管理會計投資決策
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管理會計投資決策范文第1篇
一、商業(yè)銀行加強(qiáng)資本性投入管理的必要性
（一）昔日“不計成本，不算產(chǎn)出”的資本性投入對銀行業(yè)造成的危害。國有銀行商業(yè)化改革的初期，各家銀行對營業(yè)辦公用房和設(shè)備進(jìn)行了前所未有的大規(guī)模投入，客觀而言，這對于各家銀行搶占市場份額，樹立自身形象，提高服務(wù)質(zhì)量起到了重要作用。但由于各家銀行普遍缺乏資本性投入管理的自我約束，在進(jìn)行投入時往往不計成本，很少考慮產(chǎn)出，投資決策帶有很大盲目性，造成了很大浪費(fèi)。現(xiàn)在國有商業(yè)銀行普遍存在的一方面大量資產(chǎn)閑置，另一方面固定資產(chǎn)保有量相對國際通行比例過高的現(xiàn)象即是這一時期留下的后遺癥。同時，由于各家銀行均無相應(yīng)財力支撐如此龐大的資本投入規(guī)模，結(jié)果造成一部分信貸資金進(jìn)入了非信貸領(lǐng)域，從而加劇了體系的風(fēng)險。
（二）“利潤最大化”經(jīng)營目標(biāo)要求銀行不斷提高投資決策水平。近年來，隨著金融體制改革的逐步深化，同業(yè)競爭日趨激烈，國有商業(yè)銀行普遍開始實行統(tǒng)一法人體制下的財務(wù)授權(quán)體制，自我約束意識有所增強(qiáng)，“利潤最大化”的經(jīng)營目標(biāo)也逐漸得以確立并深入人心。這從客觀上迫使銀行對資本性投入進(jìn)行總量控制，對大型資本性投入也開始進(jìn)行可行性，但總體而言投入產(chǎn)出還顯得較為粗糙，投資決策在相當(dāng)大程度上還依賴直覺和經(jīng)驗辦事，浪費(fèi)依然不少。
由于低水平投資決策造成的無效、低效投入占用較多，在總量控制的條件下，無疑會導(dǎo)致有效需求不能得到充分滿足，勢必會對銀行業(yè)的正常發(fā)展帶來雙重負(fù)面。
隨著商業(yè)銀行辦公用房建設(shè)期的結(jié)束以及同業(yè)競爭的加劇，營業(yè)網(wǎng)點和科技設(shè)備的投人已逐漸成為資本性投入的主要內(nèi)容。以下分別就其投資決策展開論述。
（一）營業(yè)網(wǎng)點投資決策分析。對營業(yè)網(wǎng)點的投入主要包括增設(shè)、搬遷以及裝修等內(nèi)容，涉及的主要的現(xiàn)金流量包括：
1、現(xiàn)金流出：網(wǎng)點購置價款、網(wǎng)點裝修支出、設(shè)備價款支出、每年存款利息支出、扣除固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷后的營業(yè)費(fèi)用支出（因折舊和攤銷不會引起現(xiàn)金流出企業(yè)，因此應(yīng)予扣除）；
2、現(xiàn)金流入：貸款利息收入，存款資金收益、中間業(yè)務(wù)收益；
3、現(xiàn)金凈流量：即現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的差額。
營業(yè)網(wǎng)點投資決策的實質(zhì)在于對事先擬定的一個或若干個投資方案進(jìn)行評價和最優(yōu)化選擇。方案的優(yōu)劣主要又是通過一系列指標(biāo)體現(xiàn)出來的，這類指標(biāo)按是否考慮貨幣時間價值分為兩類：一是貼現(xiàn)指標(biāo)，主要包括凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率等；二是非貼現(xiàn)指標(biāo)，主要包括回收期、會計收益率等。
（1）凈現(xiàn)值法，是指特定方案未來現(xiàn)金流人的現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額，用以確定某個投資方案是否可行，也可以對幾個投資方案孰優(yōu)孰劣進(jìn)行比較。凈現(xiàn)值的公式為：凈現(xiàn)值為：
其中：
n為投資涉及的年限；
Ik為第k年的現(xiàn)金流人量；
Ok為第k年的現(xiàn)金流出量；
i為預(yù)定的貼現(xiàn)率
由決策人自行設(shè)定，可以是資金成本價格或投資者要求的最低投資回報率。
（2）回收期法，是指投資引起的現(xiàn)金流人累計到與投資額相等所需要的時間?；厥漳晗拊蕉?，方案越有利。設(shè)回收期為n，則有下面的公式：
（3）會計收益率法在計算時使用普通會計的收益和成本觀念。
會計收益率
以下舉例說明如何運(yùn)用上述三項指標(biāo)進(jìn)行營業(yè)網(wǎng)點投資決策。設(shè)某銀行擬新設(shè)一營業(yè)網(wǎng)點，設(shè)定內(nèi)部資金利率為4%，存款實際付息率第一年為2%，第二年開始為2.5%，貼現(xiàn)率等于內(nèi)部資金利率，假定10年后房屋能以原購價變現(xiàn)，房屋按30年折舊，裝修支出按5年攤銷，貸款利息收人在上級管理行核算，無中間業(yè)務(wù)收入，暫不考慮風(fēng)險因素。經(jīng)預(yù)測有以下兩個方案可供選擇，有關(guān)數(shù)據(jù)分別如下表所示：新購網(wǎng)點后相應(yīng)要發(fā)生較大一筆裝修費(fèi)支出，造成遷址機(jī)會成本較大，按網(wǎng)點經(jīng)營10年考慮，各項指標(biāo)分別為：
（1）凈現(xiàn)值（A）=40×8.1109-250+200×0.6756=185（萬元）
凈現(xiàn)值（B）=（-20×0.9615+50×0.9246+75×0.8890+112×0.8548+150X8.1109一150×3.6299）一700+600×0.6756=567（萬元）
（2）回收期（A）=7一（7×40一250）/40=6.3（年）
回收期（B）=8-（-20+50+75+112+4X150一700）/150=7.2年）
A方案：單位：萬元
年度主要業(yè)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金凈流量備注
0購房支出 200 250 0 -250
裝修支出（包括設(shè)備） 50
1存款 6000 200 240 40
利息支出 120
營業(yè)費(fèi)用 80
存款資金收益 240
2存款 8000 280 320 40
利息支出 200
營業(yè)費(fèi)用 80
存款資金收益 320
3各項指標(biāo)均與上年相同 280 320 40
4各項指標(biāo)均與上年相同 280 320 40
5各項指標(biāo)均與上年相同 280 320 40
B方案：
單位：萬元年度主要業(yè)務(wù)指標(biāo)現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金凈流量備注
0購房支出 600 700 0—700
裝修支出（包括設(shè)備） 100
1存款 5000 220 200 -20
利息支出 100
營業(yè)費(fèi)用 120
存款費(fèi)用 120
2存款 10000 350 500 50
利息支出 250
營業(yè)費(fèi)用 100
存款資金收益 400
3存款 12000 405 480 75
設(shè)從第3年到第5年存款較上年增長20%，營業(yè)費(fèi)用較上年增長5%.以后年度均保持第5年水平
利息支出 300
營業(yè)費(fèi)用 105
存款資金收益 480
4存款 14800 480 592 112
利息支出 370
營業(yè)費(fèi)用 110
存款資金收益 592
5存款 17760 560 710 150
利息支出 444
營業(yè)費(fèi)用 116
存款資金收益 710
（3）收益率（A）=（40×10一200/3一50）/10/250=11.3%
會計收益率（B）=（一20+50+75+112+150×6一600/3一100）/10/700=11.7%
由上述結(jié)果可以看出，（1）按凈現(xiàn)值法計算，l0年后A、B兩方案的凈現(xiàn)值均為正數(shù)，說明報酬率均超過了4%，由于B帶來的現(xiàn)金流量超過A方案，因此B方案比A方案更優(yōu)。（2）從回收期計算結(jié)果來看，A方案回收期比B更短，顯示A方案較優(yōu)。（3）從會計收益率計算結(jié)果來看，B方案收益率比A方案更高，顯示B方案較優(yōu)。
