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審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文第1篇

一、對(duì)原材料的審查

原材料作為存貨的主要組成部分，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，也是企業(yè)隱藏虧損、虛增利潤的重要途徑所在，經(jīng)常被用來大做文章。因?yàn)樵谠牧仙献骷?，形式比較隱蔽，不容易被發(fā)現(xiàn)。在原材料上作假，通常有以下幾種方法：

1、生產(chǎn)消耗的部分原材料不做出庫的賬務(wù)處理，不記入生產(chǎn)成本進(jìn)行核算。金額較小時(shí)，原材料變化不明顯，不容易引起審計(jì)人員的注意，金額較大時(shí)，會(huì)造成存貨中原材料明顯虛增，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，原材料的年末數(shù)較年初數(shù)會(huì)有較大幅度的增加。對(duì)于這種異常變動(dòng)，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，一般比較容易發(fā)現(xiàn)。但是，有一些企業(yè)的做法更隱蔽，給審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題造成了很大困難。這就是第二種方法。

2、一方面，生產(chǎn)消耗的部分原材料不做出庫的賬務(wù)處理，不記入生產(chǎn)成本，同時(shí)已經(jīng)采購驗(yàn)收入庫的未開發(fā)票的原材料不做估價(jià)入賬，或少做估價(jià)入賬，采用這種原材料進(jìn)出均不入賬的手法，調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表原材料的年末結(jié)存金額，使之與年初的結(jié)存金額相比沒有太大變化。例如，某企業(yè)本年末報(bào)表原材料庫存1 900萬元，上年末原材料庫存1 400萬元，兩者相比，變化似乎尚屬正常。但是經(jīng)審計(jì)卻發(fā)現(xiàn)，該單位應(yīng)計(jì)入而未計(jì)入產(chǎn)品成本核算的已消耗原材料1 500萬元，同時(shí)已入庫原材料未做估價(jià)入賬的1 200萬元，兩者相抵后，對(duì)原材料庫存金額的影響微乎其微。

這種方法因原材料沒有異常變動(dòng)，審計(jì)人員在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，往往不會(huì)將其作為審計(jì)的重點(diǎn)，從而容易蒙蔽過關(guān)。要發(fā)現(xiàn)這種較為隱蔽的作假方法，不僅需要審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，更需要敏銳的職業(yè)判斷能力。

首先，在審計(jì)調(diào)查階段，要對(duì)被審計(jì)單位所屬行業(yè)的整個(gè)狀況有一個(gè)基本的了解，了解同行業(yè)的盈利水平，外部競爭環(huán)境等，分析影響企業(yè)報(bào)表真實(shí)性的固有風(fēng)險(xiǎn)。將被審計(jì)單位的單位平均成本與行業(yè)單位平均成本作比較，假定行業(yè)單位平均成本是80元左右，而被審計(jì)單位的單位平均成本只有50元，這時(shí)審計(jì)人員就應(yīng)意識(shí)到被審計(jì)單位的成本很大程度上不真實(shí)，可能存在大額少轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。

其次，將被審計(jì)單位主要產(chǎn)品每個(gè)月的單位成本進(jìn)行縱向比較，并將本年度單位平均成本與上年度單位平均成本比較，單位成本變化較大的都應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視。例如，被審計(jì)單位前六個(gè)月的單位成本均在80元左右，而七月的單位成本卻只有58元，那么就可能存在少轉(zhuǎn)材料，虛減生產(chǎn)成本的情況。又比如，被審單位上年度產(chǎn)品單位成本為50元左右，本年度在原燃材料價(jià)格大幅上漲的市場環(huán)境下，報(bào)表產(chǎn)品單位成本僅為52元。通過審計(jì)人員的職業(yè)判斷，這種情況往往說明了該企業(yè)當(dāng)年的產(chǎn)品單位成本不真實(shí)，可能存在消耗的大額原材料不進(jìn)成本的情況。

