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審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)范文第1篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 變遷動(dòng)因 發(fā)展趨勢(shì)

一、我國(guó)目前審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀分析

目前，我國(guó)尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，以至于內(nèi)部控制審計(jì)的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對(duì)于這一現(xiàn)狀，筆者指出，我國(guó)相關(guān)部門需吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)秀做法，結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)特點(diǎn)和需求，在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，之后將其與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》相融合，最終將其確定為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實(shí)際狀況，將《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》更名為《中國(guó)注冊(cè)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則》，并制定《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則 XX 號(hào)———審計(jì)計(jì)劃/審計(jì)方法/控制測(cè)試/缺陷評(píng)估/審計(jì)意見/審計(jì)報(bào)告/特殊事項(xiàng)考慮/……》。同時(shí)，為滿足財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國(guó)的PCAOB AS No. 5，結(jié)合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)現(xiàn)狀制定《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的審計(jì)準(zhǔn)則》。與此同時(shí)，相關(guān)部門可構(gòu)建中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則提供有力平臺(tái)。

美國(guó)PCAOB AS No. 5中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出了規(guī)定，我國(guó)相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的格式，推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革。在內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革過程中，筆者認(rèn)為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計(jì)指引》后附中的“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)?！备臑椤皩徲?jì)師已依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”?，F(xiàn)階段，對(duì)于跨國(guó)的上市公司而言，要求其注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)；對(duì)于在中美同時(shí)上市的公司而言，要求其注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)PCAOB AS No. 5下的審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)，以此才能夠確保公司穩(wěn)而快發(fā)展。

二、意識(shí)形態(tài)的思想動(dòng)因

內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則制定問題一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者密切關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。筆者調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)部分審計(jì)師以多種不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在目標(biāo)定位方面已嚴(yán)重脫離現(xiàn)行實(shí)際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計(jì)的要求。2010年，我國(guó)政府部門出臺(tái)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這一文獻(xiàn)雖對(duì)審計(jì)師更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)起到借鑒意義，但仍未明確審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所要依據(jù)的準(zhǔn)則，只是在后附中簡(jiǎn)單提到：“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)?！?/p>

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展向前到一定程度，人們的思想也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，因此人們感到現(xiàn)行審計(jì)質(zhì)量控制已不適用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；或人們了解現(xiàn)行準(zhǔn)則的漏洞，讓審計(jì)報(bào)告不夠可靠，人的思想便催化了準(zhǔn)則變遷。當(dāng)然，在準(zhǔn)則變遷的過程中，思想需求造成不一定全是有利影響。意識(shí)形態(tài)推動(dòng)準(zhǔn)則變遷可能成功，還有可能失敗。所以說，在準(zhǔn)則變遷過程中，如何將各個(gè)利益主體的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一就是能否順利進(jìn)行準(zhǔn)則變遷的關(guān)鍵。

三、追逐潛在利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因

（1）上升了的邊際效益。《審計(jì)準(zhǔn)則》頒布之際，其邊際效益與準(zhǔn)則成本均呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，而邊際效益上升速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于準(zhǔn)則成本上升速度，為此多數(shù)人都十分贊同《審計(jì)準(zhǔn)則》頒布與執(zhí)行這一行為。然而，當(dāng)某一制度從原來的軌跡步入另一軌跡時(shí)，即轉(zhuǎn)變?yōu)榱硗庖环N制度，此過程中必然涉及到大量的成本。

（2）審計(jì)準(zhǔn)則變遷完成后，準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成本逐漸向不變成本、“沉沒”成本演變，此時(shí)關(guān)于準(zhǔn)則的相關(guān)成本主要表現(xiàn)為準(zhǔn)則運(yùn)行成本。值得注意的是受準(zhǔn)則變遷效率取向的影響，所以準(zhǔn)則運(yùn)行成本通常相對(duì)較低。除此之外，摩擦成本也是審計(jì)準(zhǔn)則的重要成本。

（3）自審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，摩擦成本逐漸轉(zhuǎn)換為不變成本，之前反饋審計(jì)準(zhǔn)則頒布與實(shí)施的少部分人開始重新認(rèn)識(shí)與接受新審計(jì)準(zhǔn)則，其原因在于，與舊審計(jì)準(zhǔn)則相比，新審計(jì)準(zhǔn)則更加完善與成熟，并且能夠給人們帶來更多的收益。此外，新審計(jì)準(zhǔn)則背景下，效率取向約束發(fā)生變遷，即使變遷收益難以完全彌補(bǔ)成本，此時(shí)通常也難以出現(xiàn)變遷現(xiàn)象。

（4）下降了的邊際效益。隨著更多的人逐漸認(rèn)識(shí)與接受新審計(jì)準(zhǔn)則，而新審計(jì)準(zhǔn)則存在的邊際效益優(yōu)勢(shì)逐漸消失，而受邊際效益優(yōu)勢(shì)影響所帶來的相關(guān)收益逐漸減少。久而久之更多的人又會(huì)對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生厭倦，投入積極性大幅度降低，與此同時(shí)社會(huì)大環(huán)境也時(shí)刻在發(fā)生著變化，新審計(jì)準(zhǔn)則越來越難以滿足社會(huì)市場(chǎng)需求。為規(guī)避上述問題，則需要保證新審計(jì)準(zhǔn)則具備環(huán)境適應(yīng)性特征，能夠根據(jù)社會(huì)環(huán)境變化進(jìn)行自主調(diào)整優(yōu)化，始終保證人們對(duì)其具有新鮮感。

四、新審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)

深入分析研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則之所以發(fā)生變遷，其關(guān)鍵原因在于利益主體對(duì)潛在利益追逐的結(jié)果。實(shí)際上，利益主體對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則變遷的作用取決于利益主體潛在收益與變遷成本之間的關(guān)系，即若利益主體潛在收益大于變遷成本，則利益主體對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則具備促進(jìn)作用；反之若利益主體潛在收益小于變遷成本，則利益主體對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則具備抑制作用。

參考文獻(xiàn)：

審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)范文第2篇

    一、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)法制體系現(xiàn)狀

    1.行政型政府審計(jì)體制使得審計(jì)缺乏一定獨(dú)立性。我國(guó)現(xiàn)行的是行政型的審計(jì)體制，由1982年《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定，即：縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。1983年國(guó)家審計(jì)署和各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)相繼成立，開辟了中國(guó)政府審計(jì)走向現(xiàn)代化的道路。1995年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》明確規(guī)定：國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主持和管理全國(guó)的審計(jì)工作，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。由此可以看出，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，作為被審計(jì)者的國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府部門與審計(jì)機(jī)關(guān)同屬于委托者領(lǐng)導(dǎo)，具有同一隸屬關(guān)系和共同利益。

