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增值稅的稅務(wù)策劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)；稅收籌劃；工作策略

我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”策略，主要是為了降低企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，避免企業(yè)承受過重的稅負(fù)，幫助企業(yè)盡快完成升級(jí)轉(zhuǎn)型目標(biāo)。對(duì)于郵政業(yè)務(wù)來講，企業(yè)財(cái)務(wù)管理要充分考慮到“營(yíng)改增”給企業(yè)稅收策劃工作帶來的影響因素，針對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的特點(diǎn)進(jìn)行分析設(shè)計(jì)出符合企業(yè)實(shí)際的最佳納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、概述

“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的影響1.“營(yíng)改增”可以降低企業(yè)稅負(fù)從計(jì)稅方式上來分析，營(yíng)業(yè)稅和增值稅還是存在一定的差異性。增值稅是對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，所以不管是增值稅收的優(yōu)惠政策，還是稅率，都會(huì)影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)和利益情況。而“營(yíng)改增”，大大提升了生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅率管理水平，避免了重復(fù)征稅，也就是減輕了企業(yè)稅負(fù)。

2.規(guī)范納稅流程

推行“營(yíng)改增”之后，各個(gè)行業(yè)都需要對(duì)現(xiàn)有的稅收策劃工作進(jìn)行變革。在增值稅的管理上，有包括稅務(wù)部門、行政主管部門、法律部門都可參與其中，對(duì)于郵政行業(yè)而言，有業(yè)務(wù)往來的相關(guān)企業(yè)都具有管理的責(zé)任和義務(wù)，從這個(gè)角度來講，社會(huì)監(jiān)管的層面和風(fēng)險(xiǎn)都是有所增加的，必須按照相應(yīng)的規(guī)范和流程辦事。增值稅計(jì)稅過程中需要利用專用發(fā)票，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，所有的資金運(yùn)動(dòng)都要開具相對(duì)應(yīng)的發(fā)票，并且給予認(rèn)證，這也是抵扣的憑證。政府規(guī)范管理增值稅，增值稅計(jì)稅方法的復(fù)雜程度也會(huì)因此增加。這也突出了征收依據(jù)的重要性，如果存在虛假開設(shè)和未曾開設(shè)發(fā)票的情況，導(dǎo)致國(guó)家稅收因此遭受損失，而且企業(yè)要因此承擔(dān)法律責(zé)任。

3.增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

郵政企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍比較寬，運(yùn)輸業(yè)務(wù)、金融服務(wù)業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)都涉獵，屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，也存在著不同的稅率。我國(guó)在全國(guó)推行“營(yíng)改增”，加大了會(huì)計(jì)核算的難度，會(huì)計(jì)人員需要區(qū)分不同稅率的產(chǎn)品和服務(wù)。郵政企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，也會(huì)擔(dān)當(dāng)采購(gòu)商的角色，所以在對(duì)供應(yīng)商的選擇上，也是需要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合格供應(yīng)商的資質(zhì)評(píng)價(jià)，尤其是商品以及服務(wù)的采購(gòu)價(jià)格，要做好市場(chǎng)調(diào)研分析，找準(zhǔn)價(jià)格優(yōu)惠的臨界點(diǎn)，這樣才更有利于降低實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成本，從而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)空間。

4.業(yè)務(wù)模式有所改變

自“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，郵政企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)的方式也發(fā)生了相應(yīng)的改變，原有的業(yè)務(wù)模式需要做出調(diào)整。為了進(jìn)一步規(guī)范化管理郵政行業(yè)的增值稅征收過程，國(guó)家稅務(wù)總局專門公告，規(guī)定了企業(yè)的申報(bào)方式。例如郵政企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)不在同一個(gè)區(qū)域的，應(yīng)該以業(yè)務(wù)種類為基礎(chǔ)，分支機(jī)構(gòu)按照銷售額和預(yù)征率預(yù)繳后按月做好信息傳遞，總公司則需要按照季度匯總的差額繳納增值稅。

二、“營(yíng)改增”影響下企業(yè)稅收籌劃的策略

1.做好準(zhǔn)備工作

在郵政行業(yè)發(fā)展過程中，“營(yíng)改增”政策是制度改革的趨勢(shì)，因此郵政企業(yè)需要認(rèn)清現(xiàn)實(shí)情況，轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的影響，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。首先企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響，一定要引起足夠的重視，尤其是管理者，要積極學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)稅制度和國(guó)家政策，對(duì)于企業(yè)的稅收策劃工作要給予財(cái)力、物力、人力上的支持，明確稅務(wù)發(fā)生的任何變化，郵政企業(yè)的稅收籌劃計(jì)劃要適應(yīng)國(guó)家的稅收變化情況，要積極學(xué)習(xí)、熟知，并靈活利用國(guó)家給予企業(yè)在“營(yíng)改增”上的一些優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負(fù)。近幾年來，我國(guó)的快遞行業(yè)、通訊行業(yè)發(fā)展非常迅速，給傳統(tǒng)的郵政業(yè)務(wù)帶來了很大的市場(chǎng)沖擊，在這種市場(chǎng)環(huán)境下，郵政企業(yè)就必須要在繼續(xù)做好傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，開發(fā)新的業(yè)務(wù)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，改變經(jīng)營(yíng)思路，做好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，而這對(duì)于財(cái)稅人員來講，工作難度也隨之加大，因?yàn)榘础盃I(yíng)改增”要求，稅務(wù)人員要對(duì)不同產(chǎn)品的稅率進(jìn)行區(qū)分，避免從高納稅，以保證企業(yè)納稅的合理性。

