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發(fā)審計論文范文第1篇

【論文摘要】近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)一步深化，風(fēng)險管理的思想開始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的職責(zé)范圍，形成了醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險審計。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方略，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計模式，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計法律法規(guī)制度建設(shè)等，將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展。

醫(yī)院審計范圍不斷擴(kuò)大，審計人員所面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險也隨之增大。因此，正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題，風(fēng)險審計也顯得尤為重要。

一、風(fēng)險審計是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

風(fēng)險審計，根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號——重要性與審計風(fēng)險》的定義，即內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。

風(fēng)險審計是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。內(nèi)審人員只能通過運用計算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計等技術(shù)和工作經(jīng)驗的積累，對審計風(fēng)險進(jìn)行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風(fēng)險。

風(fēng)險在市場經(jīng)濟(jì)體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動，從始至終都伴隨著風(fēng)險。這些風(fēng)險既有可能來自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風(fēng)險又與機(jī)遇并存，與收益相關(guān)。沒有風(fēng)險，就沒有發(fā)展的機(jī)會。害怕風(fēng)險的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問題在于能否正確預(yù)測風(fēng)險，妥善回避風(fēng)險，及時化解風(fēng)險。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性

目前我國相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機(jī)構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗，工作重點在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強(qiáng)調(diào)事件對象的客觀本質(zhì)。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位，過于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計風(fēng)險。

2、法律法規(guī)的完善性

隨著國家改革開放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問題有時沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)來處理，制度建設(shè)方面相對滯后，致使內(nèi)審人員對有些問題難以認(rèn)定、判斷并解決，審計力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計過程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。

3、對內(nèi)部審計工作的期望值過高

目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財務(wù)方面的問題，還涉及很多敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問題，只要審計報告中沒有提出，都認(rèn)為是審計部門工作失誤。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。社會經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點。當(dāng)前我國很大部分醫(yī)院的風(fēng)險審計尚處于初步認(rèn)識和探索階段，審計理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計模式為主，普遍運用賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲?。但可以預(yù)見，在不遠(yuǎn)的將來，風(fēng)險審計必然要取代傳統(tǒng)的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

1、逐漸認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測、妥善回避、及時化解醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險，開始積極主動地拓展目標(biāo)市場，并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識和推行績效管理，以提高醫(yī)院核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項管理之中。

2、逐漸實現(xiàn)信息化管理模式

進(jìn)行風(fēng)險審計需要廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息，深入了解各項業(yè)務(wù)的運營情況，這就必須采用計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢。不掌握計算機(jī)技能和網(wǎng)絡(luò)知識，審計就寸步難行，無法承擔(dān)風(fēng)險審計的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實體向集團(tuán)化經(jīng)營方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計算機(jī)中心存儲及控制管理，同時對內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計算機(jī)人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準(zhǔn)確度。計算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識，原先的手工操作模式和一般的計算機(jī)應(yīng)用水平，顯然已無法適應(yīng)審計對象的變化，恐怕也很難實現(xiàn)預(yù)期的審計目的。

3、進(jìn)一步提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計出現(xiàn)了主要職能從查錯防弊向為服務(wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實施方式從單一靠內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢。醫(yī)院內(nèi)部審計人員不僅要具備熟練的審計專業(yè)知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識；不僅要了解本行業(yè)的微觀運行情況，還要了解社會的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方略

1、因地制宜，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計的制度建設(shè)

現(xiàn)代風(fēng)險審計是一種較為科學(xué)的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，任何方法的運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標(biāo)選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風(fēng)險難以評估，則審計人員應(yīng)更多地運用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法。現(xiàn)代風(fēng)險審計不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個循序漸進(jìn)的過程。

同時，在當(dāng)前各項法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計內(nèi)部控制體系和制度管理，對于提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險有積極的意義。規(guī)范審計流程，強(qiáng)化復(fù)核制度，任何一項審計業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強(qiáng)調(diào)兩級或三級復(fù)核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時也不利于激發(fā)審計的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務(wù)，面對管理層需求和自身發(fā)展趨勢，單一性知識結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計效率和質(zhì)量的有效手段。

2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)

審計人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用，銀行運用現(xiàn)代風(fēng)險審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業(yè)務(wù)，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲備是現(xiàn)代風(fēng)險審計方法運用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨立的醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計人員，其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的全面開展。

其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式、醫(yī)院院長領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實際情況來看，院長領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)作用。

3、系統(tǒng)觀點，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式

根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個體組成一個系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會與加入個體之間相互獨立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異?，F(xiàn)代風(fēng)險審計方法如此，其審計方法的運用原理也如此。

醫(yī)院內(nèi)部審計除了用于查錯防弊、監(jiān)督和評價醫(yī)院內(nèi)部控制活動，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其2004年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運營。它通過系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對內(nèi)部審計工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項管理工作按照經(jīng)營者的預(yù)期目標(biāo)順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)化。