凈現(xiàn)值法考慮了貨幣時間價值，在上較為成熟，適用范圍較廠，是一種較為的。回收期法以最短時間收回投資為目標(biāo)，計算簡便，容易理解，但末考慮貨幣時間價值，也沒有考慮回收期以后的收益，易誤導(dǎo)決策者采用一些急功近利的項目。會計收益率法簡單易行，適用范圍較廣，缺點是末考慮貨幣時間價值。在實務(wù)上可以以凈現(xiàn)值法為主，而以回收期法和會計收益率法為輔進(jìn)行投資決策。
（二）設(shè)備投資決策?？萍荚O(shè)備投人主要包括用于銀行內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)保障的后臺系統(tǒng)和直接參與業(yè)務(wù)經(jīng)營的前臺系統(tǒng)兩方面，科技設(shè)備投入引起的現(xiàn)金流出比較容易計量，但由于其投人產(chǎn)生收益的間接性，特別是后臺系統(tǒng)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量難以計量，這就需要根據(jù)前后臺系統(tǒng)的特點分別進(jìn)行具體的決策分析。
由于前臺系統(tǒng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營直接相關(guān)，投入后最直接的即是相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化，因此可以對投人前后相關(guān)業(yè)務(wù)量的變化進(jìn)行預(yù)測和分析，并進(jìn)行從“量”到“值”的價值轉(zhuǎn)化，從而實現(xiàn)對現(xiàn)金流人量的測算，投資決策的關(guān)鍵和難點即在于此。鑒于其對現(xiàn)金流量的方法與營業(yè)網(wǎng)點投資模式基本類似，在此只以ATM（自動取款機(jī)）的投入分析為例對如何進(jìn)行“量”到“值”的轉(zhuǎn)化作進(jìn)一步的探討。
ATM對銀行的利益的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在提供本行持卡人交易便利、轉(zhuǎn)賬取款手續(xù)費(fèi)、它行取款手續(xù)費(fèi)收入以及樹立銀行形象等。從的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對ATM樹立銀行形象帶來的間接效益不進(jìn)行量化，在此只考慮取款便利、轉(zhuǎn)賬取款手續(xù)費(fèi)和它行取款手續(xù)費(fèi)可能帶來的銀行現(xiàn)金流入量。持卡人交易便利可以視同于它行取款手續(xù)費(fèi)收入，在各銀行ATM未聯(lián)網(wǎng)交易，沒有它行取款手續(xù)費(fèi)參照標(biāo)準(zhǔn)的情況下，就需要對此進(jìn)行具體。根據(jù)銀行對ATM的取款、查詢和轉(zhuǎn)賬等情況及相關(guān)存款情況等資料進(jìn)行統(tǒng)計分析，為簡化可以只考慮取款量（設(shè)為Y）與存款的依存關(guān)系，并測算每筆取款所對應(yīng)的存款量（設(shè)為Q），并進(jìn)一步根據(jù)存款收益情況，尋找取款量與收益（設(shè)為5）的直接函數(shù)關(guān)系。
用公式分別表示為：
Q=F（Y）；S=F（Q）簡化后為：
S=F（Y）
對后臺系統(tǒng)的投資決策完全進(jìn)行定量分析是不現(xiàn)實的，可行的途徑是從兩個方面分別著手：一是對項目產(chǎn)出無形效益進(jìn)行定性分析；二是對不同方案下投入及其引起的未來運(yùn)行、維護(hù)等現(xiàn)金流出進(jìn)行定量分析比較。
三、發(fā)揮管理會計在資本性投資決策中的作用要解決的幾個相關(guān)問題
1、加快建立預(yù)測制度，提高決策的準(zhǔn)確性和性。銀行相關(guān)職能部門必須經(jīng)常有目的、有計劃地做好各項數(shù)據(jù)信息的收集工作，對銀行內(nèi)外的各種動向、事態(tài)予以密切關(guān)注，在進(jìn)行具體投資決策時再結(jié)合投資項目進(jìn)行專項的補(bǔ)充調(diào)查，這樣才能做出及時、準(zhǔn)確的預(yù)測。
2、完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，為管理會計提供基礎(chǔ)條件。運(yùn)用管理會計進(jìn)行投資決策必須建立在一個較為豐富的管理會計數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)之上。這一數(shù)據(jù)信息包括價值計量與非價值計量的信息，銀行內(nèi)部信息與外部信息，甚至很多非數(shù)據(jù)信息。從、可行的角度出發(fā)，當(dāng)前應(yīng)以現(xiàn)有財務(wù)會計信息系統(tǒng)和銀行其它綜合信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，對各類資本性投資事項建立輔助核算臺賬，要對數(shù)據(jù)進(jìn)行不同層次、多角度的處理，以生成有價值的數(shù)據(jù)信息，為提高管理會計應(yīng)用的準(zhǔn)確性、有效性和科學(xué)性提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
管理會計投資決策范文第2篇
由于我國高校目前的財務(wù)管理制度已經(jīng)不適應(yīng)社會的要求，所以在財務(wù)管理方面出現(xiàn)了很多問題。
（一）財務(wù)制度問題
我國的高等教育一般都是采用國家投資辦學(xué)的方式，國家為高校提供資金，但是這種投資并不是以營利為目的的投資，而且國家將這些資金的使用和管理的權(quán)利都委托給了高校，也沒有對這些資金的使用和管理設(shè)定計劃，相當(dāng)于國家并不承擔(dān)這筆資金的所有權(quán)。高校雖然行使法人權(quán)力，卻也不承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，國家沒有對高校資產(chǎn)使用和管理進(jìn)行監(jiān)督，高校又不核算成本、盈利和虧損，導(dǎo)致高校的財務(wù)管理具有很大的彈性。
（二）財務(wù)指標(biāo)問題
隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和我國高等教育辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的經(jīng)濟(jì)活動也日益增加，并且形式和內(nèi)容多樣化，這也導(dǎo)致了高校財務(wù)風(fēng)險的加大，目前大部分高校已經(jīng)設(shè)置了統(tǒng)一的財務(wù)評價指標(biāo)，以便對高?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財務(wù)分析。但是還有很多高校并不重視財務(wù)分析，財務(wù)工作也僅限于表面，根本不了解財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，也就無法發(fā)揮財務(wù)分析提高財務(wù)工作效率和管理水平的作用。沒有統(tǒng)一的完整的財務(wù)評價指標(biāo)，就無法合理規(guī)范地進(jìn)行財務(wù)管理，也就無法讓財務(wù)管理為高校發(fā)展出一份力。
（三）財務(wù)運(yùn)行機(jī)制問題
我國高校目前多采用的是校長責(zé)任制，這就導(dǎo)致高校財務(wù)管理的財權(quán)分配矛盾，校長和高層領(lǐng)導(dǎo)直接掌握財政分配權(quán)，直接領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門的財務(wù)管理工作，這樣很容易造成追求個人利益或小團(tuán)體利益的現(xiàn)象，加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的不完善，高校資金只出不入，無人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，非常不利于高校的發(fā)展。
二、管理會計應(yīng)用于高校財務(wù)管理中的意義