3、也有一些企業(yè)，前幾個(gè)月甚至1～11月成本核算的會(huì)計(jì)處理都是正常的，但到后期或年末發(fā)現(xiàn)虧損較為嚴(yán)重時(shí)，又要隱藏經(jīng)營虧損，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。采取的做法為：將生產(chǎn)已經(jīng)消耗，財(cái)務(wù)正常出庫記入生產(chǎn)成本的原材料或輔助材料，在年末或其他需要的時(shí)候，做辦理假退庫的賬務(wù)處理，從而人為降低產(chǎn)品成本。對(duì)這種情況的審查，需要審計(jì)人員在審查原材料、輔助材料明細(xì)賬時(shí)，對(duì)發(fā)生的每一筆退庫沖回業(yè)務(wù)，逐一地進(jìn)行核查、分析、詢問，并與庫管人員進(jìn)行核對(duì)，以查證退庫業(yè)務(wù)的真實(shí)與否。

二、對(duì)產(chǎn)成品的審查

1、產(chǎn)品破損、毀損等損失，年內(nèi)不做賬務(wù)處理。當(dāng)有證據(jù)證明產(chǎn)品價(jià)值已經(jīng)下降或已經(jīng)毀損，即損失已經(jīng)發(fā)生了的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)損失。被審計(jì)單位為了減少當(dāng)年的虧損，將損失延遲到次年或以后年度處理。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合產(chǎn)成品監(jiān)督盤點(diǎn)情況和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)，查實(shí)是否存在價(jià)值已降低而沒有提取減值準(zhǔn)備的存貨以及提取的減值準(zhǔn)備是否充分。

2、產(chǎn)品未售出，提前開具發(fā)票，需增主營業(yè)務(wù)收入。例如：客戶12月底發(fā)來的訂貨單，雖然無法在年內(nèi)發(fā)貨，但在賬上先列為銷售。銷售形成的標(biāo)志是貨物的所有權(quán)已從賣方轉(zhuǎn)移到買方。不論采取何種交貨方式，賣方都必須已經(jīng)實(shí)際運(yùn)出了貨物才算是形成銷售。如果審計(jì)人員懷疑有這種情況存在，應(yīng)在監(jiān)督企業(yè)存貨盤點(diǎn)時(shí)，注意是否存在已列入銷售，但仍在被審計(jì)單位存放的存貨，或者現(xiàn)場到倉庫盤點(diǎn)存貨，以確認(rèn)是否存在虛開發(fā)票、不動(dòng)庫存而增加銷售額的情況。另外，將年底的銷售記錄與實(shí)際送貨單或出庫單相核對(duì)，查明是否匹配。必要時(shí)到現(xiàn)場檢查車間的生產(chǎn)記錄，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，將實(shí)物與賬簿核對(duì)。

三、對(duì)包裝物的審查

在對(duì)一些小單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)包裝物的審查往往不會(huì)作為審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)，但在對(duì)一些大型生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，包裝物的審查卻不容忽視。審計(jì)人員在審查包裝物時(shí)，取得被審計(jì)單位實(shí)物盤點(diǎn)表的同時(shí)，還要善于從明細(xì)賬上發(fā)現(xiàn)包裝物的非正?，F(xiàn)象。因?yàn)楸粚徲?jì)單位提供給審計(jì)人員的年末盤點(diǎn)表，往往是與財(cái)務(wù)賬一致的。如：某單位的包裝物木箱賬面結(jié)存8 450個(gè)，金額236萬元，實(shí)際盤點(diǎn)表數(shù)量為8 450個(gè)。審計(jì)人員在審查該單位本年度每月的木箱購入及領(lǐng)用時(shí)，發(fā)現(xiàn)每月正常滿足生產(chǎn)需要的木箱數(shù)量為4 000個(gè)左右，1～12月正常木箱結(jié)存450個(gè)，其余8 000個(gè)木箱為上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。審計(jì)人員由此可以初步判斷木箱存在異常情況，因?yàn)檎Ｇ闆r下，企業(yè)不可能占用生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金囤積8 000個(gè)屬于易毀損物品的木箱。于是審計(jì)人員到現(xiàn)場對(duì)木箱進(jìn)行了清點(diǎn)核實(shí)，結(jié)果證實(shí)該單位實(shí)際木箱僅為450個(gè)，盤虧8 000個(gè)，金額224萬元。經(jīng)過進(jìn)一步的審查詢問，盤虧木箱是以前年度發(fā)生的，為了不增加當(dāng)年的虧損，未做盤虧賬務(wù)處理。