    我國(guó)目前行政型審計(jì)體制在一定程度上會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和審計(jì)監(jiān)督的客觀公正性。突出表現(xiàn)在：一是由于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的人權(quán)、財(cái)權(quán)主要由同級(jí)政府決定，上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用往往會(huì)被同級(jí)政府弱化，當(dāng)國(guó)家利益與地方局部利益發(fā)生矛盾和沖突時(shí)，或者審計(jì)處理觸及到地方局部利益時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員往往受到同級(jí)地方政府的影響或干預(yù)。二是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的組成職能部門，實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)上是政府委托審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)要將審計(jì)結(jié)果首先報(bào)本級(jí)政府，在征求政府意見后，才能對(duì)人大報(bào)告或?qū)ι鐣?huì)披露，在體制上或者制度上來講政府審計(jì)是政府的內(nèi)部審計(jì)。

    2.政府績(jī)效審計(jì)缺乏法律支撐。自1983年確立了國(guó)家審計(jì)制度以來，便明確提出開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。1995年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二條明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但這僅僅是指審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何開展績(jī)效審計(jì)的法律和規(guī)范沒有另論。2006年6月1日實(shí)施的新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》也沒有明確提出開展績(jī)效審計(jì)的法定條款。目前，全國(guó)僅有湖南省的《湖南省審計(jì)監(jiān)督條例》、深圳市的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》以及珠海市的《珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》對(duì)績(jī)效審計(jì)做了明確的規(guī)定。在績(jī)效審計(jì)沒有以法定形式確定下來的情況下，績(jī)效審計(jì)的權(quán)威性難以發(fā)揮。

    3.政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則尚未制定。在我國(guó)，國(guó)家審計(jì)署從1989年開始制定政府審計(jì)準(zhǔn)則，并于1993年印發(fā)了《中華人民共和國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則》，1996年了38個(gè)國(guó)家審計(jì)規(guī)范，主要是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)，雖然在其中提到“對(duì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”等，但卻沒有具體的條文內(nèi)容。2010年9月，新修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》頒布，并于2011年起實(shí)施。新審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于績(jī)效審計(jì)在第六條中有所體現(xiàn)，即規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展”。同時(shí)指出，效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。新審計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定使得績(jī)效審計(jì)的概念更加清晰，但仍未以一個(gè)專門的準(zhǔn)則來規(guī)范績(jī)效審計(jì)。由于績(jī)效審計(jì)自身的特點(diǎn)，使得其與財(cái)務(wù)審計(jì)在確定審計(jì)目標(biāo)、選擇審計(jì)方法、完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告等方面存在較大差異，財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)則對(duì)績(jī)效審計(jì)并不完全適用。政府績(jī)效審計(jì)牽動(dòng)各方利益，如果沒有明確的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，則既不利于明確審計(jì)責(zé)任，也不利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

    二、國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)的法制體系

    從各國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展來看，凡是績(jī)效審計(jì)開展得比較好的國(guó)家都較早地制定和頒布了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則的制定、公布與實(shí)施，奠定了保證審計(jì)質(zhì)量、指導(dǎo)審計(jì)行為、評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)，對(duì)于保護(hù)公共利益、取得公眾信任、鞏固審計(jì)職業(yè)地位、改善審計(jì)信息溝通，發(fā)揮了重要的作用。

    1.各國(guó)政府審計(jì)體制簡(jiǎn)介。目前，世界上政府審計(jì)體制分為四個(gè)類型，分別是立法型審計(jì)體制、司法型審計(jì)體制、獨(dú)立型審計(jì)體制和行政型審計(jì)體制。每一種審計(jì)體制的不同，加之政體不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，使得各個(gè)國(guó)家在開展政府績(jī)效審計(jì)時(shí)，在法制體系、評(píng)價(jià)體系和審計(jì)結(jié)果公告方面呈現(xiàn)不同的特色和內(nèi)容（見下圖）。

    由于政府績(jī)效審計(jì)在發(fā)展過程中存在著不平衡，實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)較早的國(guó)家和地區(qū)，一般都處于領(lǐng)先行列，如美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)，瑞典等。這四個(gè)國(guó)家雖然審計(jì)體制不同，但在政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域無論是理論還是實(shí)踐，均處于世界領(lǐng)先水平?？?jī)效審計(jì)在這些國(guó)家廣泛推廣并大范圍應(yīng)用，取得了一定的成效。下面主要基于不同政府審計(jì)體制下，政府績(jī)效審計(jì)的法制體系進(jìn)行比較，意在總結(jié)共性，從而對(duì)我國(guó)的績(jī)效審計(jì)以啟示。

    

    2.政府績(jī)效審計(jì)的法律保障情況。

    （1）美國(guó)。1970年美國(guó)頒布的《立法機(jī)關(guān)重組法案》和1974年頒布的《國(guó)會(huì)預(yù)算與保留管制法案》授權(quán)聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)政府機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與分析。這意味著績(jī)效審計(jì)在美國(guó)逐步開展起來。1993年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《政府工作績(jī)效與結(jié)果法案》，以適應(yīng)致力于提高聯(lián)邦政府項(xiàng)目的效果和履行好公共責(zé)任。它作為最基本的績(jī)效法律文件，成為審計(jì)署開展績(jī)效審計(jì)的法律基礎(chǔ)。從1993年起，美國(guó)國(guó)會(huì)討論通過了一系列與績(jī)效審計(jì)有關(guān)的法律體系。聯(lián)邦各部門依據(jù)這套法律體系進(jìn)行操作后，再向國(guó)會(huì)提供的工作績(jī)效信息就會(huì)使國(guó)會(huì)及其他相關(guān)人員對(duì)聯(lián)邦政府的工作績(jī)效和管理狀況有深入的掌握和了解。

    （2）法國(guó)。自19世紀(jì)法國(guó)審計(jì)法院成立起，它的主要任務(wù)就是審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，對(duì)其公正性進(jìn)行評(píng)判，并相應(yīng)進(jìn)行處罰。自1946年起法國(guó)陸續(xù)通過一系列法律法規(guī)，強(qiáng)化了審計(jì)法院的獨(dú)立性、擴(kuò)大了審計(jì)范圍、賦予審計(jì)法院處罰權(quán)。每一次的法規(guī)頒布，都有力地促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展。1976年法國(guó)審計(jì)法院開始對(duì)擁有公共基金的公司績(jī)效發(fā)表意見，標(biāo)志著法國(guó)政府審計(jì)開始步入績(jī)效審計(jì)階段。法國(guó)開展政府績(jī)效審計(jì)有許多法規(guī)作為依據(jù)，如1976年6月22日的法律規(guī)定法國(guó)審計(jì)法院對(duì)國(guó)有企業(yè)的賬戶和管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；1996年2月22日憲法修正案規(guī)定，審計(jì)法院協(xié)助議會(huì)監(jiān)督公共資金的使用；2001年8月1日組織法規(guī)定審計(jì)法院2006年開始對(duì)國(guó)家財(cái)政支 出的績(jī)效進(jìn)行認(rèn)證。但遺憾的是，法國(guó)在1985年頒布的政府審計(jì)的基本法——《法國(guó)審計(jì)法院法》中未涉及績(jī)效審計(jì)的相關(guān)規(guī)定。

