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財務審計服務范文第1篇

關鍵詞：大數(shù)據；財務共享服務；內部審計

隨著“互聯(lián)網＋”的不斷推進，以云計算為代表的大數(shù)據信息化迅速成熟發(fā)展起來，很多企業(yè)放棄了傳統(tǒng)的經營管理模式，逐步轉為財務共享服務模式。財務共享服務模式是企業(yè)通過“互聯(lián)網＋”在財務共享平臺下將總公司與子公司的業(yè)務進行系統(tǒng)處理。在該模式下，審計對象變成了平臺內所有企業(yè)的全部業(yè)務，財務數(shù)據的采集處理與分析都通過大數(shù)據來進行，并通過相同技術進行集中審核，最后得出結論，出具審計報告。由此看來，傳統(tǒng)的審計形式難以適應新興的財務共享服務模式。因此，企業(yè)對內部審計提出了更高層次的要求，傳統(tǒng)審計的創(chuàng)新以及與新型財務共享服務模式的融合更凸顯其重要性。

1財務共享服務平臺建立內部審計的優(yōu)勢

1.1轉變內部審計方式

傳統(tǒng)的內部審計一般在經營活動后采用現(xiàn)場審計的方式組織進行，這大大削弱了審計的及時性，審計的效果也不盡如人意。近年來，財務共享服務模式的引進將內部審計工作穿企業(yè)經營活動的全過程，并將現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計高效整合共同為集團審計工作提供保障[1]。同時，在大數(shù)據時代背景下，企業(yè)改變了原來的進點摸索方式，逐漸形成以線索延伸支持審計。因此，利用云平臺進行審計工作可以讓治理層更好地把控并防范重大舞弊問題，更為全面客觀地知悉企業(yè)的業(yè)務盈利水平、持續(xù)經營情況、內部風險控制機制執(zhí)行情況等。

1.2降低內部審計成本

對于集團化的大型企業(yè)來說，子公司分布于各個地域，每個子公司都需要具有專業(yè)勝任能力的內部審計人員。這樣既造成了審計工作內容和范圍的大幅度增加，也使人力物力不能得到最優(yōu)化配置，進而浪費資源。而且使用紙質文檔進行報告的審閱容易導致數(shù)據資料的破壞和文件的丟失，無法保證報告的準確性和及時性。在財務共享服務平臺下，集團化公司及其各個子公司可以將同一類別會計核算都放到平臺上合并填寫會計分錄。下屬單位只需要搜集和核對原始數(shù)據，再指定專門人員通過互聯(lián)網傳輸?shù)截攧展蚕矸掌脚_進行集中整合。這種做法可以在審計初期就發(fā)現(xiàn)部分潛在的可能影響審計效果的行為。同時，財務共享服務模式精簡了由于數(shù)據匯總所耗費的人力，這樣可使具有高級專業(yè)勝任能力的人員在數(shù)據分析與財務審計工作上更為集中，為管理層和治理層提供更為可靠的決策依據與審計意見。

1.3強化內部審計管控職能

在財務共享服務平臺下，數(shù)據的核算和操作標準都是統(tǒng)一的，提高了數(shù)據的可靠性和準確性。云計算處理數(shù)據時可以對業(yè)務進行實時監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)可疑點并進行報告，提高了內部審計人員對重大錯報等一些特別風險的嚴格把控[2]。云平臺下的內部審計工作，可以使傳統(tǒng)財務管理與核算職能進行更優(yōu)質融合，提高企業(yè)的風險防御能力?；诖髷?shù)據時代的財務共享服務模式，對數(shù)據更為敏感和警覺，為規(guī)范審計核算職能提供了強有力的信息平臺和便捷高效的溝通模式，能夠高效識別出特別風險，強化了公司治理層的管控職能，從而為大數(shù)據環(huán)境下內部審計的快速轉型提供了現(xiàn)實層面的可操作性。

2財務共享服務模式下內部審計的實施流程

2.1準備階段

準備階段主要由制訂審計目標、識別評估風險以及制訂審計計劃組成。首先，利用云計算平臺對執(zhí)行審計工作時可能產生的預見性問題進行重點檢查，并據此確定接下來具體審計工作的重點，制定適用的審計計劃。另外，注冊會計師還應具備計算機基礎知識，能夠處理基本的云平臺數(shù)據[3]。由于基于財務共享服務模式的企業(yè)都設立了分管不同領域的子公司，因此適用的具體審計計劃不盡相同。制定好審計計劃后，項目組成員通過財務共享服務平臺進行數(shù)據的汲取和搜集，利用云平臺現(xiàn)有的核算方式進行數(shù)據分析，接著對審計模型運算所得到的數(shù)據進行盈利能力或清償能力評價。一般情況下，云平臺所在的系統(tǒng)也存在固有風險，這種固有的系統(tǒng)風險會影響到審計質量的好壞，因此項目組成員需要采取相應的管控程序。例如在結合大數(shù)據平臺的基礎上，以大數(shù)據挖掘技術為主，利用多維分析法、SQL查詢等互聯(lián)網技術為補充的操作方法，對采集的數(shù)據資料進行清洗，不能因為采取高效率的智能系統(tǒng)就不再進行清洗。通過這些專業(yè)性測評可得到潛在的可能構成內部風險的致險因素。內部審計小組也可以利用第三方程序對云平臺數(shù)據中心的系統(tǒng)性風險進行識別和評估。最后實施風險評估程序識別并應對相應風險。

