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管理會計體系的概念范文第1篇

1.缺乏完善的理論體系

理論研究的深入是管理會計得以發(fā)展和完善的基礎，而當前我國對管理會計的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會計的現象，更談不上解決實際問題。實際上，我國現階段的管理會計理念大多數是源于西方的經驗，雖然引進了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設。進而導致了管理會計內容的不確定性和方法的單調性，限制了管理會計在我國的實踐推廣。

2.行政利益為導向的企業(yè)目標

企業(yè)運行以完成上級規(guī)定的各項指標作為目標，管理上領導者的意志主宰了一切，其往往會采取一些短期行為，進而忽視企業(yè)長遠的市場價值，不會考慮到會計人員在預測、決策、規(guī)劃中的作用，也不會建立和完善管理會計系統(tǒng)，從而制約了管理會計的發(fā)展。

3.缺乏高素質的應用主體

從事管理會計的人員不僅需精通財務會計和相關法律政策，并且還需掌握豐富的現代企業(yè)經營管理知識。而由于我國管理會計推廣較遲，掌握和學習管理會計知識的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。

4.與財務會計重疊

當下很多企業(yè)都沒有單獨配備專門的管理會計機構人員，雖然有不少企業(yè)已將管理會計運用于實踐，但是僅把相關任務分解到財務會計等職能中去，例如將預算職能分配給財務部門，將控制職能分配給生產部門等。這樣，管理會計的作用未能得到很好的發(fā)揮。

5.缺乏統(tǒng)一標準的應用體系

當前我國管理會計的研究尚處于無序狀態(tài)，沒有明確的系統(tǒng)理論作為指導。加上我國企業(yè)內部管理比較薄弱，且公有制的產權結構較私有制更加復雜，因此設立統(tǒng)一的管理會計標準并加以規(guī)范勢在必行。

二、推進我國特色管理會計的迅速發(fā)展

1.構建我國特色管理會計理論體系

年初財政部的《全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》對我國管理會計體系的建設有四個方面的工作要求，其中就將理論體系的建設作為第一項任務來抓，可見理論建設對我國管理會計的發(fā)展所起的重要作用。而理論體系的建設需要立足于我國國情和企業(yè)的實踐，進一步增強與企業(yè)實際情況的契合度。《征求意見稿》對構建我國特色管理會計理論體系的要求是加強對管理會計基本理論、概念框架和工具方法的研究。

2.發(fā)展有利于管理會計推廣應用的企業(yè)文化

培育先進的管理思想、共同的價值理念、規(guī)范的管理制度，和最大限度激發(fā)員工作用機制等的企業(yè)文化，以及企業(yè)在市場經濟體制下所需具備的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念和競爭觀念等，對推進管理會計在企業(yè)的運行具有重要的作用。

3.提高管理會計人員的素質

要形成我國特色的管理會計，要求管理會計應用主體能很好掌握企業(yè)的具體情況，依據現有的資料，并采用一定的管理會計方法對企業(yè)未來的經濟活動進行預測。要完成這一活動，就需要提高管理會計人員的素質，使其具備更強的數據分析能力，以及其他相關能力?！墩髑笠庖姼濉分刑岢龅木唧w措施有改革會計專業(yè)技術資格考試的內容，增加管理會計專業(yè)知識的比重；從高校入手，加強對管理會計專業(yè)方向的建設和管理會計高端人才的培養(yǎng)；形成以會計人員參加繼續(xù)教育、企業(yè)事業(yè)單位總會計師和會計后備人才為框架的管理會計人才培養(yǎng)體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會計行業(yè)自律組織。由于我國會計人員數量眾多，可以參考國外管理會計師管理模式，設立管理會計師協會，實現管理會計人才隊伍的自律管理和自我服務。

4.加快推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設

“工欲善其事，必先利其器?！惫芾頃嬂砟钆c方法的實施，離不開信息技術的支撐，管理會計要行使其計劃、決策、控制、評價等功能，一切都要以信息為依據。特別是近年來，隨著云計算、移動互聯等新興技術的快速發(fā)展，會計信息化得到了更多的關注，各單位建立起面向管理會計的信息系統(tǒng)勢在必行，實現會計與業(yè)務活動的有機融合，以發(fā)揮管理會計的功能。當下的網絡技術應用已經使信息技術從工具變成會計工作的環(huán)境，同時與組織的構架、企業(yè)文化、業(yè)務領域等因素相互作用，推進了會計形態(tài)的變化，財務共享的實施就是很好的例子，其不僅體現了規(guī)模優(yōu)勢帶來的成本降低，同時使得會計工作形成了專業(yè)化分工，管理會計工作得以從原有會計部門中分離出來。打造管理會計的“利器”，推進管理會計的發(fā)展離不開政府、學術界以及研究機構的支持，而更重要的則是企業(yè)自身的實踐。以會計信息化建設支撐管理會計的發(fā)展，以管理會計發(fā)展促進會計信息化建設，開拓我國會計的大發(fā)展、大繁榮的新時代。

5.制定管理會計準則，形成一套統(tǒng)一的標準體系

管理會計體系的概念范文第2篇

[關鍵詞] 管理會計；體系研究；應用對策

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、管理會計與財務會計的關系

隨著生產力的發(fā)展和管理水平的提高，企業(yè)會計應該逐步的形成兩個相對獨立的領域：財務會計和管理會計。作為企業(yè)會計的兩大分支，他們之間有著密切的聯系與區(qū)別。

（一）管理會計與財務會計的區(qū)別

1.信息提供對象不同

財務會計主要是為企業(yè)外部經濟利益相關者的投資決策和監(jiān)督提供信息服務，所以也成為“外部會計”。它主要是通過對企業(yè)的日常發(fā)生的經濟活動的記錄、整理和匯總，形成相關憑證、賬薄，并定期編制財務報表等若干工作，為企業(yè)外部各利益相關者提供企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等方面的信息。

管理會計主要是為企業(yè)內部管理人員的經營決策提供信息服務，它主要是通過應用一系列特定的理論概念和專門的技術方法，對那些源于財務會計、統(tǒng)計和生產經營業(yè)務等方面的相關數據進行加工處理、分析整合后，為企業(yè)內部管理層提供有效經營和優(yōu)化決策等方面的有用信息，以便于他們更好地編訂經營決策、編制計劃期預算和實施控制考核。

