元，其中包括5.11億美元的投資損失以及11億美元的資產(chǎn)減記。

保德信金融首席執(zhí)行官JohnStrangfeld表示，現(xiàn)正積極尋求資金以補足因股市下跌和債券違約損失的資本，準(zhǔn)備出售證券經(jīng)紀(jì)事業(yè)的股權(quán)，并向政府求援。

根據(jù)Conning&Co，咨詢公司在今年初的一份研究報告表明，美國壽險業(yè)由于2008年的投資虧損和成本增加，全行業(yè)股東權(quán)益，即總資產(chǎn)減去總負債，減少了768億美元，同比降低24％，降至2373億美元。經(jīng)歷了大幅虧損的壽險業(yè)可能必須籌措500億美元的資金擴充資本，并展開大規(guī)模并購。(胡金華)

RBS預(yù)計2008年虧損約為70億－80億英鎊

蘇格蘭皇家銀行(RBS)爆出英國公司有史以來最大一筆虧損，將接受英國政府新一輪援助。

蘇格蘭皇家銀行公告稱，不計商譽減值損失的影響，預(yù)計2008年虧損約為70億80億英鎊。根據(jù)公告，損失主要出在結(jié)構(gòu)性信貸產(chǎn)品方面，由于美國次貸相關(guān)資產(chǎn)價值持續(xù)下降，減值損失約為65億－70億英鎊。

醫(yī)療保險行業(yè)研究報告范文第2篇

    關(guān)鍵詞:社會保險費;稅務(wù)部門;統(tǒng)征

    一、稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費的意義

    (一)稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費,有利于保證和加大社會保險費的征收力度

    在我國,稅務(wù)部門肩負著籌集國家財政資金、調(diào)節(jié)社會收入分配、支持改革開放、促進經(jīng)濟發(fā)展等重要職能。經(jīng)過多年實踐,它們積累了大量和豐富的征管經(jīng)驗,培養(yǎng)和鍛煉了一支作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)精熟、能打硬仗的干部隊伍。同時,稅務(wù)部門機構(gòu)遍布全國城鄉(xiāng),擁有在登記、申報、征收、管理、統(tǒng)計、檢查、清欠等環(huán)節(jié)征管工作的優(yōu)勢和手段。因此,實行稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費,不僅可以充分發(fā)揮稅務(wù)部門的征收優(yōu)勢和運行機制,而且還可以不斷規(guī)范社會保險費征收行為、提高征管質(zhì)量和降低征收成本,有利于保證和加大社會保險費的征收力度。

    (二)稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費,有利于促進社會保險費征管體制的完善

    由稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費,按照稅收征管模式對社會保險費實行規(guī)范化征管,不僅促進了社會保障資金由收支混合管理向收支兩條線管理的轉(zhuǎn)變,而且實現(xiàn)了社會保障資金收、支、管、用等運行過程的有序化和規(guī)范化,有利于推動我國社會保險費征管體制的進一步改革和完善。同時,稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費,又大大減輕了社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的工作量,能夠把社會保險經(jīng)辦機構(gòu)從繁重的征收工作中解脫出來,集中精力搞好社會化管理和服務(wù)工作,有利于提高社會保障的社會化服務(wù)水平。

    (三)稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費,有利于促進稅務(wù)機關(guān)地位的提高和作用的發(fā)揮

    征收社會保險費,是稅務(wù)部門義不容辭的職責(zé)和義務(wù),是稅務(wù)機關(guān)貫徹落實“三個代表”重要思想和為國分憂的具體體現(xiàn)。稅務(wù)部門通過征收社會保險費,不僅擴大了收入規(guī)模,而且更多地參與了同廣大人民群眾切身利益密切相關(guān)的政治、經(jīng)濟和社會事務(wù),這將直接有助于稅務(wù)部門地位的提高和作用的發(fā)揮。此外,稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費,還可以為進一步探索在我國開征社會保障稅提供豐富的實踐經(jīng)驗和準(zhǔn)備條件。

    二、云南省某市稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費的成效

    按照《云南省社會保險費統(tǒng)一征收實行辦法》的規(guī)定和要求,該市地方稅務(wù)局于2003年7月正式啟動了社會保險費統(tǒng)征試點工作。三年來,該市稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費取得的成效主要表現(xiàn)在:

    (一)初步建立和規(guī)范了統(tǒng)征社會保險費的各項具體制度

    兩年多來,該市稅務(wù)部門圍繞著抓緊抓實組織收入、強化征管和優(yōu)化服務(wù)的原則,初步實現(xiàn)了以“統(tǒng)一征收機構(gòu)、統(tǒng)一征收范圍、統(tǒng)一征收辦法、統(tǒng)一入庫方式和統(tǒng)一征收票據(jù)”為內(nèi)容的“五個統(tǒng)一”;將稅收機制全面引入到社會保險費征收工作中,逐步形成了“稅費同步征管”制度和模式;著手費源監(jiān)控管理,不斷強化和規(guī)范欠費管理及清繳措施;加快推進全市性的部門協(xié)調(diào),促進建立和完善部門協(xié)調(diào)制度和系統(tǒng)內(nèi)部管理制度等等,從而使稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費不斷步入規(guī)范化、制度化的軌道。

    (二)社會保險費收入穩(wěn)步增長,征繳力度不斷加強

    從收入總量來看,2003年,該市共計征收社會保險費170,282萬元,比2002年增長了17.15%;2004年,共計征收社會保險費229,241萬元,比上年增長了34.62%;2005年,實現(xiàn)社會保險費收入263,641萬元,比上年增長了15.01%,基本上實現(xiàn)了社會保險費收入的穩(wěn)步增長。同時,不斷強化欠費清繳,努力推進征收擴面,征繳力度得到不斷加強。以2005年為例,全年共擴面 4,600戶,約占全年實收社會保險費戶數(shù)的8.85%。

    (三)統(tǒng)征社會保險費的信息化建設(shè)初見成效

    信息化建設(shè)直接關(guān)系著社會保險費征管系統(tǒng)的有效運行和統(tǒng)征工作的實際成效。為打破信息化建設(shè)滯后的“瓶頸”制約,該市地方稅務(wù)局已先后兩期進行了社會保險費征收管理信息系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)。一期中,該市地稅部門一方面加大硬件投入,及時補充、調(diào)整和維護征收一線的計算機和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備;另一方面,通過對原有醫(yī)療保險等征管軟件的功能拓展和使用層次延伸,不斷修改、完善社會保險費征管系統(tǒng)軟件。特別是第二期以數(shù)據(jù)大集中模式的社會保險費征收管理系統(tǒng)的成功開發(fā)并于2005年1月1日起的正式上線運行,不僅基本實現(xiàn)了部門內(nèi)部信息資源共享和促進了征管流程的進一步規(guī)范,而且全面提高了該市地稅部門統(tǒng)征社會保險費的技術(shù)層次和信息化水平。

    三、稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費存在的主要問題

    (一)統(tǒng)征社會保險費的相關(guān)立法滯后

    當(dāng)前,稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費的主要法律依據(jù)是1999年國務(wù)院頒布的《社會保險費征繳暫行條例》,而該條例總體上沿用的是原勞動保障部門的征收模式。稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費后,其征收方式按收支兩條線管理原則必須進行相應(yīng)變革,原有模式顯然已難適應(yīng)稅務(wù)部門統(tǒng)征的需要。比較而言,稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費的實踐已在很大程度上超越了其立法進程,相關(guān)立法的滯后導(dǎo)致稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費缺乏全面和完整的法律規(guī)范,并造成稅務(wù)部門在實際征收工作中缺乏有力的法律約束措施。社會保險費雖然由稅務(wù)部門征收,但并沒有賦予稅務(wù)機關(guān)法律規(guī)定的社會保險費征繳手段,稅務(wù)部門很難象適用稅法那樣采取諸如凍結(jié)賬戶、銀行扣款、查封資產(chǎn)等征繳措施,一定程度上存在的稅務(wù)部門征收只是代征的局面并沒有得到根本改變。這就不僅給稅務(wù)部門統(tǒng)征社會保險費帶來了難度,而且還嚴(yán)重制約了社會保險費征繳率的提高和征管力度的加強。