    （3）德國(guó)。聯(lián)邦德國(guó)的《聯(lián)邦基本法》第一百一十四條就明確規(guī)定：“聯(lián)邦審計(jì)院審計(jì)預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算資金的管理，經(jīng)濟(jì)效益性和合法合規(guī)性，其成員擁有與法官相同的獨(dú)立性。”德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院開展效益審計(jì)的法律依據(jù)除《聯(lián)邦基本法》外，還包括《預(yù)算基本原則法》、《聯(lián)邦預(yù)算條例》、《年度預(yù)算法》、《聯(lián)邦審計(jì)法》、《聯(lián)邦審計(jì)院條例》、《聯(lián)邦審計(jì)院工作守則》、《審計(jì)院審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施的暫行指南》等。基本法和聯(lián)邦預(yù)算條例等法律和行政法規(guī)對(duì)效益性問題做出了規(guī)定，要求行政管理部門必須對(duì)所有具有財(cái)政影響的項(xiàng)目進(jìn)行效益調(diào)研，做出最佳選擇。各州審計(jì)院開展效益審計(jì)的工作依據(jù)是各州基本法、州財(cái)政預(yù)算法和州審計(jì)院法。

    （4）瑞典。20世紀(jì)70年代至80年代是瑞典國(guó)家審計(jì)發(fā)展的重要時(shí)期，有兩個(gè)重要標(biāo)志。一是了《瑞典國(guó)家審計(jì)署法》，使國(guó)家審計(jì)有了法律依據(jù)，同時(shí)也有了審計(jì)行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績(jī)效審計(jì)。到20世紀(jì)80年代，績(jī)效審計(jì)已成為國(guó)家審計(jì)普遍實(shí)施的主要內(nèi)容之一。但由于地方政府自治是瑞典政府體制的傳統(tǒng)，與此相適應(yīng)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于地方政府，國(guó)家審計(jì)署與他們之間沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，兩者適用的法律也不一樣。國(guó)家審計(jì)署使用《瑞典國(guó)家審計(jì)署法》，后者使用地方政府審計(jì)指導(dǎo)原則。2003年7月1日，瑞典新的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)正式成立，對(duì)外名稱仍沿用原來的瑞典國(guó)家審計(jì)署，受議會(huì)控制，完成議會(huì)委托的使命，政府審計(jì)完成了從行政型審計(jì)體制向立法型審計(jì)體制的轉(zhuǎn)變。

    3.政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則建立情況。

    （1）美國(guó)。在美國(guó)，政府審計(jì)準(zhǔn)則問題得到了高度重視。1972年，為規(guī)范指導(dǎo)審計(jì)人員的行為，聯(lián)邦審計(jì)署了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》（俗稱黃皮書），該準(zhǔn)則在法律授權(quán)的基礎(chǔ)上，對(duì)政府審計(jì)人員的行為作了全面系統(tǒng)的規(guī)定，并先后于1981年、1988年、1994年和2003年四次修訂，被美國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)理論界公認(rèn)。2003年最新修訂的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》在績(jī)效審計(jì)的定義中增加了結(jié)合預(yù)期分析及其他研究的內(nèi)容，認(rèn)可績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則同樣適用于預(yù)期分析、指南或信息匯總。該審計(jì)準(zhǔn)則專門對(duì)績(jī)效審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告提出了具體的要求和步驟，不僅成為規(guī)范政府審計(jì)的客觀標(biāo)準(zhǔn)，也成為其他國(guó)家制定政府審計(jì)準(zhǔn)則的范本，對(duì)美國(guó)乃至世界范圍績(jī)效審計(jì)的開展產(chǎn)生了巨大的影響。

    （2）法國(guó)。法國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制定受法國(guó)政府及其他法規(guī)的影響很大。法國(guó)議會(huì)在1967年、1976年、1985年分別通過了多個(gè)審計(jì)法院的法律。根據(jù)《法蘭西共和國(guó)憲法》的規(guī)定，法國(guó)設(shè)立審計(jì)法院。根據(jù)1967年頒布的有關(guān)法律規(guī)定，審計(jì)法院的主要任務(wù)是檢查、鑒證所有政府會(huì)計(jì)官員的賬目，協(xié)助議會(huì)和政府監(jiān)督國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。1985年2月15日法國(guó)頒布了《審計(jì)法院法》，該法共7章60條，對(duì)審計(jì)法院的組成及職權(quán)、程序總則、公共賬目審計(jì)、接受財(cái)政撥款的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的審計(jì)、社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告和信息傳遞等作了全面具體的規(guī)定。包括：審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置及組成、審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)、審計(jì)的范圍、審計(jì)程序。但至今，法國(guó)仍沒有成文的法律法規(guī)的形式對(duì)政府績(jī)效審計(jì)進(jìn)行明確的闡述。

    （3）德國(guó)。德國(guó)的政府審計(jì)準(zhǔn)則源于兩處，即“經(jīng)濟(jì)審計(jì)師公會(huì)”（政府機(jī)構(gòu)）人員準(zhǔn)則，而“經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)”（IDW，民間團(tuán)體）則外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。可見，德國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定采取了民間組織與政府部門相互協(xié)作的合作模式。民間組織制定各種技術(shù)問題的規(guī)則，政府部門負(fù)責(zé)實(shí)施。德國(guó)政府審計(jì)需要開展績(jī)效審計(jì)的要求散見于聯(lián)邦基本法等法律和各項(xiàng)預(yù)算基本條例，因此還沒有真正意義上的政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，更多地依據(jù)民間的審計(jì)準(zhǔn)則開展政府審計(jì)。

    （4）瑞典。瑞典國(guó)家審計(jì)署制定了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)手冊(cè)。其中，績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員執(zhí)行每項(xiàng)績(jī)效審計(jì)時(shí)都必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)；績(jī)效審計(jì)手冊(cè)則可以根據(jù)項(xiàng)目的具體情況在其總的框架內(nèi)靈活運(yùn)用。瑞典國(guó)家審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則頒發(fā)于1994年，是在總結(jié)其績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定的，與世界審計(jì)師組織頒布的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則是一致的。績(jī)效審計(jì)手冊(cè)包括理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)部分。理論部分對(duì)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系和審計(jì)的程序等進(jìn)行了理論上的說明；實(shí)務(wù)部分則結(jié)合案例對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇、審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、數(shù)據(jù)的收集和分析、審計(jì)報(bào)告的撰寫、審計(jì)的終結(jié)，以及績(jī)效審計(jì)師必須具備的技能等提供了具體的指導(dǎo)意見。