因此財務會計是一種社會化會計，其提供的信息是一種社會化的公共產品。管理會計則是企業(yè)化或個體化的會計，它只為特定的信息使用者提供相關信息，即所謂的相關信息適時地提供給相關的人。

2.工作側重點不同

財務會計是對于企業(yè)過去發(fā)生的經濟事項進行事后的記錄和匯總，以便監(jiān)督和評價已經發(fā)生的經營活動，考核企業(yè)的過去業(yè)績。

管理會計雖然也是對企業(yè)過去已經發(fā)生的信息進行決策時的依據，但是它不是為了說明過去而是將其作為控制和考核現在、預測未來的依據，管理會計的這種特點不但有利于提高企業(yè)經濟活動的預見性和計劃性，也有利于增強管理會計參與企業(yè)決策和業(yè)績評價的功能。

3.會計核算主體不同

財務會計以整個企業(yè)作為會計主體，進行統(tǒng)一的會計核算，提供反映企業(yè)整體情況信息，它關注的是企業(yè)的整體經濟利益。管理會計既可以將整個企業(yè)作為會計主體，它可以根據管理者控制和決策的需要將企業(yè)劃為幾個責任部門，這些部門是會計的主體，并且要分別進行預算。因此管理會計的主體是多部門的。會計管理對企業(yè)的生產經營活動的整體與局部進行管理，同時又要從企業(yè)的局部出發(fā)，合理地處理各個部門的矛盾和問題。

4.會計核算程序和報告格式不同

財務會計中具體經濟事項的業(yè)務核算程序基本固定，且具有強制性，憑證、賬薄和財務報告也有規(guī)定的格式，并且在一定時期內只采取一種專門的核算方法。

管理會計的具體業(yè)務核算程序具有較大的自由選擇權，他們采取的方法有很多種，一般他們不涉及填制憑證和記賬，并且對于他們的報告格式也不固定，它具有自主選擇。

（二）管理會計和財務會計的聯系

管理會計雖說是從財務會計中獨立出來的，他們在各方面存在著不同，但是他們作為會計范圍確有著許多方面的聯系：

1.核算對象相同

財務會計與管理會計雖然都是對企業(yè)的財務進行管理，他們的核算對象都是企業(yè)的經濟活動，只不過因為它們分工的不同，使其核算對象在時間和空間上各有側重。

2.基本信息來源相同

財務會計與管理會計都是會計信息系統(tǒng)的一部分，他們的信息來源主要就是企業(yè)經營活動的原始信息，只是二者對相同的信息進行了加工的整理所運用的方法不同，服務于信息需求的對象不同。

3.目的相同。財務會計與管理會計雖然為企業(yè)內部和外部提供經濟信息，但他們的最后目的是為了提高企業(yè)的經濟效益，進而實現企業(yè)價值的最大化。財務會計在為企業(yè)提供財務服務時的同時也為企業(yè)的內部提供了可靠地信息。這樣最終有利于為企業(yè)的管理者的決策參考，進而提高企業(yè)的經濟效益。管理會計通過參與企業(yè)的經營決策，幫助企業(yè)改善經營者管理和提高經濟效益。

二、管理與會計的結合存在脫節(jié)問題

（一）企業(yè)的管理者對于管理會計的認識沒有到位

管理會計是會計中的一部分，它主要是為企業(yè)的管理者提供信息的決策依據，它是協助企業(yè)的管理進行決策的重要一部，但是企業(yè)的管理者對于管理會計的作用卻沒有充分的認識，他們對于管理會計的認識具有明顯的局限性，他們分不清會計管理與管理會計的區(qū)別，同時由于企業(yè)管理者思想觀念的影響使得企業(yè)管理會計在企業(yè)的會計應用中很難普遍的存在，所以思想觀念開放的企業(yè)管理者對于管理會計的工作具有積極的作用。

（二）會計人員的綜合素質較低

管理會計是需要會計知識的綜合利用，它的主要目的就是由單純的會計核算變?yōu)榫哂蓄A測、分析、控制企業(yè)內部會計工作功能，因此這樣的管理會計工作對于會計人員的要求也就相應的提高，但是目前階段我國的管理會計人員還存在許多的問題，他們的知識層面較低，忽視管理會計與其它學科之間的聯系，只具有會計知識，卻對于心理學、分析學等科學沒有了解，同時會計人員的實踐經驗不豐富，不注重在企業(yè)的管理會計中的經驗總結，在工作中的職業(yè)道德比較低下，他們不能按照嚴格的要求約束自己。

（三）大量數學概念的運用增加了其復雜性

由于管理會計事側重于對企業(yè)經濟活動“量”的方面進行規(guī)劃和控制，所以管理會計的一切活動，包括預測、計劃、決策、控制、分析、考核等都無不用到數學的概念和方法，而且從管理會計的發(fā)展史來看，管理會計越發(fā)展，所運用的數學概念就越來越深，但事實上，大量數學概念的使用，不僅削弱了管理會計的可理解性，而且更增加了其復雜性和模糊性。

三、管理會計應用的對策

（一）加快推廣和善及管理會計模式，建立有中國特色的管理會計體系

現階段，中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸收西方管理會計的理論和方法很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣管理會計，建立有中國特色的管理會計體系。

1.解決好中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經發(fā)展到一個較高的水平，這與其經濟發(fā)展、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應定為在建立社會主義市場經濟，促進現代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。

2.實施中國管理會計規(guī)范化。人們對該學科知識的掌握，主要來自教科書，但教科書的內容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。同時由于當今世界正處于計算機技術飛速發(fā)展和應用的時代，會計信息的收集、傳遞、加工、處理、儲存、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成，而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。

3.強調行為科學的研究與應用。中國管理會計挺特別強調行為科學的研究與應用，這樣才能符合我國的管理特色，符合我們的社會行為和社會心理。才能產生較好的社會效果，建立有中國特色的管理會計方式和符合中國人心理特點的管理會計應用方法，應當成為建立有中國特色的管理會計體系的突破口。