【參考文獻(xiàn)】

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發(fā)審計論文范文第2篇

1．產(chǎn)品研發(fā)組織管理總體情況

公司由一名副總經(jīng)理負(fù)責(zé)產(chǎn)品設(shè)計和研發(fā)工作；技術(shù)中心負(fù)責(zé)新項目及產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)工作；公司與技術(shù)中心主任簽訂《年度技術(shù)經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書》，其中的科研指標(biāo)包括“主營產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新X項、開發(fā)新產(chǎn)品X項并形成樣機(jī)、形成批量X項、完成專利X項、軟件著作權(quán)X項、高新技術(shù)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化X項”等詳細(xì)內(nèi)容。公司在2008年年終評選中設(shè)置了“技術(shù)創(chuàng)新獎”；2010年了公司《專利獎勵實施辦法》；建立了從研發(fā)工程師開始到主管工程師、主任工程師、首席專家等6檔、26級專業(yè)技術(shù)職務(wù)及薪酬激勵制度。公司每月對產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)行績效考核，激發(fā)了研發(fā)團(tuán)隊高效與創(chuàng)新的工作狀態(tài)。為規(guī)范產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā)，《質(zhì)量管理手冊》中制訂了《設(shè)計和開發(fā)程序》，內(nèi)容涵蓋了從《項目建議書》到設(shè)計和開發(fā)的策劃、輸入、輸出、評審、驗證、確認(rèn)、更改等主要步驟。編制了《設(shè)計開發(fā)過程控制流程圖》及相應(yīng)附表，經(jīng)對研發(fā)項目程序進(jìn)行審核，制度的執(zhí)行情況良好。

2．重點研發(fā)項目內(nèi)部控制檢查

（1）加強(qiáng)研發(fā)進(jìn)度控制。采用專題會議的形式，聽取匯報、布置工作、督促進(jìn)度、協(xié)調(diào)資源，不斷推進(jìn)項目研發(fā)工作。（2）適時調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。組織專職人員根據(jù)研發(fā)進(jìn)展，成立永磁項目領(lǐng)導(dǎo)組、工作組和研發(fā)項目組，任命項目經(jīng)理。（3）與市場緊密結(jié)合。通過多種形式的調(diào)研，著眼最為熟悉的電廠和船舶行業(yè)，一開始就明確研發(fā)產(chǎn)品的主打市場和衍生市場。通過銷售人員、安裝維修人員反饋信息和工作日志，了解每一客戶的使用情況和想法。研發(fā)計劃與市場開發(fā)計劃（同步）配套實施。（4）重視風(fēng)險控制。在研發(fā)過程中能夠考慮存在的技術(shù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、侵權(quán)風(fēng)險，分別采取相應(yīng)的風(fēng)險防范和控制措施。（5）嚴(yán)格預(yù)算管理。在項目可研報告及立項申請時就提出詳細(xì)預(yù)算，分階段投入，審核批準(zhǔn)后隨進(jìn)度撥付資金。在加工及采購前，物資部門還要對技術(shù)人員的前期詢價進(jìn)行嚴(yán)格的比價。項目組與財務(wù)共同控制成本，研發(fā)費用支出授權(quán)與控制比較有效。

3．技術(shù)成果保護(hù)

公司對技術(shù)成果保護(hù)采取了以下預(yù)防和控制措施：在公司網(wǎng)頁《員工手冊》中有保密條款；《員工入職申明書》對全員提出保密要求和競業(yè)限制的要求；產(chǎn)品圖紙在產(chǎn)品推出前不允許提供給客戶，每個部門集中輸出。

二、研發(fā)效率及效果分析

1．2008年公司共投入研發(fā)項目18項（含企業(yè)委托開發(fā)4項），全部成功。其中，自主投入14項，形成發(fā)明專利5項（4項受理）、實用新型11項（1項受理）、軟件著作權(quán)5項、檢測報告4項；企業(yè)委托開發(fā)4項全部通過甲方驗收。因此，公司2008年至2011年研發(fā)項目成功率為100%。成績的取得，除了公司科學(xué)決策、嚴(yán)格過程控制、協(xié)調(diào)技術(shù)攻關(guān)等原因外，也是認(rèn)真了解客戶反映、積極響應(yīng)市場需求的結(jié)果。2．研發(fā)工作對公司發(fā)展的引擎效應(yīng)、支撐效應(yīng)。一是業(yè)務(wù)渠道方面：公司在穩(wěn)住既有優(yōu)勢產(chǎn)品、項目市場的同時，拓寬思路，重點進(jìn)行新產(chǎn)品和大型項目在不同領(lǐng)域、不同商務(wù)模式下的探索和攻關(guān)。業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)大，商務(wù)模式漸趨多樣。二是員工技術(shù)能力拓展方面：技術(shù)人員從2008年的十幾人發(fā)展到專業(yè)研發(fā)人員三十幾人，技術(shù)服務(wù)人員十幾人，高級產(chǎn)服人員十幾人，碩士、博士比重逐年增加。公司提供事業(yè)平臺及崗位技能、知識培訓(xùn)機(jī)會，培養(yǎng)了一批工程管理碩士、一級注冊監(jiān)造師、高級電工、高級鉗工等專業(yè)技術(shù)人才，為公司發(fā)展提供了有力的人才支撐。

三、研發(fā)項目經(jīng)濟(jì)效益測算

從表1可以看出（:1）在截止2011年底（研發(fā)項目生命周期的后續(xù)年度還會形成收入），公司每投1元研發(fā)費用已經(jīng)形成7元的項目收入。（2）公司平均研發(fā)盈利率為1∶2。（3）由于研發(fā)投入從效益產(chǎn)出到具有一定的滯后性，目前部分產(chǎn)品尚在生命周期之內(nèi)，截至2011年底統(tǒng)計收入及效益是不完全的。所以考慮公司未來年度產(chǎn)品收入，公司研發(fā)投入的收入費用比將大于7，研發(fā)盈利率將大于1∶2。

四、公司利稅增長情況

根據(jù)公司財務(wù)報告，以2007年為基期，4年納稅平均增長率為16.72%；4年利潤平均增長率為23.43%。利稅總額由2007年的506.93萬元上升到2011年的1073.4萬元，公司對國家貢獻(xiàn)及股東回報均有較好的增長。