2.完善相關(guān)規(guī)章制度

郵政企業(yè)利用健全的規(guī)章制度，可以提高稅費(fèi)繳納的質(zhì)量。發(fā)揮制度的作用，建立管理體系，實(shí)現(xiàn)稅收策劃的統(tǒng)一管理，保證科學(xué)合理性。企業(yè)需要進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范圍，落實(shí)每個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作責(zé)任，提高企業(yè)賬面的規(guī)范化，細(xì)分核算科目，加強(qiáng)管理材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，有序開展郵政企業(yè)的稅收籌劃工作。建立規(guī)章制度的時(shí)候，企業(yè)要深入了解自身稅收籌劃工作的開展現(xiàn)狀，建立的規(guī)章制度要適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展情況，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.加大力度管控企業(yè)成本

郵政企業(yè)要嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)稅業(yè)務(wù)和免稅業(yè)務(wù)，免稅業(yè)務(wù)無需開具增值稅發(fā)票。嚴(yán)格控制應(yīng)稅業(yè)務(wù)的采購(gòu)環(huán)節(jié)，選擇供應(yīng)商過程中不僅要關(guān)注其價(jià)格因素，也要考慮供應(yīng)商是否可以提供增值稅的專用發(fā)票，這樣有利于促進(jìn)郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，降低整體采購(gòu)成本。介于郵政企業(yè)生產(chǎn)成本的總類比較復(fù)雜，所以必須要做好成本梳理，因?yàn)槿斯こ杀九c國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)是屬于不可抵扣的類型，必須要區(qū)分清楚。郵政企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本占據(jù)重要的地位，通過分析“營(yíng)改增”對(duì)于郵政企業(yè)的影響，郵政企業(yè)可以購(gòu)置更為先進(jìn)設(shè)備，從整體上大幅度的提高企業(yè)郵政服務(wù)的質(zhì)量以及智能化水平，提高服務(wù)效率。郵政企業(yè)可通過采取外包的經(jīng)營(yíng)模式，把一些零散的或者是自身欠缺管理經(jīng)營(yíng)能力的業(yè)務(wù)分包給其它專業(yè)機(jī)構(gòu)來打理，這樣不僅可以保證企業(yè)優(yōu)秀的管理資源不被分散，而且還可以降低企業(yè)管理成本，提升服務(wù)專業(yè)性水平，同時(shí)也可以因此獲取增值稅的專用發(fā)票，增加企業(yè)的可抵扣成本。

4.嚴(yán)格籌劃采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅工作

在“營(yíng)改增”的政策下，影響企業(yè)稅負(fù)的因素變得更多，例如可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、銷售額等。因此郵政企業(yè)需要重視采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃工作，合理選擇供應(yīng)商，最好是選擇一般納稅人，在采購(gòu)過程中要注意獲取增值稅的專用發(fā)票，最終可以有效抵扣應(yīng)納稅額。很多郵政企業(yè)在傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的影響下，不夠注重供應(yīng)商的資質(zhì)，選擇的很多供應(yīng)商都不是一般納稅人。在“營(yíng)改增”的影響下，郵政企業(yè)要注意梳理采購(gòu)環(huán)節(jié)的供應(yīng)商，建立合作商的檔案，不僅要保證產(chǎn)品質(zhì)量，還要獲取增值稅的專用發(fā)票。在招投標(biāo)過程中，增值稅專用發(fā)票就是企業(yè)的抵扣憑證，這樣就可以淘汰一些資質(zhì)不全的供應(yīng)商。企業(yè)還需加強(qiáng)管理專用發(fā)票，有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，杜絕出現(xiàn)虛假開設(shè)和未開設(shè)的行為，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，企業(yè)要配置相應(yīng)的部門和工作人員，專門負(fù)責(zé)增值稅的發(fā)票使用過程，保障企業(yè)整體的管理質(zhì)量。

增值稅的稅務(wù)策劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：稅收策劃；房地產(chǎn)企業(yè)；綜合競(jìng)爭(zhēng)力；盈利能力；資本

房地產(chǎn)企業(yè)稅收策劃是指企業(yè)納稅人通過分析自身所處行業(yè)的特點(diǎn)，在嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，從多個(gè)納稅方案中擇優(yōu)選擇符合企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的方案，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)，提高企業(yè)的獲利水平的行為。

房地產(chǎn)企業(yè)盈利水平的高低主要取決于營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，當(dāng)營(yíng)業(yè)收入>營(yíng)業(yè)成本時(shí)，企業(yè)是盈利的，當(dāng)營(yíng)業(yè)收入

一、房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施稅收策劃的必要性分析

（一）提高房地產(chǎn)企業(yè)的盈利能力

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收策劃的根本目的在于，在確保稅收方案合理、合法的條件下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的最大化。稅收策劃的實(shí)施和執(zhí)行貫穿了整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)、銷售和存量保有環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)稅收工作的核算和審核都要以稅收策劃標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，因此，房地產(chǎn)稅收策劃是一項(xiàng)小型的系統(tǒng)工程，其不僅對(duì)企業(yè)整個(gè)工程稅務(wù)工作有條不紊的開展進(jìn)行了全面化、具體化的安排，還有效降低、減輕了工程各個(gè)階段的稅負(fù)額，從而為提高房地產(chǎn)企業(yè)的盈利能力和綜合競(jìng)爭(zhēng)能力打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理手段

房地產(chǎn)企業(yè)稅收策劃的制定是建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上的，其運(yùn)行本質(zhì)在于，通過解析稅法中的優(yōu)惠政策，不斷進(jìn)行資金鏈的調(diào)整和優(yōu)化，從而依據(jù)資金的流向進(jìn)行營(yíng)銷策略的完善。稅收策劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化的重要手段，隨著稅收策劃水平的不斷提升，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系將更加規(guī)范化和系統(tǒng)化。