（二）積極推進現代企業(yè)制度，創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境

企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關系，建立現代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用，以提高企業(yè)經濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位，導致企業(yè)政企不分，責權不明，造成國有企業(yè)經濟效益低下，也阻礙了管理會計的應用，使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。政府直接取代市場配置社會資源的職能，用行政手段干預企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)直接投資。并且政府和政府附屬物的企業(yè)又不能對投資效果承擔責任，加之在干部管理上，考核其政績往往看速度和產值等總量指標，不注重考核投入產出的效益指標，管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確也無法發(fā)揮作用。

（三）繼續(xù)加強管理會計教育，提高會計人員的素質

首先，近幾年由于我國的會計專業(yè)院校的數量出現了快速的發(fā)展，會計教育事業(yè)取得了卓越的成績，我國具有高學歷的會計人員的數量在逐漸的增多，對于現狀的分析主要是企業(yè)加大了對于現有管理會計工作的認識，提高了對于管理會計人員的培訓力度，增強了他們的再教育事業(yè)。其次，財政部門充分利用會計年檢等制度建立了會計人員的定期培訓機制。最后，我國會計職稱制度的建立也有利于會計人員對于知識的掌握。因為通過職稱的評定過程可以促進會計人員對于現有的會計管理工作中問題的思考，促進會計人員對于會計知識的討論，最終提高會計人員的素質。

[參 考 文 獻]

[1]陳元燮.試論管理會計的準則體系[J].財經研究，1991（2）

管理會計體系的概念范文第3篇

【關鍵詞】 管理會計 管理會計應用

一、管理會計應用中的問題及原因

雖然管理會計在我國部分地區(qū)、部分企業(yè)得到應用,但并未形成一套真正意義上的管理會計應用系統(tǒng),從應用效果而言,并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的。主要問題表現如下。

1.管理科學本身的局限性

任何一門學科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系是該學科能否獨立成科并不斷發(fā)展走向成熟的重要標志,也是該學科能否在實踐中得到推廣應用的關鍵,對某一學科領域的概念,判斷,推理等思維形式所產生的系統(tǒng)性的理論應能夠把握事物發(fā)展的規(guī)律性,并對實踐的發(fā)展起指導作用,從目前管理會計的發(fā)展來看,管理科學他缺乏規(guī)范化的理論體系的指導。

管理會計在泰羅管理學說基礎上產生和發(fā)展起來的現代管理科學對管理會計的產生和發(fā)展在理論上起到了奠基和指導作用,在方法上賦予了其現代化的管理方法和技術。管理會計產生和發(fā)展的歷史表明,以泰羅科學管理學說為基礎而產生和發(fā)展起來的現代管理科學理論的不完整,及其本身的局限性嚴重影響著管理會計的推廣應用。

2.管理與會計的結合存在脫節(jié)問題

管理會計并不是管理與會計的簡單結合,而是兩者的有機結合,管理與會計的結合還涉及到會計環(huán)境的問題:

(1)企業(yè)經營決策者對管理會計重視程度不夠。管理會計作為會計信息系統(tǒng)的重要組成部分,主要是向企業(yè)的經營決策者提供經營決策的信息,并協助當局進行正確的決策,如果企業(yè)的經營決策者只知道經營,不懂得管理,不會分析理解會計資料,就不可能利用管理會計所提供的信息進行決策,從而使得管理會計在企業(yè)中難以普遍應用,此外“長官意識”、“大事化小,小事化了”等傳統(tǒng)思想的影響也阻礙了管理會計的推廣應用,實踐也說明一個組織的領導對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發(fā)展的前途。

(2)會計人員的綜合素質較低。會計人員對管理會計運用的影響主要是通過會計人員的綜合素質,包括會計人員知識層次、知識結構、會計價值觀及其職業(yè)水準。它不僅要求會計人員懂得現代管理科學、數學、統(tǒng)籌學、經濟學方面的知識,而且還應當了解心理學,行為學等這些社會科學方面的知識,但是我國現階段會計人員的總體素質還比較低,突出表現為會計人員知識層次低,結構不合理,在專業(yè)教育方面層次低,缺乏實際工作的真正經驗,這嚴重影響了經濟水平對各方面會計人才的需要,降低了會計信息質量和傳遞速度,同時我國會計人員的職業(yè)水準不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息嚴重失真,再加上管理會計本身對會計人員的綜合素質要就更高,這些因素均不同程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

(3)國家的經濟政策、政治法律對管理會計應用的影響。管理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經濟體制環(huán)境,我國已建立了社會主義市場經濟體制,但到目前為止管理會計執(zhí)行還不夠完善,以前計劃經濟的傳統(tǒng)觀念依然存在,這些都使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素,而不能重視管理會計所提供的信息,從而造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應用,同時,我國現階段的金融體制、價格體制還不夠完善,使得管理會計的實際運用中不能充分發(fā)揮作用。

改革開放以來,我國先后出臺頒布了許多經濟方面的法律,如《公司法》、《反不正當競爭法》、《破產法》、《稅法》、《證券法》、《合同法》等,來規(guī)范我國的市場行為,但總體上我國的法律體系,尤其是經濟法律還不健全,這些法治的不夠健全、不完善使得管理會計在給企業(yè)提供經營決策的信息的有用性、相關性方面大為減弱,再加上執(zhí)法上的不規(guī)范使得管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。

3.大量數學概念的運用增加了其復雜性

由于管理會計事側重于對企業(yè)經濟活動“量”的方面進行規(guī)劃和控制,所以管理會計的一切活動,包括預測、計劃、決策、控制、分析、考核等都無不用到數學的概念、方法,而且從管理會計的發(fā)展史來看,管理會計越發(fā)展,所運用的數學概念就越來越深,但事實上,大量數學概念的使用,不僅削弱了管理會計的可理解性,而且更增加了其復雜性和模糊性。

本量利分析是管理會計的重要分析方法,它使用了大量重要的數學概念,會計人員沒有深厚的數學功底和綜合能力,是很難掌握的。

二、管理會計應用的對策

管理會計在推行中存在的問題是不容置疑的,本人認為主要應該解決如下問題。

1.建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑

現階段,中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情西方國家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣管理會計,建立有中國特色的管理會計體系。

(1)中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經發(fā)展到一個較高的水平,這與其經濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應定為在建立社會主義市場經濟,促進現代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結合中國企業(yè)實際情況,便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。