    三、借鑒及對(duì)我國(guó)的啟示

    美國(guó)立法型的政府審計(jì)體制有利于保證審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中的獨(dú)立性。德國(guó)獨(dú)立型的政府審計(jì)體制使得的審計(jì)機(jī)關(guān)處于超脫的地位，能夠不受干涉地履行職責(zé)，從而可以向立法、司法和行政部門提供有價(jià)值的建議與信息，使公共資金使用達(dá)到最大化。法國(guó)司法型的政府審計(jì)體制使政府審計(jì)的權(quán)威極大地提高。

    我國(guó)行政型審計(jì)體制是在我國(guó)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境條件下的最優(yōu)選擇，具有客觀必然性。同時(shí)這種審計(jì)體制在我國(guó)的確立使得審計(jì)機(jī)關(guān)的工作成果能夠很快地轉(zhuǎn)化，極大地提高了審計(jì)效率。但同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性受到了較大的影響，審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)在很大程度上受行政權(quán)力機(jī)構(gòu)意志的左右，無法突破地方政府保護(hù)的屏障；審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告的披露也不透明；審計(jì)機(jī)關(guān)與人大的關(guān)系也沒有理順。此外，政府績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系缺失，勢(shì)必會(huì)造成政府審計(jì)的監(jiān)督權(quán)威難以保證，對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任和義務(wù)沒有法定的約束，進(jìn)而影響績(jī)效審計(jì)科學(xué)規(guī)范的開展。從可操作性角度，本文認(rèn)為完善政府績(jī)效審計(jì)的法律、法規(guī)體系應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行努力。

    1.明確績(jī)效審計(jì)的法律地位。2006年經(jīng)過重新修訂后的審計(jì)法盡管提到了效益審計(jì)的問題，但仍然不夠具體化、明確化，只是原則性的規(guī)定。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的法律地位、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)范圍等都沒有做出明確的規(guī)定，造成的結(jié)果是審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府績(jī)效審計(jì)缺少明確的法律依據(jù)。

    為進(jìn)一步推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，我國(guó)需要對(duì)審計(jì)法做出進(jìn)一步的修訂，立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)明確績(jī)效審計(jì)的相關(guān)問題及解釋，如明確表達(dá)出績(jī)效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)基本職能之一，對(duì)績(jī)效審計(jì)開展的原則、依據(jù)等作出具 體規(guī)定。從立法上維護(hù)績(jī)效審計(jì)的規(guī)范性，為政府績(jī)效審計(jì)提供法律依據(jù)，確定績(jī)效審計(jì)的合法地位進(jìn)而增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的公信力和權(quán)威性。

    2.盡快制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。從西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的發(fā)展來看，凡是績(jī)效審計(jì)開展的比較好的國(guó)家都較早的制定和頒布實(shí)施了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)范。因此，我國(guó)需要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，參照其成熟的經(jīng)驗(yàn)做法，結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南。

審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則；制度經(jīng)濟(jì)學(xué)；路徑依賴

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2006年2月15日，財(cái)政部在北京舉行了會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。其中，新制定的審計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，修訂完善的審計(jì)準(zhǔn)則26項(xiàng)。新的48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全部自2007年1月1日起施，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。審計(jì)準(zhǔn)則的變遷，不僅是一個(gè)國(guó)際趨同的過程，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，有著深層的原因。

一、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)審計(jì)制度的解釋

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派認(rèn)為，制度是一系列被制定出來的規(guī)則，服從程序、道德和倫理的，用來約束個(gè)人行為的規(guī)范。它可以視為一種公共產(chǎn)品，由個(gè)人或組織生產(chǎn)出來，形成制度的供給。制度變遷是指一種制度框架的創(chuàng)新和被打破，它可以被理解為一種效益更高的制度（目標(biāo)模式）對(duì)另一種制度（起點(diǎn)模式）的替代過程，或者說是一種更有效益的制度的產(chǎn)生過程。制度是一種約束機(jī)制，它涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。按照這種界定，審計(jì)――約束企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的機(jī)制也是一種制度。既然這樣，對(duì)審計(jì)性質(zhì)的分析就可以納入制度分析的框架。在審計(jì)市場(chǎng)中，一套既定的審計(jì)準(zhǔn)則不僅使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能更加快速、有效地進(jìn)行執(zhí)業(yè)，還可對(duì)公司管理當(dāng)局的內(nèi)部控制等方面提供相關(guān)建議。審計(jì)準(zhǔn)則在某種程度可視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯依據(jù)，即審計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自身提供有效的法律保護(hù)。從這一意義上看，審計(jì)準(zhǔn)則可以降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)準(zhǔn)則是一種有效的制度安排。審計(jì)準(zhǔn)則在交易中可以發(fā)揮如下作用：

（一）降低審計(jì)交易中的信息費(fèi)用。在審計(jì)交易中，有關(guān)審計(jì)委托人不僅要了解審計(jì)主體的聲譽(yù)評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)能力的評(píng)價(jià)，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費(fèi)用。審計(jì)準(zhǔn)則可以提供規(guī)范審計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)，把不同方面的標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來有助于評(píng)價(jià)各個(gè)審計(jì)主體的聲譽(yù)，進(jìn)而幫助委托人簡(jiǎn)化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對(duì)未來立場(chǎng)的合理預(yù)期。

（二）降低審計(jì)交易中的權(quán)利界定費(fèi)用。由于有限理性和契約的不完全性，在達(dá)成確定權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議后仍然面臨著權(quán)利的再度界定或進(jìn)一步界定的問題。審計(jì)準(zhǔn)則能夠有效降低審計(jì)交易中的權(quán)利界定費(fèi)用，雖然它并不能夠消除這一費(fèi)用。首先，審計(jì)準(zhǔn)則確立權(quán)利界定的基本原則。其次，審計(jì)準(zhǔn)則直接確定審計(jì)主體權(quán)利的行使范圍。再次，審計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)交易中的權(quán)利爭(zhēng)議提供了解決程序。在充斥著不確定性的環(huán)境中，具備有限理性特征的審計(jì)行為主體之間不可能簽訂一個(gè)能夠預(yù)測(cè)契約期內(nèi)所有可能事件的完全契約。審計(jì)準(zhǔn)則確定了解決爭(zhēng)議的程序，從而使各方在不終止合同的情況下尋求爭(zhēng)議的合理解決。

（三）降低審計(jì)中的監(jiān)督制裁費(fèi)用。對(duì)于根據(jù)理性原則進(jìn)行損益計(jì)算的審計(jì)主體而言，違反制度規(guī)則的凈收益必須超過由于這一行動(dòng)而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來的損失納入到成本-收益分析中。由于對(duì)聲譽(yù)的珍視，追求自身利益最大化的審計(jì)主體即使是在自利要求與審計(jì)準(zhǔn)則要求不相一致時(shí)，也會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，履行與之相關(guān)的審計(jì)協(xié)議，從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機(jī)會(huì)主義行為的費(fèi)用。