管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用包括了投資決策方面、預(yù)算管理方面、本量利分析的應(yīng)用、成本二分法的利用等，這些應(yīng)用無一不對高校的財務(wù)管理工作產(chǎn)生了很大的幫助，其中最主要的還是在投資決策和預(yù)算管理方面的應(yīng)用。管理會計可以為高校的預(yù)算管理和投資決策提供依據(jù)。由于高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，對資金的需求量也增大。當(dāng)前我國大部分高校都是采用學(xué)校會計制度進(jìn)行核算，根本無法為高校的決策提供依據(jù)，而管理會計中的投資決策方法可以為高校的財務(wù)管理工作提供幫助，比如說核算教育成本和學(xué)生人數(shù)之間的關(guān)系，為編制財務(wù)計劃提供依據(jù)；核算需引進(jìn)的科研技術(shù)成本與帶來的結(jié)果，選擇最經(jīng)濟(jì)合理的引進(jìn)方式；還有購置教學(xué)和試驗設(shè)備等都可以運(yùn)用管理會計來進(jìn)行核算，幫助管理部門進(jìn)行結(jié)算、理財、監(jiān)督和收集信息反饋，提高決策的科學(xué)性，降低高校辦學(xué)成本，從而推動高校發(fā)展。
三、管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用措施
（一）形成適合高校的管理會計理論
管理會計一直以來都是應(yīng)用于企業(yè)中的，它的理論更適合企業(yè)的發(fā)展，如果要讓管理會計更好地應(yīng)用在高校財務(wù)管理中，就應(yīng)該結(jié)合高校的實際經(jīng)營狀況，對原有的管理會計理論進(jìn)行完善和修改，形成一套科學(xué)合理的高校管理會計理論，以便于管理會計更好地為高校財務(wù)管理工作和高校發(fā)展提供助力。
（二）建立管理會計信息系統(tǒng)
先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，為管理會計在高校財務(wù)管理工作的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)條件，由于管理會計需要分析財務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核，所以其算法極其復(fù)雜，難以人工完成。因此，必須在高校財務(wù)部門建立管理會計信息系統(tǒng)，以數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)通信等技術(shù)來完成管理會計的工作，提高高校財務(wù)管理工作的質(zhì)量。
（三）建立高素質(zhì)管理會計人員隊伍
管理會計對于會計人員的要求比較高，提高財務(wù)管理會計人員的素質(zhì)是十分必要的。由于財務(wù)部門直接受高校領(lǐng)導(dǎo)管理，所以高校領(lǐng)導(dǎo)必須加強(qiáng)對財務(wù)管理的重視，轉(zhuǎn)變管理模式，財務(wù)人員則由“報賬型”會計向“管理型”會計轉(zhuǎn)變，發(fā)揮財務(wù)管理的主觀性和能動性，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，結(jié)合實際工作狀況培養(yǎng)一支靈活專業(yè)的高素質(zhì)會計人員隊伍，提高高校財務(wù)管理水平。
（四）加強(qiáng)管理會計與財務(wù)會計的融合
管理會計投資決策范文第3篇
關(guān)鍵詞：環(huán)境管理會計；作用；環(huán)境成本；企業(yè)競爭力
中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）08-0119-02
一、環(huán)境管理會計的基本概述
（一）環(huán)境管理會計的定義
迄今為止，不同組織對環(huán)境管理會計的定義有所不同。環(huán)境管理會計的概念最早是由聯(lián)合國“改進(jìn)政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家工作組提出的，他們認(rèn)為，環(huán)境管理會計是“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)決策和環(huán)境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計，編制內(nèi)部報告和利用它進(jìn)行決策”。這個定義強(qiáng)調(diào)了環(huán)境管理會計范圍內(nèi)須考慮的實物流信息及貨幣流信息，以及環(huán)境管理會計通常使用的信息分析技術(shù)。
在過去的十幾年，針對企業(yè)環(huán)境事件導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果越來越多，國際上成立了許多專門研究環(huán)境管理會計的機(jī)構(gòu)，如Tellus學(xué)會、聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會計專家工作組以及美國環(huán)保署的環(huán)境管理會計研究與咨詢中心等。這些機(jī)構(gòu)對環(huán)境管理會計（Environ-mental Management Accounting）的定義闡述如下。
1.Tellus學(xué)會:環(huán)境管理會計是組織說明其業(yè)務(wù)的物料使用和環(huán)境成本的專門會計。物料會計，是通過跟蹤工廠或營運(yùn)場所物料流量的方法，將其投入和產(chǎn)出反映出來，以達(dá)到評價資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會的目的。而環(huán)境成本會計是進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)，并將其分配到物資流或公司經(jīng)營的其他有形方面。
2.國際會計師聯(lián)合會:環(huán)境管理會計是通過開發(fā)和實施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會計系統(tǒng)和實務(wù)，來達(dá)到對環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績效進(jìn)行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關(guān)的會計信息的披露和審計，但更側(cè)重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評價和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。
3.聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會計國際專家組:環(huán)境管理會計是用來辨識和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。
（二）環(huán)境管理會計與環(huán)境財務(wù)會計的區(qū)別
環(huán)境管理會計起源于環(huán)境會計，它是環(huán)境會計的一個重要的組成部分。環(huán)境會計由環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計兩部分構(gòu)成。兩者的區(qū)別主要包括:第一，環(huán)境財務(wù)會計是專門關(guān)注與環(huán)境相關(guān)的投資、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益和支出，及與組織環(huán)境業(yè)績相關(guān)的其他重要支出的外部會計；而環(huán)境管理會計是專門關(guān)注資源流動的實物信息，同時關(guān)注相關(guān)成本、收入貨幣信息的內(nèi)部會計。第二，環(huán)境財務(wù)會計需要向外呈送相關(guān)的環(huán)境財務(wù)報告，并且這種外部報告具有強(qiáng)制性；而環(huán)境管理會計沒有專門的外部報告要求。第三，環(huán)境財務(wù)會計是幫助外部利益關(guān)系人了解會計主體的經(jīng)濟(jì)活動對財務(wù)和環(huán)境的影響；環(huán)境管理會計則是幫助內(nèi)部管理者了解環(huán)境信息對企業(yè)經(jīng)營決策的影響。