五、社會效益、環(huán)境效益及客戶滿意度

公司新產(chǎn)品在綠色火電行業(yè)實現(xiàn)了產(chǎn)品的國產(chǎn)化和降本增效，在火電機(jī)組的脫硫脫硝中得到了廣泛的應(yīng)用，受到用戶的普遍好評。國外產(chǎn)品、安裝服務(wù)不僅費用昂貴，而且檢修需要國外專家指導(dǎo)周期長、費用高。電廠通過國產(chǎn)化，不僅提高了效率，而且每套節(jié)約成本約150萬元。鑒于公司在推動電廠節(jié)能技術(shù)改造、促進(jìn)節(jié)能減排的貢獻(xiàn)，2008年8月被認(rèn)定為“全國節(jié)能減排與環(huán)境保護(hù)杰出貢獻(xiàn)單位”。客戶綜合滿意度連年保持在95%以上。

1.審計發(fā)現(xiàn)

一是部分企業(yè)委托的非標(biāo)研制任務(wù)不符合“研究開發(fā)活動”定義,將其部分成本（由委托方合同款補(bǔ)償）作為研發(fā)費用投入，實際降低了作為高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)達(dá)到的研發(fā)費投入標(biāo)準(zhǔn)。部分年度研發(fā)費用投入比例也沒有達(dá)到國家對高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定（6%）的標(biāo)準(zhǔn)，這對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展是不利的。二是公司雖有產(chǎn)品研發(fā)年度計劃，但中長期研發(fā)戰(zhàn)略規(guī)劃尚顯不足。三是雖然公司發(fā)展較快，但總資產(chǎn)增長率和銷售增長率僅屬中等偏上，與國家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》要求的成長性指標(biāo)優(yōu)秀值相比，還存在一定的差距。

2.審計建議

一是建議公司繼續(xù)加大產(chǎn)品研發(fā)自主立項和費用自主投入力度，以更加主動和扎實有效的原創(chuàng)性研發(fā)工作，提升企業(yè)核心競爭力，不斷積累企業(yè)發(fā)展后勁，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。二是建議著手制訂公司中長期發(fā)展規(guī)劃和研發(fā)計劃。三是建議依托公司的各類優(yōu)秀產(chǎn)品，積極申請集團(tuán)公司及地方科技進(jìn)步、節(jié)能減排等獎項，進(jìn)一步擴(kuò)大公司的知名度和影響力。四是建議研究所學(xué)習(xí)借鑒和吸收公司產(chǎn)品研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化方面好的經(jīng)驗、措施、機(jī)制乃至文化、引導(dǎo)和推動產(chǎn)品研發(fā)和科技產(chǎn)業(yè)化工作。

3.審計成效

審計報告提出的4條建議得到全面整改落實，有力地促進(jìn)了研發(fā)管理的完善和公司發(fā)展。例如：公司更加重視技術(shù)積累與原始創(chuàng)新。將研發(fā)投入占銷售收入的比重提升到10%以上；新產(chǎn)品實現(xiàn)收入占到總收入的70％以上。組建企業(yè)技術(shù)發(fā)展委員會，加強(qiáng)研發(fā)、創(chuàng)新和發(fā)展戰(zhàn)略研究，加快軌道探傷車等項目的研發(fā)。公司完善了到2015年實現(xiàn)銷售收入1億元的近期目標(biāo)；制訂了面向創(chuàng)新的2020年中期戰(zhàn)略規(guī)劃，明確發(fā)展綠色能源裝備、綠色船舶配套、特種設(shè)備研發(fā)及應(yīng)用等三大產(chǎn)業(yè)，銷售收入突破4億元，年增長率目標(biāo)為30%。公司采取了以“安全•節(jié)能”為載體，鞏固品牌內(nèi)涵等4項措施，并開通24小時服務(wù)熱線。2013年1月完成企業(yè)商標(biāo)注冊，擬進(jìn)一步申請上海市著名商標(biāo)。該研究所所長在審計報告上批示：“本次審計充分體現(xiàn)了審計工作服務(wù)于科研生產(chǎn)的宗旨與精神，是一次很好的實踐和嘗試，對各部門更好地做好研發(fā)工作、推動各部門的創(chuàng)新和發(fā)展是一個有力的舉措……”。通過邀請公司總經(jīng)理在研究所內(nèi)介紹產(chǎn)品研發(fā)及有關(guān)管理經(jīng)驗，以及在內(nèi)網(wǎng)公布項目審計報告等措施，對干部思想觸動較大。審計工作在促進(jìn)A公司自我總結(jié)、改進(jìn)提高的同時，有效推動了產(chǎn)品研發(fā)管理先進(jìn)理念和經(jīng)驗在研究所的傳播和應(yīng)用。

4.主要創(chuàng)新點

一是選題立項，思路新穎。選擇長期困擾研究所民品發(fā)展的產(chǎn)品研發(fā)及管理問題進(jìn)行績效審計，開辟了審計工作服務(wù)科技創(chuàng)新和民品產(chǎn)業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略的新途徑。創(chuàng)造性地選擇產(chǎn)品研發(fā)做得較好、管理水平較高的單位實施審計，減少了新型審計業(yè)務(wù)的工作阻力。在發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)管理的同時，示范引領(lǐng)作用更好。二是因地制宜，提出產(chǎn)品研發(fā)“收入費用比”、“研發(fā)投入盈利率”兩個簡單、適用的經(jīng)濟(jì)效益分析測算指標(biāo)，形象、直觀地反映了研發(fā)投入對銷售收入的驅(qū)動作用和研發(fā)投資回報。同時，在財務(wù)核算無法提供研發(fā)項目產(chǎn)生的利潤時，提供了根據(jù)“收入費用比”和公司年度利潤率相乘，估算項目（年度）“研發(fā)投入盈利率”的方法。三是建立了科學(xué)全面、簡便易行的產(chǎn)品研發(fā)管理綜合考核評價體系和績效審計方法。其主要特點可以概括為：“兩重視、三結(jié)合”，即重視研發(fā)成效、重視過程管理；定性評述與定量分析相結(jié)合、財務(wù)資料與非財務(wù)資料相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益相結(jié)合。如進(jìn)一步對前述六類審計內(nèi)容指標(biāo)完善和賦值評分，也可推廣應(yīng)用于企事業(yè)單位事業(yè)部和子公司的產(chǎn)品研發(fā)管理考核評比、績效審計等。