    (二)統(tǒng)征社會保險費的各項制度尚需進一步健全和完善

    首先,統(tǒng)征社會保險費還存在各險種繳費基數(shù)口徑、參保范圍不同等問題。社會保險費各險種繳費基數(shù)構(gòu)成口徑的不統(tǒng)一和各企業(yè)、機關(guān)事業(yè)單位間參保范圍的不同,直接帶來了企業(yè)、機關(guān)事業(yè)單位間的費負不均,不僅不利于公平競爭和勞動力的合理流動,而且還影響了繳費人的積極性和統(tǒng)征制度的規(guī)范。

    其次,社會保險費欠費問題依然突出,征繳面擴大尚有一定困難。雖然該市稅務(wù)部門有針對性地采取了多種強化清理欠費的措施,但欠費問題依然突出,欠費管理辦法和制度急需進一步改進和完善。目前,五個險種都存在欠費問題,尤以養(yǎng)老保險和失業(yè)保險最為突出。

    第三,統(tǒng)征社會保險費的征管流程尚需進一步規(guī)范。雖然“稅費同步征管”制度和模式的推行,確保了社會保險費在征管流程上的初步規(guī)范和有效運行,但是,社會保險費的征管離科學(xué)化精細化管理的要求還有較大差距,尤其是目前社會保險費核定權(quán)和征收權(quán)的分離,稅務(wù)部門在擴大覆蓋面、核實繳費基數(shù)等方面就很難解決在征收前就可能存在的“跑、增資擴股的過程中,要謹(jǐn)慎選擇保險公司的戰(zhàn)略投資者,要選擇那些勢力雄厚、對保險公司業(yè)務(wù)經(jīng)營能夠產(chǎn)生協(xié)同價值、長期穩(wěn)定的戰(zhàn)略投資者。二是加強董事會制度建設(shè)是完善保險公司治理機構(gòu)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。三是加強保險公司競爭性經(jīng)理人市場的培育是完善治理結(jié)構(gòu)的重要外部條件。四是加強保險公司內(nèi)部的合規(guī)性制度建設(shè)是完善公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部約束機制。五是明確公司監(jiān)事會定位,充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。六是通過采用集團控股的組織模式來提高民族保險業(yè)的核心競爭力是一種可取的有效途徑。

    第五,完善人才激勵與約束機制。是否擁有高素質(zhì)、高能力的人才已成為決定核心競爭力的關(guān)鍵要素之一。要留住人才,必須激勵與約束并行。一是激勵措施:采取績效工資制;安排職業(yè)培訓(xùn)和晉升機會;創(chuàng)造以人為本的企業(yè)文化。二是約束措施:福利待遇的約束;培訓(xùn)和晉升機會的約束;勞動合同的約束。

    參考文獻:

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醫(yī)療保險行業(yè)研究報告范文第3篇

（一）從理論上講，對機關(guān)和由財政撥款的事業(yè)單位征稅實際上是對財政的行政事業(yè)經(jīng)費支出征稅，似乎并沒有意義

從國外的情況看，英國、比利時等發(fā)達國家對公務(wù)員都實行一套相對獨立的社會保障制度，所需資金由財政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財政部負責(zé)。美國則對政府公務(wù)人員同樣征收社會保障稅。我國尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運作系統(tǒng)，機關(guān)和實行全額財政補助事業(yè)單位的工作人員基本是由國家支付養(yǎng)老和公費醫(yī)療費用的。但正是這種“國家統(tǒng)包”型辦法是我國實行社會保障制度改革的重要動因之一，而且在市場經(jīng)濟下，上述人員也會面臨失業(yè)問題。因此，從促進機關(guān)、事業(yè)單位社會保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應(yīng)該把機關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會保障稅的納稅人范圍，不過其稅款可以從預(yù)算經(jīng)費中列支，劃撥給社會保障機構(gòu)。

（二）當(dāng)今國際上通行的做法是雇主和雇員均為社會保障稅的納稅人

為了更好地與國際接軌，應(yīng)使我國城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、個體工商戶等）、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會保障稅的納稅人。