（三）增強(qiáng)了企業(yè)依法納稅意識(shí)

稅收策劃，顧名思義即對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅情況進(jìn)行有效的規(guī)劃，但不等同于房地產(chǎn)企業(yè)可以借此進(jìn)行漏稅。稅收策劃是建立在依法納稅基礎(chǔ)上的，主觀上強(qiáng)調(diào)了房地產(chǎn)企業(yè)的納稅義務(wù)，因此，稅收策劃的制定和實(shí)施，一方面通過合理合法的手段降低了企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而縮減了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，另一方面強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的納稅的責(zé)任和意識(shí)，因此，稅收策劃是值得被鼓勵(lì)和肯定的。

（四）加速了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

房地產(chǎn)企業(yè)稅收策劃的實(shí)施，不僅有效的驗(yàn)證了稅法的執(zhí)行力度，而且加速了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化，從而使整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展更加有序化和規(guī)范化。另外，稅收策劃提高了房地產(chǎn)企業(yè)的資金利用率，從而有利于更好的發(fā)揮資金的流通價(jià)值。

二、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅收策劃中存在的主要問題

（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，規(guī)避土地增值稅

目前，很多房地產(chǎn)企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變，如投資或聯(lián)營(yíng)，來進(jìn)行土地增值稅的削減或規(guī)避。這種行為的出現(xiàn)，是房地產(chǎn)企業(yè)借助稅法的政策規(guī)定變相減輕稅負(fù)的表現(xiàn)。由于我國(guó)稅法中明確規(guī)定，依據(jù)房地產(chǎn)來進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，需要以土地作價(jià)入股的方式來進(jìn)行投資，才可以免征土地增值稅，如果在房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間出現(xiàn)了再度轉(zhuǎn)讓的情況，則需要征收土地增值稅，所以房地產(chǎn)行業(yè)在土地增值稅方面的籌劃問題尤為突出。

（二）借助資本化條件，降低土地增值稅

我國(guó)稅法中規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，滿足資本化條件要求的，可以進(jìn)行資本化處理，從而將這部分資本化后的成本，納入資產(chǎn)成本會(huì)計(jì)科目。很多房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅法的規(guī)定進(jìn)行了片面化的操作，在稅收策劃中，將滿足資本化要求的借款費(fèi)用計(jì)入到了開發(fā)成本科目中，但是在對(duì)企業(yè)的土地增值稅進(jìn)行核算時(shí)，又將這部分借款費(fèi)用進(jìn)行了加計(jì)扣除處理，從而致使土地增值稅的金額大幅降低，違反了合法性規(guī)定。

（三）預(yù)售購(gòu)房款不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，漏稅嚴(yán)重

很多房地產(chǎn)企業(yè)為了降低納稅金額，在房屋預(yù)售階段，將預(yù)售房屋所得的款項(xiàng)計(jì)入到往來賬目之中，而不計(jì)入到企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入科目，這種不按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)操作，是企業(yè)進(jìn)行變相漏稅的手段。

三、加強(qiáng)稅收策劃，提高房地產(chǎn)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效策略和建議

（一）房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)

1.房地產(chǎn)合作開發(fā)的稅收策劃

當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)的啟動(dòng)資金出現(xiàn)不足時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)和合作進(jìn)行開發(fā)和建房。此時(shí)，有兩種情況可供房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行選擇：

其一，多個(gè)利益主體之間可以提供自身所具備的的資源，并共同承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，待開發(fā)建設(shè)完成后，利益主體之間共享收益。這種情況下，在進(jìn)行房屋出售時(shí)要繳納相應(yīng)的增值稅，到利潤(rùn)分配階段則可不用二次繳納稅款；

其二是建立控股制合作，在共同開發(fā)建設(shè)完房屋后，按照約定好的利潤(rùn)比例進(jìn)行房屋分配。這種情況下，向合作企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，需要按無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行稅款繳納，在房屋分配階段，還要根據(jù)各自的銷售情況繳納相應(yīng)的增值稅。

通過對(duì)比兩種稅款繳納方式，不難發(fā)現(xiàn)，第一種方式繳納的稅款要低于第二種，所以在房地產(chǎn)開發(fā)階段，可以采用第一種方式來進(jìn)行稅收策劃。

2.房地產(chǎn)企業(yè)印花稅的稅收策劃

在房地產(chǎn)開發(fā)階段，企業(yè)印花稅=簽訂施工合同的金額*固定稅率。在進(jìn)行印花稅策劃的過程中，需要注意到：第一，同一張憑證可以適用兩種不同固定稅率的情況下，要按兩個(gè)稅率進(jìn)行分別計(jì)算和申報(bào)；第二，由印花稅計(jì)算公式可知，簽訂施工合同的金額是影響印花稅的重要因素，因此，每簽訂一份合同就要繳納相應(yīng)的印花稅，所以，在印花稅策劃階段，要盡可能降低合同簽訂的次數(shù)。

（二）房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

1.房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增制度下的稅收策劃

隨著房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則的推行，房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)改增后的適用稅率由5%改為了11%。在房地產(chǎn)銷售的過程中，營(yíng)改增法規(guī)中列明了一些過渡性的政策，銷售自行開發(fā)的、開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以按5%的稅率或11%的稅率進(jìn)行納稅，而于5月1日后取得施工許可證、開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目需要按11%的稅率繳納增值稅。在房地產(chǎn)預(yù)售環(huán)節(jié)，若收取預(yù)收款后，即使未開具增值稅發(fā)票，但收到的預(yù)收款需要預(yù)繳3%增值稅；在達(dá)到交房條件，結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，可根據(jù)（結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入-相應(yīng)的土地款）*11%―進(jìn)項(xiàng)稅額交納應(yīng)交增值稅。