2.2實施階段

實施階段主要由選定執(zhí)行程序、執(zhí)行審計程序組成。財務共享服務模式下的內部審計在實施階段主要是利用云平臺大量數(shù)據的更新與分析，評估企業(yè)持續(xù)經營情況，形成審計結論并編制審計工作底稿。其中，對于選定執(zhí)行程序階段，最重要最核心的是大數(shù)據的采集、清洗、存儲等預處理。在數(shù)據采集階段，項目組成員利用傳感器、B/S移動輸入等物聯(lián)網模式汲取所需要的數(shù)據[4]。利用審計接口傳遞有關決策分析的信息和會計知識。一般有3種方式進行數(shù)據采集工作。第一種就是云平臺服務系統(tǒng)，主要記載的是與內部審計工作密切相關的直接信息內容。第二種是與云平臺環(huán)環(huán)相扣、緊密貼合的內部其他業(yè)務系統(tǒng)，比如在ERP系統(tǒng)中，記錄了企業(yè)業(yè)務流程中涉及供銷存等各種產品信息及財務數(shù)據。第三種方式是汲取企業(yè)所需的、與內部審計相關的外部信息。在數(shù)據清洗階段，獲取所有相關數(shù)據資源后，進一步形成審計數(shù)據資源池，通過MapReduce與Dryad相結合的方式對數(shù)據進行抽取、篩選、清洗及融合。在形成審計數(shù)據庫的基礎上，運用數(shù)據挖掘、多維分析、DSS技術、Apriori算法等進行數(shù)據分析。根據相關規(guī)則建立法律法規(guī)模型、業(yè)務邏輯模型、勾稽關系模型、審計經驗模型，進而形成財務共享云服務平臺。在數(shù)據存儲階段，內部審計人員對清洗完成后的各種數(shù)據進行集中統(tǒng)一整合以及分級分類儲存，并通過這些整理好的數(shù)據建立一個審計數(shù)據倉庫。對于倉庫中儲存的數(shù)據信息，還可以根據細節(jié)、維度等的分析，利用ETL等工具進行轉換后，通過Hadoop框架運輸數(shù)據到審計數(shù)據倉庫[5]。最后，企業(yè)還可以根據自身需要，建立審計中間表。中間表是內部審計人員在充分參考各種財務信息后，利用數(shù)據統(tǒng)計分析模型，對審計數(shù)據倉庫中的標準表進行整合后形成的步驟表。審計人員對發(fā)現(xiàn)的數(shù)據及相關信息的問題所形成的審計疑點，可以編制一級或多級中間表，進而對之后編寫最終審計報告提供重要的數(shù)據及文件參考。一般來說，中間表可以通過“級聯(lián)”、“投影”等方式編制。

2.3報告階段

完成上面兩個階段的審計工作后，項目組成員獲取了充分可靠的審計證據，并利用這些證據識別指出并監(jiān)督管理層修改了部分報表和認定層次的錯誤，進而產生相對中肯的審計意見和結果。其中審計結果的獲得，需要考慮到所審計單位自身的特點以及該企業(yè)所處的行業(yè)背景和環(huán)境。最終在和治理層充分溝通之后，出具反映注冊會計師相應態(tài)度的審計報告。另外，在審計工作的末尾，還應注意工作文件的保存與備份。其中不僅包括傳統(tǒng)意義上的審計工作底稿、審計報告、以及各種財務報表資料，還應留意對數(shù)據的備份，將審計程序執(zhí)行前獲取的財務數(shù)據與運行審計模型所計算出的經濟數(shù)據分別在財務共享服務平臺內進行備份與保存。最后，內部審計人員還要對后續(xù)的事項持續(xù)關注，及時更新審計信息。

3財務共享服務模式下內部審計有效運行的途徑

3.1完善內部審計的業(yè)務流程

從現(xiàn)實層面來看，在大多數(shù)財務共享服務平臺中并沒有設置內部審計崗位，尤其是對于使用互聯(lián)網操作的非現(xiàn)場審計，目前沒有較為成熟的業(yè)務流程體系供集團化企業(yè)借鑒。在財務共享服務模式下，總公司及其各子公司的業(yè)務按照性質分門別類進行統(tǒng)一管理，將相同的業(yè)務統(tǒng)一運用相同的處理方法和流程，最后再進行整合輸出。根本重心是服務，提高工作效率使其更好地為管理層、治理層乃至財務報表使用者服務，使得數(shù)據信息的處理更加完整化，內部審計工作的操作與執(zhí)行更加全面化[6]。

3.2拓寬內部審計的范圍

傳統(tǒng)的審計業(yè)務范圍通常局限于財務領域，隨著業(yè)財融合和財務共享模式的不斷發(fā)展，內部審計逐漸發(fā)展成以審計為基礎的一種咨詢服務，為集團化企業(yè)的持續(xù)經營提供合理保證。然而，在財務共享服務平臺下的這種改變并不是把內部審計延伸到企業(yè)管理的范圍，而是在于充分利用云會計平臺的大數(shù)據，現(xiàn)場實地審計與線上操作相結合。但是，新平臺和新數(shù)據庫的出現(xiàn)，也帶來了互聯(lián)網平臺本身不可避免的系統(tǒng)風險。對于這種固有風險，可以采用獨立于該系統(tǒng)的第三方程序進行檢測，定位疑似產生風險的部分。然后，運用新興工作模式識別企業(yè)可能隱含的影響企業(yè)內部控制、管理機制、行業(yè)合規(guī)及法律環(huán)境的風險，及時與管理層溝通并進行適當修改，并制定事后事項及后續(xù)審計程序的時間安排，以應對風險。

3.3重視大數(shù)據趨勢下的內部審計

在財務共享服務平臺下，數(shù)據挖掘技術日益表現(xiàn)出其不可替代的地位。使用這項技術進行的審計工作，可以將線上線下高效地結合在一起，為互聯(lián)網數(shù)據庫的構建提供了可操作性，方便數(shù)據資料及財務信息更精準地獲取，進而更有效地開展審計工作[7]。簡單來說，數(shù)據挖掘就是將數(shù)據庫中的所有數(shù)據信息放到挖掘庫中進行清理工作，剔除冗雜重復的數(shù)據，重新整合雜亂無章的數(shù)據。經過清理后的資料信息更加方便取得且按照會計科目同一性分門別類進行整理，為數(shù)據信息的使用者提供更直觀的審覽，方便會計信息的使用者深入地識別與評估潛在風險。這樣企業(yè)在進行數(shù)據分析時，輸出的都是統(tǒng)一存放在財務共享平臺內的集中管理的數(shù)據，為數(shù)據的采集提供了更為便捷的途徑?；谪攧展蚕矸漳Ｊ降膬炔繉徲嬋藛T在執(zhí)行審計職責時，應采取平臺線上與現(xiàn)場審計相結合的方式。在應用數(shù)據挖掘技術時，還應關注數(shù)據清理工作的實際操作與執(zhí)行，數(shù)據清理是大數(shù)據時代下必不可少的一個工作環(huán)節(jié)。最后，內部審計人員根據數(shù)據清理后的現(xiàn)有數(shù)據庫資料進行數(shù)據的采集，把選取好的數(shù)據繼續(xù)放回平臺數(shù)據庫中進行歸類與計算，靈活運用數(shù)理模型，完成對于數(shù)據的分析，并且根據實時數(shù)據的變化，及時更新數(shù)據庫。

4結論

綜上所述，筆者認為未來財務共享服務模式勢必會越來越普及，這種創(chuàng)新也將成為內部審計領域的一次具有重大意義的革新與挑戰(zhàn)。為適應新模式和新平臺的產生，內部審計應從業(yè)務流程、工作范圍、數(shù)據分析等方面進行改革與創(chuàng)新實踐。

參考文獻：

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[5]程平，崔納牟倩.大數(shù)據時代基于財務共享服務模式的內部審計[J].會計之友，2016（16）：122-125.