（三）環(huán)境管理會計的特點
環(huán)境管理會計的主要特點是:強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部成本，不包括企業(yè)難以確認(rèn)的外部社會成本或外部環(huán)境成本；強(qiáng)調(diào)與環(huán)境有關(guān)的成本，如廢棄材料的損失價值、廢物管理成本；強(qiáng)調(diào)以實物量表示的材料和能源流動的信息；強(qiáng)調(diào)在環(huán)境管理中的運(yùn)用，但也可用于企業(yè)內(nèi)部管理和決策的許多領(lǐng)域，并日益用于外部報告。
二、環(huán)境管理會計的作用
（一）對投資決策的影響
如今，企業(yè)的發(fā)展也不單單只考慮經(jīng)濟(jì)效益，還要兼顧環(huán)境保護(hù)，“先污染后治理”的模式已經(jīng)被社會所淘汰?，F(xiàn)今的環(huán)境保護(hù)工作不再是“事后治理”，而是從最初開始就要進(jìn)行全程控制。從這種意義上來說，企業(yè)的投資決策活動必須注重環(huán)境效益，它要求企業(yè)從整體效益出發(fā)，才能符合社會的要求。下面以一項設(shè)備購置決策為例說明環(huán)境管理會計在投資決策分析中的運(yùn)用 （采用凈現(xiàn)值法） 。
例如，某企業(yè)將要投產(chǎn)的新產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生一種殘余物，該殘余物可以用兩種方法清除。
1.采用蒸汽去除法。所需設(shè)備投資50萬元。每年發(fā)生的開支有:購買材料6萬元，交納排污費(fèi)6萬元，生產(chǎn)控制支出4萬元。這種處理方式會產(chǎn)生一種有毒廢氣，企業(yè)目前沒有處理該廢氣的能力。但國家近幾年將會頒布一部有毒廢氣排放的控制法規(guī)，企業(yè)的行為很有可能面臨巨額罰款，經(jīng)過估算，罰款額將高達(dá)150萬元（假定罰款在設(shè)備報廢時一次性支付）。
2.采用堿式去除法。該工藝不釋放任何廢氣，只會產(chǎn)生1種含堿廢料，廢料可回收制造肥料。其費(fèi)用:設(shè)備投資100萬元，購材料8萬元，交納排污費(fèi)2萬元，生產(chǎn)控制支出3萬元，堿廢料回收1萬元（假定兩套設(shè)備使用年限均為10年，采用平均年限法提取折舊，無殘值；不考慮所得稅的影響；折現(xiàn)率為15%）。兩種方案投資及現(xiàn)值，見表1。
表1 兩種方案投資的比較 元
資料來源：龔凌、李鋒民，《論環(huán)境管理會計》，工業(yè)安全與環(huán)保2004年第1期。
注：60000×（P/A，15%，10）；*1500000×（P/S，15%，10）；*500000+301128+301128+200752+370770-250940
從表1可以看出，方案1的凈現(xiàn)值是大于方案2的凈現(xiàn)值，應(yīng)選擇方案2。如果不考慮環(huán)境損害的罰款支出，則方案1的凈現(xiàn)值就是1 052 068元（1 422 838-370 770），小于方案2的凈現(xiàn)值，應(yīng)選擇方案1，這一錯誤決策會給企業(yè)帶來損失。
（二）提高質(zhì)量
環(huán)境管理會計首先體現(xiàn)的是一種環(huán)境管理理念，環(huán)境管理理念要求企業(yè)采購無污染或少污染的原材料和使用清潔的能源。在生產(chǎn)過程中，通過產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計、全面質(zhì)量管理、成本企畫等方法的綜合運(yùn)用，有效地減少對環(huán)境的不良影響；售后產(chǎn)品不含危害人體健康和生態(tài)環(huán)境的因素，易于回收利用。
環(huán)境管理會計是一種應(yīng)用技術(shù)。作為企業(yè)環(huán)境污染主要動因的資源流動與消耗，需要企業(yè)利用環(huán)境管理會計系統(tǒng)去跟蹤、識別和分析整個資源流轉(zhuǎn)，深入各環(huán)節(jié)分別計算廢棄物發(fā)生成本，尋找全面提升環(huán)保效率、降低環(huán)境污染和提高產(chǎn)品質(zhì)量的潛在動因?！百|(zhì)量是企業(yè)的生命線”，由于消費(fèi)者對企業(yè)質(zhì)量的信賴，必然會增加對其產(chǎn)品的購買，市場需求的擴(kuò)大和市場份額的提高，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭能力。
（三）有助于改善企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)競爭力
環(huán)境管理會計向企業(yè)內(nèi)部的管理者提供進(jìn)行管理決策所需要的與環(huán)境有關(guān)的信息，為企業(yè)整體的環(huán)境管理系統(tǒng)的建立提供支持，向利益關(guān)系人提供改進(jìn)環(huán)境業(yè)績的保證，樹立企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢。如從事清潔生產(chǎn)的工廠可以給公眾留下正面、有形的提示，向公眾傳遞該企業(yè)是對社會負(fù)責(zé)的企業(yè)，是保護(hù)環(huán)境的企業(yè)，是善待環(huán)境的企業(yè)等有利信號。企業(yè)實施環(huán)境管理會計可以獲得資源的節(jié)約、政府的獎勵、企業(yè)形象的提升、知名度的擴(kuò)大、員工意識的提高，對員工健康損害的減少等好處，使企業(yè)競爭力得到增強(qiáng)。
（四）更好地預(yù)測環(huán)境成本和效益
環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)管理者認(rèn)識自己的產(chǎn)品或服務(wù)從投入到衰退整個生命周期將發(fā)生的環(huán)境成本，幫助企業(yè)識別和預(yù)測環(huán)境管理活動的財務(wù)利益和其他商業(yè)利益，預(yù)測推行環(huán)境管理體系所產(chǎn)生的環(huán)境效益。通過比較成本、效益，更好地計量和報告環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績，以取得高層管理者的支持，從而保障環(huán)境管理體系的建立與實施。在實踐中可采用凈現(xiàn)值、投資回收期、內(nèi)部收益率等傳統(tǒng)管理會計的指標(biāo)對項目的可行性進(jìn)行評價。
三、我國建立環(huán)境管理會計的必要性
在我國，不論是當(dāng)前的環(huán)境管理制度，還是企業(yè)自愿實施的環(huán)境管理體系，都存在著與環(huán)境管理會計的聯(lián)系，主要表現(xiàn)有：企業(yè)在投資決策中，可以利用環(huán)境影響評價所確定的主要環(huán)境因素，分析其對環(huán)境的可能影響，并進(jìn)行定性和定量的分析，從而把環(huán)境因素納入投資決策分析中，使企業(yè)投資活動對環(huán)境產(chǎn)生有利影響。另外，要使企業(yè)環(huán)境行為得到控制，必須有一定的考核制度。企業(yè)環(huán)境管理體系的運(yùn)行，要求通過內(nèi)部審核或外部審核進(jìn)行檢查，以發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的行為并及時糾正，這需要通過建立環(huán)境業(yè)績評價體系來保障其實現(xiàn)。創(chuàng)建我國環(huán)境管理會計的必要性主要從以下五個方面體現(xiàn)出來。
（一）我國企業(yè)同樣存在環(huán)境活動和環(huán)境業(yè)績
我國企業(yè)，尤其有污染能力的企業(yè)只要運(yùn)轉(zhuǎn)，就必然會或多或少地給環(huán)境帶來污染，許多企業(yè)也確實為環(huán)境凈化保護(hù)做了巨大的貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)就應(yīng)該對環(huán)境保護(hù)活動的業(yè)績予以適當(dāng)?shù)姆从澈蛯ν鈭蟾妗?/p>