2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅收策劃

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行普通標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售時(shí)，增值額扣除金額*20%，全額征收土地增值稅。土地增值稅=轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入-扣除數(shù)，其中扣除部分包括配套設(shè)施費(fèi)、土地開發(fā)成本等，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增大可控配套設(shè)施成本，來減輕土地增值稅稅負(fù)。

（三）存量房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)

第一，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房屋出租期間，還需要進(jìn)行企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、增值稅以及城建稅等，為了降低相關(guān)稅金的繳納，企業(yè)可以將承租業(yè)務(wù)向承包業(yè)務(wù)過渡和轉(zhuǎn)化，并以自身名義進(jìn)行稅務(wù)登記，這樣可以向承包人收取部分管理費(fèi)，從而能夠降低從租計(jì)征、增值稅等稅負(fù)。

第二，加強(qiáng)出租業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變，通過投資的形式來專門做承租業(yè)務(wù)的企業(yè)入股，從而使自身角色變?yōu)槌凶馄髽I(yè)的股東，進(jìn)而能夠參與承租企業(yè)的利潤(rùn)分配。

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增值稅的稅務(wù)策劃范文第3篇

1.營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同之處

營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)供應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、銷售不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人及單位，針對(duì)其總體營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的一種稅務(wù)，增值稅是針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)進(jìn)口貨物及銷售物品、供應(yīng)勞務(wù)、加工、單位及個(gè)人征收的一種稅務(wù)，增值稅主要在流通的商品或工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中得到了很好的發(fā)揮。

2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要意義

伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸趨于國(guó)際化的方向發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅與增值稅中潛存的不足之處逐漸浮出水面，其中，營(yíng)業(yè)稅自身的局限性非常顯著，這對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成巨大的阻力。同時(shí)，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅逐漸推動(dòng)了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的具體進(jìn)程。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響

1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅是實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅有著直接性的影響，針對(duì)電力企業(yè)來講，對(duì)于企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型有著非常重要的重要性意義和實(shí)際價(jià)值。通過對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的形式，能夠有效的防止電力企業(yè)有重復(fù)性稅收問題的發(fā)生，促使電力企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理工作中潛存的稅負(fù)壓力得到一定程度的降低，可是需要特別注意的問題是，因營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，發(fā)電企業(yè)屬于服務(wù)性項(xiàng)目納入增值稅的范疇，為防止出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅稅收過高的情況，稅制改革后期，則需要降低稅負(fù)支出，保證企業(yè)納稅的真實(shí)合理性；稅制改革后，則需要電力企業(yè)開展科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促使經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)的有效結(jié)合，以促使稅負(fù)支出得到有效的降低。

2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，電力企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生一定程度的影響，電力企業(yè)在從自生產(chǎn)型向服務(wù)性企業(yè)發(fā)展的過程當(dāng)中，達(dá)到各終端用戶對(duì)電能的需求是電力企業(yè)最為核心的工作，在此過程當(dāng)中，電力企業(yè)把經(jīng)營(yíng)管理工作中的增值稅稅率定為6%，與此同時(shí)，針對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅稅額也進(jìn)行了相關(guān)的抵扣處理，促使企業(yè)在稅負(fù)問題上存在的壓力獲得顯著的降低及得到強(qiáng)有力的科學(xué)掌控。

3.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)中小規(guī)模類型的電力企業(yè)來講是非常有幫助作用的，因中小規(guī)模電力企業(yè)可以通過改項(xiàng)稅的革新獲得從未有過的發(fā)展?jié)摿?。同時(shí)能夠促使小規(guī)模的電力企業(yè)在經(jīng)營(yíng)壓力上大大降低。

三、對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅思索

1.對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)行全方位理性的分析

對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)行全方位理性的分析，從長(zhǎng)遠(yuǎn)宏觀的方面來看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠使得產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化后存在的收稅重復(fù)問題得到有效的減少，避免了增稅的重復(fù)，在一定程度上使得企業(yè)稅收擔(dān)子得到減輕，促使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得到很大程度的提升。從微觀方面來分析，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)性質(zhì)不同的企業(yè)來講帶來的影響也是有所不同的。

2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅 各企業(yè)需注意的問題

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，各個(gè)企業(yè)為謀取最大的效益通常需要針對(duì)納稅做出科學(xué)合理的規(guī)劃，稅收規(guī)劃過程中需注意以下幾方面的問題：

（1）納稅規(guī)劃一定要嚴(yán)格的以相關(guān)法律為基本準(zhǔn)則，納稅規(guī)劃者需要對(duì)稅法進(jìn)行全面深入探究之后對(duì)納稅人義務(wù)及權(quán)利進(jìn)行淺析，在尊重稅法的基礎(chǔ)上，挑選最佳的納稅方案。

（2）納稅規(guī)劃的制定要做到各稅務(wù)部門間的有效協(xié)作，稅收規(guī)劃者要對(duì)所在地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管具體特征進(jìn)行實(shí)時(shí)性的掌握，爭(zhēng)取能夠策劃出于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收管理特征相符合的納稅方案，為本企業(yè)創(chuàng)造最大的利益。

（3）不斷提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平及綜合素質(zhì)，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及會(huì)計(jì)管理水平得到明顯提升，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及資源配置問題的最合理優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)最大化的財(cái)務(wù)收益。