四、對(duì)營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的審查

在審查營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用時(shí)，審計(jì)人員通常會(huì)把各項(xiàng)費(fèi)用支出的審批手續(xù)是否健全有效、支出的內(nèi)容是否合理合法等作為審計(jì)的重點(diǎn)，在審查隱匿虧損、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表方面，往往會(huì)忽略它們的作用?？稍趯?shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些企業(yè)恰恰在這些容易讓人忽略的費(fèi)用上挖空心思作文章。

審計(jì)人員確定營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)前，需要對(duì)其進(jìn)行初步分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)其中的異常變化。如有的費(fèi)用支出金額當(dāng)年較上年同期大幅度減少，甚至不再發(fā)生，審計(jì)人員就要查明費(fèi)用大幅度減少的原因，是正常降低費(fèi)用，還是隱匿費(fèi)用支出。

1、企業(yè)發(fā)生的一部分大額費(fèi)用支出掛賬預(yù)付賬款科目。這就需要審計(jì)人員審查預(yù)付賬款的真實(shí)性，審查預(yù)付賬款的支出內(nèi)容及收款單位是否存在異常，有無款項(xiàng)已經(jīng)付出，卻一直沒有業(yè)務(wù)往來的現(xiàn)象。必要時(shí)對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行函證，以查實(shí)預(yù)付賬款是否真實(shí)。

2、將實(shí)際已發(fā)生的費(fèi)用支出以借款的形式掛賬其他應(yīng)收款。

審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文第2篇

摘 要 通過注冊會(huì)計(jì)師去執(zhí)行審計(jì)的工作，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)，也是確保內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計(jì)工作就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的過程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)等都不相同，這就產(chǎn)生了選擇審計(jì)方法的問題，本文通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較，分析出兩種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì) 比較分析 優(yōu)點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)的過程中有很多的不同，但是二者又有著密切的聯(lián)系，在審計(jì)的過程中，降低審計(jì)的成本，提高審計(jì)的效率是審計(jì)的目標(biāo)和發(fā)展的方向。通過對(duì)兩者審計(jì)方法的比較，分別分析其審計(jì)方法，從而不斷提高我國審計(jì)工作的效率。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的不同之處

1.1審計(jì)的對(duì)象不同

由于審計(jì)對(duì)象所呈現(xiàn)出的形式是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)的使用狀況以及業(yè)績，而內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是控制審計(jì)的過程以及審計(jì)的結(jié)果。兩種審計(jì)方法的審計(jì)對(duì)象不同，使得審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)的結(jié)果也不同，每個(gè)審計(jì)方法都有其優(yōu)點(diǎn)，相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，來選擇適合自己的審計(jì)方法。

1.2審計(jì)的目標(biāo)不同

在審計(jì)的過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)也是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要是發(fā)表關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意見，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是發(fā)表內(nèi)部控制有效性的相關(guān)意見。兩種審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同，各自發(fā)揮著其具有的優(yōu)點(diǎn)，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)表意見，可以很好的掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和內(nèi)容，起到了監(jiān)督管理的作用，避免了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使企業(yè)整體的管理水平都更加的正規(guī)，企業(yè)也朝著可以獲得更多利益的方向發(fā)展。對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，可以分析出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的可行性和必要性，保障了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同，但是都可以對(duì)企業(yè)的管理做出貢獻(xiàn)，是企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的。

1.3審計(jì)的業(yè)務(wù)類型不同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)責(zé)任方的審計(jì)業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制審計(jì)為責(zé)任方鑒證的審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)應(yīng)用的情況直接發(fā)表意見的，并且在發(fā)表意見的過程中，是需要提及責(zé)任方制定的財(cái)務(wù)報(bào)表的，以便于審計(jì)過程的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)是針對(duì)企業(yè)運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)的，不需要提及財(cái)務(wù)管理情況，也不用發(fā)表自己對(duì)于責(zé)任方管理財(cái)務(wù)的意見。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)是有很大的區(qū)別的，相關(guān)單位可以結(jié)合自己的發(fā)展需要，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的相同之處

2.1審計(jì)的程序是相同的

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序都是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行解和的評(píng)價(jià)過程，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表師在充分了解了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況之后，要準(zhǔn)備好審計(jì)的進(jìn)行程序，做好財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制的監(jiān)督工作，在內(nèi)部控制審計(jì)的程序中，審計(jì)員通過對(duì)被審計(jì)單位的充分控制了解，來保障審計(jì)程序的順利進(jìn)行。

