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稅務(wù)風(fēng)險管理主要目標(biāo)范文第1篇

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險管理;準(zhǔn)備

一、納稅籌劃風(fēng)險管理概述

(一)納稅籌劃風(fēng)險管理的含義

納稅籌劃風(fēng)險管理是指由企業(yè)管理層和納稅籌劃相關(guān)人員實施的,通過識別、評估納稅籌劃風(fēng)險并用科學(xué)方法制定、執(zhí)行和改進納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略,來將納稅籌劃風(fēng)險減低至可接受的范圍內(nèi),從而實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的一個持續(xù)不斷的過程。

(二)納稅籌劃風(fēng)險管理的意義

一是有利于減少因納稅籌劃失敗而產(chǎn)生的經(jīng)濟損失;二是有利于樹立良好的納稅信用,會使稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)留下很好的印象,以致于能夠獲取稅務(wù)檢查以及稅收優(yōu)惠政策運用上的寬松待遇等;三是有利于樹立良好企業(yè)信譽,不僅可以避免發(fā)生不必要的信譽損失,而且可以得到供應(yīng)商和顧客的信任,增強自身競爭力;四是能夠在一定程度上消除和減少企業(yè)管理層以及納稅籌劃相關(guān)人員對納稅籌劃風(fēng)險的焦慮,增加安全感,從而提高工作效率和生活質(zhì)量。

(三)納稅籌劃風(fēng)險管理的流程概述

第一,納稅籌劃風(fēng)險管理的準(zhǔn)備階段。具體包括確定納稅籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)、成立納稅籌劃風(fēng)險管理小組、收集納稅籌劃風(fēng)險管理信息、制定納稅籌劃風(fēng)險管理計劃。第二,納稅籌劃風(fēng)險管理的實施階段。包括納稅籌劃風(fēng)險識別、納稅籌劃風(fēng)險評估、納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對。第三,納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)控階段。具體包括納稅籌劃風(fēng)險管理的監(jiān)督與評價、納稅籌劃風(fēng)險管理的總結(jié)與改進。

二、納稅籌劃風(fēng)險管理的準(zhǔn)備階段需進行的工作

(一)確定納稅籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)

1、納稅籌劃風(fēng)險管理的總體目標(biāo)

納稅籌劃風(fēng)險管理是企業(yè)納稅籌劃活動的一部分,企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)也是為了實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)。而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)又是為了實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)即企業(yè)價值最大化,因此,納稅籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化這一企業(yè)整體目標(biāo)。

2、納稅籌劃風(fēng)險管理的具體目標(biāo)

納稅籌劃風(fēng)險管理的具體目標(biāo)分為納稅籌劃風(fēng)險管理損前目標(biāo)和納稅籌劃風(fēng)險管理損前目標(biāo)。

納稅籌劃風(fēng)險管理損前目標(biāo),是在納稅籌劃風(fēng)險導(dǎo)致的損失發(fā)生前的風(fēng)險管理目標(biāo)。是避免或減少納稅籌劃風(fēng)險事故的發(fā)生,從而降低納稅籌劃風(fēng)險。具體措施包括:建立健全納稅籌劃風(fēng)險管理機制,培養(yǎng)相關(guān)人員納稅籌劃風(fēng)險意識,準(zhǔn)確核算納稅金額,正確選擇適合于本企業(yè)稅收法律法規(guī),選擇經(jīng)驗豐富的納稅籌劃人員等。

納稅籌劃風(fēng)險管理損后目標(biāo),是在納稅籌劃風(fēng)險導(dǎo)致的損失發(fā)生后的風(fēng)險管理目標(biāo)。具體措施包括:企業(yè)遭受納稅籌劃風(fēng)險損失后,要盡量地補救,承擔(dān)應(yīng)盡的經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任,盡量維護自己的納稅形象,為自身營造良好的繼續(xù)生存發(fā)展環(huán)境;同時,進一步處理好和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系,將納稅籌劃風(fēng)險損失額盡量降到最低。針對納稅籌劃風(fēng)險的特點,應(yīng)將第一個目標(biāo),即“納稅籌劃風(fēng)險管理損前目標(biāo)”作為納稅籌劃風(fēng)險管理的主要目標(biāo)。

(二)成立納稅籌劃風(fēng)險管理小組

成立納稅籌劃風(fēng)險管理小組,主要是成立納稅籌劃風(fēng)險管理核心小組。企業(yè)在確定了明確的目標(biāo)后,應(yīng)根據(jù)項目需要組成納稅籌劃風(fēng)險管理項目核心組,選定風(fēng)險管理項目組長和工作人員。必要時,可聘請其他部門相關(guān)人員參加納稅籌劃風(fēng)險管理小組的工作。同時確定納稅籌劃風(fēng)險管理小組各成員的權(quán)利、任務(wù)和責(zé)任,作為績效考核的依據(jù)。

(三)收集納稅籌劃風(fēng)險管理信息

1、外部信息的收集

(1)稅收環(huán)境信息

企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定,特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定;各稅種之間的相關(guān)性;稅收征納程序和稅務(wù)行政制度;稅收環(huán)境的變化趨勢、內(nèi)容。

(2)政府涉稅行為信息

納稅籌劃博弈中,企業(yè)先行動,因此,在行動之前,必須預(yù)測政府可能對自身行動產(chǎn)生的反應(yīng)。這主要包括:政府對納稅籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運作規(guī)程。

2、內(nèi)部信息的收集

(1)實施主體信息

任何納稅籌劃方案必須基于企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況。必須充分了解企業(yè)自身的相關(guān)信息。這主要包括:企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)、企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)財務(wù)狀況、管理人員對納稅籌劃風(fēng)險的態(tài)度、納稅籌劃人員的素質(zhì)等等。

(2)企業(yè)涉稅問題調(diào)查與評估

在實施納稅籌劃管理之前,應(yīng)當(dāng)對企業(yè)進行涉稅問題調(diào)查和納稅評估。該步驟的工作應(yīng)重點分析、整理、調(diào)查、評估涉稅資料:納稅籌劃內(nèi)部控制制度、納稅會計處理、主要稅種及稅負(fù)率、近三個年度納稅情況分析、主要涉稅問題、稅收處罰記錄、稅企關(guān)系情況等。

3、內(nèi)、外部信息的反饋信息

對內(nèi)、外部信息的收集應(yīng)當(dāng)是一個動態(tài)的過程,企業(yè)在實施納稅籌劃風(fēng)險管理的過程中,會不斷獲取新的信息。同時,實施結(jié)果需要及時反饋相應(yīng)部門,以便對納稅籌劃風(fēng)險管理的實施進行調(diào)整和完善。

(四)制定納稅籌劃風(fēng)險管理計劃

制定納稅籌劃風(fēng)險管理計劃,是納稅籌劃風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié),是對納稅籌劃風(fēng)險管理實施的全過程所做的綜合安排。納稅籌劃風(fēng)險管理計劃涉及的內(nèi)容是全局性的,是對納稅籌劃風(fēng)險管理目的、范圍、重點、流程等基本內(nèi)容進行規(guī)劃,是進行納稅籌劃風(fēng)險管理的基礎(chǔ)和依據(jù),也是進行有效溝通和協(xié)調(diào)的手段。

總之,納稅籌劃風(fēng)險管理的準(zhǔn)備是必要的,它為納稅籌劃風(fēng)險管理的實施和監(jiān)控階段的工作打好了基礎(chǔ)。

參考文獻:

1、李三喜,徐榮才.3C框架――全面風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)[M].中國市場出版社,2007(8).