增值稅的稅務(wù)策劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 稅收策劃

近年來，我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增稅收政策為國(guó)家稅務(wù)部門的發(fā)展前進(jìn)起到了不可磨滅的作用，促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)和政府稅務(wù)部門的和諧發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，國(guó)家稅收政策必然也會(huì)隨著社會(huì)不斷變化，以適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度看，營(yíng)改增稅收政策是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，為了適應(yīng)社會(huì)的現(xiàn)代化建設(shè)，各企業(yè)部門應(yīng)該認(rèn)真貫徹落實(shí)營(yíng)改增政策，并從自身實(shí)際出發(fā)制定一部較為合理完善的稅收策劃方案。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

（一）降低企業(yè)可抵扣成本

營(yíng)改增前后的企業(yè)成本是不同的：營(yíng)改增前的成本等同于含稅價(jià)格，營(yíng)改增后的成本是除去相應(yīng)比率的進(jìn)項(xiàng)稅后剩下的成本，即營(yíng)改增政策后，企業(yè)可抵扣的成本減少了?？傻挚鄢杀镜臏p少意味著企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重了，最終造成企業(yè)利潤(rùn)較營(yíng)改增之前反而降低了。因此，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施給采購(gòu)高稅率材料的企業(yè)增加了稅負(fù)。

（二）減少企業(yè)收入

如同上述營(yíng)改增造成成本差異一樣，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)收入的計(jì)算也不一樣。營(yíng)改增之前的企業(yè)計(jì)稅依據(jù)是全部收入，而營(yíng)改增后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算必須進(jìn)行價(jià)稅分離，這是因?yàn)槠髽I(yè)的收入為含稅價(jià)格。舉個(gè)簡(jiǎn)單例子：若某服務(wù)業(yè)（稅率為6%）當(dāng)月收入為2000元，營(yíng)改增之前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入按2000元入賬，而營(yíng)改增后，則是按（2000/1+6%）=1886.79元入賬。由此可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增前后企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入差距為113.21元（2000-1186.79=113.21），最終導(dǎo)致企業(yè)收入減少了5.66%（113.21/2000）。這就表明營(yíng)改增后企業(yè)的收入減少。

（三）影響企業(yè)利潤(rùn)核算

企業(yè)的利潤(rùn)增減由企業(yè)成本和收入共同決定。利潤(rùn)是企業(yè)存在的依據(jù)，是企業(yè)的勞動(dòng)成果體現(xiàn)，更是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)。營(yíng)業(yè)稅本質(zhì)是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行營(yíng)改增對(duì)利潤(rùn)的影響體現(xiàn)在企業(yè)利潤(rùn)核算的過程中，具體體現(xiàn)為：在銷售收入一定的情況下，確定銷售收入時(shí)不用包含增值稅；若沒有推行營(yíng)改增，確定銷售收入需要包含營(yíng)業(yè)稅，兩者造成了利潤(rùn)的差異。由此可知營(yíng)改增導(dǎo)致企業(yè)總體收入降低，因而利潤(rùn)降低。從營(yíng)改增前后主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變化表可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)率抵扣率大于0.66%時(shí)，可以得出“增值稅一般納稅人稅負(fù)減少”的結(jié)論；當(dāng)進(jìn)項(xiàng)率抵扣率大于2.75%時(shí)，為了使整體稅負(fù)減少，企業(yè)可以選擇成為增值稅一般納稅人。

（四）營(yíng)改增影響企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)繳納稅種包括增值稅、所得稅、流轉(zhuǎn)稅。從繳納增值稅的企業(yè)考慮，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相對(duì)要低，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人在經(jīng)營(yíng)管理工作和會(huì)計(jì)核算工作上的積極性大大降低，這不利于企業(yè)的發(fā)展；從繳納所得稅的企業(yè)考慮，營(yíng)改增后企業(yè)所得稅隨著企業(yè)利潤(rùn)的起伏而跟著變動(dòng)，且呈現(xiàn)正態(tài)相關(guān)性，即當(dāng)企業(yè)的利潤(rùn)下降，企業(yè)所需繳納的所得稅也相應(yīng)的減少，企業(yè)的利潤(rùn)上升，企業(yè)所繳納的所得稅相應(yīng)的增加；從繳納流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)考慮，營(yíng)改增后的企業(yè)利潤(rùn)空間相對(duì)減小，因?yàn)橛?jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的營(yíng)業(yè)稅金是直接并入“應(yīng)交增值稅”中。

二、稅收策劃

稅收策劃對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，它的出現(xiàn)是企業(yè)走向成熟和完善的一座里程碑。稅收策劃在我國(guó)是一種合法的、具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的行為，但它涉及的領(lǐng)域廣泛、綜合性強(qiáng)，且我國(guó)稅收策劃發(fā)展起點(diǎn)較低，現(xiàn)實(shí)中仍然有許多不完善和不盡人意的地方。因此有必要對(duì)我國(guó)稅收策劃現(xiàn)狀做出透徹的分析，從中發(fā)現(xiàn)問題并且找出解決問題的最佳策略。

（一）稅收策劃的特點(diǎn)

1、目的性

任何策劃都是帶著目的而進(jìn)行的，而稅收策劃的目的是在合法的前提下最大程度的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。不同企業(yè)選擇的稅收策劃是不同的，但整體可以分為兩大類：一種是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；另一種是在稅負(fù)近乎相等的情況下，選擇納稅時(shí)間靠后的方案，這是從時(shí)間上延后納稅行為。企業(yè)在選擇納稅形式時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)實(shí)際情況，切不可盲目跟隨。