二、審計(jì)準(zhǔn)則制定和變遷的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

制度變遷理論深刻揭示了審計(jì)準(zhǔn)則的變遷是由其內(nèi)部存在的各種矛盾引發(fā)的，明確了只有當(dāng)通過準(zhǔn)則創(chuàng)新可能獲取的潛在利潤(rùn)大于為獲取這種利潤(rùn)而支付的成本時(shí)，準(zhǔn)則創(chuàng)新才會(huì)發(fā)生，才導(dǎo)致準(zhǔn)則的變遷。從制度創(chuàng)新的動(dòng)力源泉與條件來說，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)所提出的制度變遷理論認(rèn)為，制度變遷的內(nèi)在動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)主體獲取最大的“潛在利潤(rùn)”。制度變遷總的潛在收益大于變遷成本并不一定會(huì)導(dǎo)致制度創(chuàng)新，只有當(dāng)制度變遷為權(quán)力集團(tuán)帶來的潛在制度收益大于新制度的組織操作成本時(shí)，才是制度變遷產(chǎn)生的唯一途徑。

制度變遷分為誘導(dǎo)性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷兩種類型。誘導(dǎo)性制度變遷是指現(xiàn)行制度安排的變更或替代，或者是新制度安排的創(chuàng)造，它由個(gè)人或一群人，在響應(yīng)獲利機(jī)會(huì)時(shí)自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行。它具有漸進(jìn)性、自發(fā)性、自主性的特征，可用成本收益比較模型和供求模型去解釋，創(chuàng)新者作為制度的供給者或生產(chǎn)者只不過是對(duì)制度需求的一種自然反應(yīng)和回應(yīng)。對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的變遷來說，誘導(dǎo)性變遷是指審計(jì)準(zhǔn)則的各需求主體從自身利益出發(fā)，對(duì)現(xiàn)存審計(jì)準(zhǔn)則不滿意或者對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生需求而發(fā)生的變遷；或者是指供給主體從其所代表的集團(tuán)利益出發(fā)，當(dāng)出現(xiàn)新的獲利機(jī)會(huì)時(shí)而發(fā)生的變遷。由于變遷中的原有制度在面臨競(jìng)爭(zhēng)、威脅其存在和發(fā)展時(shí)，必須對(duì)此有所反應(yīng)，并能夠回應(yīng)，因而出現(xiàn)了另一種變遷――強(qiáng)制性制度變遷。強(qiáng)制性變遷指現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的變更或替代不在于個(gè)人獲利機(jī)會(huì)的發(fā)生，而是通過政府命令或法律強(qiáng)制實(shí)行。它可以避免誘導(dǎo)性變遷過程中存在的外部性和搭便車問題，同時(shí)也可以有效降低變遷成本。在制度制定和變遷的過程中，意識(shí)形態(tài)和路徑依賴從環(huán)境上對(duì)審計(jì)制度施加著不同程度上的影響。

（一）審計(jì)制度變遷的意識(shí)形態(tài)因素分析。意識(shí)形態(tài)是由互相關(guān)聯(lián)、包羅萬象的世界觀所構(gòu)成，包括道德和倫理法則。意識(shí)形態(tài)本身就是降低交易成本的一種制度安排。市場(chǎng)機(jī)制得以有效運(yùn)行的一個(gè)重要條件是，人們能遵守一定的意識(shí)形態(tài)。如果對(duì)個(gè)人的最大化行為缺乏某種制約，產(chǎn)生了過高的遵從規(guī)則的成本，需要花費(fèi)大量的投資去使人們相信這些制度的合法性，那么，制度安排將是無效率的?？梢?，制度的安排需要和意識(shí)形態(tài)相結(jié)合。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)市場(chǎng)上各利益主體間博弈的產(chǎn)物。由于各主體對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等在認(rèn)識(shí)上存在差異，因而，將審計(jì)準(zhǔn)則的制定與意識(shí)形態(tài)相結(jié)合就非常重要。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)考慮各利益方的意識(shí)形態(tài)。當(dāng)某些團(tuán)體認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則有失公平時(shí)，必須要付出足夠大的代價(jià)以使他們相信準(zhǔn)則是恰當(dāng)?shù)摹Ｔ趯徲?jì)市場(chǎng)上，各利益主體不計(jì)較各自利益的差異而采取服從審計(jì)準(zhǔn)則的行為，正是意識(shí)形態(tài)在起作用。毫無疑問，意識(shí)形態(tài)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定有著特殊的影響。

（二）審計(jì)制度變遷的路徑依賴問題。路徑依賴是指在制度變遷中，存在著報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化的機(jī)制。這種機(jī)制使制度變遷一旦走上了某一路徑，它的既定方向會(huì)在以后的發(fā)展過程中得到自我強(qiáng)化。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，如果人們選擇的制度變遷路徑是正確的，經(jīng)濟(jì)制度的變遷可能進(jìn)入良性的循環(huán)軌道，迅速優(yōu)化；反之，則會(huì)順著錯(cuò)誤的路徑下滑，甚至被鎖定在某種無效率的狀態(tài)而導(dǎo)致停滯。一旦進(jìn)入鎖定狀態(tài)，除非借助強(qiáng)有力的外力推進(jìn)，否則選擇新制度就會(huì)變得十分困難。如果審計(jì)準(zhǔn)則變遷的路徑選擇正確，審計(jì)準(zhǔn)則的制定就會(huì)沿著預(yù)定的方向快速推進(jìn)，并能極大地調(diào)動(dòng)各利益方的積極性，充分利用現(xiàn)有資源來從事審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，促進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的完善。這反過來又成為推動(dòng)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的重要力量，雙方呈現(xiàn)出互為因果、互相促進(jìn)的良性循環(huán)局面。如果路徑選擇不正確，準(zhǔn)則的制定不能給利益相關(guān)方帶來收益增加，而只是有利于少數(shù)利益集團(tuán)，那么這種審計(jì)準(zhǔn)則不僅得不到支持，而且加劇了不公平競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)秩序混亂。這種局面一旦出現(xiàn)，就難以扭轉(zhuǎn)。毋庸置疑，路徑依賴對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定具有極強(qiáng)的制約作用，是影響審計(jì)準(zhǔn)則制定的關(guān)鍵因素。