稅務(wù)風(fēng)險管理主要目標(biāo)范文第2篇

關(guān)鍵詞:稅源 稅收風(fēng)險 專業(yè)化管理 探討

當(dāng)前，深化稅收征管改革，積極探索稅源專業(yè)化管理新模式，是稅務(wù)機關(guān)的實踐任務(wù)，以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理，是今后一個時期深化稅收征管改革的趨勢和方向，是一項全新的稅源管理方式。

一、我區(qū)開展稅源專業(yè)化管理工作的實踐

稅源專業(yè)化管理是指根據(jù)納稅人的實際情況和征管規(guī)律，以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以信息化為支撐，按照納稅人規(guī)模、行業(yè)為主對稅源進行分類，優(yōu)化征管資源配置，建立專業(yè)化人才隊伍，達(dá)到管住管好稅源的目的，以提高征管質(zhì)量和效率，目前全區(qū)稅源專業(yè)化管理試點工作取得以下幾方面初步成效：

以創(chuàng)新管理理念為先導(dǎo)，大膽探索專業(yè)化、信息化稅源管理方式，有力推動了稅源專業(yè)化管理改革試點工作的開展。比如百色市國稅局在系統(tǒng)內(nèi)廣泛開展風(fēng)險管理、信息管稅等先進理念的宣傳教育活動，統(tǒng)一了思想，形成了共識，并以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，實施稅收風(fēng)險分級應(yīng)對。南寧市國稅局推行大企業(yè)稅源專業(yè)化管理模式，由大企業(yè)管理科負(fù)責(zé)稅源風(fēng)險分析、風(fēng)險等級排序、組織實施風(fēng)險應(yīng)對。

規(guī)范征管流程，強化納稅評估，突出納稅評估在稅源管理中的重點地位。比如南寧市國稅局制定了重點稅源專業(yè)化管理工作規(guī)程，明確各部門工作職責(zé)，理順了大企業(yè)科與各業(yè)務(wù)科、縣（區(qū)）管理局之間的工作銜接，有針對性地開展納稅評估。

依照“規(guī)模+行業(yè)+特定業(yè)務(wù)”的標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)分類稅源，合理配置征管資源。在稅務(wù)登記實行屬地管理、不改變稅款入庫級次的原則下，調(diào)整稅源管理部門和稅收管理員職責(zé)，提升風(fēng)險管理層級,把有限的征管資源配置到重點稅源和高風(fēng)險領(lǐng)域。

認(rèn)真落實信息管稅的工作思路，發(fā)揮信息化對專業(yè)化的支撐作用。比如南寧市國稅局開發(fā)了第三方涉稅信息應(yīng)用平臺，與地稅、工商、財政、供電、供水、煙草專賣、醫(yī)保等相關(guān)部門建立信息共享關(guān)系；構(gòu)建了風(fēng)險管理平臺，建立主要風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系和風(fēng)險特征庫。

二、推進稅源專業(yè)化管理需解決的問題

(一)對稅源專業(yè)化管理理念的認(rèn)識存在誤區(qū)

以促進稅法遵從作為稅收征管根本目標(biāo)的理念尚未形成共識，稅收風(fēng)險管理、信息管稅、稅源管理專業(yè)化分工等理念的認(rèn)識還不到位，存在等待觀望的思想。比如“以收入論英雄”，把完成收入任務(wù)指標(biāo)作為征管主要目標(biāo)的觀念依然較為突出，并深刻地主導(dǎo)著各級領(lǐng)導(dǎo)的決策行為。

(二)分類分級管理機制不夠完善，影響稅源專業(yè)化管理工作的推進

從橫向來看，稅源分類管理具體職責(zé)不夠明確，征管、貨勞、大企業(yè)管理等部門的職能存在交叉重復(fù)現(xiàn)象，未能充分發(fā)揮專業(yè)化管理團隊的成效。從縱向來說，區(qū)、市、縣三級稅務(wù)機關(guān)的管理職責(zé)、范圍仍需明晰，基層普遍要求，要進一步明確風(fēng)險管理和日常管理的準(zhǔn)確定位，以明確職責(zé)，分清責(zé)任，加強協(xié)作。

(三)信息管稅的力度不足，各級稅務(wù)機關(guān)自主獲取真實涉稅信息的能力不足，內(nèi)、外部信息共享有待改進

我們知道，基于涉稅信息的真實性是稅源專業(yè)化管理有效運行的重要前提。事實上各級稅務(wù)機關(guān)自主獲取真實涉稅信息的能力一直嚴(yán)重不足，目前各地建立的系統(tǒng)模型數(shù)據(jù)多以稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)和企業(yè)報送的財務(wù)數(shù)據(jù)為主，缺少第三方信息，致使稅收風(fēng)險分析簡單粗放，不能適應(yīng)風(fēng)險分析管理需要，風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對的準(zhǔn)確性不高。

(四)專業(yè)化人才和人才隊伍缺乏

實施稅源專業(yè)化管理，發(fā)揮最重要作用的不是流程、制度和技術(shù)，而是管理崗位上的人。在基層工作實踐中最缺乏的是專業(yè)化的人才和人才隊伍，這是目前影響稅收管理效率和稅源專業(yè)化管理進程的主要因素。而人才評價機制、激勵和專業(yè)培訓(xùn)機制的缺失和不完善是導(dǎo)致專業(yè)化人才缺乏，專業(yè)化人才隊伍難以形成的主要原因。

(五)深化稅收征管改革需要解決的深層次問題

目前，從順應(yīng)我國經(jīng)濟政治體制改革的不斷深入和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的深層次要求來看，這些探索和實踐還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，思想觀念、管理體制、考核機制等方面的深層次制約，嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效率的提高，稅收征管改革的深化迫在眉睫。

三、推進稅源專業(yè)化管理的幾點建議

實施稅源專業(yè)化管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及方方面面，各項配套措施要跟進到位。

(一)統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識，為推進以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅源管理專業(yè)化提供思想保障