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財務審計服務范文第2篇

【關鍵詞】 IT審計； 財務共享服務模式； 大數(shù)據； 云會計

【中圖分類號】 F232 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0128-04

一、引言

財務共享服務模式是依托大數(shù)據、云計算等信息新技術以財務業(yè)務流程再造為基礎的分布式管理模式，目的是優(yōu)化組織結構、提升核算流程效率、降低財務核算成本以及為企業(yè)創(chuàng)造價值，其站在市場視角為內外部客戶提供專業(yè)化財務服務。在財務共享服務模式下，集團企業(yè)將日常的、共同的、分散的、大量的、重復的、可標準化的財務會計流程從下屬分公司剝離出來，統(tǒng)一交給財務共享中心進行處理[1]，實現(xiàn)了業(yè)務處理、數(shù)據存儲的集中，同時也增加了IT風險。IT風險[2]已經成為企業(yè)的“經營風險”，包含IT環(huán)境風險、IT管理風險、IT技術風險和IT平臺風險等。大數(shù)據時代基于財務共享服務模式的IT審計目的是為了找出并解決財務共享的IT風險，依托大數(shù)據、云計算等信息新技術，通過對大數(shù)據進行采集、處理、分析以發(fā)現(xiàn)問題。

IT審計一直受到諸多學者的重視，曹立明[3]分析了IT審計本質、目標與方法，認為IT審計是會計信息化的內在要求，并對會計信息化IT審計的目標、內容和實施條件進行分析，最后對會計信息化IT審計面臨的問題進行了闡述。覃憲姬等[4]以廣州地鐵IT審計為例，在分析了廣州地鐵信息系統(tǒng)審計現(xiàn)狀的基礎上，構建了廣州地鐵IT審計框架并對其具體內容、實施步驟、審計策略以及審計方法進行了闡述。柳芳[5]從ERP系統(tǒng)安全性風險、業(yè)務流程風險和ERP系統(tǒng)管理風險入手，對ERP固有風險進行了分析并提出了相應的IT審計對策。李有華[6]將企業(yè)IT風險分為IT戰(zhàn)略風險、IT項目風險、IT安全風險、IT服務風險、IT合規(guī)風險，并在此基礎上對IT審計的內容、標準、范圍、方法和制度進行了分析。

綜觀上述文獻，大多數(shù)文獻都基于傳統(tǒng)信息系統(tǒng)，并從傳統(tǒng)審計手段的角度出發(fā)對IT審計的框架、發(fā)展與實施進行研究。在大數(shù)據時代，財務共享服務模式成為大型集團企業(yè)的首要選擇，其IT架構更多地運用到云計算技術，并需要大數(shù)據進行技術支撐。審計人員在財務共享服務模式下進行IT審計時將更多地運用大數(shù)據審計[7]手段進行IT審計，從數(shù)據的角度發(fā)現(xiàn)疑點，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。有鑒于此，本文從大數(shù)據的角度對財務共享服務模式下IT審計的特點進行分析，梳理其數(shù)據流程，在此基礎上構建IT審計框架模型，并對其實施流程進行闡述。

二、大數(shù)據時代基于財務共享服務模式的IT審計框架

（一）財務共享服務模式下IT審計的特征分析

一般認為IT內部控制包含組織層面的IT控制、一般控制和應用控制三個層面[6]，審計人員通常以此為基礎展開IT審計工作。財務共享服務模式下的IT審計需要充分結合財務共享IT架構特征，其IT審計范圍如圖1所示。同時，三個層面的IT審計在財務共享服務模式下也出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)企業(yè)IT審計的特點。

1.組織層面的IT審計

組織層面的IT審計主要檢查財務共享IT架構的設計是否合理，以及是否得到有效實施，其核心內容是管理層控制。集團企業(yè)建立財務共享服務模式的戰(zhàn)略目標清晰，即降低財務核算成本，其IT戰(zhàn)略規(guī)劃應當以實現(xiàn)該目標為前提，并以此為基礎進行IT部門與職能的設置。財務共享服務模式下組織層面IT審計應當對財務共享IT戰(zhàn)略規(guī)劃、IT部門與職能的設置是否符合財務共享戰(zhàn)略目標進行檢查，并對其實施的有效性進行審計。

2.一般控制層面的IT審計

一般控制層面的IT審計是為了確保IT系統(tǒng)運行的可持續(xù)性，能夠為應用控制提供支撐，審計對象包含軟硬件平臺、網絡等。財務共享服務模式下集團企業(yè)將財務核算業(yè)務集中，借助移動互聯(lián)網、云計算等信息新技術實現(xiàn)了財務核算流程再造和數(shù)據的集中存儲，其IT技術風險應當?shù)玫綄徲嬋藛T的重視。財務共享服務模式下一般控制層面的IT審計應當對數(shù)據安全、基礎設施更新、訪問安全和網絡安全等主要風險點進行審計。

3.應用控制層面的IT審計

應用控制層面的IT審計主要檢查業(yè)務系統(tǒng)層面所設計、執(zhí)行的IT控制是否能夠確保整個系統(tǒng)具有可信性，以及是否能夠完成相關數(shù)據的產生、記錄、傳遞、處理、分析和報告等功能。財務共享服務模式下集團公司、各分子公司的ERP、HR、OA等其他業(yè)務系統(tǒng)需要和財務共享中心實現(xiàn)數(shù)據對接與共享，為財務核算系統(tǒng)提供數(shù)據支撐，其間數(shù)據的產生、記錄、傳遞、處理、分析和報告都是IT審計的關鍵風險點。財務共享服務模式下應用控制層面的IT審計應當對財務核算流程的設計與實施、業(yè)務系統(tǒng)與財務共享中心的數(shù)據對接、登錄權限等內容進行重點關注。

（二）IT審計程序流程框架

COBIT（Control Objectives for Information and related Technology）即信息系統(tǒng)和技術控制目標，是一種用于“IT審計”的知識體系，由美國信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）于1996年首次提出并于2005年更新到COBIT 5.0。目前COBIT已經成為眾多國家的政府部門、企業(yè)對IT的計劃與組織、采購與實施、服務提供與服務支持、監(jiān)督與控制等進行全面考核與認可的業(yè)界標準。由于COBIT 5.0具有普適性，因此財務共享服務模式下的IT審計可以此為基礎構建IT審計流程框架。在大數(shù)據技術背景下基于財務共享服務模式的IT架構與傳統(tǒng)IT架構有所區(qū)別，在構建IT審計流程框架時應當充分考慮到這一點。