2.2審計(jì)的取證方法是相同的

審計(jì)證據(jù)的提取，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是審計(jì)師通過審計(jì)過程得出審計(jì)結(jié)果的重要步驟，在審計(jì)過程中所要用到的信息的全部來源，獲取證據(jù)的方法可以通過訪問、檢查等方式獲得相關(guān)的證據(jù)。在獲取證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)人員也要講究訪問和檢查的方式，從而來使被審計(jì)人員積極的配合審計(jì)工作的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)的獲取證據(jù)的方法和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的取證方法是相同的，兩種審計(jì)取證的方法都是非?？尚泻透咝У?，提高了審計(jì)工作的水平，節(jié)省了審計(jì)的成本投入。

三、總結(jié)：

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)是兩種非常重要的審計(jì)方法，行使著很好的監(jiān)督權(quán)利，是規(guī)范企業(yè)運(yùn)行的重要措施。很多企業(yè)的發(fā)展過程中，都會(huì)有不符合要求的現(xiàn)象出現(xiàn)，這時(shí)就需要審計(jì)工作人員對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的取證和調(diào)查，及時(shí)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的不足，并及時(shí)的改正，規(guī)范其經(jīng)營的方式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)雖然在審計(jì)的目標(biāo)以及審計(jì)的業(yè)務(wù)類型上都是不同的，但是都可以有效的完成審計(jì)工作，通過不同的任務(wù)劃分，節(jié)省了審計(jì)的投入，帶來了更加高效的審計(jì)效率，是我國審計(jì)工作不斷提高的重要方式。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)程序上和審計(jì)的取證方法是相同的，也提高了審計(jì)工作進(jìn)展的速度，使其更好的行使自身的權(quán)益，無論哪種審計(jì)方法，都是非常高效的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文，李榮.財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的國際發(fā)展.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2010.12（10）：102-103.

審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文第3篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）31-0154-02

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與原則

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的原則：應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形；應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷；應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)以及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定審計(jì)范圍。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)部門能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見而不是一種保證就是對(duì)審計(jì)能力有限性的一個(gè)認(rèn)識(shí)。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見。這種認(rèn)識(shí)從另一方面表明，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)方法不科學(xué)。首先，由于審計(jì)程序和審計(jì)方法只是原則性的規(guī)定和提示，不可能對(duì)審計(jì)的每一個(gè)細(xì)節(jié)都作出具體說明，任何技術(shù)方法都是以一定假設(shè)為前提的，審計(jì)人員很難準(zhǔn)確把握所有的審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的條件。現(xiàn)有審計(jì)采用抽樣審計(jì)方式，由于不是全面和詳細(xì)的審計(jì)，可能會(huì)形成審計(jì)漏洞或真空。這是審計(jì)方法自身缺陷造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，中國所采用的審計(jì)方法滯后，從國外經(jīng)驗(yàn)來看，現(xiàn)代企業(yè)多采用注重于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，新的審計(jì)方法有效地提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范能力。就中國情況來看，即使是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的運(yùn)用也不是很熟練，除了一些大型的事務(wù)所采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法外，大多數(shù)中小城市事務(wù)所的審計(jì)方法仍停留在賬項(xiàng)審計(jì)階段。至于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的原理和運(yùn)用問題，大多還處于朦朧之中。這也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

3.計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的人員不足帶來的風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員必須熟悉計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)運(yùn)作、數(shù)據(jù)采集與分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)與方法。能夠面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，尋找到審計(jì)線索突破口。隨時(shí)根據(jù)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)接口特征，選擇滿足需要的數(shù)據(jù)采集軟件類型，編制各種審計(jì)模塊。針對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、清理和分析，快速準(zhǔn)確地找到并驗(yàn)證各種審計(jì)疑點(diǎn)。而現(xiàn)階段，要使審計(jì)人員普遍具有較高的計(jì)算機(jī)審計(jì)能力，還需要一個(gè)過程。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，倘若人員沒有足夠的技能，將無從下手。倉促上機(jī)，無疑會(huì)帶來檢查風(fēng)險(xiǎn)的增加。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1.充分重視對(duì)被審計(jì)單位的了解，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍了解被審計(jì)單位是審計(jì)項(xiàng)目涉及的工作內(nèi)容之一，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的應(yīng)用，要求將了解被審計(jì)單位情況看作是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，要求注冊會(huì)計(jì)師通過了解，形成對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。該評(píng)價(jià)包括環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是注冊會(huì)計(jì)師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。其結(jié)果及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)形成審計(jì)工作底稿，它是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分。