首先要解決人的思想認(rèn)識問題，這是實施稅源專業(yè)化管理的必要前提。因此各級稅務(wù)機關(guān)貫徹傳達(dá)開展稅源專業(yè)化管理工作的部署和要求，使全體干部深刻理解和認(rèn)識當(dāng)前稅源管理面臨的形勢和要求，削除消極抵觸心理，并自覺適應(yīng)、支持參與到這項工作中，形成上下同心協(xié)力，齊頭并進的良好氛圍。其次，要切實轉(zhuǎn)變管理理念，一是征納雙方法律地位平等的理念。二是促進遵從的理念。將促進遵從作為稅務(wù)機關(guān)的最終目標(biāo)。三是風(fēng)險管理理念。將有限的征管資源優(yōu)先用于風(fēng)險較高的納稅人；對稅收風(fēng)險等級不同的納稅人采取差異化的應(yīng)對措施。

(二)優(yōu)化征管資源配置，提升稅源管理層級，為推進風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理提供組織保障

優(yōu)化征管資源，在現(xiàn)有人員條件下，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)考慮經(jīng)濟稅源分布狀況，合理調(diào)整省、市、縣（區(qū)）之間管理人員配比，充分體現(xiàn)做實省局、做精市局、做?？h局的工作格局；在省、市局分別組建專業(yè)化管理團隊，負(fù)責(zé)大企業(yè)的管理及稅收風(fēng)險的分析識別及管理任務(wù)的推送等工作；簡并機構(gòu)設(shè)置，實行扁平化管理，減少管理層級，充實基層征管力量，根據(jù)業(yè)務(wù)事項進行科學(xué)分工，推動征管質(zhì)效的全面提升。

(三)完善健全運行機制，保障稅源管理工作健康高效

1、建立健全“縱向聯(lián)動、橫向互動、內(nèi)外協(xié)作”的稅源管理運行機制

要在各級稅務(wù)機關(guān)之間、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間、稅務(wù)機關(guān)與外部門之間建立縱橫結(jié)合、內(nèi)外協(xié)作的稅源專業(yè)化管理運行機制。完善縱向互動機制，在合理調(diào)整劃分各級稅務(wù)機關(guān)稅源管理職責(zé)的基礎(chǔ)上，強化縱向配合。完善橫向聯(lián)動機制，加強數(shù)據(jù)分析、稅種管理、綜合征管、稅務(wù)稽查等部門以及國稅局、地稅局之間的合作。建立外部協(xié)作機制，加強與各級政府及相關(guān)部門和社會組織的溝通，推進信息共享和綜合治稅。

2、建立涉稅風(fēng)險管理和個性化納稅服務(wù)相統(tǒng)一的促進機制

要以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，在稅務(wù)系統(tǒng)各層級、各部門、各崗位之間建立起閉環(huán)的稅收風(fēng)險管理流程，將稅務(wù)機關(guān)的風(fēng)險控制和對納稅人的涉稅風(fēng)險控制結(jié)合起來，促使發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險問題得到改正并不再發(fā)生，提高納稅遵從度。

3、建立相互制約和相互監(jiān)督的廉政風(fēng)險機制

一是建立風(fēng)險應(yīng)對反饋制度。二是完善問題通報處理制度。三是加強對各項制度執(zhí)行情況的督促檢查和考核通報。四建立一整套嚴(yán)格的規(guī)章制度作保障，真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，要通過建立一套以信息技術(shù)為依托的稅源專業(yè)化管理崗責(zé)體系及績效激勵機制，增強干部對稅源專業(yè)化管理工作的動力。

4、建立以適應(yīng)專崗職責(zé)為目的的人才發(fā)展機制

人才是基礎(chǔ)，建立高素質(zhì)的稅源管理人才隊伍是推進稅源專業(yè)化管理工作的重要保證。目前，干部隊伍中行業(yè)分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查專家、納稅評估專家、計算機審計專家、個體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業(yè)化管理工作的深入開展。

應(yīng)該把人才隊伍建設(shè)放在事關(guān)改革成敗的戰(zhàn)略性高度，制定人才隊伍建設(shè)長期規(guī)劃和階段計劃，既要重視人才引進，更要注重盤活現(xiàn)有人力資源。培養(yǎng)適應(yīng)專業(yè)化管理的高素質(zhì)人才既需要對人才進行高層次知識的儲備，也需要進行多崗位歷練。

(四)強化信息支撐手段，解決稅源專業(yè)化管理的長遠(yuǎn)問題

推進稅源專業(yè)化管理，必須依托大量的信息進行管稅。提高稅收信息化應(yīng)用水平是稅收工作發(fā)展的國際趨勢，據(jù)了解，國際上稅收征管水平高的國家或地區(qū)，普遍建立了高效的稅收征管信息化系統(tǒng)，配套有比較完善的信息管理體系， OECD國家普遍制定了針對涉稅信息的法律制度，為稅務(wù)機關(guān)獲取第三方信息提供法律支撐。

一要以涉稅信息采集、分析、應(yīng)用為主線，解決征納雙方信息不對稱，推進信息管稅。特別是要在法律上明確涉稅信息報送制度，規(guī)定地稅、工商、統(tǒng)計、技術(shù)監(jiān)督、金融、海關(guān)、公安、房產(chǎn)等相關(guān)部門要向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人的有關(guān)涉稅信息；規(guī)定電子化簽名報送的各類電子申報資料具有與紙質(zhì)資料同等的法律效力。

二要完善現(xiàn)代化的征管信息系統(tǒng)，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部建立起功能完備的信息系統(tǒng)以接收和處理涉稅信息等關(guān)鍵點，解決內(nèi)部征管信息口徑不統(tǒng)一，多頭、重復(fù)采集，信息分散問題，推進征管信息化建設(shè)。

三要建立部門配合機制，保障第三方信息采集。要拓寬第三方數(shù)據(jù)源，加強與政府職能部門之間建立信息獲取渠道，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。

總之，為適應(yīng)經(jīng)濟全球化和建立更加完善的社會主義市場經(jīng)濟體制的新形勢，在全面推進稅源專業(yè)化管理的過程中，我們必須認(rèn)真總結(jié)實踐經(jīng)驗，要不斷探索適應(yīng)我國稅源專業(yè)化的管理模式，奮力開創(chuàng)稅收征管改革新局面。

參考文獻:

[1]勇于探索 開拓創(chuàng)新 積極穩(wěn)妥地推進稅源專業(yè)化管理（2011.8國家稅務(wù)總局宋蘭副局長在全國稅收征管科技工作會議上的講話）

稅務(wù)風(fēng)險管理主要目標(biāo)范文第3篇

關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；對策探討

隨著企業(yè)的飛速發(fā)展，煤礦企業(yè)的財務(wù)管理日漸被提上議事日程，有不少專家學(xué)者還專門出書對該論題進行著述，財務(wù)風(fēng)險管理引起了企業(yè)的重視，將財務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心部分并不為過。