財務共享服務模式下的IT審計流程框架包含IT審計指南和IT審計流程兩部分。其中IT指南是參考COBIT 5.0得出的IT審計標準，在IT審計過程中起著指導作用，包含關鍵審計因素、流程能力模型、風險控制模型、IT技術可信評估和IT審計知識庫等內容。IT審計流程則包含制定審計目標、風險評估、制定審計計劃、設計審計程序、執(zhí)行審計程序和出具審計報告六個流程，如圖2所示。

（三）IT審計數(shù)據流程框架

在財務共享服務模式的IT審計中，審計大數(shù)據的產生、傳遞、處理和分析貫穿整個審計過程。為了充分利用大數(shù)據技術提高審計效率，審計機構可以歷史數(shù)據、互聯(lián)網數(shù)據等組成的大數(shù)據為基礎構建審計數(shù)據中心，并建立IT審計知識庫，幫助審計人員進行高效的IT審計。在審計過程中，審計人員可以通過IT審計知識庫中的IT審計知識對審計對象的關鍵風險點進行重點關注，通過大數(shù)據審計方式對審計對象提供的相關大數(shù)據進行審計。待審計人員出具審計報告后，可將該審計項目的主要風險點、測試方式以及實質性程序等相關審計數(shù)據反饋到審計數(shù)據中心以完善IT審計知識庫，形成IT審計的數(shù)據閉環(huán)，如圖3所示。

三、大數(shù)據時代基于財務共享服務模式的IT審計流程

大數(shù)據時代基于財務共享服務模式的IT審計應當是一個包含審計大數(shù)據產生、傳遞、歸集和使用的閉環(huán)系統(tǒng)，在審計過程中應當由IT審計指南對IT審計的計劃、實施進行指導。

（一）制定審計目標

審計人員在進行財務共享服務模式下的IT審計時，應當充分考慮該模式下的特點，結合財務共享的IT戰(zhàn)略規(guī)劃，明確審計的時間、目標和范圍。集團企業(yè)建立財務共享服務模式的戰(zhàn)略目標為降低財務核算成本，為了實現(xiàn)該目標，其IT架構應當滿足技術可信、內部控制有效、數(shù)據平臺安全等基本要求，也是財務共享服務模式下IT審計的主要目標。在不同性質的IT審計中，審計人員可以按照實際的審計需求選擇不同的側重點來制定滿足實際需要的審計目標。例如內部審計中，審計人員進行IT審計時更多地關心財務共享服務模式下的應用控制制度建設是否合理、是否得到有效實施；社會審計中，審計人員進行IT審計時則更加在意通過財務共享服務模式是否能夠提供真實可靠的財務信息。

（二）風險評估

財務共享服務模式的IT架構相較于傳統(tǒng)IT更多地使用了大數(shù)據、云計算等技術，因此財務共享服務模式下IT審計的審計風險與以往所有差別，例如審計人員在IT技術層面可能無法對IT技術風險有足夠的了解，可以通過權威的第三方IT咨詢機構獲取該審計項目中財務共享下IT技術的評估報告，即IT審計指南中的IT技術可信評估。除了IT技術風險外，審計人員還應當充分考慮財務共享服務模式下獨特的審計環(huán)境，結合財務共享服務模式下的業(yè)務流程再造，對財務共享中心內部控制制度建設情況進行評估，得出可能的其他審計風險以及風險發(fā)生的可能性，通過建立二維風險矩陣的方式對風險進行定性和定量的評估。

（三）制定審計計劃

根據風險評估的結果，在考慮企業(yè)IT管理框架、人力資源配置等因素的基礎上，審計人員應當充分結合財務共享服務模式下財務處理流程標準化程度高、業(yè)務量飽和以及財務核算成本低等特點，分別制定總體審計計劃和具體審計計劃，包括確定審計目的、審計范圍、人力調配以及審計策略等內容。需要注意的是，財務共享服務模式下運用了大數(shù)據技術，傳統(tǒng)審計手段很難進行有效的IT審計，應當在審計計劃中明確使用大數(shù)據審計等審計手段。

（四）設計審計程序

財務共享服務模式下的IT審計程序包含IT管理層控制、IT一般控制和IT應用控制三部分。大數(shù)據技術在該步驟得到廣泛運用，審計人員可以通過大數(shù)據爬蟲獲取互聯(lián)網數(shù)據，從財務共享數(shù)據中心獲取集團大數(shù)據，然后使用數(shù)據驅動測試、數(shù)據挖掘、數(shù)據多維分析等方法對大數(shù)據進行分析，實施審計程序。同時，審計人員也可以使用IT審計知識庫比對其他財務共享IT審計項目，輔助確定IT審計中的主要風險點。

1.IT管理層控制

審計人員在進行IT管理層控制時可以結合COSO內部控制框架與財務共享實施情況設計調查問卷，向分子公司總經理、集團財務部員工、財務共享中心負責人等發(fā)放。然后可以根據問卷結果與財務共享負責人或IT管理層進行訪談，以評價集團企業(yè)在財務共享服務模式下IT管理層控制的有效性。

2.IT一般控制

審計人員在進行IT一般控制時可以采取問卷調查、訪談、穿行測試等方式，也可以直接通過第三方IT咨詢機構獲取企業(yè)IT技術評估報告，以確認該審計項目中財務共享服務模式數(shù)據安全、基礎設施更新、訪問安全和網絡安全等主要風險處于可接受范圍內，不需要整改。

3.IT應用控制

審計人員在進行IT應用控制時可能更多地會運用大數(shù)據審計的方法獲取審計證據，例如對采集到的大數(shù)據進行清洗后通過SQL查詢、大數(shù)據挖掘和多維分析等方法尋找審計疑點，或通過黑盒測試法進行數(shù)據驅動測試以發(fā)現(xiàn)IT系統(tǒng)運行中存在的問題。除了大數(shù)據審計的方法外，穿行測試與控制測試也能幫助審計人員找出應用控制設計與執(zhí)行中存在的問題。

（五）執(zhí)行審計程序

按照設計好的審計程序進行下一步工作，審計人員需要結合風險評估結果對財務共享服務模式三個層面進行控制測試，根據實際需求實施實質性程序，通過大數(shù)據審計、穿行測試等審計手段得出審計證據，并將從中得出的主要控制風險告之相關人員，記錄測試和交流溝通的結果。

（六）形成審計意見，出具管理層建議

按照得到的審計證據，結合最初制定的審計目標得出最后的審計結果，并根據審計結果當中的所發(fā)現(xiàn)的問題向管理層出具審計意見和提供建議，在與管理層進行溝通后取得其對管理建議的相關回復。