三、制度變遷理論對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定的啟示

我國(guó)審計(jì)制度的變遷過程是一個(gè)由制度非均衡到制度均衡再到制度非均衡的交替往復(fù)過程。目前我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和變遷正處于原均衡的打破和新均衡的實(shí)現(xiàn)階段，存在一系列的問題需要解決。但是從我國(guó)目前生產(chǎn)力發(fā)展水平不高、審計(jì)職業(yè)發(fā)展較晚、審計(jì)師的職業(yè)判斷和理論水平有限等實(shí)際情況看，當(dāng)前執(zhí)行由國(guó)家制定的普遍性較強(qiáng)、條款較為具體明確的審計(jì)準(zhǔn)則是比較符合現(xiàn)實(shí)需要的。介于上文針對(duì)意識(shí)形態(tài)和路徑依賴的分析，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）發(fā)揮政府在準(zhǔn)則制定中的主導(dǎo)作用和民間組織的輔助作用。利益分配的差異使得制度的產(chǎn)生成為可能，一套共同遵守的審計(jì)準(zhǔn)則體系的制定并予以實(shí)施，可以使得矛盾得到一定程度的平衡。由于一部分利益關(guān)系人需求審計(jì)準(zhǔn)則“潛在利益”的實(shí)現(xiàn)，利益誘導(dǎo)因素迫使制度出現(xiàn)變遷，從而要求審計(jì)準(zhǔn)則被修訂，而誘導(dǎo)性變遷無法實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)方達(dá)成統(tǒng)一共識(shí)。通過誘導(dǎo)性變遷與強(qiáng)制性變遷的動(dòng)態(tài)結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善。在這整個(gè)過程中，政府由于其自身的權(quán)威地位和在資源配置中的優(yōu)勢(shì)地位而起著主導(dǎo)的作用，使得更符合現(xiàn)實(shí)的準(zhǔn)則得以順利產(chǎn)生及應(yīng)用。在肯定政府在準(zhǔn)則制定中的主導(dǎo)作用下，充分發(fā)揮民間組織的輔助作用對(duì)有效審計(jì)準(zhǔn)則的制定有著重要的意義。緊密聯(lián)系審計(jì)工作實(shí)際，不斷完善審計(jì)準(zhǔn)則。針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則中存在的相對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)過于超前和滯后的條款，依據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況，通過審計(jì)實(shí)踐不斷加以修正和完善。

（二）重視意識(shí)形態(tài)在審計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的作用。意識(shí)形態(tài)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起著非常重要的作用。對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的制定，意識(shí)形態(tài)亦有著特殊的作用。在審計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，統(tǒng)一各利益主體的意識(shí)形態(tài)有利于節(jié)約準(zhǔn)則制定過程中的信息費(fèi)用和減少準(zhǔn)則的強(qiáng)制執(zhí)行成本。為此，開展審計(jì)理論研究、統(tǒng)一人們的認(rèn)識(shí)十分重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在正式準(zhǔn)則之前，向公眾征求意見稿，既是一定程度上從意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域內(nèi)展開對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定的理論宣傳，又是使審計(jì)準(zhǔn)則的供求雙方在良好的氛圍中進(jìn)行理性博弈，從而達(dá)到制定有效審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。

審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 新審計(jì)準(zhǔn)則；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；環(huán)境審計(jì)

在我國(guó)新頒布實(shí)施的48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系中，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》專門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范。該準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行環(huán)境審計(jì)創(chuàng)新內(nèi)容，在一定程度上為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)創(chuàng)造了更多的實(shí)施條件。同時(shí)，新審計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化，就是全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。新審計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的充分關(guān)注。因此，如何在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀的指導(dǎo)下開展環(huán)境審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的一個(gè)重要問題。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀和環(huán)境審計(jì)理念在新審計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

（一）新審計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀

在新的審計(jì)準(zhǔn)則體系中，為了更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定了專門的準(zhǔn)則。包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)――計(jì)劃審計(jì)工作》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)――對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作和審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，也無不強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。很明顯，新審計(jì)準(zhǔn)則體系全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過程。

（二）新審計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)的環(huán)境審計(jì)理念

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》專門對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)考慮可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的環(huán)境事項(xiàng)。該準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境事項(xiàng)和影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行了界定，同時(shí)從實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮三個(gè)層面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)注予以了規(guī)范。新審計(jì)準(zhǔn)則中的這些規(guī)定，對(duì)于提高環(huán)境審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)公眾對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表的信心，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

二、現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)面臨的困難

（一）缺乏完善的環(huán)境審計(jì)依據(jù)

目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)尚缺乏完善的環(huán)境審計(jì)依據(jù)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1. 缺乏統(tǒng)一、權(quán)威的法律依據(jù)

嚴(yán)格意義上講，我國(guó)迄今尚沒有一部專門的法律可以為環(huán)境審計(jì)提供直接的依據(jù)。除《憲法》第19條、第109條和《審計(jì)法》第1條、第24條等涵蓋了部分有關(guān)環(huán)境保護(hù)審計(jì)的內(nèi)容外，其它環(huán)境保護(hù)專門法規(guī)和相關(guān)法規(guī)中，基本上沒有明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督、檢查方面的職能作用和主要工作內(nèi)容。同時(shí)，相關(guān)的法律也并未規(guī)定企業(yè)如何披露有關(guān)環(huán)境污染等方面的信息，這就客觀地導(dǎo)致了環(huán)境審計(jì)缺乏法律依據(jù)，極大地限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)工作的開展。

2. 環(huán)境會(huì)計(jì)尚未建立

目前，環(huán)境會(huì)計(jì)在荷蘭、加拿大等一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家已進(jìn)入操作階段，環(huán)境污染損失、資源價(jià)格等都已列入會(huì)計(jì)核算科目。而我國(guó)迄今為止還未建立起一套系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算體系，使得環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量和披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露很不規(guī)范。從企業(yè)目前披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容來看，非財(cái)務(wù)的一般性敘述較多，即描述性居多，定量性的很少。這就使得審計(jì)人員很難根據(jù)企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、客觀地評(píng)估企業(yè)環(huán)境管理的績(jī)效，以及企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響。

3. 缺乏客觀、公認(rèn)的環(huán)境成本和效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)過程中，必然要對(duì)企業(yè)環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行分析，如果沒有客觀、公認(rèn)的量化標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也就無從談起。因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)工作的內(nèi)容取決于環(huán)境要素相關(guān)成本和效益的量化，相應(yīng)地，審計(jì)評(píng)價(jià)也是建立在此基礎(chǔ)之上的。然而，令注冊(cè)會(huì)計(jì)師最感頭痛、最缺乏信心的也正是用哪些指標(biāo)來反映環(huán)境成本和效益，以及如何對(duì)它們進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量。量化難，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失不僅增加了審計(jì)的操作難度，而且審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)也不可低估。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境專業(yè)知識(shí)的欠缺

環(huán)境審計(jì)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，除了需要具備常規(guī)審計(jì)的技術(shù)外，還要具備環(huán)境管理知識(shí)和環(huán)境工程技術(shù)等知識(shí)。因?yàn)闊o論是審核企業(yè)年度報(bào)告中的環(huán)境信息還是鑒證獨(dú)立的企業(yè)環(huán)境報(bào)告書，沒有合理的環(huán)境相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，就無法客觀評(píng)價(jià)報(bào)告所揭示的環(huán)境質(zhì)量信息、環(huán)境后果狀態(tài)和與之相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠性，同時(shí)，也可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師低估環(huán)境事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)背景多為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，他們對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)較為熟悉，但對(duì)環(huán)保法律卻知之甚少，掌握環(huán)保知識(shí)和技能的人就更少了。環(huán)境專業(yè)知識(shí)的不足會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)無法對(duì)企業(yè)受托環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任的全面有效履行進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)和鑒定，從而使其得出的環(huán)境審計(jì)證據(jù)和報(bào)告沒有充分的說服力和可信度。