2.有效利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，合理選擇測試性質(zhì)、時(shí)間與范圍被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的必要性已得到愈來愈多注冊會(huì)計(jì)師的認(rèn)可。然而，真正地做到利用內(nèi)控評(píng)價(jià)提高審計(jì)效率并在審計(jì)程序、審計(jì)工作中予以體現(xiàn)的，在國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中卻很少?？煽紤]根據(jù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)水平的不同對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)進(jìn)行分析性測試；將細(xì)節(jié)測試的時(shí)間安排在年終前的某一時(shí)間；減少細(xì)節(jié)測試的樣本數(shù)量和覆蓋面。對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可以根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，選擇進(jìn)行符合性測試或不進(jìn)行符合性測試；對(duì)決定不進(jìn)行符合性測試的，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換特點(diǎn)，確定不同的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)水平。

3.運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法。充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制。要科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問題等。考評(píng)審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，需將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論?？茖W(xué)考評(píng)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計(jì)工作效果的考核和評(píng)價(jià)?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供信息的參謀作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部CPA考試委員會(huì).審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45；F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-02

1995年，COSO內(nèi)部控制框架提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性，經(jīng)營的效率和效果，遵守適用的法律法規(guī)。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，用來促進(jìn)提高經(jīng)營的效率和效果、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、保證企業(yè)合法合規(guī)地運(yùn)行，更重要的是對(duì)社會(huì)和所有利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。在例如美國、日本、歐盟等國家和地區(qū)早已經(jīng)被廣泛的應(yīng)用和規(guī)范。我國也在逐漸完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，也更加注重內(nèi)部控制在企業(yè)及市場建設(shè)方面的重要意義。尤其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)也具有重要意義。

一、控制環(huán)境

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

控制環(huán)境要素對(duì)企業(yè)全體成員進(jìn)行約束，要求企業(yè)運(yùn)營的方方面面。對(duì)誠信和道德價(jià)值觀具有更高的要求，也可以說在企業(yè)文化領(lǐng)域要保持較為高尚的節(jié)操。自從三權(quán)分立之后，所有權(quán)獨(dú)立于經(jīng)營權(quán)，董事會(huì)獨(dú)立于管理層，就更有利于企業(yè)的健康發(fā)展。董事會(huì)制定和維護(hù)內(nèi)部控制制度，并對(duì)其實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)督，管理層又在董事會(huì)的監(jiān)控下，依據(jù)其被賦予的權(quán)力和責(zé)任，為以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，開展活動(dòng)。為配合目標(biāo)達(dá)成，企業(yè)需要更多優(yōu)秀人才，良好的企業(yè)文化能夠吸引并留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮各自特長，更要提升他們的價(jià)值，同時(shí)也提升企業(yè)自身。員工與治理層和管理層一樣，也是企業(yè)不可分割的一部分，他們各自承擔(dān)起了內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任，并致力于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

可以看出，控制環(huán)境影響了一個(gè)企業(yè)的整體，具有全面性。不僅要求企業(yè)所有人員參與其中，而且還對(duì)人員之間的關(guān)系進(jìn)行規(guī)范。不僅提出主觀方面的管理理念和發(fā)展部署，而且還規(guī)定了客觀的資源配置。企業(yè)文化、組織架構(gòu)、員工自身等在宏觀和微觀方面建立起控制環(huán)境，以達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。例如家庭或“一股獨(dú)大”企業(yè)，雖然在內(nèi)部控制其他方面可能做得很好，但從根本上不存在一個(gè)完善的控制環(huán)境，沒有一個(gè)穩(wěn)定的平臺(tái)來維護(hù)，可能導(dǎo)致信息傳遞不通暢，無法上行下效，影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。因此具有良好控制環(huán)境的企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果顯示重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，控制風(fēng)險(xiǎn)較低，可以更多地依賴控制測試，而少實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。這樣不僅能節(jié)約審計(jì)成本和時(shí)間，而且大大提高審計(jì)效率和效果，結(jié)果也能相當(dāng)令人滿意。因此，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)至關(guān)重要。

二、控制活動(dòng)