（二）對外開放也要求我國盡快創(chuàng)建環(huán)境會計，以便改善投資環(huán)境，更好地進(jìn)行國際交流和合作
隨著我國加入世界貿(mào)易組織，一些大型外國企業(yè)進(jìn)入國內(nèi)，我國企業(yè)不僅面臨殘酷的國內(nèi)競爭環(huán)境，而且必須接受世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)。我國現(xiàn)在的許多企業(yè)在實力方面同國際大型企業(yè)相比較差，從長遠(yuǎn)來看，如果不重視環(huán)境治理及核算，將不利于我國在國際市場上的競爭，也對企業(yè)自身的發(fā)展帶來危機(jī)。
（三）企業(yè)內(nèi)部管理也需要環(huán)境會計
環(huán)境會計不單單為企業(yè)對外提供環(huán)境信息，還為企業(yè)內(nèi)部的管理服務(wù)，為企業(yè)長期、短期預(yù)測與決策、日?？刂?、事后分析評價提供有益信息，從而保證實現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會經(jīng)濟(jì)效益。
（四）環(huán)境管理會計的作用是不可估量的
環(huán)境管理會計對于政府利用環(huán)境會計信息制定相關(guān)的法規(guī)政策，改善環(huán)境質(zhì)量；投資人及社會其他方面清楚了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境的影響，確定企業(yè)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益乃至經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重大的作用。
結(jié)語
我國環(huán)境保護(hù)政策和環(huán)境管理制度，已經(jīng)對企業(yè)產(chǎn)生影響，許多企業(yè)已經(jīng)開始實施了環(huán)境管理體系。雖然環(huán)境管理會計當(dāng)前仍然存在一些理論及實踐等方面的問題和困難，但是其在我國企業(yè)的實施有著廣闊的前景。隨著人們對環(huán)境管理會計認(rèn)識的深入、研究的深化和應(yīng)用的普及得到解決，我國企業(yè)才能真正實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 田志瑩.推進(jìn)我國企業(yè)應(yīng)用環(huán)境管理會計的建議[J].科技資訊，2007，（34）：181-182.
管理會計投資決策范文第4篇
【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校;財務(wù)管理;管理會計
一、高校財務(wù)管理中應(yīng)用管理會計的重要意義
對于高校財務(wù)管理而言，將管理會計這一科學(xué)的管理手段應(yīng)用到高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中具有重要意義，主要體現(xiàn)在以下方面。(一)識別與防范財務(wù)風(fēng)險。近年來，高校為滿足學(xué)生擴(kuò)招的需求，積極投資基礎(chǔ)建設(shè)以擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，為教育教學(xué)提供充足的物質(zhì)條件。與此同時，由于投資規(guī)模的擴(kuò)大，使得高校面臨著潛在的財務(wù)風(fēng)險，若未能采取有效的財務(wù)風(fēng)險防范措施，則會導(dǎo)致高校難以實現(xiàn)投資效益目標(biāo)，甚至面臨著資金短缺的困境。而管理會計中的風(fēng)險價值和貨幣時間價值理論與方法，能夠從加工利用學(xué)校的財務(wù)信息入手，為高校提供多元化的投資策略，用以分散財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)資金增值。此外，管理會計還可以對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測，構(gòu)建起財務(wù)預(yù)警機(jī)制，在第一時間快速識別風(fēng)險，進(jìn)而采用有效的風(fēng)險防范措施。(二)提高財務(wù)管理科學(xué)化水平。長期以來，高校將大部分精力用于教學(xué)科研方面，使得財務(wù)管理工作效率偏低。而管理會計能夠進(jìn)一步完善財務(wù)管理職能，豐富財務(wù)管理手段，提高財務(wù)管理科學(xué)化水平。管理會計可針對高校經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)收益率、平均產(chǎn)出周轉(zhuǎn)率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在權(quán)衡學(xué)校社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提出教學(xué)設(shè)備更新、固定資產(chǎn)建設(shè)等方面的建議，強(qiáng)化對學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的事前控制。管理會計的應(yīng)用使財務(wù)管理工作擴(kuò)大了覆蓋面，前移管理端口，從而促進(jìn)辦學(xué)資金良性循環(huán)，提高財務(wù)工作水平。(三)保證管理決策的正確性。隨著高校教育體制改革的不斷深化和辦學(xué)規(guī)模的逐年擴(kuò)大，依靠原有的財務(wù)管理模式已經(jīng)難以滿足學(xué)校持續(xù)發(fā)展的需求，無法為學(xué)校管理決策提供可靠的依據(jù)。而管理會計擁有預(yù)測、評價等手段，不僅能夠為高校投資優(yōu)選出最佳方案，確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對教學(xué)實驗設(shè)備購置作出客觀經(jīng)濟(jì)評價，而且還能夠監(jiān)督預(yù)測各項經(jīng)濟(jì)活動，為高校作出正確決策提供有力依據(jù)。(四)監(jiān)督控制經(jīng)濟(jì)活動。高校在財務(wù)監(jiān)督方面較為弱化，而管理會計可以通過對高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效監(jiān)控，進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督職能，堵塞財務(wù)管理漏洞。在高校財務(wù)工作中，管理會計可考核和評價財務(wù)收支、成本、利潤等指標(biāo)，將實際情況與預(yù)算進(jìn)行對比分析，找尋產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，并采取有效措施控制執(zhí)行偏差，強(qiáng)化對資金活動的監(jiān)管，杜絕出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為。
二、高校財務(wù)管理中管理會計的應(yīng)用