(2)中國管理會計規(guī)范化問題。人們對該學科知識的掌握,主要來自教科書,但教科書的內容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。同時由于當今世界正處于計算機技術飛速發(fā)展和應用的時代,為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、儲存、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成,而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。

(3)中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用。中國管理會計挺特別強調行為科學的研究與應用,這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理。才能產生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計,符合中國人心理特點的管理會計應用方法,應當成為我國建立有中國特色的管理會計體系的突破口。

(4)認識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經驗加以科學、系統(tǒng)的歸納和總結,特別要加強典型案例研究,使我國管理會計研究走理論與實踐相結合之路,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會計的進一步發(fā)展。

2.積極推進現代企業(yè)制度,創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境

企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關系,建立現代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用,以提高企業(yè)經濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位,導致企業(yè)政企不分,責權不明,造成國有企業(yè)經濟效益低下,也阻礙了管理會計的應用,使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。職能錯位的政府,直接取代市場配置社會資源的職能,用行政手段干預企業(yè)投資,或直接取代企業(yè)直接投資。并且,政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔責任,加之在干部管理上,考核其政績往往看速度和產值等總量指標,不注重考核投入產出的效益指標,而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應的行政級別等。這就必然會出現有些政府和企業(yè)領導在投資決策時好大喜功,不顧客觀條件和市場情況,爭項目,掙投資,造成投資決策失誤,管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確也無法發(fā)揮作用。

3.繼續(xù)加強管理會計教育,提高會計人員的素質

改革開放二十多年來我國會計教育成績斐然,從而為管理會計在實踐中的應用打下了良好的基礎,但是現有會計人員中非會計專業(yè)轉行的以及沒有經過正規(guī)學校教育的人員仍有相當多,在實行職稱考試之前被評為會計師和高級會計師中大多沒有接受系統(tǒng)的管理會計教育,而且八十年代中期之前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學的管理會計內容也比較簡單,并且管理會計本身也在不斷發(fā)展更新,因此我們今后應該繼續(xù)加強管理會計教育,提高會計人員的素質,切實抓好會計人員的后續(xù)職業(yè)教育。

4.培養(yǎng)企業(yè)領導者的管理會計意識

與會計人員相比,企業(yè)主要領導者的管理會計知識和素質培養(yǎng)可能更重要。提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經成為最為關鍵的因素。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領導者的管理會計意識可采取以下幾種措施:(1)今后各級政府有關部門及其它有關方面組織企業(yè)領導者培訓時應該適當加強管理會計的內容,企業(yè)領導具有了一定的管理會計知識,他們就會自然地考慮到會計人員在預測、計劃等方面的作用。(2)建立一定的社會約束機制,甚至于以一種行政手段促進企業(yè)領導層重視管理會計應用。

管理會計體系的概念范文第4篇

關鍵詞：管理會計體系；價值創(chuàng)造；內核；保護帶

一、引言

管理會計作為一門獨立的學科大致是20世紀初的產物。早在20世紀早期歐洲的德國、意大利和奧地利等國家，人們就開始對作為成本會計和經濟控制理論發(fā)展組成部分的管理會計進行了開創(chuàng)性研究；倫敦經濟學院的成本核算學派對此作出了卓越的貢獻；在美國，管理會計學者以經濟學理論研究成本會計和控制制度的本質[1]。時至今日，管理會計正充分吸收其他社會科學的營養(yǎng)，開始進入管理會計體系構建的創(chuàng)造性研究階段。正因為管理會計本是一系列相互關聯不緊密的學科，并隨時間和空間因素不斷變化，所以對于管理會計學者來說，管理會計體系研究是一項挑戰(zhàn)性與趣味性并存的努力和探索。2014年，財政部了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號），這是我國第一次正式提出全面推進中國管理會計體系的建設工作。該指導意見突出了：（1）以管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究為核心內容的中國特色管理會計理論體系的建設；（2）以管理會計基本指引為統(tǒng)領、應用指引為具體指導與案例示范為補充的管理會計指引體系建設。2016年6月，財政部了《管理會計基本指引》，對管理會計的目標、單位應用管理會計的內在要素進行了明確界定；同年10月，財政部的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確指出了“全面加強管理會計體系建設，指導、推動管理會計有效應用”，并將“推進管理會計廣泛應用”作為“十三五”期間會計改革與發(fā)展的主要任務之一?？梢钥吹?，近幾年中國政府已經開始關注并明確了構建符合中國政治經濟制度特征的管理會計體系的目標。與財務會計理論與應用體系的成熟性相比，管理會計體系的研究仍處于萌芽階段，但隨著中國經濟社會發(fā)展面臨更加復雜多變的環(huán)境，無論是國有企業(yè)改革，還是民營企業(yè)的生存與突破，都需要政府和企業(yè)共同合作，創(chuàng)造性地建立具有普遍指導意義的管理會計體系，有效應用于企業(yè)內部管理，這也是本文的出發(fā)點。本文其余部分主要包括：（1）中國管理會計研究進展述評；（2）基于管理會計理論體系建設與指引體系建設的思考；（3）結論。