一、煤礦企業(yè)有哪些財務(wù)管理風(fēng)險

（一）投資的風(fēng)險

投資風(fēng)險是煤礦企業(yè)為了補償投資產(chǎn)品過于單調(diào)而采取的多元化的策略，然而缺少跨行業(yè)的運營活動和對行業(yè)態(tài)勢的了解，又在投入資金前未按照國家相關(guān)規(guī)定進行審察、風(fēng)險估測、動態(tài)研究，導(dǎo)致風(fēng)投遭遇挫折。根據(jù)國家有關(guān)財政政策規(guī)定，煤礦開采要在符合國家整體開采策略、下礦的環(huán)境必須安全、投入要有高回報等條件的前提下，才能對礦井進行開采，這樣，企業(yè)投入的資金才可能有效回收。

（二）成本管控的風(fēng)險

煤礦企業(yè)屬于高風(fēng)險企業(yè)，礦的開探環(huán)境紛繁蕪雜，又因為煤礦多在地下幾十米甚至幾百米，地質(zhì)結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，而地下的安全措施不牢靠，極易造成人員傷亡，使得成本管控風(fēng)險失去效力。

（三）資金管理的風(fēng)險

資金管理風(fēng)險的概念是由于金錢管理存在安全隱憂，現(xiàn)金流使用不到位給煤礦企業(yè)造成的虧損，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。當(dāng)前大部分煤礦企業(yè)在商品的買賣上不會采用賒欠的方式銷售，而是采用錢到發(fā)貨的方式，實現(xiàn)了資金的及時回籠，然而商業(yè)單據(jù)與承兌匯票的采用，單據(jù)風(fēng)險無法避免。近年來，煤礦行業(yè)行情持續(xù)走低，很大一部分企業(yè)賒銷化采用承兌匯票的方式，給煤礦企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)帶來壓力，導(dǎo)致資金鏈的斷裂。

（四）全方位預(yù)算風(fēng)險

全方位預(yù)算風(fēng)險的概念是煤礦企業(yè)對將來的運營活動與財務(wù)成果不能卓有成效地預(yù)估和整理，不能斷定戰(zhàn)略目標(biāo)帶來的風(fēng)險。當(dāng)下煤礦公司的全方位預(yù)算只是以管控支出為主要目的，而忽略煤礦公司的能源利用率和利潤的獲得。

（五）稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)經(jīng)營過程的本身就有風(fēng)險，由于煤礦企業(yè)每年繳納的稅款較多，進項稅少，銷項多，難免造成一些企業(yè)虛開增值稅發(fā)票、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。另外，因為國家稅務(wù)部門與煤礦企業(yè)的發(fā)展以及兼并重組聯(lián)系不緊密，在對訊息進行收集和整理的過程中沒有全身心投入，對煤礦能源的整合狀況——特別是對于與稅收相關(guān)的股份購買、現(xiàn)金流的運用、公司倒閉等訊息了解滯后，使得破產(chǎn)后的企業(yè)的稅款得不到有效回收，導(dǎo)致稅務(wù)清償不能實現(xiàn)，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

（六）商品滯銷風(fēng)險

由于煤礦企業(yè)商品在市場上的流通并不順暢，煤礦企業(yè)的商品價格大幅下降，倉庫里的存量越來越多，從而帶來商品滯銷的風(fēng)險，完善商品的買賣體系能夠極大地緩解這樣的情況出現(xiàn)。由于近年來國家對房地產(chǎn)的宏觀調(diào)控，鋼鐵材料、水泥價格下降，導(dǎo)致大量需要煤礦的企業(yè)減少了煤礦的采購，使得煤炭市場供大于求，成為滯銷資源。

二、煤礦企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險發(fā)生的原因

（一）煤礦企業(yè)在部門架構(gòu)方面存在風(fēng)險隱憂

當(dāng)前中國煤礦企業(yè)在部門架構(gòu)方面存在問題，突出表現(xiàn)為對會計預(yù)算與財會管理沒有有效區(qū)分，財會預(yù)算與財務(wù)管理的人員身兼兩職的情況屢見不鮮。這樣會造成部門架構(gòu)混亂。

（二）煤礦公司管理層的風(fēng)險思想薄弱，無法有力管控財務(wù)風(fēng)險。

在實際工作中，煤礦企業(yè)管理層的綜合素質(zhì)參差不齊，風(fēng)險思想薄弱導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險不可避免，小煤礦企業(yè)的培訓(xùn)力度不夠，無法采用科學(xué)的辦法對財務(wù)制度進行管理。

（三）財務(wù)決策不合理

當(dāng)前大部分的煤礦企業(yè)沒有科學(xué)合理的決策，憑經(jīng)驗進行決策是目前的錯的決策方式，科研人員、投資審核人員對業(yè)務(wù)的不熟悉導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

（四）煤礦企業(yè)內(nèi)在的策略與企業(yè)的團體目標(biāo)不一致

企業(yè)分公司看重本身的利益，在公司的整體利益和小團體的利益之間選擇了維護自己的利益，使其內(nèi)在策略與企業(yè)的團體目標(biāo)不一致，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、建議和意見

（一）首要措施

煤礦公司要對調(diào)查和研究人員進行合理挑選，從而進行技能、市場、財會等方面的鉆研和資金投入議案的審查和批復(fù)；財會管理層在可操作的資金投入的環(huán)境中，要進行追蹤調(diào)查，以此來制定資金投入策略或決定是否退出該項資金投入計劃；對于投資策略制定錯誤的責(zé)任人進行懲罰，加強平時的考核和評估，將資金投入項目和策略指定人的利益捆綁起來，并且在收回資金的階段不能讓其隨意調(diào)換崗位。

（二）控制成本

嚴(yán)格控制成本的風(fēng)險，例如原料損耗額度、零部件損耗額度、單位耗電量的額度的控制等等。依照各種額度，制定預(yù)算，構(gòu)建起全面的預(yù)算體制，使預(yù)算額度的操控滲入到各個機構(gòu)或部門或者運營過程，做到有目的、有計劃地實行。另外，針對成本建立一個預(yù)先報警系統(tǒng)，避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生或增大。通過預(yù)先報警裝置，對預(yù)算的實際情況進行掌握，對礦下作業(yè)進行實時監(jiān)控，這樣對風(fēng)險的管控會起到好的效果。

（三）合理管理資金

煤礦企業(yè)在滿足資金的收入和支出、物力的供給需求以及銷售的完成為前提下，要保證優(yōu)勢項目資金的投入；在保障正常生產(chǎn)活動的基礎(chǔ)上，挖掘企業(yè)的融資能力，保障資金的順暢流通。