內(nèi)部控制五大要素的另一大要素就是控制活動(dòng)，主要包括授權(quán)、業(yè)績評(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離，主要指導(dǎo)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理?？刂苹顒?dòng)有助于確保管理層的指令得以準(zhǔn)確地執(zhí)行。因此，控制活動(dòng)執(zhí)行地好壞對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也至關(guān)重要。

授權(quán)控制可分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的基調(diào)，規(guī)范各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，保證管理層在授權(quán)范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)。一般授權(quán)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部遵守的適用于常規(guī)交易或活動(dòng)的政策，特別授權(quán)規(guī)范了特殊交易或活動(dòng)的政策。嚴(yán)格遵守授權(quán)審批控制，尤其是嚴(yán)格規(guī)范特別授權(quán)控制，在一定程度上規(guī)避了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。比如一張報(bào)銷單，需要經(jīng)手人填寫明細(xì)并簽字認(rèn)可，由部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，再由財(cái)務(wù)主管簽字審核之后才能完成，這個(gè)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的人負(fù)責(zé)，每個(gè)人在自己的權(quán)限范圍內(nèi)簽字負(fù)責(zé)，每個(gè)環(huán)節(jié)相互制約，減少了舞弊的可能性。又如，重大交易（重大投資、重大籌資）都需要集體決策或聯(lián)簽制度，也就是拒絕“一言堂”，任何人不得單獨(dú)決策或自行更改決策結(jié)果。這一方面體現(xiàn)了經(jīng)營管理的民主性，另外也體現(xiàn)了授權(quán)控制的權(quán)威性。授權(quán)是企業(yè)控制活動(dòng)的重要組成部分，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，控制測試的主要程序詢問和檢查主要針對(duì)這個(gè)項(xiàng)目，如果一個(gè)企業(yè)控制環(huán)境良好，它的授權(quán)控制大多做得不錯(cuò)，那么在審計(jì)中就能更多地依賴，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和成本，在高效的基礎(chǔ)上還能得到高能的結(jié)果。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算之間存在的差異進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。這樣做的目的是使得管理層識(shí)別可能影響經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情形，防患于未燃。防止差異的產(chǎn)生和對(duì)差異的分析，可以在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)期間為注冊會(huì)計(jì)師提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息和比較數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)結(jié)果。

信息處理活動(dòng)包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。信息技術(shù)的一般控制主要在整體層面運(yùn)行，與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，信息技術(shù)應(yīng)用控制主要在業(yè)務(wù)流程層面運(yùn)行。企業(yè)執(zhí)行各種措施，保證信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制的正常運(yùn)行，檢查各類信息的處理的準(zhǔn)確性和完整性。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，可能通過穿行測試，對(duì)信息系統(tǒng)處理過程重新執(zhí)行一遍，以發(fā)現(xiàn)其中異常的會(huì)計(jì)信息，因此對(duì)信息技術(shù)的控制活動(dòng)執(zhí)行結(jié)果與審計(jì)結(jié)果有直接聯(lián)系。

實(shí)物控制一般指財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，包括對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施。內(nèi)部控制可以通過對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的保管，對(duì)有形資產(chǎn)定期盤點(diǎn)并核對(duì)盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄和嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸及處置財(cái)產(chǎn)等方式實(shí)施保護(hù)。例如，為重大資產(chǎn)，尤其是現(xiàn)金資產(chǎn)等安裝保護(hù)設(shè)備?？梢詫F(xiàn)金放置于保險(xiǎn)柜中，由專門人員負(fù)責(zé)保管鑰匙，未經(jīng)授權(quán)不得接觸?？梢园惭b監(jiān)控設(shè)施，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)存貨、現(xiàn)金和固定資產(chǎn)等定期進(jìn)行盤點(diǎn)，由經(jīng)授權(quán)的人負(fù)責(zé)清點(diǎn)和記錄，并保證盤點(diǎn)記錄與實(shí)物相符，與倉儲(chǔ)記錄相符、與會(huì)計(jì)記錄相符。企業(yè)通過建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，確保財(cái)產(chǎn)安全。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行外勤工作主要是資產(chǎn)盤點(diǎn)，企業(yè)的實(shí)物控制活動(dòng)執(zhí)行得好可以使會(huì)計(jì)信息更具有可信性，在監(jiān)盤時(shí)進(jìn)行有效地溝通，使監(jiān)盤工作更加順利，結(jié)果更具有可靠性。