二、中國管理會計研究進展述評

近幾年，已經有數位會計學者對管理會計的研究進展進行了比較系統(tǒng)的梳理，其中杜榮瑞等[3]對1997—2005年間在中國18種主要學術期刊上發(fā)表的283篇管理會計研究方面的文章進行了述評，在該述評文獻中，作者將中國管理會計研究分為1997—2001年和2002—2005年兩個階段進行分析。研究主題涉及管理控制系統(tǒng)、成本會計與管理、決策方法、管理會計的一般性問題、外部導向型管理會計、信息技術的應用以及其他有關研究。這一時間段的管理會計研究以規(guī)范分析/概念性研究為主體，致力于介紹和解釋管理會計新方法和系統(tǒng)，但相當一部分文章缺乏理論依據和經驗證明。此外，研究的理論基礎薄弱是中國管理會計研究需要解決的問題。由于管理會計研究依賴于其他領域的理論，如經濟學、心理學和社會學[4-5]，由此管理會計需要拓展自身的研究視野。在樣本的獲取方法上，管理會計的實證研究以案例研究和調查研究為主，需要在具有統(tǒng)計意義的大樣本上克服研究方法的不足。孟焰等[6]在杜榮瑞等學者的基礎上作了進一步研究，并且在整個中國管理會計研究進展上保持了與之前研究者時間的接續(xù)，從一個較為完整的視角為管理會計研究展現了不斷演進的畫面。他們收集了2006—2013年間國內21種學術期刊共計327篇管理會計研究文獻，研究主題廣泛，涉及各類管理會計工具以及信息系統(tǒng)。研究發(fā)現管理會計控制系統(tǒng)、外部導向型管理會計的研究數量和比例較2006年之前有顯著上升，而成本管理和決策方法兩類研究主題顯著下降；業(yè)績導向薪酬體系和績效評價系統(tǒng)成為管理控制系統(tǒng)研究領域的主要研究主題。同時，管理控制系統(tǒng)本身也成為研究對象，但仍然缺乏理論的強有力解釋和支撐。成本粘性問題進入國內研究者視野，已有的實證研究開始關注我國資本市場的成本粘性問題[7]。外部導向型管理會計主要聚焦于價值鏈分析、戰(zhàn)略管理會計以及供應鏈管理等主題，研究邊界有了拓展。研究方法以數據庫為基礎的實證研究以及調查研究的比重顯著上升。2006—2013年間，管理會計研究采用了理論、權變理論、錦標賽理論、信息不對稱理論、利益相關者理論、契約理論、前景理論、認知理論與社會比較理論等多元化的理論，其中理論被廣泛應用于薪酬體系研究中。

值得關注的是實證管理會計研究的現狀及中國未來的研究方向，潘飛、文東華[8]以Ittner和Larcker（2001）的分析框架為基礎，對實證管理會計研究現狀進行了精煉分析。他們基于價值管理的視角，對西方會計領域價值管理的經驗文獻進行了回顧和評論，指出組織目標的選擇、制定戰(zhàn)略和組織設計選擇、價值動因的確認、制定行動計劃、選擇計量指標和設定針對性目標以及業(yè)績評價和組織目標與計劃的重估是國外基于VBM框架的實證研究主題，這對于中國實證管理會計的研究具有重要的理論指導意義，同時完整地分析了實證管理會計研究的現狀以及對中國管理會計研究的啟示，具有較高的參考價值。此外，潘飛等[9]對管理會計經驗研究方法的國內外應用方法進行了比較，并基于數據獲取途徑的比較、理論基礎的比較、經驗研究具體方法的比較、管理控制系統(tǒng)經驗研究的比較以及問卷調查方法的進一步分析五個方面給予了分析，對中國管理會計研究方法提出了方法論上的建議。2013年以后，國內管理會計的研究有了新的突破，從《會計研究》期刊2013—2014年發(fā)表的管理會計相關文章中可以發(fā)現一些突破點。管理會計具有與生俱來的天然屬性，它是一種權變性的組織管理現象，自從有了組織，尤其是現代企業(yè)組織，也就有了管理者責任及管理職能，從而也就有了內嵌于組織之中的管理會計?；诂F代企業(yè)組織演進過程觀察，管理會計就是一種權變的組織管理活動。王斌等[10]基于上述關于管理會計的本質認識，從組織活動和管理目標、組織環(huán)境和變革兩個維度對管理會計邊界和會計信息特征進行了系統(tǒng)的理論分析，對中國管理會計體系的研究具有一定的參考價值，基于中國文化制度特征研究中國管理會計問題是非常富有理論與實踐意義的。楊玉龍等[11]從教授的差序格局概念中獲得靈感，深入到組織內部的微觀人際交往，探討了中國企業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng)，為何中國企業(yè)在權力設置中普遍存在任人唯親的現象，負責人為何根據員工的親疏遠近而采取不同的績效考核標準，在中國企業(yè)的業(yè)績評價和薪酬制定中關系治理是否有效？他們以問題導向的方式，為中國管理會計尤其是認識中國特色的企業(yè)業(yè)績評價模式提供了先導性思考，為后續(xù)研究提供了有趣的問題延伸。另外一個維度的研究來自管理會計信息的價值相關性。會計信息具有兩大功能，即評價功能和契約監(jiān)管功能，其中的信息決策有用性來自會計評價功能。毛洪濤等[12]通過實驗研究的方法討論了具有不同能力水平的決策者在使用不同呈報格式的管理會計報告時決策績效的差異，對不同能力水平的決策者而言，需要設計與之相適配的信息呈報格式，從而提高管理會計的信息價值是該文的結論。值得一提的是，該文實驗方法下的實證管理會計方法具有一定的參考價值和方法啟示。鄧博夫等[13]同樣對管理會計信息決策有用性進行了研究，采取問卷調查法，研究了在政府干預下的會計權力配置模式對國有企業(yè)管理會計信息決策有用性的影響，指出國有企業(yè)不同的會計權力配置會導致管理會計信息決策有用性上的差異。綜合上述文獻，中國管理會計研究近二十年的發(fā)展，無論在研究主題還是在研究方法上都得到了巨大的提升，而未來如何更好地結合中國企業(yè)組織內外部環(huán)境，從多視角探索中國管理會計問題，并與財務會計領域相互支持，融合其他社會科學的理論知識和方法，構建中國管理會計體系是中國會計學領域的重要任務。

三、基于管理會計理論體系建設與指引體系建設的思考

一個完整的體系需要包括基本原則、基本框架以及核心內容在內的富有邏輯一致的知識體系。因此，構建中國管理會計體系需要遵循以下基本原則：（1）堅持立足國情，借鑒國際。既系統(tǒng)總結自主創(chuàng)新和有益實踐，又學習借鑒國際先進理念和經驗做法，形成中國特色管理會計體系。（2）堅持人才帶動，整體推進。（3）堅持創(chuàng)新機制，協調發(fā)展。（4）堅持因地制宜，分類指導。充分考慮各單位不同性質、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等因素，從實際出發(fā)，推動管理會計工作。財政部將中國管理會計體系的核心內容概括為“4+1”，即力爭通過5—10年左右的努力，使得中國特色管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高，管理會計咨詢服務市場顯著繁榮。構建中國管理會計體系最迫切也是最具有挑戰(zhàn)性的方面就是理論體系建設和指引體系建設。目前《管理會計基本指引》已，但真正進入實質性階段的應用指引構建是急需解決的重要問題。課題組將進一步對管理會計理論體系和指引體系的困惑和思考進行必要的闡述和分析，為未來的研究提供思路。