（四）籌備資金的措施

煤礦企業(yè)應(yīng)該充分了解籌備資金的方法，在預(yù)防資金流通風(fēng)險的過程中，嚴(yán)厲控制公司年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率。對一些資產(chǎn)無法抵消債務(wù)、占有大量資金流、企業(yè)無論怎么努力都無法再進行經(jīng)營的虧本項目予以撤銷；充分運用財務(wù)杠桿的效應(yīng)，將籌備出來的資金運用到優(yōu)勢項目上；對歸還本錢付給利息的風(fēng)險要進行全方位監(jiān)控，使權(quán)債資金的比例趨于合理化。

（五）全方位預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的方法

煤礦公司的生產(chǎn)經(jīng)營、物力監(jiān)管、人力投入、市場銷售等部門的工作人員和管理層要對預(yù)算的制定引起高度的重視；要對相關(guān)預(yù)算的貫徹實施部門進行交流，對公共成本的投入加以控制。相關(guān)預(yù)算貫徹實施部門應(yīng)該對底層單位成本和公共成本予以區(qū)分，嚴(yán)格控制公共成本。另外，煤礦公司應(yīng)該完善對預(yù)算執(zhí)行狀況進行審查的機制或體系，不定時地對預(yù)算執(zhí)行狀況進行追蹤調(diào)查，預(yù)防財會工作人員由于工作能力不強導(dǎo)致相互推卸責(zé)任，保障預(yù)算的制定沒有外來因素的干擾。

結(jié)束語：

近兩年國內(nèi)、國際煤炭行情處在低迷狀態(tài)，煤礦行業(yè)如處在寒冬，煤礦行業(yè)又面臨太多風(fēng)險，筆者希望通過上述的風(fēng)險建議及應(yīng)對措施，幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，渡過難關(guān)。

參考文獻：

稅務(wù)風(fēng)險管理主要目標(biāo)范文第4篇

文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1009-4474（2016）02-0121-04

Abstract： The merger of enterprises tend to focus on the financial and operational risk of the target enterprise instead of tax risks in the M & A of hydropower enterprises. The hidden hazards of M & A was in the merger enterprise. Therefore， the merger enterprise must complete tax identification and examine the procedures to avoid the tax risk in the process of M & A. Meanwhile， the merger enterprise need to add tax problems into the framework for negotiation and include the circumvent clauses for contract risk into the results of the negotiations， so that they can reduce the potential tax losses in the merger of target enterprise.

Key words： M & A； hydropower enterprises； tax risk； M & A risk； risk identification； risk management

近年來，水電資源在整個發(fā)電行業(yè)的關(guān)注度越來越高，各大發(fā)電企業(yè)通過競購水電資源來擴大市場份額以提升可持續(xù)發(fā)展能力。并購企業(yè)為了獲取水電資源，往往不惜代價，忽略必要的稅務(wù)審查程序，導(dǎo)致并購后涉稅問題遺留較多。其主要原因，一是缺少必要的審查程序，按照國有資產(chǎn)管理委員會關(guān)于產(chǎn)權(quán)交易的規(guī)定，在企業(yè)并購中只有財務(wù)審計、資產(chǎn)評估等必要的程序，缺乏稅務(wù)審查程序。二是并購企業(yè)在并購中只關(guān)注財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等，對稅務(wù)風(fēng)險重視不夠，沒有引入稅務(wù)專業(yè)機構(gòu)和人員參與擬并購企業(yè)稅務(wù)問題，所以給以后的經(jīng)營埋下隱患。水電企業(yè)是較為復(fù)雜的一類企業(yè)，不但有已運營電站、在建電站項目，而且還可能有工程前期項目以及水電資源開發(fā)權(quán)；不但涉及運營資產(chǎn)稅務(wù)問題，還涉及在建項目以及前期項目稅務(wù)問題。傳統(tǒng)的財務(wù)審計不論是技術(shù)要求和工作范圍都難以滿足并購企業(yè)稅務(wù)審查的要求，需要采取專門的稅務(wù)審查程序來揭示目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，從而避免并購中的稅務(wù)風(fēng)險。

一、并購中的稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險的識別

并購是企業(yè)通過現(xiàn)金或股權(quán)方式收購其他企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為，實質(zhì)上是控制權(quán)的讓渡〔1〕。并購?fù)瓿珊竽繕?biāo)企業(yè)的權(quán)利義務(wù)將轉(zhuǎn)移給并購者，目標(biāo)企業(yè)蘊含的風(fēng)險也同時轉(zhuǎn)移到并購方。因而，在并購中對風(fēng)險的研究一直是一項重要的內(nèi)容。常建坤、李時椿，王迪、趙冰認(rèn)為，在并購中風(fēng)險主要分為投資分險、經(jīng)營風(fēng)險、文化整合風(fēng)險、市場缺陷、信息不對稱風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)政策風(fēng)險，提出在我國規(guī)避風(fēng)險的手段在于政企分開、謹(jǐn)慎選擇目標(biāo)企業(yè)和風(fēng)險預(yù)估〔2～3〕。陳玲提出了并購中財務(wù)風(fēng)險的概念，從融資、支付方式和企業(yè)目標(biāo)價值評估等方面，對財務(wù)風(fēng)險進行了分析，提出建立合理的估計體系〔4〕。在風(fēng)險的識別和測評上，初葉萍、胡艷針對企業(yè)并購中的風(fēng)險問題提出了識別和決策初步框架設(shè)計〔5〕。梅世強、朱銳采用層次分析法，建立了并購分析的模糊評價體系〔6〕。王曉梅、唐飛通過對并購企業(yè)文化的影響因素進行了識別和分析，為決策提供了建議〔7〕。然而，不管是學(xué)術(shù)研究，還是實踐中人們多關(guān)注并購項目的整體風(fēng)險判斷，而對項目操作過程中的稅務(wù)風(fēng)險很少涉及，也正因為對稅務(wù)風(fēng)險的忽視，可能給并購企業(yè)帶來巨大的損失。

稅務(wù)風(fēng)險是指由于稅收制度和企業(yè)納稅義務(wù)的存在，而導(dǎo)致企業(yè)未來遭受損失的可能性〔8〕。主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽損害等風(fēng)險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足、用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)〔9〕。而在企業(yè)并購中主要是避免第一方面的風(fēng)險，這方面的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因有兩種情形：一是主觀故意，企業(yè)為追求利益最大化故意違反稅法而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，二是企業(yè)缺乏稅務(wù)知識和技能而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。但不管哪一種情形都會隨著并購的完成，產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，目標(biāo)企業(yè)風(fēng)險將轉(zhuǎn)移到新并購企業(yè)中，新的經(jīng)營者將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。從根本上說，并購過程中的稅務(wù)風(fēng)險主要來源于信息的不對稱〔10〕，因而在企業(yè)購并中消除信息不對稱，識別和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險帶來的隱患，是企業(yè)購并中必不可少的一環(huán)。