職務(wù)分離是將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。例如，保管財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)應(yīng)由不同人擔(dān)任。出納員與記賬員職務(wù)要分離、記錄明細(xì)賬和總賬的職務(wù)要分離、登記日記賬和總賬的職務(wù)也要分離，不能兼任。再如，一般企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是由出納員編制的。因?yàn)槌黾{員負(fù)責(zé)日常銀行存款的收支，未_賬項(xiàng)出納員是最清楚的，由出納員來編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是最方便的。但是其實(shí)這是不符合不相容職務(wù)分離原則的，如果由出納員來編制，沒有人監(jiān)督他的工作，就增加了他舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。如果一個(gè)企業(yè)沒有很好地做到不相容職務(wù)相互分離，可能在一定程度上表明企業(yè)內(nèi)部控制不完善，控制環(huán)境較薄弱，容易出現(xiàn)舞弊等導(dǎo)致利益相關(guān)者質(zhì)疑企業(yè)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)測試職務(wù)分離控制。通過詢問和檢查等程序，測試審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行職責(zé)分離的情況，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位具體情況測試本企業(yè)的職務(wù)分離情況。

內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，缺少職責(zé)劃分，缺少實(shí)物防護(hù)，缺少獨(dú)立稽核，缺少適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，缺少適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，現(xiàn)有的控制失效，會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善，都可能產(chǎn)生舞弊。在這種情況下，無論財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序設(shè)計(jì)得多么完美，都無法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出合理保證，這對(duì)眾多利益相關(guān)者來說，危害極大。因此內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理，正常運(yùn)行至關(guān)重要，而對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)――這項(xiàng)為所有利益相關(guān)者服務(wù)的業(yè)務(wù)來說，其重要性也不言而喻了。

審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表范文第5篇

1　審慎接洽公司IPO審計(jì)項(xiàng)目

公司IPO，即“首次公開發(fā)行”，指股份公司首次向社會(huì)公眾公開招股的發(fā)行方式。公司IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，就是為首次公開發(fā)行股票的公司進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

事務(wù)所在承接IPO審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人上市動(dòng)機(jī)、所處行業(yè)的基本情況及其行業(yè)地位、可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、公司治理情況及申報(bào)期基本財(cái)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查。同時(shí)還要注意識(shí)別、評(píng)價(jià)和處理好自身的有關(guān)獨(dú)立性問題、執(zhí)業(yè)能力問題、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)判斷等重要問題。對(duì)存在欺詐上市嫌疑或者無法應(yīng)對(duì)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況，事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)決拒絕接受委托。而對(duì)于發(fā)行人在IPO過程中曾經(jīng)更換注冊會(huì)計(jì)師的情況，后任需要就其原因與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解發(fā)行人管理層的誠信情況。

2　明確公司IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任

財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，是公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的源頭，分別由公司管理層和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，兩者各司其職。

2.1　管理層和治理層的責(zé)任

財(cái)務(wù)報(bào)表是公司管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，應(yīng)對(duì)其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。

在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍應(yīng)對(duì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。

2.2　注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。即注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。并通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)這一責(zé)任。

3　防止發(fā)生執(zhí)業(yè)過錯(cuò)

注冊會(huì)計(jì)師要避免法律訴訟，防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少發(fā)生過失行為，更不能故意違規(guī)執(zhí)業(yè)出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。這就需要做到：

3.1　增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則規(guī)定的獨(dú)立性要求，在形式上和實(shí)質(zhì)上與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。與審計(jì)客戶保持獨(dú)立，可以有效保證注冊會(huì)計(jì)師客觀公正執(zhí)業(yè)，使其在執(zhí)業(yè)過程中能夠做出合理的符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷。在實(shí)際工作中，絕大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師能夠始終如一遵循獨(dú)立性原則；但也有少數(shù)注冊會(huì)計(jì)師忽視獨(dú)立性，甚至接受可能是錯(cuò)誤的陳述，并幫助被審計(jì)單位掩飾舞弊。