5.績效審計評價

發(fā)審計論文范文第3篇

1.審計管理思想和觀念沒有跟上審計信息化進(jìn)程。

由于當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動范圍日益加大，財務(wù)數(shù)據(jù)日漸增多，傳統(tǒng)紙質(zhì)賬已經(jīng)不能滿足新形勢發(fā)展的需要，由于受到一些傳統(tǒng)思想的束縛，加之對審計信息化發(fā)展速度預(yù)判不足，造成了審計管理思想和觀念沒有跟上審計信息化發(fā)展進(jìn)程，制約了審計機(jī)關(guān)獲取信息的質(zhì)量。有部分審計機(jī)關(guān)，對計算機(jī)審計在部分領(lǐng)域?qū)嵤┣闆r的期望值偏高，一些審計環(huán)節(jié)沒有從實際出發(fā)，過分地強(qiáng)調(diào)計算機(jī)這個載體，注重設(shè)備配置，反而對審計軟件的開發(fā)和推廣辦法研究不透徹，實際審計效果不明顯。有時忽視了對審計方式和方法的改革創(chuàng)新，沒有做到將審計信息化建設(shè)為依托，來改進(jìn)設(shè)計管理方式和方法，其結(jié)果必然是導(dǎo)致部分單位審計信息化建設(shè)效率效果低下。

2.審計信息化建設(shè)的重點不夠明確。

一個信息化審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成:硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、管理及操作系統(tǒng)的人員。目前，各級審計機(jī)關(guān)停留在審計信息化建設(shè)方面的投入主要是硬件上的更新，沒有更多地關(guān)注設(shè)備和信息利用及使用效益，沒有最大地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。由于審計現(xiàn)場辦公的計算機(jī)應(yīng)用水平還較低，使得計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理、分析沒有充分發(fā)揮數(shù)據(jù)處理等功能的優(yōu)勢，造成一定程度的資源浪費。

3.人才匱乏制約審計信息化的建設(shè)與發(fā)展。

審計機(jī)關(guān)的一線審計人員不足，特別是既熟練掌握計算機(jī)技能，又精通財務(wù)運行狀況的人員更加缺乏。雖然計算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅猛但對其相關(guān)知識更新培訓(xùn)沒有同步，加上大部分一線審計骨干年齡偏大，導(dǎo)致許多審計人員應(yīng)用計算機(jī)獲取審計信息及相關(guān)技能無法得到提高，仍然停留在相對低的水平上，計算機(jī)功能的優(yōu)勢也沒有得到充分發(fā)揮，有些審計人員還不知道計算機(jī)是如何處理財務(wù)業(yè)務(wù),還不懂計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用存在什么風(fēng)險,怎樣控制才能有效降低風(fēng)險。因此，審計機(jī)關(guān)儲備人員缺乏也是限制審計信息化發(fā)展的重要因素。

二、與國內(nèi)外審計信息化的差距分析

在中國，網(wǎng)絡(luò)的整體建設(shè)起步比國外晚，相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)大環(huán)境還不完善，審計工作開展起來給審計部門和審計人員造成了很大的阻礙，使我國網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展速度放緩。在審計部門的這種條件下，給開展的審計工作造成了很大困難，致使我國聯(lián)網(wǎng)審計進(jìn)展較慢。直至今天，絕大多數(shù)的審計項目還是非網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的計算及審計。近年來，政府加大投入技術(shù)對審計網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)平臺的支持，但國內(nèi)外審計信息仍然有較大的差距。在許多歐洲國家，所有的政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)架構(gòu)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺，并對平臺的維護(hù)和運營負(fù)責(zé)，經(jīng)費則來源于國家財政撥款。我國也正在打算為國家的各個機(jī)構(gòu)提供網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，但由于這是一項系統(tǒng)性的工程，首先實施的稅務(wù)、銀行、海關(guān)等部門已經(jīng)自行組建網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其他的行業(yè)也在具體落實過程中先后形成自己的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，最后，各個行業(yè)都應(yīng)該納入一個統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺。另外，國外聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展離不開堅實的法律保障，由于外國的憲法等法律對被審計單位需要提供的審計材料、相關(guān)財務(wù)信息等有明文的規(guī)定，因此，審計機(jī)關(guān)獲得信息的真實性、完整性是受到法律保護(hù)的。近年來，雖然我國逐步完善審計方面的法律和法規(guī)，但在法律環(huán)境上也有一些突出的問題，并且許多單位在執(zhí)法時對法律條文理解不透徹，導(dǎo)致工作失誤。盡管我國相比其他國家在聯(lián)網(wǎng)審計上起步較晚，但由于吸取了很多優(yōu)秀的做法，并對現(xiàn)今成熟的發(fā)展模式有所借鑒，所以聯(lián)網(wǎng)審計在我國已經(jīng)有了跨越式的發(fā)展。近年來，我國基于聯(lián)網(wǎng)審計工作研究方面的投入也逐年增加，在未來的一段時間內(nèi)，我國審計信息化建設(shè)一定會有新的發(fā)展。