出具審計結果后審計人員應當將相關數(shù)據反饋到IT審計知識庫以形成新的IT審計知識，完成審計大數(shù)據閉環(huán)。

四、結語

財務共享服務模式的建設需要大數(shù)據、云計算等技術支撐，但同時也改變了其IT審計的審計環(huán)境。本文基于財務共享服務模式的特點構建了該模式下IT審計的審計流程框架并對其具體流程進行了分析，以期對財務共享服務模式下的IT審計提供理論指導，幫助集團企業(yè)降低或規(guī)避其財務共享服務模式下的IT風險。

【參考文獻】

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財務審計服務范文第3篇

內部控制屬于管理范疇，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產物。只要存在經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制，它貫穿于企業(yè)經濟活動的各個方面，對于促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實、實現(xiàn)企業(yè)經營目標具有重要作用。內部控制既是被審計單位對其經濟活動進行組織、制約、考核調節(jié)的工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據。隨著內部控制的產生和發(fā)展，審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內部控制為基礎的抽樣審計。在現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中，對內部控制制度的重視與信賴，完善了審計職能，提高了審計效率。

二、企業(yè)采購與付款循環(huán)內部控制審計的意義

采購與付款循環(huán)業(yè)務是外部商品和勞務的購置和付款過程，是存貨流動的起點，是影響資產增加和現(xiàn)金支付的重要環(huán)節(jié)，該業(yè)務環(huán)節(jié)在企業(yè)生產經營活動中占有重要地位，它主要涉及采購、驗收、儲存、會計等部門，具有與生產經營活動聯(lián)系密切、業(yè)務發(fā)生頻繁和容易產生管理漏洞等特點。根據內部控制的基本原理，應該將各項職能活動指派給不同的部門或者職員來完成，以確保業(yè)務處理的正確可靠。因此，企業(yè)必須建立健全采購與付款循環(huán)的內部控制制度，防范和化解可能存在的財務風險，保證企業(yè)生產經營活動順利健康發(fā)展。采購與付款循環(huán)審計是財務報表審計的重要組成部分。加強采購與付款循環(huán)內部控制的審計，能夠了解被審計單位情況，找出內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并能夠確定實質性測試的性質、時間和范圍，因此企業(yè)采購與付款循環(huán)內部控制的審計是實質性程序的基礎。

三、采購與付款循環(huán)主要內部控制和可能存在的風險

采購與付款循環(huán)的主要內部環(huán)節(jié)應該包括：

（1）倉庫或者資產使用部門根據需求，經過授權批準后提出請購。

（2）采購部門在收到請購單后，對經過批準的請購單發(fā)出訂購單。對于大額的、重要的采購項目，應采用招標競價的方式來確定供應商，以保證供貨的質量和及時性。

（3）驗收部門檢驗所接受貨物的數(shù)量和質量與訂貨單上的要求是否相符，編制一式多聯(lián)的驗收單。

（4）倉庫對于驗收合格的商品組織入庫，填寫入庫單，倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近。

（5）倉庫驗收貨物后，應該核對購貨單、驗收單和供貨發(fā)票的一致性，確認負債，編制付款憑單，送交會計部門，以編制有關記賬憑證、登記有關明細賬和總賬賬簿。

（6）會計部門在收到付款憑單后對有關單據的內容逐項進行核對后編制記賬憑證，記賬憑證經過編制憑證以外的其他人員審核后，由記賬人員據以登記應付賬款明細賬、預付賬款明細賬和存貨明細賬以及貨幣資金明細賬等。

（7）付款部門收到付款憑單后，認真核對付款憑單和附件，按照付款憑證上標明的付款日期支付貨款。

（8）月末時，應由供貨方向購貨方寄送賣方對賬單，雙方應及時對賬，發(fā)現(xiàn)不符要及時查找原因、及時處理。采購與付款循環(huán)業(yè)務可能存在的風險有：一是計劃外盲目采購或構建固定資產，造成資金的擠壓和低效使用；二是混淆收益性支出和資本性支出，擠占生產成本行為；三是通過多提少提折舊，調節(jié)費用，從而達到調節(jié)利潤的目的；四是利用固定資產清理截留轉移企業(yè)資金；五是為降低資產負債率可能隱瞞應付賬款賬面余額；六是應付賬款清理工作不及時，長期掛賬。

四、采購與付款循環(huán)內部控制制度的測試

（一）了解和記錄采購與付款循環(huán)業(yè)務內部控制。審計人員采用查閱被審計單位管理制度和相關文件、口頭詢問或現(xiàn)場調查等程序，了解被審計單位采購與付款循環(huán)業(yè)務的內部控制，運用編寫內部控制說明、設計調查表法和繪制流程圖等方式，確定內部控制的關鍵控制點及控制目標。審計人員以內部控制的健全性和有效性為目標，確定每一個具體目標的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，并對每一個控制目標的控制風險做出初步評估，同時制定對哪些控制實施符合性測試的計劃，以進一步開展交易和余額的實質性測試程序。

（二）采購與付款循環(huán)業(yè)務內部控制的符合性測試。

（1）檢查企業(yè)有關崗位責任制度等文件，檢查購貨與付款循環(huán)的業(yè)務分工是否合理，并實地查看業(yè)務分工的執(zhí)行情況；

（2）從采購部門的業(yè)務檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是否附有請購單或其他授權批準的文件；

（3）檢查大宗商品是否通過招標方式選擇供貨商，并檢查執(zhí)行情況；

（4）核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致；

（5）檢查合同是否經過有關部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致；

（6）抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號；

（7）核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單和入庫單是否一致；

（8）檢查企業(yè)月末對賬制度的執(zhí)行情況，以及對不符情況的處理程序；

（9）檢查企業(yè)內部審計制度的執(zhí)行情況，是否定期進行采購與付款業(yè)務的審計并出具審計報告。根據上述測試所取得的證據，審計人員重新評估控制風險水平，根據重新評估的結果，確定哪些業(yè)務環(huán)節(jié)存在重大錯報風險，需要實施詳細的審計程序；哪些屬于健全的部分，可以減少審計程序。通過對購貨業(yè)務內部控制的測試和評價，就可以確定實質性測試擬信賴的程度。

五、采購與付款循環(huán)業(yè)務內部控制的審計內容

采購與付款循環(huán)業(yè)務內部控制的審計內容主要包括：

（1）物資采購計劃是否為單位所需要購買的物資、設備，采購計劃是否具有合理性，采購資金的來源及到位情況。

（2）物資采購方式和程序是否合理、規(guī)范。審查物資采購項目招投標范圍、方式、程序和文件，投標的條件和招標紀律等，評標、定標的合理性、合法性和真實性；審查供貨方的資格、條件是否符合要求。