3.2　保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

在所有注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過失中，最主要的是由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而引起的。在公司IPO財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師必須了解發(fā)行人的內(nèi)部控制并實(shí)施必要的控制測試，對(duì)于存在內(nèi)部控制缺陷的發(fā)行人，需要做出相應(yīng)的評(píng)估。在細(xì)節(jié)測試中應(yīng)充分關(guān)注發(fā)行人的經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量和營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間費(fèi)用等是否能夠相互匹配；發(fā)行人的產(chǎn)能、主要原材料及能源耗用是否與產(chǎn)量相匹配等信息。對(duì)于發(fā)行人存在的盈利異常增長和異常交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持多緯度排查，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。對(duì)于公司申報(bào)期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤脫節(jié)的情況應(yīng)追查其合理性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意識(shí)別發(fā)行人是否存在利潤操縱。

3.3　強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制

許多審計(jì)中的差錯(cuò)是由于注冊會(huì)計(jì)師失察或未能對(duì)助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督而發(fā)生的。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的IPO公司而言，往往要多個(gè)注冊會(huì)計(jì)師及助理人員共同配合來完成的。如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴(yán)密的質(zhì)量控制，就會(huì)發(fā)生過失。

4　恪守執(zhí)業(yè)的基本要求

4.1　遵守職業(yè)道德要求

為更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須遵守一系列的前提或一般原則，這些原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。并按“①識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不得影響。②評(píng)價(jià)不得影響的嚴(yán)重程度。③必要時(shí)采取防范消除不得影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?rdquo;思路和方法解決處理職業(yè)道德問題。

4.2　保持職業(yè)懷疑

職業(yè)懷疑，是指注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)誤的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。職業(yè)懷疑要求對(duì)下列情形保持警覺：①評(píng)價(jià)存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)。②獲取引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息。③獲知表明可能存在舞弊的情況。④獲知表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

4.3　合理運(yùn)用職業(yè)判斷

注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。社會(huì)公眾期望的職業(yè)判斷是由具有相關(guān)的技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰偃蔚淖詴?huì)計(jì)師作出的。注冊會(huì)計(jì)師作出的職業(yè)判斷是基于其知悉的特定的事實(shí)和情況，并中作出有依據(jù)的決策。比如作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)原則的適當(dāng)應(yīng)用；是否基于截至審計(jì)報(bào)告日已知悉的事實(shí)和情況，作出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實(shí)和情況相一致。對(duì)于審計(jì)報(bào)告日后獲知的影響已出具的審計(jì)報(bào)告的情況和事實(shí)是否已按審計(jì)準(zhǔn)則要求適當(dāng)處理。

4.4　重視審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了獲取合理保證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)客觀地獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

注冊會(huì)計(jì)師在IPO公司審計(jì)過 程中應(yīng)高度關(guān)注財(cái)務(wù)信息異常的情況，在了解發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上，將發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多緯度的對(duì)比分析，并分析發(fā)行人選用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的適當(dāng)性。同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注在申報(bào)期內(nèi)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的一致性，關(guān)注發(fā)行人是否存在利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，人為改變正常經(jīng)營活動(dòng)，以影響申報(bào)期各年度利潤的行為。

4.5　強(qiáng)調(diào)審計(jì)的固有限制

由于管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表是依據(jù)其會(huì)計(jì)職業(yè)判斷作出的；審計(jì)程序設(shè)計(jì)和實(shí)施是基于審計(jì)職業(yè)判斷作出的；加之審計(jì)追求在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要，以及關(guān)聯(lián)方交易復(fù)雜性、違反法規(guī)行為的發(fā)生、各種舞弊的存在、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項(xiàng)或情況的隱蔽性，使得注冊會(huì)計(jì)師即使按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定適當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。但這些限制不能成為注冊會(huì)計(jì)師簡化審計(jì)程序、弱化審計(jì)證據(jù)、降低保證程度的理由。

4.6　堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師的一般責(zé)任以及在具體方面履行這些責(zé)任時(shí)的進(jìn)一步考慮，為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，除遵守審計(jì)準(zhǔn)則外，還需要遵守相關(guān)法律法規(guī)。如果法律法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則之間存在差異，應(yīng)注意審計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)要求必須遵守。

5　結(jié)語

近期已經(jīng)有多家擬上市公司因?yàn)槠湄?cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常而被迫停止IPO的步伐，天能科技、新大地均屬此類。針對(duì)企業(yè)在IPO過程中操控業(yè)績和粉飾報(bào)表的行為，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、強(qiáng)化質(zhì)量控制和恪守職業(yè)要求，進(jìn)行多維度的對(duì)比成為一項(xiàng)必要的工作。

參考文獻(xiàn)：

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