（一）管理會計理論體系建設管理會計在經濟與管理中的服務功能已經得到國內外理論與實務界的首肯，作為會計學的一個重要分支，管理會計絕不是一種自然的社會現象，管理會計權威學者安東尼?霍普伍德認為會計是在特定環(huán)境變化之間持續(xù)地選擇與抉擇的結果[14]。會計模式既不是自然的，也不是必然的。在構建中國管理會計理論體系時，需要直面兩大理論性問題：第一，管理會計是否存在穩(wěn)定的內在規(guī)律及其潛在的流動性框架。穩(wěn)定的內在規(guī)律意味著在外在現象多變的背后存在客觀必然性。如果將管理會計內置于組織和社會中，就會發(fā)現管理會計不是單純地局限于財務資源管理，它已經與特定組織模式的形成[15]、組織的具體架構和管理結構設置[16]，以及組織內部生成或強化某些權力及影響力的特定方式[17]構成了緊密的聯系。正如思拉恩?埃格特森[18]對微觀經濟學理論的“內核”與“保護帶”理論構建所表述的，需要尋找到管理會計的理論內核，并對其保護帶進行有效界定。內核即為管理會計的功能假設、理性選擇模型以及均衡分析方法，而保護帶就是需要考慮的第二個理論性問題。第二，管理會計在不同時期所表現出的特定現象背后是否存在特定的可持續(xù)性。管理會計內嵌于組織之中，組織面臨特定環(huán)境約束、組織擁有特定的關于環(huán)境的信息以及研究特定的相互作用方式正是管理會計所要面對的“保護帶”。由此課題組進一步要探究的是：社會實踐為什么需要管理會計（Why），管理會計在社會實踐中扮演什么角色（What），管理會計在社會實踐中是如何扮演自己角色的（How）？在相關的應用理論支撐上，新制度經濟學下的理論、交易成本理論是管理會計汲取的領域；在企業(yè)理論中，戰(zhàn)略管理理論對于管理會計理論體系構建具有指導意義。這些基礎理論將為管理會計理論體系構建提供基本面的支持：合約問題、信息不對稱問題、業(yè)績計量、企業(yè)的邊界設計（企業(yè)行為與市場的關系）以及企業(yè)戰(zhàn)略的設計與執(zhí)行等。在構建中國管理會計理論體系中，課題組堅定認為中國制度環(huán)境特色與人際交往特色的新型管理會計理論體系是中國管理會計的最終落腳點。如果說之前的理論內容屬于一般意義下的構建，那么結合中國企業(yè)管理實踐，尤其是從中國傳統(tǒng)文化、習俗、宗教、人情、面子等非正式制度以及正式制度與非正式制度交互的視角，探討中國特殊的政治、經濟、文化以及社會環(huán)境對管理會計實務以及理論的影響將是管理會計理論體系中的靈魂。將具有中國特色的管理會計元素與現有的西方理論框架相結合，構建以管理會計制度化建設與管理會計知識體系內在聯系為主體框架的中國管理會計理論體系是中國管理會計研究的目標。

（二）管理會計指引體系建設管理會計指引體系包括三個主要內容：（1）管理會計基本指引；（2）管理會計應用指引；（3）管理會計案例庫。目前，《管理會計基本指引》已經，這基本解決了用一個統(tǒng)一的口徑指導企業(yè)開展管理會計實踐的標準化問題。但在定位導向問題和可操作性上，不同的行業(yè)差異需要具體問題具體分析，典型案例的方法將是可取并適宜的；將理論、標準流程以及經典案例結合形成豐富的應用指引將是未來可行的方案。由此，學者們提供了管理會計應用指引體系不同的研究思路：一是按照傳統(tǒng)觀念，分模塊（戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、經營管理、績效管理、投融資管理）進行研究設計；二是按照管理會計工具方法進行設計。其中，兵裝集團已經提出了60多個管理會計工具，具有很好的參考價值。在管理會計案例體系的研究方面，涉及案例格式的設計問題以及案例開發(fā)的運作方式。學者們認為案例的格式內容將涉及管理會計工具的理論依據以及現實意義、案例中相關管理會計工具方法應用背景、案例分析的總體設計、總結相關管理會計工具應用的發(fā)現和結論，提出了進一步改進和發(fā)展的建議等系統(tǒng)的管理會計案例結構。案例的開發(fā)需要產、學、研三大群體合作?！爱a”是指各類組織中的各級管理人員。使用案例庫的目的在于學習案例公司中的管理經驗并加以借鑒，企業(yè)各層級的管理人員將從案例庫中汲取管理經驗并內化為自身的管理能力?！皩W”主要包括本科生、研究生、MBA以及管理會計教授。使用案例庫的目的在于能夠為書本中的相關知識找到現實中的案例，提升教學或學習的效率。“研”是指對管理會計理論或實務進行研究的人員。使用本案例庫主要是為了找尋潛在研究問題，在理論的指引下進行深入挖掘，進而幫助推進管理會計實務的發(fā)展。

四、結論

在貫穿管理會計研究的探討中，近年來的研究逐步聚焦于中國本土管理會計問題。研究的主題仍然是多元化的，研究方法上實證管理會計方法、案例研究方法是目前的主要方法。管理會計借用其他社會學科的理論以充實自身學科的理論厚度是目前管理會計理論體系缺乏的客觀現實，這也為構建中國特色的管理會計體系提供了難得的契機。構建中國管理會計理論體系和指引體系是未來中國管理會計體系的核心內容。其中的主要挑戰(zhàn)與迫切的研究任務在于：（1）充分吸收和研究國內外管理會計既有研究成果，總結近二十年中國管理會計理論研究與實務經驗，構建中國管理會計理論的“內核”與“保護帶”，形成管理會計理論的新工具和概念，創(chuàng)建中國管理會計理論分析框架。（2）研究設計管理會計指引體系，其中的應用指引和案例體系建設是極具實踐價值的挑戰(zhàn)和課題。