（三）缺乏完善的環(huán)境審計(jì)理論和規(guī)范的環(huán)境審計(jì)方法

我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐起步都比較晚，直到1999年環(huán)境審計(jì)才成為我國(guó)審計(jì)理論的研究重點(diǎn)，這期間雖然對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究也取得了一些成績(jī)，但相關(guān)的理論和實(shí)踐并不完善，環(huán)境審計(jì)仍處在基礎(chǔ)準(zhǔn)備階段。我國(guó)還沒有專門的理論框架或準(zhǔn)則為實(shí)施環(huán)境審計(jì)提供科學(xué)的依據(jù)，環(huán)境審計(jì)還未形成一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計(jì)方法，這嚴(yán)重阻礙了環(huán)境審計(jì)的開展。同時(shí)，新審計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)環(huán)境事項(xiàng)和影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行了界定，但其并未提到有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)的具體處理及如何審計(jì)等，只是在《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》中第6條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要考慮環(huán)境事項(xiàng)以及考慮的范圍，取決于其對(duì)環(huán)境事項(xiàng)是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出的職業(yè)判斷”。第9條規(guī)定“對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)程度通常不如管理層或環(huán)境專家。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)，以識(shí)別和了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)產(chǎn)生重大影響的交易、事項(xiàng)和慣例”。顯然，是否需要對(duì)環(huán)境事項(xiàng)予以關(guān)注并實(shí)施必要的審計(jì)程序完全依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。這無疑加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，使得環(huán)境審計(jì)的正常實(shí)施效果大打折扣。

三、在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀指導(dǎo)下開展環(huán)境審計(jì)

（一）加強(qiáng)環(huán)境專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)

環(huán)境審計(jì)的難度和廣度決定了環(huán)境審計(jì)的開展急需“復(fù)合型”人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有財(cái)務(wù)專業(yè)的敏感性、審計(jì)業(yè)務(wù)的基本功，還需具備環(huán)境方面的基本知識(shí)。為了應(yīng)對(duì)環(huán)境審計(jì)的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其具備足夠的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)，以識(shí)別和了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)。在培訓(xùn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門及相關(guān)審計(jì)組織的交流與協(xié)作，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門的專家來介紹環(huán)境保護(hù)的政策、形式和對(duì)策等知識(shí)，以借助環(huán)境專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的環(huán)境專業(yè)知識(shí)。由于我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)開展的相對(duì)較早，并積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以加強(qiáng)與相關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的交流與協(xié)作，借鑒其在環(huán)境審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照“邊審計(jì)、邊總結(jié)、邊學(xué)習(xí)”的思路，通過將審計(jì)過的項(xiàng)目編制成案例的形式，及時(shí)地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷地提高其環(huán)境審計(jì)的能力。

（二）聘請(qǐng)和吸納專家，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo)

對(duì)于具體的環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的環(huán)境事項(xiàng)知識(shí)通常不如環(huán)境專家。因此，聘請(qǐng)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)有專門知識(shí)的顧問，借助專家的力量來解決環(huán)境專業(yè)判斷問題，或吸納環(huán)境學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的人才作為專家為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo)，是現(xiàn)階段開展環(huán)境審計(jì)直接而有效的途徑。當(dāng)然，在利用專家的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并應(yīng)充分地認(rèn)識(shí)到，從外部專家那里獲得的建議并不能減輕對(duì)其所得出的審計(jì)觀點(diǎn)和結(jié)論的責(zé)任。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮并披露以下內(nèi)容：專家的教育背景；專家實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的時(shí)間長(zhǎng)度；專家工作經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)性；由專門組織進(jìn)行的資格認(rèn)定。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以保證專家的工作能夠滿足既定的目的并記錄以下內(nèi)容：專家報(bào)告的種類和目的；應(yīng)用的假設(shè)和方法；專家的客觀性以及其可以降低的風(fēng)險(xiǎn)。最后需要指出的是，專家不但要專業(yè)齊全，而且要盡量與被審計(jì)對(duì)象無上下級(jí)關(guān)系，以確保審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）制定科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃

未雨綢繆，方能乘風(fēng)破浪！在具體執(zhí)行環(huán)境審計(jì)程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)制定一份科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃，它可以保證合理的審計(jì)成本，提高環(huán)境審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，并可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解，從而降低環(huán)境審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在編制環(huán)境審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別考慮以下因素：委托目的、審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任；被審計(jì)單位所在行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境管理的變化及其對(duì)環(huán)境審計(jì)的影響；國(guó)家新近頒布的法律、法規(guī)對(duì)環(huán)境審計(jì)工作產(chǎn)生的影響；被審計(jì)單位的環(huán)境會(huì)計(jì)政策及其變更；對(duì)環(huán)境專家、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員及其他環(huán)境審計(jì)人員工作的利用；審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、環(huán)境審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位情況的了解程度；如果是首次接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任審計(jì)人員查詢審計(jì)工作稿底。

（四）了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中充分考慮產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定審計(jì)的深度和范圍時(shí)，應(yīng)該研究和評(píng)價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)的可靠性。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)環(huán)境管理層環(huán)境事項(xiàng)制定的內(nèi)部控制措施和方法，并決定這些措施和方法的可靠程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究的程度決定了與環(huán)境審計(jì)具體事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)和期望得到的可靠程度。再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解企業(yè)可能涉及報(bào)表中環(huán)境信息改變的內(nèi)部控制制度，包括涉及或有負(fù)債的設(shè)定；會(huì)計(jì)估計(jì)的政策與程序；企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境等。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)過程中應(yīng)加強(qiáng)與公司的溝通

與公司的溝通主要包括兩部分，一是與管理部門的溝通，這里主要是指管理部門聲明；二是與公司內(nèi)部審計(jì)部門的溝通。在環(huán)境審計(jì)過程中，及時(shí)與公司管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通，對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲得管理部門就其環(huán)境事項(xiàng)的計(jì)量和披露所做出的書面聲明。管理部門的聲明會(huì)因?yàn)楣芾聿块T所雇用的專家、所使用的計(jì)量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計(jì)的不同，而有所差異。但是無論在何種情況下，聲明都應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)做出說明：在環(huán)境事項(xiàng)計(jì)量中所使用的重要假設(shè)和估計(jì)的合理性；計(jì)量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性；對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的披露是否完整、充分；是否參照期后事項(xiàng)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的計(jì)量和披露進(jìn)行了調(diào)整等。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于管理部門進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)估計(jì)的過程和形成環(huán)境會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)有著清楚的了解。具體而言是指：環(huán)境事項(xiàng)計(jì)量中所用的重要假設(shè)和估計(jì)、主觀性的程度以及所計(jì)量項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中所占的比重等內(nèi)容。值得注意的是，我國(guó)目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)部門是隸屬于管理部門的，代表著管理部門的利益，在地位和獨(dú)立性上均遜色于審計(jì)委員會(huì)，所以在環(huán)境審計(jì)中，與內(nèi)部審計(jì)部門的溝通，還要視公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不同而判斷是否有實(shí)施的必要。