（三）我國與西方國家國情存在的一個重大差異就在于，農(nóng)業(yè)人口占我國總?cè)丝诘?0%以上

使廣大農(nóng)民享受到社會保障是新世紀(jì)我國社會保障制度建設(shè)的基本目標(biāo)之一，社會保障稅的開征不可不考慮到農(nóng)村居民。但是由于歷史和現(xiàn)實原因，我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出極不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的社會保障在籌資和支付水平上應(yīng)體現(xiàn)出一定的差異。目前，我國農(nóng)村的經(jīng)濟發(fā)展水平仍然非常低，多數(shù)農(nóng)村居民收入偏低，承受能力弱，相對于城鎮(zhèn)社會保障改革的進度而言，農(nóng)村社會保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點階段，家庭保障仍是農(nóng)村社會保障的主體。要在廣大的農(nóng)村地區(qū)建立起統(tǒng)一的社會保障籌資制度還需要很長的時間。

二、關(guān)于計稅依據(jù)的確定

國際上通行的社會保障稅的計稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營人員的事業(yè)純收益額。其基本特點是：工薪收入是否包括各類獎金和補貼，視不同國情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費用扣除，不包括資本利得、股息、利息所得等；個體自營者的計稅依據(jù)的核定方法靈活。

我國的社會保障稅計稅依據(jù)的確定既應(yīng)當(dāng)參照國際通行做法，又應(yīng)體現(xiàn)我國自己的特點。

首先，社會保障稅是一種具有返還性質(zhì)的目的稅，每個人的稅金繳納應(yīng)與其享受的社會保障利益相匹配，同時考慮相對公平稅負的要求。從社會保障的收益來說，高收入者的自我保障能力較強，從社會保障中獲得的收益少或者根本無需收益。而低收入者則可能更多地依賴社會保障。因此，高收入者往往是社會保障的奉獻者，根據(jù)公平性原則，我國的社會保障稅應(yīng)對高收入者設(shè)置免征上限，而對于收入較低者，只要其收入額超過最低生活標(biāo)準(zhǔn)一定限度，都應(yīng)征稅（但需要注意稅后所得與最低生活費標(biāo)準(zhǔn)的銜接）。

其次，為了便于社會保障稅的征繳與現(xiàn)行社會保障費的征繳相銜接，具體計稅依據(jù)的制定基本可以參照現(xiàn)行社會保險繳費所規(guī)定的單位和職工個人的工資總額。職工工資總額應(yīng)包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。企事業(yè)單位應(yīng)以職工工資總額作為社會保障稅課稅對象。但是應(yīng)對繳稅工資基數(shù)進行調(diào)整，因為目前企事業(yè)單位通過瞞報、漏報工資基數(shù)逃繳社會保障資金的情況比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計，1999年繳納社會保障資金的工資與1998年相比降低了5.7%（下降54.5元），而1999年的平均工資增長了11.6%.為了保證社會保障稅的收入來源，應(yīng)把工資外收入規(guī)范化、貨幣化，列入繳稅工資基數(shù)。

在開征社會保障稅時，對國家公務(wù)員、由財政全額撥款事業(yè)單位工作人員的工資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，因為這一部分人員原來的工資總額沒有包含社會保障支出。這一類人員的工資總額應(yīng)為：計時工資、獎金、津貼和補貼、其他工資等，其中計時工資包括職務(wù)工資、級別工資和基礎(chǔ)工資等。

對于自由職業(yè)者而言，由于確定全部勞動報酬的難度較大，根據(jù)?？顚Ｓ煤褪找鎸Φ鹊脑瓌t，應(yīng)以他們獲得的毛收入作為征稅對象，以扣除規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、照顧項目后的余額作為社會保障稅的計稅依據(jù)。

私營業(yè)主和個體工商戶等非工薪收入者的計稅依據(jù)，原則上應(yīng)按一定時期內(nèi)的營業(yè)額扣除一定的費用據(jù)實核定。但由于確定他們的全部勞動所得難度較大，可授權(quán)征收部門在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定，或者根據(jù)國際上的通行做法，以他們繳納個人所得稅的計稅所得額作為課稅對象。

三、關(guān)于稅目的確定

目前，關(guān)于職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險費的征收方法，國務(wù)院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，這三項保險對社會經(jīng)濟影響最大，其改革在各地進行得也最為廣泛和深入。工傷保險、女工生育保險仍僅限于部門出臺的試行辦法，多數(shù)地方尚處于試點階段，加之這些保險行業(yè)性特點較強，覆蓋面遠沒有上述三種保險廣泛，故暫時不應(yīng)將其作為稅目的待選項目。