(一)應(yīng)用于預(yù)算管理。對于管理會計而言，全面預(yù)算是其規(guī)劃控制職能得以實現(xiàn)的關(guān)鍵，而財務(wù)預(yù)算在該職能的實現(xiàn)過程中，具有至關(guān)重要的作用。國內(nèi)很多高校在預(yù)算管理方面都或多或少地存在一些問題，其中較為突出且具有代表性的問題包括:預(yù)算管理意識不強(qiáng)、采用的預(yù)算編制方法科學(xué)性不足、預(yù)算執(zhí)行約束力不夠、預(yù)算績效考評體系不健全等等。高校的財務(wù)預(yù)算由收支兩條線構(gòu)成，由于業(yè)務(wù)活動較多，從而使得資金的涉及面較廣。鑒于此，高校應(yīng)進(jìn)一步加大資金管控力度，通過對資金的合理分配，提高其使用效率。在實現(xiàn)這一目標(biāo)的過程中，高?？蓪芾頃嬤M(jìn)行應(yīng)用，按年度或預(yù)算期的各項規(guī)劃，并在考慮資金支出必要性的基礎(chǔ)上，以定額和標(biāo)準(zhǔn)作為主要依據(jù)，對預(yù)算進(jìn)行合理編制。同時，要確保編制的預(yù)算詳盡、清晰，具有可操作性，能夠?qū)Y金的支出起到有效控制，并考慮預(yù)算執(zhí)行中可能發(fā)生的變化，給預(yù)算留出余地，保證資金的周轉(zhuǎn)。(二)應(yīng)用于投資決策。在我國，企業(yè)是最早開始進(jìn)行管理會計應(yīng)用的，其主要作用是為企業(yè)管理者的正確決策提供幫助。高校作為高等教育的主陣地，除了為社會培養(yǎng)高素質(zhì)人才之外，還應(yīng)當(dāng)在提高辦學(xué)效率的基礎(chǔ)上節(jié)約經(jīng)費(fèi)，鑒于此，高?？稍谪攧?wù)管理工作的開展中，將管理會計合理應(yīng)用于投資決策，借助貨幣時間價值和投資風(fēng)險價值方法，對各項投資決策進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析，以此來確保投資的合理性。對于資金而言，在不同的時間點進(jìn)行使用可以體現(xiàn)出不同的價值，因此，高校在進(jìn)行投資時，可以利用貨幣時間價值進(jìn)行決策分析，并充分考慮投資的風(fēng)險和回報，運(yùn)用概率分析法進(jìn)行比較，將現(xiàn)金凈流量作為主要的評價指標(biāo)，據(jù)此制定出科學(xué)合理的投資策略。此外，為最大限度地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，可采取多元化的投資策略，并對投資組合進(jìn)行優(yōu)化，由此可實現(xiàn)投資效益最大化的目標(biāo)。(三)應(yīng)用于成本管理。高?？蓪⒐芾頃嫅?yīng)用于成本管理當(dāng)中，通過對學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本之間的關(guān)系進(jìn)行分析，對資金進(jìn)行合理配置，以此來達(dá)到降低成本的目的。具體可在如下幾個方面對管理會計進(jìn)行應(yīng)用:一是在固定成本中的應(yīng)用。高校的固定成本可以分為兩種，一種是約束性，另一種是酌量性，前者主要與高校運(yùn)轉(zhuǎn)有關(guān)，如教學(xué)設(shè)施的購置、教職員工的薪酬等，由于在一定的時期內(nèi)，此類成本是固定不變的，所以具有約束力，為對其進(jìn)行有效控制，高?？蛇m當(dāng)擴(kuò)大招生規(guī)模，借此來降低單位成本;后者具體包括相關(guān)課程的開發(fā)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)等，這部分成本具有可變性，通過勤儉辦學(xué)可以降低其支出額。二是在變動成本中的應(yīng)用。高校的變動成本包括學(xué)生獎學(xué)金、物價補(bǔ)貼以及實訓(xùn)費(fèi)用等，這部分成本會隨著學(xué)生數(shù)量的增多而增加，對此可通過降低單位變動成本來達(dá)到控制的目的。三是在混合成本中的應(yīng)用。此類成本的性質(zhì)比較特殊，既包含固定成本，又包括變動成本，如教科研費(fèi)用、維修維護(hù)費(fèi)用等等，可以采用分解的方法，對此類成本進(jìn)行有效的控制。(四)應(yīng)用于績效評價。高?？冃Э己斯芾砜蛇\(yùn)用管理會計的評價考核方法，構(gòu)建起完善的指標(biāo)體系，實現(xiàn)定量與定性的雙重評價，保證考核評價的全面性。針對高?？冃Э己说膶嶋H情況，可引入平衡計分卡進(jìn)行評價，從以下四個層面入手設(shè)定評價指標(biāo):一是設(shè)定反映學(xué)校資金使用情況、資產(chǎn)安全情況的財務(wù)指標(biāo)，如預(yù)算執(zhí)行率、資產(chǎn)負(fù)債率等;二是設(shè)定反映學(xué)生和社會對學(xué)校教育教學(xué)服務(wù)滿意度的顧客指標(biāo)，如就業(yè)率、職業(yè)發(fā)展前景、用人單位滿意率等;三是設(shè)定反映學(xué)校教學(xué)科研環(huán)境的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)，如圖書藏量、重點實驗室數(shù)量、科研成果獲獎數(shù)量等指標(biāo);四是設(shè)定反映學(xué)校師資隊伍建設(shè)和學(xué)科建設(shè)的學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)，如教師進(jìn)修人次、國內(nèi)外知名學(xué)者數(shù)、省級以上精品課程數(shù)等。通過引入平衡計分卡法，可全面提升高校的績效評價水平，為改善財務(wù)管理提供依據(jù)。
三、高校財務(wù)管理中管理會計應(yīng)用的保障措施
(一)提高管理會計重視程度。高校財務(wù)管理要將管理會計作為重要手段，構(gòu)建起管理會計體系，合理運(yùn)用管理會計方法提高學(xué)校財務(wù)工作水平。高校要明確財務(wù)部門的責(zé)任，要求財務(wù)部門樹立管理會計理念，結(jié)合實際的財務(wù)管理情況創(chuàng)新管理會計的應(yīng)用。高校應(yīng)從戰(zhàn)略管理的角度出發(fā)，運(yùn)用管理會計規(guī)劃、組織、控制、評價等方法，轉(zhuǎn)變以往財務(wù)會計工作只關(guān)注事后算賬的做法，將財務(wù)管理由事后管理向事前、事中管理拓展，構(gòu)建起完善的財務(wù)管理體制，優(yōu)化財務(wù)資源配置與利用。(二)培養(yǎng)管理會計人才。為使管理會計在高校財務(wù)管理工作中的作用得到充分發(fā)揮，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理會計人才隊伍的建設(shè)，借此來提升他們的綜合素質(zhì)，使其能夠更好地完成崗位工作。在我國各大高校中，管理會計方面的人才較為匱乏，影響了管理會計在財務(wù)管理中的推廣，鑒于此，高校應(yīng)當(dāng)著重培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才，可在會計教學(xué)中加入管理會計的內(nèi)容，通過不同的學(xué)習(xí)階段，向會計專業(yè)的學(xué)生傳播與管理會計有關(guān)的知識和技能，以此來為本校及其他用人單位儲備管理會計人才。同時，高校應(yīng)當(dāng)打造一支專業(yè)水平高、觀念新、靈活性強(qiáng)的財務(wù)管理隊伍，并使財務(wù)人員逐步向管理型會計轉(zhuǎn)變，由此能夠進(jìn)一步推動財務(wù)管理工作的發(fā)展。此外，對于管理會計專業(yè)人才而言，其除了應(yīng)當(dāng)熟練掌握相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識以外，還應(yīng)具備解決實際問題的能力及敏銳的職業(yè)判斷力，這樣才能更好地完成相關(guān)工作。(三)加快管理會計信息化建設(shè)。高校在開展財務(wù)管理工作的過程中，對管理會計進(jìn)行具體應(yīng)用時，為提高工作效率，應(yīng)使用信息化手段完成相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理等工作。鑒于此，高校應(yīng)結(jié)合實際，構(gòu)建一套管理會計信息系統(tǒng)，并與學(xué)校的其它業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行互通，如教務(wù)系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)以及學(xué)生管理系統(tǒng)等等，在此基礎(chǔ)上，將全面預(yù)算及成本管理等理論嵌入其中，由此除可以反映出高校的業(yè)務(wù)過程，確保信息的相關(guān)性之外，還可以為各個部門的決策提供詳實、可靠的依據(jù)，使其需求得到滿足。通過加快管理會計信息化建設(shè)，能夠進(jìn)一步提升高校的財務(wù)管理水平。
四、結(jié)語
總而言之，高校要大膽創(chuàng)新財務(wù)管理模式，借助于管理會計的預(yù)測、分析、控制、評價等方法，將其應(yīng)用到預(yù)算管理、投資決策、成本管理、績效評價等方面，以達(dá)到強(qiáng)化高校財務(wù)風(fēng)險防控，保證高校管理決策正確性，強(qiáng)化高校經(jīng)濟(jì)活動管控的目的，從而不斷提高財務(wù)管理水平.