2、合法性

當(dāng)前社會(huì)仍然存在一些不合法的企業(yè)稅收策劃，如偷稅、漏稅、避稅等行為，從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，這些不合法的逃稅行為雖然暫時(shí)獲得了小利潤(rùn)，但是卻給企業(yè)未來的發(fā)展埋下了不定時(shí)炸彈，因?yàn)椴缓戏ǖ亩愂詹邉澕词菍?duì)自身發(fā)展起到了阻礙作用，又是對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策的褻瀆。法律是從保護(hù)企業(yè)發(fā)展的角度考慮稅收政策，為了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)肩負(fù)起繳稅的重任，認(rèn)真貫徹稅法立法的宗旨。

3、籌劃性

稅收策劃的第一步就是要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，由淺入深，循序漸進(jìn)地籌劃稅收，以確保經(jīng)營(yíng)過程順利開展。只有合理策劃出一套適合自身企業(yè)發(fā)展的稅收策劃方案，才能達(dá)到節(jié)稅目的，為企業(yè)節(jié)省納稅開支。

（二）稅收策劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可或缺的環(huán)節(jié)

雖然稅收策劃在中國(guó)的起步較晚，但是在發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，稅收策劃已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可或缺的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。合理的稅收策劃既可以為經(jīng)營(yíng)者減輕稅收負(fù)擔(dān)，又可以為國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收政策的完善貢獻(xiàn)一份力。一個(gè)企業(yè)要想發(fā)展壯大，不僅要精通經(jīng)營(yíng)策劃，還要精通于繳稅。例如，世界傳媒大王魯伯特?莫克多，他在英國(guó)一家著名的新聞投資公司里創(chuàng)造了一個(gè)奇跡：11年的經(jīng)營(yíng)里利潤(rùn)為21億美元，但令人難以置信的是，他在英國(guó)繳納公司所得稅凈額為零！由此可見，精于納稅非但不會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)，還可以為企業(yè)創(chuàng)造意想不到的利潤(rùn)。

（三）加強(qiáng)稅收策劃的方案

1、正確把握稅收策劃

稅收策劃的目的就是方便企業(yè)財(cái)務(wù)管理，將企業(yè)的利潤(rùn)最大化。籌劃的內(nèi)容應(yīng)該包括業(yè)務(wù)過程、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、稅收法律知識(shí)、涉及的稅種有哪些、稅收優(yōu)惠政策包括什么內(nèi)容等等。企業(yè)制定稅收策劃的原則并非僅僅停留在某種意義上的“節(jié)稅”，而是長(zhǎng)遠(yuǎn)角度的利益最大化。不少企業(yè)之所以鋌而走險(xiǎn)逃避繳納稅款，是因?yàn)槿鄙賹?duì)稅收策劃的正確認(rèn)識(shí)，兩者在本質(zhì)上截然不同。正確認(rèn)識(shí)稅收策劃，有助于企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，走上符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的道路，在稅法的保護(hù)和支持下，企業(yè)才能順利發(fā)展。在稅收策劃過程中，需要注意的是，深入分析和研究稅法、稅種等相關(guān)法律，避免因?yàn)榘盐詹划?dāng)而發(fā)生不必要的糾紛和問題。

2、選擇合適地點(diǎn)投資經(jīng)營(yíng)

目前在我國(guó)有不少外國(guó)企業(yè)駐扎經(jīng)營(yíng)，比如麥當(dāng)勞、肯德基、沃爾瑪、豐田汽車等等，他們?yōu)楹芜x擇在中國(guó)發(fā)展壯大企業(yè)，其中不容忽視的一個(gè)原因是發(fā)展中國(guó)家的稅收政策對(duì)他們而言非常有利。投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)之前，需要把握清楚的有所投資地區(qū)的原材料、金融環(huán)境、勞動(dòng)力等等因素之外，還應(yīng)充分了解不同地區(qū)的稅收政策差異，通過比較選出稅負(fù)較低或者有免稅優(yōu)惠的地區(qū)。眾所周知，大部分發(fā)展中國(guó)家為吸納外企帶動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而對(duì)外企實(shí)施低稅甚至免稅政策。在我國(guó)，稅負(fù)較低或者有稅務(wù)優(yōu)惠的重點(diǎn)地區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保護(hù)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、西部大開發(fā)地區(qū)等等。

3、增強(qiáng)稅收策劃人才的專業(yè)化

縱觀中外各行各業(yè)的名企，都可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理人才的培養(yǎng)力度正在逐漸增大。這是因?yàn)殡S著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，這點(diǎn)在人才競(jìng)爭(zhēng)上體現(xiàn)的最明顯，而企業(yè)稅收策劃關(guān)系到企業(yè)整體的利益，因此增強(qiáng)企業(yè)稅收策劃人才的專業(yè)化也是在增強(qiáng)企業(yè)本身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)要注重策劃人才的培養(yǎng)，要有針對(duì)性的進(jìn)行稅收策劃能力的培訓(xùn)和指導(dǎo)，尤其是稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)管理。除了加大力度培養(yǎng)稅收策劃人才，還可以聘請(qǐng)專業(yè)化服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代以擬定。

4、改善企業(yè)稅收策劃的相關(guān)機(jī)制

企業(yè)稅收策劃的相關(guān)機(jī)制有工作流程規(guī)劃、決策策劃、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策劃和反饋機(jī)制等。如何在原有的基礎(chǔ)上改善稅收策劃，使其更適應(yīng)現(xiàn)時(shí)的發(fā)展現(xiàn)狀，是企業(yè)稅收策劃人員要掌握的技能。合理有效的機(jī)制可以對(duì)稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)起到防范和控制作用，確保方案及時(shí)有效的開展。