（3）物資采購合同的合法性和有效性。采購項目是否符合立項審批，物資采購合同的要件是否齊全，采購物品是否符合國家或者行業(yè)的產品技術標準，產品的交貨單位、交貨方式、運輸方式、到貨地點、交貨期限、驗收方法以及結算及付款方式等條款，在合同中是否予以明確規(guī)定。是否明確了當事人雙方或一方有違約行為時，責任承擔的方式和標準。

（4）物資采購驗收入庫環(huán)節(jié)完好性和正確性。查驗交貨產品是否和合同規(guī)定或樣品的規(guī)格、型號、質量、技術參數(shù)、價格相同、入庫數(shù)量和質量與合同訂購數(shù)量和質量相吻合。

（5）物資采購的貨款結算是否合規(guī)、正確。檢查物資驗收、入庫手續(xù)是否齊全，產品單價、結算方式是否與合同相符，發(fā)票構成要素是否齊全，金額計算是否正確。

（6）物資設備采購的使用效率是否充分，是否達到預期目標。設備使用是否有詳細具體的運行記錄；物資設備的使用效能、效果是否符合采購立項的要求，使用效益如何，是否達到預期的目標；使用部門是否健全和完善相關管理制度，實施規(guī)范管理。

六、當前采購與付款循環(huán)業(yè)務審計中存在的問題

（一）管理當局內部控制意識不強。單位沒有高度重視內部控制制度建設，未能及時開展內部控制業(yè)務培訓，未能及時全面掌握國家有關財經法規(guī)、資產和債務、基本建設、經濟合同管理、會計核算等各項規(guī)定以及單位相關的內部制度，對經濟活動的重要環(huán)節(jié)未開展定期和不定期檢查，缺乏內部監(jiān)督機制，雖然在外部和內部審計中發(fā)現(xiàn)了本單位存在的財務風險，但未按要求進行整改；或者制度不健全或執(zhí)行不力；有的單位缺乏崗位責任制和議事決策機制，經濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離機制不健全，內部控制關鍵崗位人員輪崗制度沒有得到有效實施。

（二）采購的組織管理機構不健全。采購機構組成不穩(wěn)定，職責界定不清晰，因此不能很好地協(xié)調處理采購需求、預算、計劃與運行等方面的關系，難以承擔采購管理的責任。部分單位分散對外采購，不能形成整體和批量采購優(yōu)勢，造成采購資金的浪費和流失。

（三）物資采購價格管理人員專業(yè)素質不高。大多數(shù)物資管理部門雖然設立了采購物資價格管理崗位，配備了專兼職物資采購價格管理人員，但所配備人員的專業(yè)素質和數(shù)量不能達到管理的要求，對供應商提供的一些技術含量較高、金額較大的設備物資的定價是否合理無法作出判斷。（四）采購合同或協(xié)議不規(guī)范。采購合同或協(xié)議條款權責不清，審批程序不當，或不符合國家相關規(guī)定及貿易政策，導致經濟糾紛和經濟損失。

（五）部分業(yè)務供貨在先，采購價格備案在后。物資采購的實際操作程序為：通知供貨驗收議價簽訂合同付款，而且物資驗收這項工作在工程竣工階段時才能得到簽認，這種做法使得采購制度未能發(fā)揮事前控制作用。

（六）定價方法簡單。物資采購價格管理人員不論價格是否合理均要與供貨商“砍價”，這種定價方法認定價格依據不充分，供應商摸準砍價規(guī)律后，會采取高定價策略，這些會直接帶來物資采購價格偏高的問題。

七、改進采購與付款循環(huán)業(yè)務內部控制審計的策略

（一）提高物資采購審計人員隊伍素質。這是提高審計工作質量和效率的關鍵。采購業(yè)務在生產經營過程中舉足輕重,要求采購審計人員必須具有較高的政治覺悟、良好的專業(yè)素質和業(yè)務工作技能，能夠掌握需求分析、采購計劃制定、采購洽商、采購合同履行、供應商管理、采購信息管理等工作內容。

（二）推行物資采購集中管理體制。分散采購是大量滋生舞弊的體制性原因。集中管理是由企業(yè)物資供應部門實行業(yè)務歸口，統(tǒng)一管理采購業(yè)務的制度。大量企業(yè)采購管理實踐證明，企業(yè)實施集中采購，可以有效發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢,不僅可以形成經濟采購批量、增強議價能力，還能夠獲得價格折扣，從而降低采購成本,減少儲備資金占用，提高性價比。因此集中采購是堵塞采購過程中各種漏洞的體制性保證。

（三）重視物資采購預算管理控制的審計。采購計劃應納入采購預算管理，經相關負責人審批后，作為企業(yè)經營指令嚴格執(zhí)行。一是審查采購預算部門和權責劃分，按照對稱信息的原則，即誰需要誰申請，制定采購預算方案；明確采購預算的審批權，確保采購預算的合理性；二是審查采購資金管理的控制，主要審計資金使用計劃表、資金來源預算，監(jiān)控采購資金使用過程；三是審查采購預算人員計劃，包括預算信息調查人員、資金管理人員、預算編制人員、活動實施人員計劃等。

（四）加強對采購方式的審查。物資采購方式可根據具體情況采取公開招標、商業(yè)談判、詢價等，以獲得合理的采購價格。審計人員應運用經驗、知識來具體分析判斷被審計單位采購方式選擇是否得當，是否節(jié)約資金，減少了人力和物力消耗。

（五）審查供應商管理情況。首先，審查供應商評估和準入制度，是否是在對供應商信譽度評價的基礎上，合理確定的供應商清單，并按規(guī)定的權限和程序審核批準后，確定供應商網絡。其次，審查采購部門是否按照公開、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應商，在切實防范舞弊風險的基礎上，與供應商簽訂質量保證協(xié)議。第三，審查供應商管理信息系統(tǒng)和供應商確認制度，被審計單位是否對供應商的資信和經營狀況考核評價后，對供應商進行合理選擇和調整，并在供應商管理系統(tǒng)中作出相應記錄。

（六）評價物資采購績效。建立涵蓋物資采購數(shù)量、質量、時間、價格和采購效率績效指標體系，對于儲存費用指標、實際價格與標準成本的差額、采購計劃完成率等指標計算分析；以采購業(yè)務的歷史績效標準、預算或標準績效標準、行業(yè)平均績效標準以及目標績效標準為參考，對于采購部門和采購人員個人的采購業(yè)績進行評估，通過分析評價，找出采購業(yè)務存在的問題和差距，提出改進的意見和建議。