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管理會計投資決策范文第5篇
一、傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面的缺失和局限
企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是在追求自身價值的同時兼顧環(huán)境保護(hù)。實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要前提是利用相關(guān)信息，有效評估企業(yè)的環(huán)境狀況并迅速做出正確的反應(yīng)。對于傳統(tǒng)管理會計來說，獲取與評估環(huán)境有關(guān)的信息存在一定困難，而收集的信息不完整、不精確，最終會導(dǎo)致環(huán)境管理決策的失誤或失敗。正是由于傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面存在局限，促使環(huán)境管理會計開始萌生并得以發(fā)展。傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面的缺失和局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）重視生產(chǎn)經(jīng)營，忽視環(huán)境管理
傳統(tǒng)管理會計的各項職能，如決策、規(guī)劃、控制，注重的只是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動比如供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售，沒有引入環(huán)境管理活動，沒有對企業(yè)環(huán)境管理行為進(jìn)行科學(xué)的決策、系統(tǒng)的規(guī)劃和嚴(yán)密的控制。企業(yè)在觀念上不重視環(huán)境管理，是產(chǎn)生這一問題的根源。環(huán)境管理的目的在于尋求人類與環(huán)境的和諧，在企業(yè)的管理會計實務(wù)中引入各項有助于提升企業(yè)環(huán)境績效的內(nèi)容和機(jī)制，并將其融入未來企業(yè)管理理念中，對于改善企業(yè)環(huán)境管理績效有深遠(yuǎn)的意義。
（二）重視普通信息，忽視環(huán)境信息，會計信息與環(huán)境管理決策的相關(guān)性弱
傳統(tǒng)管理會計使用的主要信息來自財務(wù)會計系統(tǒng)。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，財務(wù)會計沒有單獨(dú)列示、反映與環(huán)境管理相關(guān)的收入、成本等信息。尤其是從成本信息上來講，財務(wù)會計只重視普通成本，忽視環(huán)境成本。在實務(wù)中，與環(huán)境相關(guān)的開支，不是直接放在流程或產(chǎn)品成本中單獨(dú)反映，而是先放在制造費(fèi)用中，期末再按照產(chǎn)量、機(jī)器小時、生產(chǎn)工時等標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各成本計算對象。這樣的處理方法，不能有效地反映各產(chǎn)品真實的環(huán)境成本和生產(chǎn)成本，利用這樣的成本信息進(jìn)行環(huán)境管理、定價等決策，可能會產(chǎn)生錯誤的決策。即便有的企業(yè)計算、反映了環(huán)境成本，也主要考慮的是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的環(huán)境成本，未考慮外部環(huán)境成本。
（三）投資決策分析不完善
投資決策因其影響時間長，是企業(yè)的一類非常重要的決策。傳統(tǒng)管理會計中投資決策未考慮與項目有關(guān)的環(huán)境成本與環(huán)境效益，往往不能正確評價投資項目真實的盈利情況。加之，投資決策分析多采用按照既定貼現(xiàn)率將現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法，而與其它影響因素相比，與項目有關(guān)的環(huán)境因素具有更大的不確定性，這會加大投資的風(fēng)險，而在進(jìn)行決策分析時通常未考慮這類潛在的環(huán)境風(fēng)險，采用的貼現(xiàn)率與項目的實際投資風(fēng)險不匹配，折現(xiàn)后只會高估項目收益的現(xiàn)值，因而不能正確評價投資項目。
（四）業(yè)績評價的技術(shù)和方法有缺陷
傳統(tǒng)管理會計中，考核、評價業(yè)績往往只注重短期的經(jīng)濟(jì)效益，卻忽視長期的環(huán)保效益。一般評價業(yè)績的尺度多是單一的、短期的財務(wù)指標(biāo)，如收入、利潤、產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際、可控成本，這些指標(biāo)只注重短期的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視長期的環(huán)保效益，不利于企業(yè)從根本上重視環(huán)境管理工作。另外，這種評價方法也可能導(dǎo)致人為操作數(shù)據(jù)的做法。近年來，雖然平衡計分卡等方法提出了衡量企業(yè)長期業(yè)績的財務(wù)與非財務(wù)評價指標(biāo)，但是實際中這些方法應(yīng)用的卻極少。
二、我國建立環(huán)境管理會計的必要性
環(huán)境保護(hù)是我國的基本國策，作為國民經(jīng)濟(jì)基本構(gòu)成元素的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中也應(yīng)貫徹環(huán)保政策，這就迫切要求企業(yè)建立環(huán)境管理會計。
（一）建立環(huán)境管理會計是實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要手段
現(xiàn)在，各國的環(huán)境保護(hù)已從關(guān)注解決終端問題逐步轉(zhuǎn)為營造企業(yè)改變環(huán)境的驅(qū)動力，也就是通過促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境導(dǎo)向的變革來謀取社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的“雙贏”。我國是人口大國，雖然資源總量豐富，但人均資源占有量很低。為了合理利用相對匱乏的資源，實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國政府已通過立法，來迫使企業(yè)不得不采取措施加強(qiáng)環(huán)境管理，以達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。同時，我國政府還通過各種經(jīng)濟(jì)手段，如補(bǔ)貼、征稅、收費(fèi)等，通過調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)利益來鼓勵企業(yè)主動進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。對于積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的企業(yè)給予一定經(jīng)濟(jì)刺激，而對造成環(huán)境污染的企業(yè)則進(jìn)行一定經(jīng)濟(jì)處罰。即便如此，為了巨額的經(jīng)濟(jì)利益，許多企業(yè)還是全然置國家和全民利益于不顧，繼續(xù)大肆消耗自然資源，破壞生態(tài)環(huán)境。作為社會的一員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到自己在環(huán)境保護(hù)方面肩負(fù)的社會責(zé)任和歷史使命，應(yīng)當(dāng)努力將環(huán)境保護(hù)成為一種管理理念，建立起以反映環(huán)境因素對經(jīng)濟(jì)的影響、評價環(huán)境管理業(yè)績的環(huán)境管理會計。環(huán)境管理會計以其對環(huán)境信息的采集、加工，為多種決策提供相關(guān)的信息支持，同時通過將環(huán)境業(yè)績?nèi)谌刖C合業(yè)績評價體系，以保證環(huán)境目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)的共同實現(xiàn)，最終實現(xiàn)企業(yè)和國家的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
（二）建立環(huán)境管理會計有助于企業(yè)更好地參與國際競爭