鑒于上述情況，有人主張社會保障稅應(yīng)按照不同的社會保障項目，分別設(shè)置基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等不同項目。應(yīng)當(dāng)說，這種意見考慮了社會保障資金的收入和支出相對應(yīng)，有一定的道理。但是，如果近期內(nèi)開征若干個社會保障稅目，每個納稅人勢必都要根據(jù)不同的稅目分別申報繳稅，稅務(wù)機關(guān)也要根據(jù)不同的稅目分別征收入庫，繳稅手續(xù)和征收程序都比較復(fù)雜，從方便納稅和簡便征收原則出發(fā)，建議開征社會保障稅之初只設(shè)置一個稅目，即“城鎮(zhèn)社會保障稅”，這樣有利于稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征稅款及時、足額地征收上來。

但是，考慮到征收社會保障稅應(yīng)與現(xiàn)行社會保障制度相銜接的原則和大多數(shù)國家的通行做法，可以在“城鎮(zhèn)社會保障稅”稅目下設(shè)立“城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅”、“基本醫(yī)療保障稅”、“失業(yè)保障稅”和“其他”四個子稅目，其中“其他”子稅目為預(yù)留子稅目。這樣在稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，可以統(tǒng)一征收“城鎮(zhèn)社會保障稅”，簡化征稅手續(xù)；而納稅人在填寫納稅申報表時，分別填寫三項子稅目的金額，以便于做到專款專用，提高社會保障稅使用效率，避免因各類基金攪在一起不好控制管理和產(chǎn)生擠占、挪用等問題，而且也為以后不斷完善社會保障稅的征收體制打下基礎(chǔ)。

四、關(guān)于積累模式的選擇

在確定了以開征社會保障稅方式為我國社會保障籌資模式后，還應(yīng)考慮社會保障基金的運行方式是現(xiàn)收現(xiàn)付式、完全積累式還是部分積累式，以便進一步確定具體稅率。但是，實際上，在社會保障稅的幾個子稅目中，只有城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老稅目涉及累計模式的選擇問題。因為不論從理論上還是從世界各國的實踐上來看，失業(yè)保險和醫(yī)療保險都遵循“收支平衡原則”，一般不需要實行積累模式，實行現(xiàn)收現(xiàn)付制即可。而養(yǎng)老保險由于會面臨未來人口老齡化的支付高峰，因而，往往強調(diào)實現(xiàn)一定程度的積累。西方一些發(fā)達國家養(yǎng)老保險長期奉行現(xiàn)收現(xiàn)付制，但從其發(fā)展歷程看，隨著這些國家逐步進入老齡化，則不得不依靠繳費率的屢屢提高來支付不斷增長的養(yǎng)老金支出，從而使養(yǎng)老保險陷入一種惡性循環(huán)之中。英、美等國家早就注意到這一問題，從政策上積極鼓勵各種補充保險，甚至不惜實行強制性補充養(yǎng)老保險，其實質(zhì)就是從現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向積累制過渡。

我國目前在養(yǎng)老保障方面面臨著極為嚴(yán)峻的形勢：一方面，由于體制的原因，國家對“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金負債需要償還，而財政根本拿不出這么多錢，只好依靠目前的在職職工負擔(dān)一部分；另一方面，我國正在進入老齡化國家之列，據(jù)世界銀行預(yù)測，到2010年我國60歲以上人口的比重將達到12%，而老齡化社會的臨界點是60歲以上人口比重為10%.面對這種形勢，如果養(yǎng)老保障實行完全積累制，在職職工將難以承受過重的雙重養(yǎng)老負擔(dān)（據(jù)勞動部養(yǎng)老保障課題組測算，社會保障稅稅率要達到工資總額的33%以上才能提供必要的資金支持）。因此，我國的養(yǎng)老保險稅目實行部分積累制將是比較明智的選擇。