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財務審計服務范文第4篇

[關鍵詞]政府投資審計；工程審計；財務審計；結合運用；

中圖分類號：F239文獻標識碼： A 文章編號：

一、政府投資審計中工程審計與財務審計結合的必要性

從一定程度上來講，投資審計工作一般指的是對資金管理、財務收支、工程造價管理以及竣工結算等多項工作進行全面的審計。而政府投資審計工作一般又可以分為工程造價審計與財務審計。這兩者之間是相輔相成緊密聯(lián)系的，因而政府進行工程審計與財務審計的結合能夠有效解決審計工作中出現(xiàn)的問題。這就使得當前所存在的財務收支審計工作與工程造價審核工作嚴重脫軌的問題迫切需要在投資審計工作中予以有效解決。實現(xiàn)工程審計與財務審計的結合有助于解決違法違規(guī)的問題，能夠有效避免甚至是杜絕建筑工程的資金浪費以及轉分包現(xiàn)象出現(xiàn)的概率，因而政府進行投資審計中工程審計與財務審計工作的結合呈現(xiàn)出了必然性。

現(xiàn)階段，進行工程審計與財務審計的結合是政府投資審計突出重點的有效途徑，亦是政府投資審計分析由定性轉向為定量為主的重要方式。往往由于投資審計工作所審計的資金、部門、環(huán)節(jié)、以及時間等內容比較廣，而使得在沒有重點的時候難以達到本質上的突破；往往由于當前社會廣泛存在工程建設違紀違規(guī)現(xiàn)象，政府所能進行的監(jiān)督管理工作極其有限。并且常常由于投資審計工作很容易受到專業(yè)、成本等諸多影響因素的限制，而致使政府進行投資審計工作一般以定性分析為主。因而迫切需要將工程審計與財務審計進行有效結合，從而才能夠在對審計工作中所存在的問題進行全方位、寬領域、多層次定量分析的基礎上有效予以解決。這亦是當前我國政府投資審計工作所要具體研究的一個重點。所以，進行政府投資審計工作中工程審計與財務審計的有效結合是十分必要的。

二、政府投資審計中工程審計與財務審計的根本性區(qū)別

從通常情況下來講，工程審計工作一般包含工程造價審計以及財務決算審計，而審計人員又是以預算工程師、造價工程師與測量工程師等人員為主。因而進行工程審計工作需要針對工程預算、工程竣工工程審計等工作進行具體分析，通過將工程審定以及工程所有項目造價相加來計算最終支出，能夠檢查工程建設過程之中有沒有出現(xiàn)違法違規(guī)行為。這也是政府進行投資審計工作的基本要求，因而進行工程審計能夠客觀反應工程建設的情況。

而相對于工程審計工作而言，財務審計工作一般是通過對國有企業(yè)資產、負債、以及損益的真實效益進行審查監(jiān)督，以確保國有企業(yè)的經營行為合理并且合法。因而進行財務審計工作對于查處企業(yè)違法違規(guī)行為，對于維護國家權益、促進廉政建設將起到重要的促進作用。所以，將工程審計與財務審計工作進行有效結合，對于完善政府的投資審計工作是異常重要的。這亦是實現(xiàn)政府人員廉潔執(zhí)政以及實現(xiàn)國家經濟持續(xù)健康發(fā)展的一個重要前提。

三、工程審計和財務審計在審計過程中結合的具體做法

1．事前結合,事前工程項目審計主要是針對工程項目的合規(guī)性、合法性、有效性及真實性進行的,它是控制項目投資的源頭和前提保證。重點做好以下兩個方面的結合:

（1）工程審計人員與財務審計人員根據各自專業(yè)技術,依據各自的法令、法規(guī),分工結合。審查概預算是否依照國家規(guī)定編制，是否由有資質的單位編制，是否按規(guī)定程序報批，初步設計的內容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，有無擅自擴大建設規(guī)模和提高建設標準等問題。

（2）基建項目的勘察設計、概預算、施工圖設計、工程施工、設備采購等應當公開招投標的是否公開招投標，中標施工單位是否按相關規(guī)定交納履約保證金。

2．事中結合,在施工階段，工程審計和財務審計相結合，可以及時掌握資金予付情況，防止因少付款項或多付款項的發(fā)生而影響工程的正常進展。重點作好以下幾個方面的結合：

（1）對施工階段開展跟蹤審計

在施工實踐中，臨時工程、臨時設施一般實行總價承包合同方式，工程竣工決算審核往往屬于事后審計，大部分臨時工程在中途就已拆除，根本就無法進行現(xiàn)場查勘，只能依靠監(jiān)理審核過的支付月報表進行匯列。業(yè)主會利用對監(jiān)理支付補助等暖昧關系與施工方聯(lián)合造假，提高了臨時工程成本。同時一般情況下，部分建筑材料由業(yè)主提供，由于政府投資項目一般較大，工期較長，建筑材料價格變化頻繁，當時的市場價格信息，工程師、會計師根本就無法核實。

（2）對施工各項成本費用情況審計

定期對施工各項成本費用情況審計，審查計劃執(zhí)行情況，財務審計人員與工程審計人員要經?；ネㄐ畔?，交換意見，以保證資金?？顚Ｓ?，杜絕虛列成本、擠占成本和無計劃開支現(xiàn)象，保證款項撥付與工程進度同步。

（3）對工程資金到位和使用情況進行審計

工程資金是保證項目的基礎,對工程資金到位和使用情況進行審計,要審計資金是否已經落實，并按計劃及時撥付到位，建設資金是否按相關規(guī)定進行使用，有無被轉移、擠占、截留、挪用、損失浪費等問題。財務審計人員與工程審計人員要相互結合，是否有應在工程造價中支付的款項列支在建設單位管理費用中，是否有把正常的建設單位應該支付的款項擠入工程施工合同中，把這些疑點當成重點，深入分析查證。

3．事后結合,在竣工決算階段財務審計與工程審計相結合，可有效把握資金流向，財務審計以工程審計為前提，以資金流動為軸線，資金流到何處，審計就查到何處，在竣工決算階段結合審計時，可著重從以下三個方面結合：

（1）深入工程現(xiàn)場，著重工程量方面的結合。工程竣工后，工程審計人員要深入工程現(xiàn)場,現(xiàn)場勘察、測量，記錄結果并與財務審計人員相核對。

（2）著重價款結算方面的結合,財務審計人員與工程審計人員相結合,審核財務上反映的收款單位名稱是否是中標施工企業(yè)名稱,工程款的支付是否符合相關合同規(guī)定等等。