按照稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和影響因素，可以從內(nèi)外兩方面進行識別。

1.稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部識別

稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部因素主要包括企業(yè)經(jīng)營理念、風(fēng)險管理業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)管理職能部門設(shè)置、管理人員素質(zhì)、職業(yè)道德等。一般地，對于具有良好的企業(yè)經(jīng)營理念和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)，有著完整的公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險控制機制的企業(yè)，不容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；具備良好的企業(yè)倫理道德和經(jīng)營業(yè)績的企業(yè)也可能不會出現(xiàn)不良的稅務(wù)行為〔11〕，企業(yè)風(fēng)險較小。反之，則風(fēng)險較大。在實踐中，我們可以采用企業(yè)診斷方式對風(fēng)險進行評估〔12〕，識別方法有：流程測試、對比分析法等。

2.稅務(wù)風(fēng)險外部識別

稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部因素主要是環(huán)境因素，如國家經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策、市場環(huán)境、股東的實力以及持有企業(yè)股權(quán)的動因等。一般地，外部因素的變化可能會導(dǎo)致經(jīng)營者對繼續(xù)經(jīng)營信心的變化，或者是企業(yè)經(jīng)營者因其他某種目的而轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而可能會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。從風(fēng)險識別上，我們可以從目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的動因、企業(yè)股權(quán)的變動情況、股東經(jīng)濟狀況、目前納稅狀態(tài)、有無受到處罰等進行外部識別。重點在于：目標(biāo)企業(yè)持有水電資源的目的、交易的原因，從而判斷目標(biāo)企業(yè)對待涉稅事項的主觀態(tài)度，即是否會通過交易實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移。識別方法主要有：盡職調(diào)查法、預(yù)警控制〔13〕等。

二、水電并購中稅務(wù)風(fēng)險的識別與控制

稅務(wù)風(fēng)險管控就是要通過一定的手段和程序?qū)⒛繕?biāo)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行識別、計量和處置，以求將未來的損失降到最小程度。按照稅務(wù)風(fēng)險識別理論，我們可以采用盡職調(diào)查方式，判斷目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的目的和影響因素，通過流程測試來審查目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制程序，通過模糊評價體系來判別目標(biāo)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的概率和風(fēng)險點〔14〕，為我們在交易中管控稅務(wù)風(fēng)險打下了基礎(chǔ)。在交易實踐中，可以通過以下途徑實施風(fēng)險控制。

1.通過稅務(wù)盡職調(diào)查，識別稅務(wù)風(fēng)險

主要從目標(biāo)企業(yè)的性質(zhì)、投資方背景、持有目標(biāo)企業(yè)的目的、產(chǎn)權(quán)交易狀況、納稅狀態(tài)以及企業(yè)是否受到稅務(wù)機關(guān)的處罰等，判斷稅務(wù)風(fēng)險的概率和可能性。

2.對目標(biāo)企業(yè)進行稅務(wù)清算

通過聘請中介機構(gòu)或其他專業(yè)人員對目標(biāo)企業(yè)并購日的稅務(wù)狀況進行清算。目的是全面了解目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)狀況和風(fēng)險大小，對存在爭議部分進行風(fēng)險列示。

3.與稅務(wù)部門進行溝通

稅務(wù)問題不但政策性強且違法代價巨大。隨著交易的完成稅務(wù)風(fēng)險將隨即轉(zhuǎn)入新企業(yè)，在交易中與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門溝通是必不可少的步驟。主要目的是掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門對目標(biāo)企業(yè)納稅管理的認(rèn)可程度，并購后對于目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)問題的補救措施和可能性進行判斷。

4.將稅務(wù)問題納入談判框架

在全面掌握目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)狀況且清算完畢后，可以將目標(biāo)企業(yè)涉稅事項以及由此而導(dǎo)致的風(fēng)險納入并購談判，并將談判結(jié)果納入合同風(fēng)險規(guī)避條款，從而減少并購方因接受目標(biāo)企業(yè)而可能承擔(dān)的稅務(wù)損失。

三、案例分析

目標(biāo)企業(yè)為一家民營水電企業(yè)，至并購日已從事流域水電開發(fā)8年時間，擁有水電開發(fā)容量40萬千瓦，其中在建電站2個，前期項目一個，未開發(fā)資源點3個。該項目的并購方為一國有企業(yè)，擁有強大的經(jīng)濟實力。并購方按照國家規(guī)定的相關(guān)程序履行了項目立項、法律盡職調(diào)查、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估等程序并在上級批復(fù)后最終完成了收購工作。本項目最大的亮點是實施了目前大多數(shù)企業(yè)都沒有采用的稅務(wù)清查程序，將涉稅事項引入談判，最終從交易價款中成功扣除涉稅款項1000萬元，大大降低了稅務(wù)風(fēng)險。

1.對目標(biāo)企業(yè)涉稅風(fēng)險的評估

為綜合評估項目公司稅務(wù)風(fēng)險，并購中并購方實施了稅務(wù)盡職調(diào)查程序。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該民營企業(yè)持有目標(biāo)電站的目的是擬通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓來獲得增值收益，存在稅務(wù)風(fēng)險的主觀誘因。目標(biāo)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，沒有良好的風(fēng)險控制體系，財務(wù)部門配置不完善，沒有專門的稅務(wù)管理人員，客觀上存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。按照風(fēng)險管控程序，經(jīng)專家評議結(jié)果，該企業(yè)存在較大稅務(wù)風(fēng)險，需要對其進行專項稅務(wù)清算。因而在并購過程中，并購方啟動稅務(wù)清查程序，引入了稅務(wù)中介機構(gòu)對目標(biāo)企業(yè)進行稅務(wù)清查。

2.稅務(wù)風(fēng)險清查狀況

稅務(wù)師事務(wù)所介入后，主要做了幾方面工作：一是全面列示目標(biāo)公司應(yīng)納稅稅種，并按照稅法要求進行了清算；二是列示全部爭議稅務(wù)事項；三是列示所有稅務(wù)風(fēng)險并對風(fēng)險影響數(shù)進行了計算。經(jīng)過稅務(wù)風(fēng)險清算，目標(biāo)企業(yè)的風(fēng)險主要表現(xiàn)在：稅種不全、納稅不足額和不及時、票據(jù)不規(guī)范、稅務(wù)支撐文件缺失等四個方面。

（1）稅種不全的風(fēng)險。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的一切經(jīng)濟活動均應(yīng)該按照稅法的規(guī)定進行稅務(wù)申報和納稅。目標(biāo)企業(yè)屬于民營企業(yè)，且財務(wù)機構(gòu)不健全，人員素質(zhì)和水平不高，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉稅項目基本上沒有進行核算，再加上目標(biāo)企業(yè)本身的避稅心理，導(dǎo)致納稅稅種不全的情況。比如：用于抵付設(shè)計費的車輛沒有按照視同銷售的原則進行增值稅及有關(guān)附加稅的計提和繳納；目標(biāo)企業(yè)投資理財獲得的收益沒有按照稅法規(guī)定進行稅務(wù)核算；印花稅、契稅未計提和繳納等。納稅稅種不全或者財務(wù)上沒有對涉稅業(yè)務(wù)進行核算，一方面影響目標(biāo)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)金額，另一方可能因沒有及時繳納稅款造成滯納金或者處罰。