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管理會計體系的概念范文第5篇

（一）全面預算管理

全面預算管理一般以銷售預測為起點，根據企業(yè)的經營目標，對企業(yè)未來的經營活動進行預測，并在此基本上編制預測的財務報表及附表。它是企業(yè)在一定時期內與經營、財務、投資等價值流相關的總體計劃，是整體戰(zhàn)略發(fā)展目標的細化。全面預算管理于20世紀20年代在美國大型企業(yè)中獲得有效應用。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是隨著企業(yè)間接成本的提升而逐步發(fā)展起來的一種管理會計理論。在傳統(tǒng)成本核算方法中，成本直接分配到核算的產品或服務中，20世紀80年代后隨著企業(yè)間接成本比重提升以及間接費用的成本動因復雜多樣，傳統(tǒng)簡單的分配方法導致成本分配嚴重不合理。作業(yè)成本法把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)，把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象，使產品或服務成本（特別是間接成本）能夠更加科學地分配。作業(yè)成本法的缺陷是設計和實施成本較高。隨著企業(yè)所處的環(huán)境、技術等發(fā)生了劇烈變化，關注內部成本和收益的傳統(tǒng)管理會計缺乏外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，難以適應企業(yè)戰(zhàn)略管理需求，戰(zhàn)略管理會計應運而生。1981年，英國學者西蒙提出戰(zhàn)略管理會計理論，該理論是在確立企業(yè)長期目標的基礎上，對企業(yè)內外部相關因素進行綜合分析，制定并實施戰(zhàn)略目標。

（三）經濟增加值

經濟增加值是為了適應追求公司股東利益最大化的需要而發(fā)展起來的一種管理會計理論，美國斯特恩•斯圖爾特管理咨詢公司于1982年提出經濟增加值評價理論。經濟增加值采用稅后經營凈利潤與資本成本的差額作為評價企業(yè)績效的指標，充分考慮了投入資本的機會成本。經濟增加值的計算需要根據企業(yè)現有的財務報表，對有關會計項目進行復雜的調整，調整標準因企業(yè)而異。

（四）平衡計分卡

針對傳統(tǒng)財務指標在企業(yè)業(yè)績評價的局限性，1992年卡普蘭和諾頓創(chuàng)建了平衡計分卡分析工具。平衡計分卡由財務、客戶、內部流程、學習與成長四個方面組成，旨在實現短期目標與長期目標、財務業(yè)績和非財務業(yè)績、滯后指標與領先指標以及企業(yè)內部績效與外部表現間的平衡。目前，平衡計分卡已由簡單業(yè)績評價工具進化為戰(zhàn)略管理工具。平衡計分卡需設計參數及權重，主觀性較強，且涉及面廣，執(zhí)行難度較大。

二、海外管理會計在企業(yè)的應用

在不同發(fā)展階段，海外管理會計理論在不同的企業(yè)得到不同程度的應用。20世紀20年代，全面預算管理在通用電氣、杜邦、通用汽車公司得到成功應用并得以推廣。目前，全面預算管理逐漸發(fā)展成為兼具控制、評價、激勵等功能的綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理工具，并已成為西方國家企業(yè)集團實現管理控制和對其子公司經營業(yè)績進行評價的重要依據。作業(yè)成本法自20世紀80年代被提出后便得到應用，在1995~1997年間達到應用高峰。到20世紀90年代末，作業(yè)成本法的運用因出現失敗而備受質疑。當前，海外企業(yè)對作業(yè)成本法的應用持謹慎性態(tài)度。戰(zhàn)略管理會計被公認為是20世紀末以來管理會計領域最熱門的研究領域之一，在大型企業(yè)（如戴爾、蘋果）中得到廣泛應用，且趨于將戰(zhàn)略管理會計融入到企業(yè)的信息系統(tǒng)中。不過，由于戰(zhàn)略管理會計的內涵十分豐富，目前海外并未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，這使其在實踐中推廣應用受限。經濟增加值已在世界500強企業(yè)中獲得廣泛使用，如西門子、索尼、可口可樂等。1993年，IBM、GM、運通、西爾斯百貨等公司的總裁被裁，就是因為這些公司的重要股東“加州公務員退休基金”以經濟增加值作為衡量企業(yè)績效的重要依據并否決了管理層，可見經濟增加值業(yè)績評價之功效。平衡計分卡是海外企業(yè)采用率最高的一種管理會計工具。據初步統(tǒng)計，平衡計分卡全球企業(yè)平均采用率高達50%左右，其中，美國企業(yè)為60%左右。在具體指標設計方面，平衡計分卡在不同的企業(yè)有不同的應用。

三、對我國管理會計理論體系建設的建議

從建國初期到改革開放前相當長的一段時期，我國管理會計理論基本上是照搬前蘇聯以成本為核心的內部責任會計模式。改革開放以來，我國逐步引入平衡記分卡、作業(yè)成本法、本量利分析工具，企業(yè)管理會計水平得以明顯提升。但整體而言，我國管理會計理論體系建設本土化進程較慢，至今仍未形成一套完整的能夠解釋、指導并運用于實踐的管理會計理論體系。在新形勢下，我國管理會計理論體系本土化建設應朝以下幾個方面努力：

（一）管理會計理論體系的本土化

從管理會計理論的應用中可知，海外管理會計理論在不同國家、不同時期的不同企業(yè)中的應用并不相同，管理會計分析工具的參數、指標設計亦有差異。因此，我國要建立起中國特色的管理會計理論體系。我國管理會計已有不少實踐，但目前僅限于經驗總結，缺乏對本土化經驗的進一步挖掘，應在充分吸收海外管理會計理論精華的基礎上提煉出一套中國特色的管理會計理論。

（二）管理會計理論應用的本土化

管理會計源于實踐并與實踐相結合。中國特色管理會計理論體系體現在將海外管理會計理論與中國國情和發(fā)展階段相結合，與中國大力發(fā)展混合所有制和“走出去”戰(zhàn)略相結合，建立符合中國實際并提高企業(yè)會計和決策管理水平的管理會計理論體系。