五、關(guān)于稅率的確定

（一）從世界各國實行的社會保障稅制情況來看，有兩種稅率制度可供借鑒

1.均一制，即均等稅額制。均一制是指不論被保險人收入的高低，一律繳納同樣數(shù)額的社會保障稅。社會保障稅采取均一制的國家只有英國、愛爾蘭、馬耳他等少數(shù)國家。如英國，對參加“老年、傷殘、死亡社會保險”的獨立勞動者，每周一律按3.4英鎊征收社會保障繳費；對參加社會保險的非工作人員，每周一律按3.3英鎊征收。這種辦法計算方便，征集簡便，但是由于低收入者和高收入者負擔(dān)同樣的保險繳款，低收入者的負擔(dān)就要比高收入者的負擔(dān)重，有違社會保障互助合作的原則，而且違保障保證低收入者基本生活的原則。有鑒于此，英國自20世紀(jì)70年代中期開始，對年利潤在3150～10000英鎊之間的獨立勞動者，除每周征收固定繳款外，還要加上利潤的5%；對一切工薪勞動者負擔(dān)的比率均改為按薪資比例制計算。

①就是采用這種方法。由于當(dāng)時保險范圍不大，被保險人的收入差別不大，所以當(dāng)時沒有作別的限制性規(guī)定。但后來隨著保險范圍的擴大，被保險人的薪資收入相差懸殊，又產(chǎn)生了累進費率制。薪資比例制主要包括以下幾種：

（1）固定比例制：不論被保險人的收入高低，一律征收統(tǒng)一比率的保險費。如意大利的老年、傷殘、死亡保險，被保人一律按收入的7.5%繳納保障繳款，雇主按薪資總額的16.95%繳納。

（2）等級比例制：先將被保險人的收入劃分為若干等級，然后再就每一等級規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)收入，最后以每一等級的標(biāo)準(zhǔn)收入為基礎(chǔ)，按規(guī)定的統(tǒng)一比率計算保險繳費。如印度的疾病與生育保險，被保險人的工資分9個等級，均按每一等級標(biāo)準(zhǔn)工資的2.25%繳款；雇主的薪資也分9個等級，按薪資總額的5%繳納。菲律賓的疾病生育保險也是采用這種方式。（3）累進費率制：對保險稅的收取比率將隨著被保險人的收入水平的提高而逐漸提高，亦即對低收入者按較低的比率收取繳款，而對高收入者則按較高的比率收取。如匈牙利的老年殘廢死亡保障，對每月工資在1800元以下者，稅率為3%；每月工資在1800元～3000元者，稅率為4%；每月工資在3000元以上者，稅率為5%，以后每超過1000元加提1%，至10%為止。

（4）累退稅率制：對個人收入規(guī)定一個限額，對收入中超過限額的部分不征收社會保障稅。這樣，從繳納的保障稅與個人收入的比例來說，收入越多，繳納的保障稅在個人收入中所占的比重越小，形成個人稅款的累退制。世界上有許多國家采用了這種方法。如法國的年金保險及失業(yè)保險、美國的年金保險、疾病與生育保險等。一般在對征收保險費的計算基數(shù)規(guī)定最高限額的同時，對給付津貼的計算基數(shù)也規(guī)定一個限額，而且往往是相同的。如美國在1981年對老年、傷殘和遺屬年金保險的交費和給付都規(guī)定了同一個計算基數(shù)的限額——19700美元。

（二）從我國的實際情況考慮，社會保障稅制應(yīng)采用累退稅率制

1.城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅稅率。雖然我國目前的養(yǎng)老保障適宜采用部分積累模式，但隨著改革的進行，將逐步向完全積累模式轉(zhuǎn)變。為了保證養(yǎng)老保障稅目的稅率穩(wěn)定性和給完全積累模式做準(zhǔn)備，可以根據(jù)完全積累模型計算這一稅目的稅率。但可以從這一稅收收入中取用一部分資金，而將另一部分資金納入積累基金中，當(dāng)然取用資金的比例應(yīng)逐漸減少。

完全積累模式的基本原理是：根據(jù)縱向平衡原則，在對人口、工資、物價、利息等社會經(jīng)濟指標(biāo)進行宏觀測算后，將被保險人在享受保障期間的總費用按一定的提取比例分?jǐn)偟秸麄€投保期間。