【主要參考文獻(xiàn)】

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審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)范文第5篇

為了國(guó)際趨同的需要，財(cái)政部于2006年2月15日了48項(xiàng)新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則自2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。在新頒布的48個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中，其中包括4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。正是由于這4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的變化才導(dǎo)致了其他相應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)則的變化或修訂。

一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景

(一)國(guó)際趨同的需要

2003年10月，IAASB了4項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，即《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第500號(hào)――審計(jì)證據(jù)》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第330號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。要求從審計(jì)2004年12月15日或之后開始的期間財(cái)務(wù)報(bào)表起，執(zhí)行新及相應(yīng)修訂的其他準(zhǔn)則。根據(jù)國(guó)際趨同的需要，我國(guó)政府也需要出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。

(二)我國(guó)的實(shí)際

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。我國(guó)企業(yè)的環(huán)境也在不斷發(fā)生變化：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，企業(yè)管理層進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力也日益增大。相應(yīng)地，審計(jì)實(shí)務(wù)也在隨之變化，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，原有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則不能有效地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些內(nèi)外部條件都要求我國(guó)要出臺(tái)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。

二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目及其主要內(nèi)容

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則包括4個(gè)，分別為：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》(以下簡(jiǎn)稱第1101號(hào)準(zhǔn)則，下同)、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)一針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)一審計(jì)證據(jù)》。

第1101號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上形成的。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、審計(jì)的目標(biāo)、職業(yè)道德、審計(jì)范圍、合理保證、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。

第1211號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)基礎(chǔ)上出臺(tái)的一個(gè)全新的準(zhǔn)則，將取代我國(guó)舊準(zhǔn)則中的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)一了解被審計(jì)單位情況》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)――計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，以克服舊準(zhǔn)則相互分離、缺乏有機(jī)融合的缺陷。其主要內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并做成相應(yīng)的審計(jì)工作記錄。

第1231號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第330號(hào)的基礎(chǔ)上出臺(tái)的一個(gè)全新的準(zhǔn)則，將取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)一了解被審計(jì)單位情況》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)一計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》。主要內(nèi)容包括：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的措施、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

第1301號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第500號(hào)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)舊的準(zhǔn)則《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――審計(jì)證據(jù)》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上形成的。主要內(nèi)容包括：審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)的審計(jì)程序。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的變化

由于舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是制度基礎(chǔ)審計(jì)，而新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，因此，其變化也均是圍繞此方面進(jìn)行的，主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)新準(zhǔn)則中相關(guān)概念(定義)的變化

在新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，有一些關(guān)鍵的概念已進(jìn)行了修訂，新修訂后的定義更加嚴(yán)謹(jǐn)、簡(jiǎn)潔，而且更容易理解。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中概念的變化主要集中在第1101號(hào)準(zhǔn)則及第1301號(hào)準(zhǔn)則中。

1．在1101號(hào)準(zhǔn)則中相關(guān)概念的變化

在1101號(hào)準(zhǔn)則中，定義的變化主要集中在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)要素的變化上，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義進(jìn)行了修訂，引進(jìn)了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，去掉了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)概念(要素)。

在舊的審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為“會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被界定為“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。從定義上看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義修訂前后沒有實(shí)質(zhì)性的改變。但論述更加嚴(yán)謹(jǐn)，去掉了“漏報(bào)”，因?yàn)槁﹫?bào)實(shí)質(zhì)上也是錯(cuò)報(bào)；發(fā)表審計(jì)意見肯定是在審計(jì)后，因此沒有必要再?gòu)?qiáng)調(diào)“審計(jì)后”，這樣就使得修訂后的定義更加簡(jiǎn)潔。

對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義亦是如此。在舊的審計(jì)準(zhǔn)則中，檢查風(fēng)險(xiǎn)被界定為“某一類賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性”。此定義不太符合中文習(xí)慣而且讀起來非常拗口，比較嗦。新修訂后審計(jì)準(zhǔn)則中，將檢查風(fēng)險(xiǎn)界定為“某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性”。很顯然，修訂后的檢查風(fēng)險(xiǎn)定義更加簡(jiǎn)潔，強(qiáng)調(diào)了重要性，使得定義更加嚴(yán)謹(jǐn)．并且較容易理解其含義。

引進(jìn)了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義較易理解，可接受性強(qiáng)。

2．在1301號(hào)準(zhǔn)則中相關(guān)概念的變化

為了與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相對(duì)應(yīng)，新的準(zhǔn)則修訂的與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的一些概念，變化主要表現(xiàn)在：審計(jì)證據(jù)的定義、重新定義了審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及引進(jìn)了認(rèn)定的概念。

在舊的準(zhǔn)則中，審計(jì)證據(jù)被界定為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)”。在新的準(zhǔn)則中，將審計(jì)證據(jù)定義為“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息”。修訂的定義更加全面、具體，可操作性強(qiáng)。

在舊的準(zhǔn)則中，審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中，將充分性及適當(dāng)性重新進(jìn)行了定義：審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。很顯然，

新準(zhǔn)則中的定義更加嚴(yán)謹(jǐn)，而且具有建設(shè)性。

在新準(zhǔn)則中，引進(jìn)了認(rèn)定的概念，認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。這兒明確認(rèn)定的概念，意在強(qiáng)調(diào)獲取審計(jì)證據(jù)是為了管理層的認(rèn)定而進(jìn)行的。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型的變化

舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，其要素包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能改變，只能評(píng)估或評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序能改變的為檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反向變動(dòng)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多，反之亦反。從理論上看該模型并無不妥，但實(shí)務(wù)操作難度很大。檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，由于像固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和評(píng)價(jià)都帶有很大的主觀性，因此依據(jù)評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平制定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序可能并不能檢查出所有的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，這無疑增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且原有的審計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也沒有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在風(fēng)險(xiǎn)的高度上來進(jìn)行審計(jì)工作。

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素包括兩個(gè)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，是二者的綜合風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在風(fēng)險(xiǎn)的高度上把握審計(jì)過程，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程。改變后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從更高的層次上把握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在目前經(jīng)濟(jì)不確定性增大的環(huán)境下，顯然新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型更能滿足風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，并且可操作性較強(qiáng)。

(三)審計(jì)程序的變化

在舊的審計(jì)模式下，其審計(jì)程序一般為：了解內(nèi)部控制制度，執(zhí)行控制測(cè)試．執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其中第一類程序和第三類程序在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)都必須執(zhí)行，而第二類程序可以選擇執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序包括：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核。