（3）著重材料方面的結合,工程審計人員著重審計主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率等問題的發(fā)生，為財務審計提供依據；財務審計人員依據工程審計人員提供的定額用量，核對領料情況，查看在建工程科目財務付款有沒有扣除主材和領用的輔材，有無與本工程無關的材料，防止變賣或作其他用途。

結束語：

綜上所述，投資審計從專業(yè)角度可分為財務審計和工程造價審計，審計實踐表明工程造價審計并不是獨立的，它與財務收支密切相關，二者相輔相成才能審深審透。加強財務審計與工程造價審計結合，揚長避短，優(yōu)勢互補，對拓寬審計領域，加大審計力度，具有重要意義。

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財務審計服務范文第5篇

一、村級財務管理存在的問題及現(xiàn)狀

1.“村賬鎮(zhèn)管”制度流于形式，存在“代而不管”現(xiàn)象

“村賬鎮(zhèn)管”制度在國家頒布正式文件中的名稱為“村級會計委托制度”。所謂“村賬鎮(zhèn)管”就是在尊重農民群眾意愿和民利的基礎上，把村級財務委托給鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一核算和管理。這種方式切實提高了村級財務管理和核算水平，取得了一定的成效。但在實施中也暴露出一些問題：

（1）“村賬村管”和“村賬鎮(zhèn)管”劃分不清。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)雖然形式上實行了“村賬鎮(zhèn)管”，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站記賬、資金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一管理。但實際上，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站心有余而力不足，只能由村會計記賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站的會計人員只是將會計信息錄入農廉網，而且有的村賬反映的數(shù)據與農廉網的數(shù)據不一致，未能真正做到統(tǒng)一核算，使“村賬鎮(zhèn)管”流于形式。

（2）雙重管理使權利義務不明確?！按遒~鎮(zhèn)管”模式中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、村干部均享有管理的權利和義務，多頭管理則容易形成管理盲區(qū)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府認為錢不是自己花的，只是代個賬而已，出了問題村負責。村干部則認為錢花在哪里政府都知道，賬也是經管站代做的，出了問題政府擔著，結果使村賬成了“兩不管”賬。

（3）會計監(jiān)督執(zhí)行不到位。首先，鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務的監(jiān)督不到位。按照規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站、財政所應當對村級財務進行指導監(jiān)督。實際上，經管站作為村級賬務代賬員既是裁判員，又是運動員，不可能做到自我約束。同時，由于部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)代賬員的會計水平低、責任心差，無法對票據的真實性、合法性、合規(guī)性、有效性進行識別，所以更談不上對村級財務進行有效的監(jiān)管。其次，未能充分發(fā)揮村會計的監(jiān)督職責。由于大多數(shù)村會計學歷偏低，并非科班出身，業(yè)務能力較低，常常受制于村干部的牽制，會計的監(jiān)督職責不能夠充分發(fā)揮出來。

2.村級財會人員素質低，會計基礎薄弱

村級財務人員素質的高低直接影響著財務工作的質量，會計法規(guī)定，從事會計工作必須持有會計從業(yè)資格證。從目前情況來看，絕大多數(shù)村級財務人員都未經過系統(tǒng)的專業(yè)學習，有的只能做到“記記賬、打打算盤”，有的甚至連最基礎的會計知識都不懂，僅僅記個流水賬，更不用說發(fā)現(xiàn)和提供經濟運行和財務管理存在的問題。

3.會計資料不完整，會計核算不規(guī)范

村級財務的會計核算與財務管理應當嚴格按照相關法規(guī)制度要求，嚴格設置會計賬薄、及時填制會計憑證，規(guī)范登記總賬與明細賬，按規(guī)定及時、全面、真實地編制會計報表。然而實際上，部分村只設置收入、支出科目，所有收入都記入“其他收入”，支出記入“其他支出”，沒按規(guī)定設置總分類賬、明細賬、銀行存款和現(xiàn)金日記賬，更沒有設置往來款明細賬，由于會計核算混亂，賬實不符、賬賬不符、賬證不符現(xiàn)象仍然普遍存在，無法對村級財務進行有效的管理與監(jiān)督。

二、規(guī)范村級財務管理，嚴肅財經紀律的建議

1.完善村級財務管理制度，提升管理水平

財務制度是進行財務管理的基礎。鄉(xiāng)鎮(zhèn)必須嚴格執(zhí)行新的《村集體經濟組織會計制度》，并結合各村的實際，建立健全切實可行的村級財務管理制度，例如：現(xiàn)金管理制度、支出審批制度和財務公開制度、債權債務管理制度、票據管理制度、財務公開制度等等。同時，要建立健全財務工作流程，所有財務事項都要嚴格按照工作要求進行賬務處理。發(fā)生經濟業(yè)務要取得有效的原始憑證，經辦人在原始憑證上注明用途并簽名，經村集體經濟組織負責人審批同意并簽字，交由村民主理財小組審核，對符合財務制度規(guī)定的單據加蓋民主理財專用章，由村會計到鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站報賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)代賬員按有關規(guī)定對原始憑證進行審核后進行會計賬務處理，做到賬簿齊全、記賬及時、獨立核算、民主理財、規(guī)范管理。

2.加大監(jiān)管力度，強化問責機制

審計監(jiān)督是規(guī)范財務管理必不可少的重要措施，要建立審計監(jiān)督體系，加大監(jiān)督力度，嚴肅財經紀律。一是加強日常監(jiān)督檢查。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所和經管站牽頭，抽調專門人員，對村級賬務進行定期審計檢查。二是廣泛開展村級經濟責任審計。在對村進行科學分類的基礎上，有計劃有步驟的開展村級領導干部任中和離任審計。經濟強村、重點村、難點村由縣農經辦負責組織審計，普通村由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織審計。通過審計，對村干部的履職情況、工作業(yè)績進行客觀公正的評價，為村“兩委”換屆選舉提供切實可靠的依據。三是實施專項審計。各級部門根據各自的工作職責和工作權限，加大對涉農、惠農等專項資金的審計力度，加大紀委檢察的辦案力度，確保資金能夠專款專用，切實發(fā)揮專項資金的使用效益，全力維護廣大農民的根本利益。四是強化責任追究。將各級的檢查結果{入村干部的管理檔案，作為村主要領導干部免職、辭職、換屆考核等的參考依據，并由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負責督促整改，村民理財小組負責監(jiān)督整改，村兩委則負責整改落實。對審計出來的違法亂紀問題，要依法依紀作出處理。

3.提高村級財務人員整體素質，穩(wěn)定會計隊伍