（2）納稅不足額和不及時的稅務(wù)風(fēng)險。從稅務(wù)調(diào)查報告看，涉及目標(biāo)企業(yè)納稅不足額的主要有個人所得稅、耕地占用稅等。根據(jù)《稅收征管法》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時間問題的通知》之規(guī)定，目標(biāo)企業(yè)存在補交納稅金、罰款等風(fēng)險。

（3）票據(jù)不規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險。票據(jù)不規(guī)范是目前水電收購中面臨的主要問題，假發(fā)票、鴛鴦票、白條、發(fā)票內(nèi)容與經(jīng)濟業(yè)務(wù)不一致等常見。主要原因是：一方面原業(yè)主單位對發(fā)票管理不重視，導(dǎo)致發(fā)票的取得不規(guī)范。另一方面水電企業(yè)一般處于山區(qū)，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟落實，很多單位無法出具規(guī)范發(fā)票。特別是在移民安置、村民農(nóng)作物補償?shù)确矫嫫睋?jù)更是五花八門，金額巨大。從稅法的角度，這些票據(jù)都不能作為入賬和抵稅的依據(jù)，將直接引發(fā)未來的稅務(wù)風(fēng)險。

（4）稅務(wù)文件缺失的風(fēng)險。水電基建企業(yè)由于沒有利潤形成，不會涉及企業(yè)所得稅問題，從而忽視了基建期間交易行為和交易支撐文件對未來所得稅的影響：一是可抵扣材料、設(shè)備費用沒有按要求獲得增值稅專用發(fā)票并進行認(rèn)證，從而在經(jīng)營期失去抵扣收益。二是無合同交易，直接采用現(xiàn)金結(jié)算，不但違背現(xiàn)金結(jié)算管理規(guī)定，同時也帶來稅務(wù)風(fēng)險。三是目標(biāo)企業(yè)為了達(dá)成轉(zhuǎn)讓交易，在處置非電力業(yè)務(wù)時，隨意簽訂合同，在會計處理上虛增成本直接沖抵利潤，并據(jù)此計算交易所得稅，缺乏足夠的文件證明交易價格的公平性。從稅務(wù)角度看，交易價格的高低將直接影響應(yīng)納所得稅額的多少，沒有備案或不被認(rèn)可的交易可能加大了稅收付出的風(fēng)險。

3.涉稅問題的解決方案

（1）理清目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)情況。要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險必先理清目標(biāo)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，做好稅務(wù)清查是整個并購工作的重要一環(huán)。稅務(wù)清理應(yīng)根據(jù)水電企業(yè)的特點和企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況來確定清查方案。一是要弄清企業(yè)有哪些稅種，各種稅負(fù)的比例；二是找納稅的合法依據(jù)，為涉稅業(yè)務(wù)談判做準(zhǔn)備；三是要找出各種稅費的實際繳納情況和應(yīng)該繳納的金額；四是要找出影響稅費的原因及其影響；五是對清理的結(jié)果進行分類整理，并根據(jù)影響程度進行判斷，為下一步處理稅務(wù)問題提供依據(jù)。該項工作可以由并購方自行完成，也可以通過聘請中介機構(gòu)完成。從并購的公平、公正，專業(yè)、權(quán)威性的角度，一般由并購雙方共同聘請中介機構(gòu)完成，以避免在下一步處理中引發(fā)異議。

（2）將稅務(wù)問題納入談判。談判主要解決兩個問題：一是通過談判解決現(xiàn)實稅負(fù)問題，通過前面的清查、分類整理后形成了現(xiàn)實繳付金額，在交易價款中予以扣除，或者由轉(zhuǎn)讓方補償給目標(biāo)企業(yè)。二是通過談判分擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險，如因為涉稅文件和證據(jù)不齊備，沒有及時進行稅務(wù)申報或繳納而可能導(dǎo)致的滯納金、罰款等要通過談判進行分擔(dān)，并盡量減少并購風(fēng)險。本案例提出了兩種思路，一是通過稅務(wù)機關(guān)直接對目標(biāo)公司進行稅務(wù)清算，然后根據(jù)稅務(wù)部門出具的清算報告進行稅務(wù)清繳，從而一次性解決稅務(wù)問題。二是利用中介機構(gòu)報告，雙方對涉稅問題進行友好談判，從而化解并購方風(fēng)險。案例企業(yè)采用了第二種方式，雖然談判異常艱苦，但最終達(dá)成了從交易款中扣減1000萬元的良好成果。

（3）運用法律條款來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。并購工作是一個復(fù)雜系統(tǒng)工程，很多“隱蔽工程”不是一下就能全部揭示出來，法律條款將為并購方規(guī)避風(fēng)險提供最好的保證。在合同的簽訂中對于稅務(wù)風(fēng)險問題要進行專門的約定，必要時可以采用預(yù)留保證金的方式，為收購中存在的稅務(wù)風(fēng)險提供足夠的保證。

稅務(wù)風(fēng)險管理主要目標(biāo)范文第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；法律；風(fēng)險

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）08-0173-02

一、稅收籌劃的理論依據(jù)

1.收益理論

企業(yè)作為市場主體，以降低經(jīng)濟成本、擴大市場占有率、提高企業(yè)利潤為主要目標(biāo)。合理的稅收籌劃就是降低經(jīng)濟成本的一種有效方式。 現(xiàn)在假設(shè)市場上有同等條件的兩個企業(yè)，且它們都面臨著是否進行稅收籌劃的選擇。由于稅收的無償性使得稅負(fù)的出現(xiàn)會減少企業(yè)的凈收益，所以假設(shè)企業(yè)不進行稅收籌劃的凈收益為 A=R-T，進行稅收籌劃的凈收益為 B=R-T+t-C（其中 R 為企業(yè)稅前收入，T 為企業(yè)應(yīng)交稅額，t 為節(jié)稅額，C 為企業(yè)籌劃成本，且 t>C，T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的稅收籌劃就會使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以，籌劃企業(yè)凈收益比不籌劃企業(yè)凈收益多出 t-C。而該企業(yè)可將因稅收籌劃活動節(jié)省下來的資金t-C 進行擴大再生產(chǎn)或者技術(shù)更新，以占領(lǐng)更多市場份額 S。 因此，籌劃企業(yè)最后的凈收益為 A+S，未籌劃企業(yè)最后的凈收益為A-S。 由此可見，合理的稅收籌劃活動能增強企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)的整體收益。