伴隨全球環(huán)境保護(hù)意識的覺醒，環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn)愈來愈嚴(yán)格，企業(yè)環(huán)境相關(guān)成本及環(huán)境風(fēng)險增加，引起企業(yè)及銀行等融資機(jī)構(gòu)的重視。很多著名的大型銀行都開始要求客戶對自身的環(huán)境情況做出必要披露，同時還積極研究和運(yùn)用企業(yè)環(huán)境風(fēng)險評估方案。同時，在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了“綠色消費(fèi)”浪潮，消費(fèi)者在選購商品時，不僅關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量、功能和價格，還關(guān)注產(chǎn)品本身是否有利于環(huán)境保護(hù)，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中是否對環(huán)境造成了污染。此外，許多國家都提倡或要求其企業(yè)對外披露環(huán)境方面的會計信息，我國企業(yè)進(jìn)行國外投資將面臨更多環(huán)境方面的問題和要求。凡此種種迫使企業(yè)不得不采取積極行動，改善和提高企業(yè)環(huán)境管理的水平，樹立環(huán)境管理的良好形象，以增加市場競爭能力，降低環(huán)境風(fēng)險及資金成本。這些都迫切要求企業(yè)盡早建立環(huán)境管理會計。
（三）建立環(huán)境管理會計有助于抵制發(fā)達(dá)國家的環(huán)境剝削
環(huán)境保護(hù)是全球性的問題。但許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)，故意把環(huán)保不達(dá)標(biāo)、污染嚴(yán)重、破壞自然生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)項目建在發(fā)展中國家。許多發(fā)展中國家盲目地認(rèn)為是外資總是先進(jìn)的、環(huán)保的，于是堂而皇之地打著外國投資的幌子，將污染“免費(fèi)”制造給發(fā)展中國家，進(jìn)行著的環(huán)境剝削。同時，他們憑借產(chǎn)品低廉的成本，牟取了巨額的利潤。為了抵制這種環(huán)境剝削，我國急需引入環(huán)境管理會計。一方面，利用環(huán)境管理會計的方法可以分析外資企業(yè)的環(huán)保優(yōu)勢，更好地學(xué)習(xí)和借鑒他們的經(jīng)驗。另一方面，利用環(huán)境管理會計的方法，要分析他們的原料、產(chǎn)品及制造過程是否符合我國環(huán)境保護(hù)的相關(guān)要求，以及對我國的生態(tài)環(huán)境是否會造成不良影響。
三、環(huán)境管理會計的界定、內(nèi)容及實務(wù)中應(yīng)注意的問題
（一）環(huán)境管理會計的定義
20世紀(jì)90年代，美國環(huán)境保護(hù)協(xié)會最早提出環(huán)境管理會計。此后，世界上三十多個國家先后開始推行環(huán)境管理會計。在過去的十幾年，環(huán)境管理會計倍受關(guān)注。針對企業(yè)環(huán)境事件導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果越來越多，國際上成立了許多專門研究環(huán)境管理會計的機(jī)構(gòu)，如Tellus學(xué)會、聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會計專家工作組以及美國環(huán)保署的環(huán)境管理會計研究與咨詢中心等。這些機(jī)構(gòu)對環(huán)境管理會計（EnvironmentalManagementAccounting）的定義闡述如下：
Tellus學(xué)會：環(huán)境管理會計是組織說明其業(yè)務(wù)的物料使用和環(huán)境成本的專門會計。物料會計，是通過跟蹤工廠或營運(yùn)場所物料流量的方法，將其投入和產(chǎn)出反映出來，以達(dá)到評價資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會的目的。而環(huán)境成本會計是進(jìn)行環(huán)境成本的確認(rèn)，并將其分配到物資流或公司經(jīng)營的其它有形方面。
國際會計師聯(lián)合會：環(huán)境管理會計是通過開發(fā)和實施恰當(dāng)?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會計系統(tǒng)和實務(wù)，來達(dá)到對環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績效進(jìn)行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關(guān)的會計信息的披露和審計，但更側(cè)重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評價和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。
聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會計國際專家組：環(huán)境管理會計是用來辨識和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。
（二）環(huán)境管理會計的內(nèi)容
環(huán)境成本是環(huán)境管理會計中最先受到關(guān)注的項目。為了避免和減輕生產(chǎn)經(jīng)營活動可能造成的環(huán)境污染，達(dá)到環(huán)保要求的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要開展一定的活動，如購買環(huán)保設(shè)備、改進(jìn)生產(chǎn)流程、進(jìn)行清潔處理等，在這些活動中必然會發(fā)生一定的支出。此外，對于企業(yè)以往經(jīng)營活動對環(huán)境以及其他社會群體造成的損害，按照相應(yīng)規(guī)定，可能需要治理或給予賠償，在這類過程中也會發(fā)生一定的支出。這些支出都屬于環(huán)境成本，它們都會直接影響到企業(yè)的收益水平，進(jìn)而影響到相關(guān)利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)的環(huán)境成本是最先受到信息使用者重視的環(huán)境管理會計項目。識別隱藏于企業(yè)內(nèi)部和外在的環(huán)境成本，科學(xué)解決環(huán)境成本的構(gòu)成、核算、成本計算和控制等問題是環(huán)境管理會計的重要內(nèi)容。
隨著環(huán)境因素對企業(yè)競爭力的影響不斷增大，如綠色消費(fèi)者的出現(xiàn)、環(huán)境保護(hù)貿(mào)易壁壘等。人們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動對企業(yè)造成的財務(wù)影響并不都是消極的，也存在積極的方面，即能夠增加企業(yè)的收益，比如因提高產(chǎn)品的“綠色”競爭力而增加的利潤、因環(huán)境管理嚴(yán)格而爭取到較低利率的貸款等。如何衡量企業(yè)環(huán)境管理活動取得的收益、發(fā)生的環(huán)境成本及其產(chǎn)生的綜合環(huán)境效益，為企業(yè)提供更為相關(guān)的決策信息支持，使企業(yè)管理當(dāng)局能夠全面掌握企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境效益信息，從而有助于企業(yè)做出正確的環(huán)境管理決策和投資決策。環(huán)境管理決策和環(huán)境投資決策，包括優(yōu)化環(huán)境管理行為，指導(dǎo)產(chǎn)品定價、產(chǎn)品組合、產(chǎn)品開發(fā)和改良資產(chǎn)等決策，這是環(huán)境管理會計關(guān)注的另一類問題。
環(huán)境管理業(yè)績評價也是環(huán)境管理會計的主要內(nèi)容。設(shè)計科學(xué)、合理并且可行的環(huán)境管理業(yè)績評價體系，以此來評估產(chǎn)品和服務(wù)的價值、企業(yè)在制造產(chǎn)品或提供服務(wù)的過程、客戶在消費(fèi)產(chǎn)品和服務(wù)的過程等三類因素對環(huán)境產(chǎn)生的影響，評估企業(yè)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的效益，以激勵企業(yè)管理當(dāng)局重視環(huán)境問題。
（三）環(huán)境管理會計實務(wù)中應(yīng)注意的問題
環(huán)境管理會計不僅是關(guān)注管理會計的問題，更多注意的是環(huán)境問題與社會問題，因而在實務(wù)中應(yīng)注意以下問題：
1.企業(yè)經(jīng)營管理受社會環(huán)境與自然環(huán)境的影響，由于整個社會生產(chǎn)消費(fèi)環(huán)境與相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)問題，會計上理應(yīng)予以記錄、計算和報告。這其中包含企業(yè)將所擁有的環(huán)境資源列為資產(chǎn)、應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任列為負(fù)債、消耗的資源成本列為費(fèi)用、環(huán)保收益列為收入等。