現(xiàn)假定：m為投保人的投保年限或工作年限；

n為投保人退休后養(yǎng)老金的支付年限；

W為投保人開始工作時的年工資總額；

Q為投保人開始年度的養(yǎng)老金給付額；

C為投保人投保期間不變的養(yǎng)老保險費提取率；

K為投保人工資的年平均增長率；

I為已提取基金的年平均增值率；

M為投保人退休時已積累的基金總額。

再假定：支付的費用中只包括養(yǎng)老費用，不包括管理費、醫(yī)療費等其他費用；不考慮支付期間年金的調(diào)整因素。

這樣，基金的提取過程及計算公式將是：

基金的支付過程及公式是：

按假定，投保人領(lǐng)取n年養(yǎng)老金后即死亡，故有：

現(xiàn)假定我國居民參加工作時的平均年齡為20歲，60歲退休，參加工作時的年收入為W，年平均工資增長率為7%，退休時按其最后一年的工資水平的60%發(fā)給退休金，再假定平均壽命為80歲，基金的年平均增值率為8%，則城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率應(yīng)為：

由解可知養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為該職工同期工資的12%.

以上是假定投保人退休后在領(lǐng)了養(yǎng)老金的年份里，都一直按退休時確定的同一絕對金額水平給付，但實際上做不到。隨著物價水平的不斷上升及全社會收入水平的提高，給付水平需要不斷進行調(diào)整，所以費率會相應(yīng)發(fā)生較大變化。

現(xiàn)假定給付期間每年的物價指數(shù)為P，且假定養(yǎng)老金給付額隨物價指數(shù)變動自動調(diào)整，那么年金的支付過程及公式為：

按假設(shè)，上式應(yīng)等于0，故：

這就是完全積累籌資模式費率的計算公式?，F(xiàn)根據(jù)這一公式來計算城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率。

假定前面所給的原有各項已知條件不變，即給付年限n為20年，投保年限m為40年，投保人開始工作時的年工資為W，年均工資增長率K為7%，退休時的工資水平Q為0.6W（1+K）m，1，養(yǎng)老金的年均增值率i為8%.現(xiàn)假定給付期間年均物價增長指數(shù)P為5%且養(yǎng)老金隨物價水平自動調(diào)整，則養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為：

由解可知城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為投保人工資的18%.

可見，由于考慮了年金調(diào)整因素，在其他條件相同的情況下，養(yǎng)老保障稅的稅率要高得多。

②可見，8%的繳費率基本可以滿足社會統(tǒng)籌的需要。關(guān)鍵問題是要制定一個有效的管理機制，來解決統(tǒng)籌賬戶與個人賬戶之間的矛盾。如果這一問題能夠合理解決，這一稅目的稅率甚至可以定得更低。因為，醫(yī)療保障的收益原則與養(yǎng)老保障有很大差異，養(yǎng)老保障的未來收益主要取決于現(xiàn)時個人的積累和貢獻，而醫(yī)療保障的未來收益并不與其現(xiàn)時的積累和貢獻掛鉤。從這層意義來說，醫(yī)療保險的統(tǒng)籌賬戶具有較強的公共物品的性質(zhì)，對其的消費更是具有浪費性和無效性特征。因此，不宜將基本醫(yī)療保障稅的稅率定得過高。但是為了與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度相銜接，這一稅目的稅率定為5%為宜，并應(yīng)盡量減少統(tǒng)籌賬戶所占的比重。

③在目前我國失業(yè)者的最低生活費用標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于平均工資的50%，實際用于發(fā)放失業(yè)金的比例為失業(yè)保障基金的60%條件下，失業(yè)保障稅稅目的稅率應(yīng)為：

由于：

失業(yè)金發(fā)放規(guī)模=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均失業(yè)金=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均工資

可用于發(fā)放的失業(yè)金規(guī)模=失業(yè)保障稅收入×60%=稅率×職工總數(shù)×人均工資×60%

可知：

根據(jù)以上分析，失業(yè)保障稅稅率宜定在6%左右。因此，將城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅、基本醫(yī)療保障稅和失業(yè)保障稅三項子稅目的稅率加總，可得出社會保障稅的稅率應(yīng)定為29%.