三、審計信息化發(fā)展方向

（一）建立被審計單位信息資料庫

通過建立完善的信息資料庫，可以方便我們掌握各個被審計單位及其所屬行業(yè)發(fā)展的總體情況和變化趨勢，當(dāng)審計機(jī)關(guān)需要對審計項目作出選擇時，可以提供一定的科學(xué)依據(jù)，使審計項目的選擇具有科學(xué)性，同時審計項目情況的確定更科學(xué)、更準(zhǔn)確，這是被審計單位的數(shù)據(jù)庫活動的基本功能。雖然審計署很早就提出要建立信息資料庫的想法,但是由于當(dāng)時我國的信息化水平落后，又受到技術(shù)手段的限制，只有極少數(shù)的地區(qū)在一定范圍內(nèi)搜集到了信息，但也沒能做到可持續(xù)的建設(shè)和應(yīng)用。現(xiàn)在我國的網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程得到了長足的發(fā)展，在一定程度上可以滿足建立信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，同時依托“金審工程”網(wǎng)絡(luò)和OA、AO系統(tǒng)的應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)建立一個全國性質(zhì)并且覆蓋重點行業(yè)的信息系統(tǒng)。通過這個系統(tǒng)，我國的各個審計項目將會安排的更具科學(xué)性，工作人員在對相關(guān)審計項目的風(fēng)險把握上也會更加準(zhǔn)確，使審計監(jiān)督效能更加突出，同時也能夠防范化解審計風(fēng)險。

（二）建立多行業(yè)的審計數(shù)據(jù)平臺

目前，我國雖然已經(jīng)建立了一些專業(yè)性的領(lǐng)域?qū)徲嫈?shù)據(jù)平臺，在對國家金融宏觀調(diào)控政策實施情況的跟蹤審計調(diào)查中發(fā)揮了巨大作用，并且這些平臺為其他審計項目的順利進(jìn)行提供及時有效的服務(wù)。要使審計機(jī)關(guān)在各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的“免疫系統(tǒng)”的功能發(fā)揮得更好，就要加快行業(yè)審計數(shù)據(jù)平臺的建立，要在預(yù)算執(zhí)行、稅收征管、社會保障等各類專業(yè)、行業(yè)建立深入的審計數(shù)據(jù)平臺。要使審計單位更好地掌握全面的財務(wù)狀況，縮小與審計單位的期望差距，就需要掌握企業(yè)和整個行業(yè)的重要數(shù)據(jù)，從而更好地服務(wù)于審計項目，更有利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）審計數(shù)據(jù)資源的標(biāo)準(zhǔn)化

建立和搜集完整有效的審計數(shù)據(jù)資源是審計信息發(fā)展的基本前提，審計信息的標(biāo)準(zhǔn)化是推動審計信息化的保障和基礎(chǔ)。其主要包括兩個方面，即數(shù)據(jù)采集的標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)庫建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化。這就需要我們完善數(shù)據(jù)庫存儲的標(biāo)準(zhǔn)格式、審計數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)形式以及數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)化，這樣才能保證信息化背景下審計工作目標(biāo)的順利完成。

（四）審計數(shù)據(jù)資源的信息共享

審計數(shù)據(jù)資源信息共享是推進(jìn)審計信息化的根本途徑。當(dāng)今，互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展，講求信息共享，這就需要我們在保證數(shù)據(jù)資源準(zhǔn)確、穩(wěn)定、安全的前提下創(chuàng)建一個內(nèi)容豐富、功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)中心，集數(shù)據(jù)儲存、分析、檢索、自動化審計和預(yù)警等功能集成化的載體。

（五）推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計

大力推行聯(lián)網(wǎng)審計，是對我們當(dāng)前審計工作的一種創(chuàng)新，更是完善審計信息化水平的一個關(guān)鍵點，聯(lián)網(wǎng)審計對于適應(yīng)當(dāng)前國內(nèi)形勢發(fā)展以及發(fā)揮審計職能方面有著獨到的優(yōu)勢，這為我們新形勢下的審計工作指明了發(fā)展方向。聯(lián)網(wǎng)審計是首先與被審計單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連，然后通過采集、剖析被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)運行數(shù)據(jù)，進(jìn)行財務(wù)收支審計。相對于傳統(tǒng)審計來說，聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)對數(shù)據(jù)實時和遠(yuǎn)程采集和分析，便于工作人員更有效地進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和分析。但是，聯(lián)網(wǎng)審計過程中所面臨的網(wǎng)絡(luò)安全問題也需要高度重視。這就需要始終保持著與系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)部門的交流和溝通，經(jīng)常性地對系統(tǒng)安全管理和安全保密進(jìn)行檢查，確保審計數(shù)據(jù)傳輸和存儲的安全，同時，加強(qiáng)對使用數(shù)據(jù)所有人員的權(quán)限管理，保證數(shù)據(jù)使用環(huán)節(jié)的安全，以降低聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險，消除被審計單位泄露信息的顧慮。

四、結(jié)語

發(fā)審計論文范文第4篇

[摘要]內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理和管理控制的重要組成部分。內(nèi)部審計與風(fēng)險管理協(xié)調(diào)整合是其自身獲得發(fā)展和增加價值的重要途徑。本文根據(jù)COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架和IIA內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，分析了內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系及兩者相結(jié)合的意義，指出內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中可以發(fā)揮建議、協(xié)調(diào)、咨詢和監(jiān)督四種作用，并探討了在發(fā)揮內(nèi)部審計四種職能作用前提下，其與風(fēng)險管理整合的程序步驟，及其在中國的應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；IIA；COSO框架