總之，營(yíng)改增政策的實(shí)施過程中難免會(huì)遇到許多問題，導(dǎo)致不同企業(yè)間的稅負(fù)不平衡，這就需要我國(guó)企業(yè)本身認(rèn)真貫徹國(guó)家的營(yíng)改增政策，積極配合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制改革，將我國(guó)稅務(wù)體制逐步完善。同時(shí)國(guó)家財(cái)稅部門要努力將營(yíng)改增政策認(rèn)真落實(shí)到位，給企業(yè)帶來全面的減負(fù)政策。同時(shí)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利益最大化，就要對(duì)稅收策劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，要積極改進(jìn)和不斷完善稅收策劃?rùn)C(jī)制，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況出發(fā)，制定一個(gè)合法的稅收策劃方案，企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力才能不斷提升。

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增值稅的稅務(wù)策劃范文第5篇

一、稅收籌劃的原則

稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人都樂于進(jìn)行籌劃。但是，如果納稅人無原則地進(jìn)行稅收籌劃，就可能達(dá)不到預(yù)期的目的。根據(jù)稅收籌劃的性質(zhì)和特點(diǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循如下原則。

1、合法性原則

企業(yè)納稅籌劃是在不違犯國(guó)家稅收法律的前提下，納稅人通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了以國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)為前提的合法行為。《稅收征管法》規(guī)定：“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

2、事前籌劃原則

由于國(guó)家稅法制定在先，而納稅行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家交納稅收在后，這就為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。

3、全局化原則

企業(yè)稅收是一項(xiàng)全局性工作，企業(yè)不僅要交增值稅，還要交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅、資源稅、所得稅、印花稅等其他稅種，某項(xiàng)稅額的降低可能影響到其他稅額的升高，在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)全面地考慮企業(yè)總體稅負(fù)（或現(xiàn)金流出），特別是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間更應(yīng)注意此項(xiàng)工作。

4、經(jīng)濟(jì)性原則

在稅收籌劃時(shí)，要綜合考慮采取該稅收籌劃方案的顯性收入和成本，以及其帶來的隱性成本。顯性成本即是在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)、取得部分稅收利益時(shí)付出的額外費(fèi)用；隱性成本則是因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)成本。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循經(jīng)濟(jì)性的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是科學(xué)合理的籌劃。

5、適時(shí)調(diào)整原則

從長(zhǎng)期來看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)一直處在不斷變化的環(huán)境之中。一方面，企業(yè)所處的外部環(huán)境在不斷地發(fā)生變化；另一方面，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)也不可避免地在發(fā)生各種變化。這兩個(gè)方面都要求企業(yè)必須不斷地根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)以及外部環(huán)境的變化，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方案。

二、增值稅納稅人身份的籌劃

1、增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)

增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。

（1）小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人。二是對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人以17%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并直接以銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

2、選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的事項(xiàng)

一般納稅人要減輕稅收負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵是進(jìn)銷項(xiàng)稅策劃。對(duì)煤炭企業(yè)而言，隱瞞銷售收入屬于違法行為，銷項(xiàng)稅較難籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅所占比重本來就小，籌劃余地也不大。有些煤炭企業(yè)認(rèn)為如果能夠按照小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅，雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是直接按照3%的征收率征收，實(shí)際稅負(fù)即為3%，不僅稅收負(fù)擔(dān)輕了，且財(cái)務(wù)核算也可節(jié)省不少費(fèi)用。因此有些企業(yè)本來已經(jīng)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，卻不主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，而是按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

然而，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理的通知》，凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的煤炭企業(yè)，都應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：“按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得開具專用發(fā)票?！?/p>

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在這種小聰明的做法時(shí)，要求企業(yè)按17%的稅率繳稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得開具增值稅專用發(fā)票，并責(zé)令企業(yè)限期申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。企業(yè)最終不得不按14%（17%-3%）的差額補(bǔ)繳稅款。本想通過籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒有少繳稅，還增加了負(fù)擔(dān)。以此說明，開展稅收籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，是納稅人擁有的合法權(quán)益，但要在合法的前提下進(jìn)行，并在實(shí)施前征得稅務(wù)部門同意。否則，想當(dāng)然或踩政策邊線，往往會(huì)得不償失。

三、擴(kuò)大增值稅可以抵扣的范圍

與一般的商業(yè)或者制造企業(yè)不同，這類企業(yè)一般購(gòu)進(jìn)原材料或者商品后進(jìn)行加工再銷售，由于購(gòu)進(jìn)原材料這個(gè)環(huán)節(jié)一般都能夠取得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但是煤炭企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻不容易獲得，煤炭企業(yè)大都采掘原煤直接進(jìn)行銷售，一般都不需要購(gòu)進(jìn)大量原材料從而獲得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只有當(dāng)煤炭企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備類才可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資并不是經(jīng)常性發(fā)生的，所以煤炭生產(chǎn)企業(yè)能夠獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍極其有限，并與井巷相關(guān)設(shè)備及耗用材料等的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍有著直接關(guān)聯(lián)。但由于政策沒有具體明確，在實(shí)際征管中，稅企雙方一直存在爭(zhēng)議。企業(yè)認(rèn)為除開拓巷道外，準(zhǔn)備和回采巷道，并不實(shí)際構(gòu)成會(huì)計(jì)和稅法上的固定資產(chǎn)，這些支出都應(yīng)該按照生產(chǎn)成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。稅務(wù)機(jī)關(guān)則根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！币虼?，煤炭生產(chǎn)企業(yè)巷道符合《固定資產(chǎn)分類與代碼》中的構(gòu)筑物，即不動(dòng)產(chǎn)（屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍），所以準(zhǔn)備和回采巷道所耗用的設(shè)備、物資等對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