六、關(guān)于起征點和財務(wù)規(guī)定

為了照顧困難職工的基本生活，可以根據(jù)各地區(qū)居民最低生活費標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立起征點，凡是工資超過最低生活費標(biāo)準(zhǔn)1倍以上的職工都應(yīng)按照規(guī)定的稅率繳納稅款。但是對于社會保障稅覆蓋范圍內(nèi)的個人，其收入確實低于政府規(guī)定的最低生活標(biāo)準(zhǔn)線，而且經(jīng)有關(guān)征稅部門查實的，可免予征收社會保障稅。

對于企業(yè)而言，社會保障稅沒有減免稅。即使企業(yè)破產(chǎn)后，在進行資產(chǎn)清理時，仍應(yīng)補繳社會保障稅。對臨時有不可克服的特殊困難（如自然災(zāi)害等）的企事業(yè)單位，經(jīng)過申請，可在稅法中明確規(guī)定的緩繳條件下和緩繳期限內(nèi)暫緩繳納稅款。

在進行財務(wù)處理時，企業(yè)繳納的社會保障稅視同工資成本進入管理費用，計入企業(yè)產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會保障稅款列入經(jīng)費預(yù)算，按財政財務(wù)體制和隸屬關(guān)系分別列支；個人繳納的社會保障稅允許從個人所得稅應(yīng)稅所得額中扣除，以免重復(fù)繳稅。

七、關(guān)于稅款的征收管理

社會保障稅應(yīng)按屬地原則由稅務(wù)部門按月計征，可以采用“企業(yè)自行申報”和“源泉扣繳”兩種方法。企業(yè)繳納社會保障稅時，可按其他稅收征繳辦法辦理入庫；職工個人應(yīng)繳納的部分由企業(yè)在發(fā)放勞務(wù)報酬時代扣代繳，由企業(yè)連同企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的部分一起向稅務(wù)機關(guān)申報；自由職業(yè)者可按規(guī)定的限期自行申報納稅，也可考慮同個人所得稅一起繳納。

八、關(guān)于稅種歸屬選擇

根據(jù)國際經(jīng)驗，基本的社會保障項目應(yīng)由中央政府統(tǒng)一管理，因此，對應(yīng)的稅種也應(yīng)作為中央稅收或中央地方共享稅。而補充保障項目應(yīng)由地方負責(zé)。我國是典型的中央集權(quán)型國家，建立健全獨立的社會保障預(yù)算對基本社會保障的收、支和結(jié)余進行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本功能之一。為實現(xiàn)在全國范圍的調(diào)節(jié)，社會保障稅宜設(shè)置為中央稅或中央地方共享稅，可由國稅機關(guān)統(tǒng)一征收，并按不同的保險稅目比例在各級政府間劃分收入。

與此同時，各地經(jīng)濟發(fā)展水平的差異可以通過發(fā)展補充保障項目來平衡。因此，從發(fā)展方向來看，為基本社會保障籌資而開征的社會保障稅應(yīng)作為中央稅。但是鑒于目前我國管理水平、統(tǒng)籌層次、體制以及利益分配格局等一系列因素的制約，在一段時間內(nèi)可暫時將社會保障稅作為地方稅管理，但應(yīng)當(dāng)把稅收收入納入財政專戶或建立財政預(yù)算管理。

參考文獻

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（6）李連友著《社會保險基金運行論》，西南財經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。

①最先頒布的疾病保險法，費率為被保險人薪資的5%.

②資料來源：轉(zhuǎn)引自劉小兵《中國社會保障稅的制度設(shè)計及其釋義》，《財政與稅務(wù)》2002年第1期，第67頁。

③資料來源：胡鞍鋼《中國國情分析研究報告》.

摘要：20世紀(jì)80年代中期以來，我國陸續(xù)建立了養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、救濟等社會保障制度，初步形成了以養(yǎng)老保障為主、其他保障相配合的社會保障體系。社會保障體系的建立，為保障職工的利益，維護社會穩(wěn)定，促進我國的經(jīng)濟體制改革發(fā)揮了重要作用。但是，現(xiàn)行的社會保障制度還不健全，管理還不規(guī)范，尤其是社會保障收費制度越來越難以滿足社會保障對資金的龐大需求，大量的單位和個人欠繳社會保障費，使得現(xiàn)行社會保障制度難以為繼。因此，為了使社會保障有必要的資金，國家應(yīng)盡早開征社會保障稅，這樣就可以將社會保障“費”改成“稅”，強化社會保障基金的收繳。本文對我國社會保障稅制的設(shè)計提出了一些新的構(gòu)想：有關(guān)稅目的劃分、稅率的確定等，為我國社會保障稅制模式的建立提供參考。