內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理和管理控制的組成部分。IIA在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將其定義為是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，采用系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。

企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，并根據(jù)風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。它參與到企業(yè)的各項活動之中，是一個過程，是實現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項目風(fēng)險管理相比，企業(yè)風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域，方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。

內(nèi)部審計承擔(dān)了監(jiān)督、分析、評價、檢察、報告和改進(jìn)等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。IIA早就把評價和改善組織的風(fēng)險作為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，其1999年制定的內(nèi)部審計定義將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制、公司治理并列作為內(nèi)部審計的工作對象，2001年修改的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理和公司治理過程。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中也充分考慮了風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計中的一個核心概念。

內(nèi)部審計為什么要與風(fēng)險管理相整合，在COSO框架下兩者如何結(jié)合是需要深入分析的問題。本文將對兩者的關(guān)系，兩者結(jié)合的意義及兩者結(jié)合的方式作進(jìn)一步探討，并在此基礎(chǔ)上研究中國企業(yè)如何將內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合。

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系及兩者結(jié)合的意義

IIA在對美國國會關(guān)于《薩班斯——奧克利斯法案》的意見陳述書中表述：內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員被稱為有效的公司治理的四大基石。內(nèi)部審計師的作用是監(jiān)控、評估和分析組織的風(fēng)險，審查信息及公司對法律法規(guī)的遵守情況，向董事會、審計委員會以及高層管理人員負(fù)責(zé)提供保證——風(fēng)險已被分散、公司治理是有效的。內(nèi)部審計以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為中心，聚焦于控制、風(fēng)險管理等關(guān)鍵問題，通過幫助組織管理風(fēng)險和提高管理效率，來增加組織的價值和改善公司的經(jīng)營。

公司的治理過程是公司的利益相關(guān)主體讓管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并對其進(jìn)行控制的過程，對公司風(fēng)險的監(jiān)控及適當(dāng)?shù)匾?guī)避此類風(fēng)險，對實現(xiàn)公司目標(biāo)和保存公司價值都有直接的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的實質(zhì)就是協(xié)助公司的高層管理人員做如下工作：系統(tǒng)鑒別組織所面臨的風(fēng)險；評估這些風(fēng)險對組織的潛在影響；制定控制風(fēng)險的策略；評價風(fēng)險管理的過程；就風(fēng)險應(yīng)對措施的合理性、風(fēng)險監(jiān)控的及時性、恰當(dāng)性、有效性等信息進(jìn)行有效的交流和溝通。風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責(zé)，而對組織的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評估和報告通常是內(nèi)部審計工作的一項主要內(nèi)容。在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計師應(yīng)與管理層審計委員會和董事會就與風(fēng)險和風(fēng)險管理實務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行討論，當(dāng)然在該過程中由管理層負(fù)責(zé)對重大風(fēng)險采取針對性行動，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)評價這些行動。風(fēng)險管理作為管理層的一項主要職責(zé)，它應(yīng)當(dāng)確保組織中有良好的風(fēng)險管理過程，并使其發(fā)揮作用。董事會和審計委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督、判斷組織是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程，以及是否充分、有效。內(nèi)部審計師的職責(zé)是運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價和報告，提出改進(jìn)意見，為管理層和審計委員會提供幫助。

IIA多年來一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，它認(rèn)為內(nèi)部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風(fēng)險管理的充分性和對風(fēng)險管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合是將風(fēng)險作為內(nèi)部審計的對象，打破了原來的內(nèi)部審計只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面，在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行識別和分析。從另一個角度來講，內(nèi)部審計更加注重企業(yè)的未來，從影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點是否有效控制薄弱的環(huán)節(jié)以及改進(jìn)措施是否有效提出認(rèn)定，來評價風(fēng)險管理與控制對組織目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度。以風(fēng)險為對象的審計在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上又進(jìn)了一步。風(fēng)險審計就是在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上審計主體通過對組織風(fēng)險識別、風(fēng)險評價等工作的審計，側(cè)重對風(fēng)險管理進(jìn)行鑒證。

內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理不僅為內(nèi)部審計自身提供了發(fā)展契機(jī)，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，內(nèi)部審計是公司治理必要和有價值的組成部分，能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用，無論是內(nèi)部審計還是風(fēng)險管理都能從雙方的整合中提高效率，創(chuàng)造價值。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用。主要有以下幾個方面：(1)內(nèi)部審計能夠從全局的角度管理風(fēng)險。對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，但各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點。內(nèi)部審計人員從事具體的業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。(2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。(3)內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計部門獨立于企業(yè)高級管理層，其風(fēng)險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。從內(nèi)部審計發(fā)揮的上述職能看，內(nèi)部審計已經(jīng)參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險管理體系；評價并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做出貢獻(xiàn)；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險管理專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司治理及

內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的控制。在風(fēng)險管理這個統(tǒng)一核心下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度整合，為組織增加了價值。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色和責(zé)任

COSO報告指出企業(yè)風(fēng)險管理有四個目標(biāo)(實現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運作、客觀報告、遵守法則)、八個要素(內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息溝通、監(jiān)控活動)，并在企業(yè)的四個層次(企業(yè)級、部門級、事業(yè)單位級、分公司級)展開。內(nèi)部審計在這一框架中作為監(jiān)控活動存在，由內(nèi)部機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行獨立評估。IIA在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色》意見書中也認(rèn)為內(nèi)部審計關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理的核心角色是就組織風(fēng)險管理的有效性向董事會提供客觀保證，以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理架中首要角色是監(jiān)督者，包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)，對風(fēng)險評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)，對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。