（三）管理會計理論研究主體的本土化

從海外管理會計理論的研究歷史來看，管理會計理論的提出離不開智力因素的推動。中國管理會計理論體系的研究主體，既有政府部門、企業(yè)單位，也有高校科研院所等事業(yè)單位。事業(yè)單位作為我國特殊國情的產物，承擔了行政機構的部分社會責任，特別是在財政部主管全國會計工作、負責建立管理會計指引體系的背景下，事業(yè)單位在研究管理會計理論方面大有可為。同時，事業(yè)單位作為聯系政府和企業(yè)的橋梁，在熟悉雙方管理會計研究需求方面發(fā)揮獨到作用。在建立中國特色管理會計理論體系中，中國可以形成諸如研究基地、流動研究站等形式的產學研聯盟，發(fā)揮多方研究和實踐優(yōu)勢，共同推動中國管理會計理論體系的發(fā)展。

四、對我國管理會計指引體系建設的建議

海外管理會計理論對我國管理會計指引體系建設產生很大影響。1999年，原國家經貿委在國有大中型企業(yè)中推行全面預算管理；2010年，國務院國資委將經濟增加值作為中央企業(yè)業(yè)績考核的重要指標；2013年9月，財政部在企業(yè)產品成本核算制度中推行作業(yè)成本法；2014年10月，財政部了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》。我國管理會計指引已從簡單的推廣理論應用發(fā)展到全面推行體系建設階段，下一步將提升管理會計指引體系建設的質量。

（一）加快制定管理會計理論準則，建立完善的基本指引

管理會計理論準則是管理會計指引體系的基礎，為管理會計應用提供概念指導。美國管理會計師協會了《管理會計公告》，加拿大管理會計師協會了《管理會計指南》，英國特許管理會計師協會了《管理會計正式術語》，國際會計師聯合會了《管理會計概念公告》等，每個國家管理會計準則的內容不盡相同。財政部作為主導指引體系建設的主管部門，應結合外國經驗制定適合于我國的管理會計準則。

（二）建立完善企業(yè)反饋機制，提高應用指引的可操作性

應用指引體系建設目的在于推廣管理會計中成熟的理念、工具為企業(yè)所用，提高企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。應用指引需在滿足一般性企業(yè)需求的前提下，充分考慮各類企事業(yè)單位及特殊行業(yè)的實踐情況，并對企業(yè)應用這些理念、工具的詳細反饋進行梳理，形成案例庫沉淀。同時，應用指引需解釋管理會計理論應用條件以及在不同條件下產生的效果、存在的問題等，從而使應用指引可以真正指導實踐。

（三）增強應用指引對環(huán)境變化的適應性

海外管理會計理論的生命力在于其適應性。美國注冊管理會計協會的《管理會計公告》既包括基本概念的規(guī)定，也包括管理會計方法、活動的介紹，亮點在于其根據環(huán)境的變化逐步加入了環(huán)境會計、金融工具、電子商務、提升綜合競爭力等內容。鑒于財政部的《全面推進管理會計體系建設的指導意見》剛剛出臺，建議財政部在借鑒海外發(fā)達國家或地區(qū)有效做法、科學總結我國先進企業(yè)管理會計實務的基礎上，本著先急后緩、先一般業(yè)務后特殊業(yè)務、“成熟一批，一批”等原則，逐步研究一系列的應用指引，并保持應用指引的開放性，隨著實踐的發(fā)展不斷修正完善指引。

（四）加強指引體系的主體建設

除財政部等部委外，還應發(fā)揮行業(yè)協會及科研院所的主體建設作用。國外的行業(yè)協會、科研院所在管理會計指引中發(fā)揮了重要作用，如美國管理會計師協會本國管理會計準則，并在全球推出注冊管理會計師考試，引領人才導向。雖然我國國情有所不同，但是行業(yè)協會及科研院所主體建設作用的發(fā)揮將大力促進指引體系的建立完善。對于行業(yè)協會，需提高其行業(yè)研究及監(jiān)管能力，可出版具有洞察力、時效性的刊物并形成合理的管理會計師考核機制，引領理論發(fā)展前沿及人才導向；對于科研院所，需加大產學研結合，并提供專家咨詢，為應用指引獻計獻策。

五、對我國管理會計人才隊伍培養(yǎng)及信息化建設的建議

改革開放以來，我國逐步建立了自己的會計準則體系，并建立了以初級、中級、高級會計師為基礎的會計職稱體系,以注冊會計師、資產評估師為主體的中介會計服務體系，以高校、科研院所、事業(yè)單位等為主體的會計教育培訓體系，會計從業(yè)人員數量快速擴張。相對于國外而言，我國會計人才的素質與質量有待提高，企業(yè)會計人員大多從事財務會計的工作，從事管理會計工作的比例很低。在當今大數據、云計算快速發(fā)展的時代，企業(yè)以管理會計提升管理能力及市場競爭力的需求與管理會計人才隊伍的數量、質量不足形成強烈對比。我國管理會計人才隊伍培養(yǎng)及信息化建設應從以下幾個方面努力：

（一）建立科學合理的人才能力框架并完善現行的會計人才評價體系

目前，管理會計人才需要具備哪些能力以及采用怎樣的方式來培養(yǎng)和考察這些能力尚不明確，因而需要盡快建立明確科學的人才能力框架、培養(yǎng)標準以及評價體系。

（二）加快我國管理會計人才的職業(yè)化和專業(yè)化建設

我國管理會計人才的職業(yè)化和專業(yè)化水平與海外發(fā)達國家差距明顯。美國有著完善的注冊管理會計師考試評定機制；且企業(yè)內管理會計人才占到90%，財務會計只有10%。在我國，外管局培訓中心雖然與美國管理會計師協會聯合推出了注冊管理會計師考試并取得一定效果，但還是缺乏被廣泛認可的規(guī)范性組織，來主導管理會計人才評定；我國企業(yè)內管理會計人才僅占15%，大部分財務人員從事傳統(tǒng)的財務記錄、核算工作。應優(yōu)化、創(chuàng)新我國管理會計人才的培養(yǎng)模式，制定多方面的人才培養(yǎng)計劃，適時推出我國管理會計師的考試評定機制，縮小我國管理會計人才職業(yè)化、專業(yè)化水平與海外的差距。

（三）打造多層次管理會計人才隊伍

推動管理會計教育改革，加強會計高端人才培養(yǎng)的同時，重視管理會計人員的再教育。加強與國外的交流，并發(fā)揮高等院校作用，進行教學模式改革，為管理會計在我國的發(fā)展供應充足的人才隊伍。

（四）完善管理會計機構設置，將管理會計內化于企業(yè)信息化系統(tǒng)中