因此進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣是煤炭企業(yè)稅負(fù)增加的主因，大部分稅負(fù)上升的煤炭企業(yè)都存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問題。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的周期影響，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在時(shí)段上不匹配。部分試點(diǎn)企業(yè)暫時(shí)或較長(zhǎng)時(shí)間沒有大額資產(chǎn)購(gòu)置，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，煤炭企業(yè)可抵扣項(xiàng)目的范圍偏窄。

根據(jù)中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)直報(bào)的全國(guó)大型煤炭企業(yè)分析測(cè)算，增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭實(shí)際增值稅負(fù)提高1.4―3.0個(gè)百分點(diǎn)；煤炭企業(yè)中煤炭產(chǎn)業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)高達(dá)11.82%，是全國(guó)平均水平的3―4倍。

而由財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局在2015年的通知，對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)無疑是撥云見日，一直困擾稅企的煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣爭(zhēng)議問題，得到了徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對(duì)巷道、開拓巷道、巷道附屬設(shè)備進(jìn)行了定義，其內(nèi)容為：“一是煤炭采掘企業(yè)購(gòu)進(jìn)的下列項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣；二是巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；三是用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)。”此文件所稱的巷道，是指為采礦提升、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、動(dòng)力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進(jìn)的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個(gè)礦井或一個(gè)開采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。

從上述規(guī)定可以看出，該文件的更大亮點(diǎn)是所有巷道的附屬設(shè)備，包括開拓巷道的進(jìn)項(xiàng)稅額也能抵扣。自文件下發(fā)后，目前，煤炭生產(chǎn)企業(yè)僅在開拓巷道建設(shè)和掘進(jìn)過程中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因這個(gè)過程后會(huì)形成固定資產(chǎn)即構(gòu)筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)都可按該規(guī)定進(jìn)行抵扣。最后還要說的是，該文件自2015年11月1日實(shí)施，煤炭采掘企業(yè)將因?yàn)樵撜叩某雠_(tái)，增值稅稅負(fù)明顯下降或減輕，這對(duì)于目前正處于低迷時(shí)期的煤炭企業(yè)而言，無疑是個(gè)好消息。

四、設(shè)立獨(dú)立運(yùn)輸公司增值稅稅率問題

“營(yíng)改增”以來，在增值稅原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，同時(shí)將納入增值稅試點(diǎn)的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來，我國(guó)目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不同稅率項(xiàng)目需要分開核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

于2014年1月1日的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱106號(hào)文件）指出：“一般納稅人企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率的業(yè)務(wù)，即為混業(yè)經(jīng)營(yíng)?！痹趯?shí)踐當(dāng)中，很多煤炭企業(yè)在混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理上經(jīng)常出現(xiàn)問題，其風(fēng)險(xiǎn)需要高度警惕。

煤炭企業(yè)銷售產(chǎn)品，主要有兩種運(yùn)輸方式：一是買方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給買方；二是賣方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給賣方，第一種稅負(fù)情況明顯優(yōu)于第二種。如果企業(yè)自己運(yùn)輸，就存在混合銷售行為。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，煤炭企業(yè)主業(yè)是繳納增值稅，由于“營(yíng)改增”，運(yùn)輸收入需要繳納11%的增值稅，如果不分開核算，則按照煤炭銷售收入和運(yùn)費(fèi)收入合計(jì)的17%增值稅稅率征收，如果分開核算，則按照混業(yè)經(jīng)營(yíng)核算，運(yùn)費(fèi)收入按照11%核算。

曲靖煤炭企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是煤炭的采掘，客戶遍布云南省各地，運(yùn)輸成本是非常高的，完全依靠集團(tuán)以外的運(yùn)輸公司，不能有效降低成本且無法取得定價(jià)的主動(dòng)權(quán)。綜合考慮各種因素，企業(yè)可以采取設(shè)立獨(dú)立的物流公司模式。這樣有利于集團(tuán)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和利益最大化，有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。如單設(shè)物流公司就會(huì)按照11%的稅率繳納增值稅，也會(huì)有效降低整個(gè)集團(tuán)的增值稅稅負(fù)。實(shí)踐當(dāng)中，有混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，光分開核算還不行，還應(yīng)到當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)備案，把涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目表述清楚。在這個(gè)基礎(chǔ)上，再分開核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn)。若混業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)規(guī)模較小，例如銷售產(chǎn)品同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，其運(yùn)輸服務(wù)收入沒有達(dá)到500萬元，可以考慮把運(yùn)輸部門分拆出去，成立一個(gè)小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，成立不同的公司，包括小規(guī)模納稅人企業(yè)，以便享受低稅率的優(yōu)惠政策，同時(shí)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、其他需要考慮的增值稅稅收策劃事項(xiàng)

1、混業(yè)經(jīng)營(yíng)或者混合銷售的合理避稅

稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)該分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當(dāng)納稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目的時(shí)候，在獲得收入之后，應(yīng)該分開照實(shí)記帳，核算出各自的銷售額，這樣可以防止多交稅款。而稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種，增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果煤炭企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

2、挑選合理出售方法避稅

稅法規(guī)定，采用現(xiàn)金折扣方式出售貨品，其折扣額發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷售額中扣除；選用商業(yè)折扣辦法出售，若是折扣額和銷售額在同一張發(fā)票列示，可按折扣后的余額作為銷售額核算交納增值稅。因而若單純?yōu)榱吮芏?，選用商業(yè)折扣出售辦法比選用現(xiàn)金折扣辦法更合算。

3、在交稅責(zé)任發(fā)生時(shí)間上合理避稅