按IIA的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計的服務(wù)種類可以分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)，前者是一種獨立評價的活動，后者是提供建議及咨詢的活動。內(nèi)部審計為整個組織成員以及組織以外的所有利益相關(guān)主體服務(wù)，其信息服務(wù)對象的需求依其所處的位置、環(huán)境及掌握信息的不同而不同?？傮w來講，處于信息劣勢的服務(wù)對象希望內(nèi)部審計為其提供保證服務(wù)，處于信息優(yōu)勢的服務(wù)對象則更希望內(nèi)部審計為其提供咨詢服務(wù)。其中，保證服務(wù)是指為了對風(fēng)險管理。內(nèi)部控制或公司的治理過程提供一個獨立的評價而對證物進(jìn)行的客觀的檢驗；咨詢服務(wù)是咨詢性的以及與委托人服務(wù)相關(guān)的活動，其性質(zhì)和范圍是與委托人達(dá)成一致意見，目的是增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。在企業(yè)風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變，因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)之外，內(nèi)部審計還提供咨詢服務(wù)，包括促進(jìn)對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動，加強(qiáng)對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者角色。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色不是一成不變的，而是一個逐步變化和延續(xù)發(fā)展過程。在組織缺乏風(fēng)險管理程序的情況下，內(nèi)部審計可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險管理的建議；在組織實施風(fēng)險管理的初期，內(nèi)部審計能夠發(fā)揮更大的協(xié)調(diào)作用，甚至直接擔(dān)任項目經(jīng)理；而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理逐步成熟，運作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。內(nèi)部審計的報告關(guān)系也會影響其在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色，報告關(guān)系層次越高，獨立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險管理；反之，則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險管理。

為保證其獨立性，內(nèi)部審計并不對建立企業(yè)風(fēng)險管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計可以對企業(yè)風(fēng)險管理提供建議、咨詢和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險容忍度、強(qiáng)制實行風(fēng)險管理流程、對風(fēng)險提供管理保證、對風(fēng)險問題進(jìn)行決策和對風(fēng)險實施管理職責(zé)的行動，內(nèi)部審計對于企業(yè)風(fēng)險管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計章程中寫明并經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)。此外，在實踐中，應(yīng)注意處理保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。只要內(nèi)部審計執(zhí)行的任務(wù)涉及履行管理職責(zé)，就應(yīng)該認(rèn)為與此相關(guān)領(lǐng)域的審計客觀性受到了損害，內(nèi)部審計不能就其直接協(xié)調(diào)和指導(dǎo)的風(fēng)險管理事項提供保證服務(wù)。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的程序步驟

(一)判明風(fēng)險類別，分析風(fēng)險的具體源由

企業(yè)風(fēng)險多種多樣，表現(xiàn)的形式與發(fā)生影響也是千差萬別的，為了管理和控制風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險進(jìn)行辨認(rèn)并予以分類，從中分辨出風(fēng)險的性質(zhì)，以確定主要風(fēng)險、次要風(fēng)險、關(guān)鍵風(fēng)險、派生風(fēng)險。

國外審計界對經(jīng)營風(fēng)險提出了多種分類模式，大致可概括為以下九類：外部經(jīng)營風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——業(yè)務(wù)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——職權(quán)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——信息處理與技術(shù)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——誠信度風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)?！攧?wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)——業(yè)務(wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)——財務(wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)——戰(zhàn)略風(fēng)險。

在內(nèi)部審計工作中，一般先從企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)著手，分析戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)實踐的差距，明確形成差距的風(fēng)險，進(jìn)而分析風(fēng)險的產(chǎn)生部門、風(fēng)險的類別及其性質(zhì)。

(二)在組織機(jī)構(gòu)上，內(nèi)審工作要與企業(yè)的各級風(fēng)險管理組織相配合，開展企業(yè)綜合風(fēng)險管理

根據(jù)COSO的風(fēng)險管理框架，一些國際會計公司提出了企業(yè)綜合風(fēng)險管理概念。這種管理是要求內(nèi)部審計工作超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門的隔離，實行全體的、綜合的和全員的行動進(jìn)行綜合風(fēng)險管理。

在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險控制方面，不少大中型企業(yè)一般建立三級風(fēng)險管理組織，即由企業(yè)高級管理層組成的風(fēng)險控制委員會作為公司風(fēng)險管理的最高決策機(jī)構(gòu)；公司風(fēng)險控制委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計；專職風(fēng)險監(jiān)管部門。內(nèi)部審計部門通過常規(guī)審計及專項審計評估公司風(fēng)險，對公司風(fēng)險管理制度進(jìn)行設(shè)計以及對各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險控制制度情況進(jìn)行定期檢查，及時提示和報告潛在風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險及改進(jìn)工作的建議。

(三)按風(fēng)險管理的要求開展內(nèi)部審計

與經(jīng)營風(fēng)險管理相結(jié)合的內(nèi)部審計，其具體要求是在企業(yè)的“經(jīng)營——風(fēng)險——控制——監(jiān)督”過程中，內(nèi)部審計充分發(fā)揮其監(jiān)控實效。亦即內(nèi)部審計在開展時，先由企業(yè)各層次人員明確企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制管理的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上廣泛收集經(jīng)營決策信息、情況及風(fēng)險情況，據(jù)此對各個待審項目的風(fēng)險做出評價，進(jìn)而確定內(nèi)部審計控制風(fēng)險的策略(包括規(guī)避風(fēng)險、接受風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、運用風(fēng)險、減少風(fēng)險)，然后運用“計劃——執(zhí)行——檢查——行動”方式，對企業(yè)主管層、業(yè)務(wù)管理層及業(yè)務(wù)執(zhí)行層進(jìn)行審計。

(四)對具體項目風(fēng)險、內(nèi)部審計要參與事先、事中和事后三個階段的全過程風(fēng)險審查

四、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理結(jié)合在中國的應(yīng)用和實踐

發(fā)審計論文范文第5篇

論文摘要：法津責(zé)任是注冊會計師行業(yè)的熱點問題，審計期望差異的存在是法津責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。

在公眾法律意識日益增強(qiáng)的今天，出于保護(hù)自身利益的需要，會計信息使用者往往對于質(zhì)量低下甚至虛假的審計產(chǎn)品訴諸法律，于是造成了注冊會計師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國，導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務(wù)所提供的審計質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認(rèn)識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計質(zhì)量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計師提供的審計質(zhì)量越來越低，以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。

一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計期望差距擴(kuò)大

目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨立性。

在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機(jī)構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人，而審計機(jī)構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營管理層業(yè)績的人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論，對上市公司的審計是人監(jiān)督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產(chǎn)生了嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計，并且由其決定相關(guān)的審計費用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計機(jī)構(gòu)難以保證獨立性，而獨立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營管理層與審計機(jī)構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中，審計機(jī)構(gòu)明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業(yè)競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計產(chǎn)品，加大了審計期望之間的差距。

二、政府過度介入造成了審計期望差距

在我國，一些獨立性較高的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計意見，會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機(jī)構(gòu)認(rèn)可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質(zhì)意義上的審計服務(wù)．而僅僅是名義上的審計服務(wù)，這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的。

在美國等發(fā)達(dá)國家證券市場上，市場對審計服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù)，同時會計師事務(wù)所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發(fā)價格。而在我國，企業(yè)所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務(wù)。由于市場對會計師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼?，可能需要事?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外，在會計行業(yè)里．會計服務(wù)的購買者與消費者存在錯位，即會計服務(wù)的購買者是上市公司，而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務(wù)所和注冊會計師為了自身利益，生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品，加大了審計期望的差異。

三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計質(zhì)量低下甚至審計失敗

注冊會計師自身原因?qū)е碌膶徲媶栴}主要表現(xiàn)在以下三個方面：

l，注冊會計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則而提出了錯誤的審計意見，即不按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大案件，都是注冊會計師沒有嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則這一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計報表嚴(yán)重失真，而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告，比如，中天勤會計師事務(wù)所的注冊會計師在對銀廣夏進(jìn)行審計時，對于函證程序的使用存在嚴(yán)重問題。注冊會計師在對應(yīng)收賬款和銀行存款審計運用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理，導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。而華倫會計師事務(wù)所的注冊會計師在對黎明股份審計時，沒有按規(guī)定對存貨進(jìn)行盤點，也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達(dá)到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。

2．導(dǎo)致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業(yè)責(zé)任意識，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進(jìn)行鑒定，提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進(jìn)行判斷和決策。從表面上看，注冊會計師執(zhí)業(yè)要對委托單位負(fù)責(zé)，而實質(zhì)上是對社會公眾負(fù)責(zé)。注冊會計師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達(dá)到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達(dá)到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。

注冊會計師應(yīng)認(rèn)真分析被審計公司的歷史數(shù)據(jù)，對不正常的數(shù)據(jù)波動要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，找出數(shù)據(jù)波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應(yīng)該明白的是，進(jìn)行準(zhǔn)確而公正的審計不僅是為了對公眾負(fù)責(zé)，而且也是為了使自己免于訴訟。

3．利益的驅(qū)動使會計師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊會計師行業(yè)競爭激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競相壓低審計費用。有的事務(wù)所收費低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個億，收費卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費標(biāo)準(zhǔn)就意味著降低審計質(zhì)量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。

四、會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴導(dǎo)致其對審計質(zhì)量的期望值越來越高

l，會計信息使用者就是會計信息的利益相關(guān)者，但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關(guān)心，常常擔(dān)心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息，因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時，由于會計業(yè)務(wù)處理及會計報表編制的復(fù)雜性，會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質(zhì)量作出評估，所以他們要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

2，會計信息嚴(yán)重失真以及會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴加大了社會公眾對審計質(zhì)量的期望值，導(dǎo)致審計期望差異的擴(kuò)大．從而增加審計法律責(zé)任。會計信息嚴(yán)重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：

(1)為了融資而造假。公司因為擴(kuò)充設(shè)備或營運周轉(zhuǎn)而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財務(wù)報表，以便達(dá)到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段，還是在配股或增發(fā)新股階段，都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制，比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標(biāo)計算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6％；公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實際上，許多公司或上市公司沒能達(dá)到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。

(2)為操縱股票市場價格而造假。企業(yè)股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達(dá)到預(yù)期的波動，經(jīng)常利用不實的財務(wù)報表。股票價格預(yù)期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。

(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤，從而以達(dá)到摘帽的目的。

從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機(jī)，同時市場環(huán)境又提供了管理舞弊的機(jī)會。我國上市公司之所以會不斷發(fā)生管理舞弊問題，是和我國當(dāng)前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機(jī)會分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當(dāng)?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權(quán)的弱化，使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。社會公眾對審計質(zhì)量的期望加大，而審計質(zhì)量不斷降低，于是加大了審計期望差異值。

3．社會公眾不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財務(wù)狀況良好，保證可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯弊行為，即經(jīng)過注冊會計師審計后，能夠保證會計信息的質(zhì)量，而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制，按照應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎原則，只能合理保證會計信息的公允性，而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別，因此在現(xiàn)實中，信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準(zhǔn)確會計信息的誤導(dǎo)而遭受損失，往往就會把注冊會計師推上被告席。