2.效益理論

稅收籌劃對企業(yè)產(chǎn)生的影響可由收入效益理論和替代效益理論解釋。經(jīng)濟學(xué)中所說的商品價格變動對消費者產(chǎn)生的收入效應(yīng)，是指在貨幣收入一定的條件下，商品價格的變動會造成消費者實際收入水平的變動，進而由實際收入水平的變動引起消費者對商品的需求量的改變。 從稅收角度而言，收入效應(yīng)是指由于稅收的變動引起納稅主體收入的變動，進而由收入變動引起納稅主體對經(jīng)營方式做出改變的效應(yīng)。 稅收收入效應(yīng)的大小由平均稅率（納稅主體繳納的稅收與其總收入之間的比例）決定的。平均稅率高、稅收負(fù)擔(dān)重，則對納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則收入效應(yīng)小。經(jīng)濟學(xué)中所說的商品價格變動對消費者產(chǎn)生的替代效應(yīng)，是指由商品的價格變動會引起的商品相對價格的變動，進而由商品的相對價格變動所引起的消費者對商品需求量的改變。從稅收角度來看，替代效應(yīng)是指由于政府在不同地域和不同行業(yè)間實行差別稅收待遇，使得不同商品和勞務(wù)間的相對價格發(fā)生變化，導(dǎo)致納稅主體改變對商品或勞務(wù)的選擇，用輕稅負(fù)或零稅負(fù)的商品和勞務(wù)來代替重稅負(fù)的商品和勞務(wù)。所以說，稅收籌劃一方面，為企業(yè)提高利潤、擴大再生產(chǎn)提供了空間，另一方面又為政府涵養(yǎng)稅源、增加稅收提出了有效方法。

3.博弈理論

稅收在達(dá)到最大值前會隨著稅率的增加而增加，當(dāng)稅率增大到一定數(shù)額，政府稅收達(dá)到最大值之后，稅率繼續(xù)增大，稅收收入隨著稅率的增大而減少。當(dāng)稅率增加到 100%時，稅收收入將降為零。 由于稅收的無償性造成了企業(yè)凈收益的流出，高稅率會大大挫傷企業(yè)的生產(chǎn)積極性。當(dāng)稅率增加到 100%時，則意味著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營得到的所有利潤都將以稅收的形式上交政府，企業(yè)的付出得不到回報，所以企業(yè)將不再生產(chǎn)，如此一來政府沒有了稅源，稅收也將降為零。

收益理論、效益理論從企業(yè)角度論證了稅收籌劃與企業(yè)之間的關(guān)系，拉夫曲線理論揭示了政府與稅率之間的關(guān)系，從綜合收益理論、效益理論、拉夫曲線理論，可以得知政府和企業(yè)能在稅收上尋求一個平衡點，即博弈均衡。

4.資源配置理論

國家為推動經(jīng)濟平衡戰(zhàn)略，拉動三大產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)增長，不同程度地對一些相關(guān)地區(qū)和行業(yè)實施了稅收優(yōu)惠政策。 于政府而言，稅收優(yōu)惠政策是政府通過少征稅或不征稅的方式對納稅人實行的稅收鼓勵政策，它通過政策導(dǎo)向引導(dǎo)納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動，從而影響資源在各地區(qū)各行業(yè)間的配置。它是國家進行宏觀調(diào)控的重要工具，是國家主動進行資源配置的結(jié)果。對于企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策為其彈性選擇會計處理和計稅方式提供了依據(jù)，企業(yè)在國家政策的導(dǎo)向下有選擇地進行節(jié)稅，在滿足自身利益增長的同時，促進了地區(qū)和行業(yè)的發(fā)展。

二、稅收籌劃的風(fēng)險

盡管稅收籌劃可以減少稅負(fù)，增加企業(yè)自身利益，但是不合理的稅收籌劃也會帶來多種風(fēng)險。所謂稅收籌劃風(fēng)險，是指納稅人在進行稅收籌劃時由于對未來各種不確定因素的分析差異，使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的情況。

1.政策選擇和調(diào)險

稅收籌劃是在遵守國家政策的前提下合理、 合法地節(jié)稅，因此企業(yè)稅收籌劃活動都與國家政策緊密相關(guān)，對國家政策進行熟悉和分析是稅收籌劃活動的一個前提條件。所以，在稅收籌劃前，充分了解國家政策并為稅收籌劃選擇一個合適的方向是成功進行稅收籌劃的關(guān)鍵所在；合理的政策選擇是影響籌劃成功與否的因素之一，如果政策選擇錯誤或者分析錯誤，整個籌劃活動都將面臨失敗的局面，更有甚者，將會導(dǎo)致企業(yè)退出市場的困境。即使選擇了合適的國家政策也不能確保毫無風(fēng)險，因為國家政策不是恒久不變的，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家政策也在變化，政策的變化會給稅收籌劃帶來嚴(yán)重的影響。所以，企業(yè)在稅收籌劃前要仔細(xì)分析國家政策，以可持續(xù)發(fā)展的眼光分析國家政策與稅收籌劃活動的契合度，并在籌劃的整個過程中跟蹤政策的動態(tài)變化，確保企業(yè)的籌劃方案能跟隨國家政策的改變而彈性改變，同時推出風(fēng)險管理方案，在籌劃活動不能隨國家政策更改的時候給出補救措施。

2.成本-效益分析風(fēng)險

稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，提高企業(yè)利潤水平，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。只有當(dāng)籌劃收益大于籌劃成本時，該籌劃方案才是成功的，否則就是失敗的。企業(yè)若單從減低稅負(fù)的角度思考，而不考慮為減低稅負(fù)所付出的成本代價，就會造成籌劃活動的失敗，產(chǎn)生成本風(fēng)險。

3.稅務(wù)溝通-信用風(fēng)險

從理論上說，稅收籌劃活動是以國家政策法規(guī)為導(dǎo)向的，因而應(yīng)該是一種合法活動 。然而，由于我國的立法層次和稅收優(yōu)惠政策繁多，加上稅務(wù)部門的執(zhí)法人員素質(zhì)不同，因此稅務(wù)執(zhí)法人員對稅法的理解可能會存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)人員彈性執(zhí)法的可能性 。所以，判斷企業(yè)的籌劃方案是否合法，在遵守國家政策法規(guī)的前提下還要積極與稅務(wù)部門溝通，二者缺一不可 。如果企業(yè)沒有與稅務(wù)部門取得有效的溝通，那么輕則可能導(dǎo)致籌劃活動的失敗，重則導(dǎo)致籌劃活動被稅務(wù)部門處罰；一旦被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷、漏稅，就會嚴(yán)重影響企業(yè)的信用。在競爭如此激烈的市場經(jīng)濟下，信譽對一個企業(yè)而言意味著靈魂，良好的信譽意味著好的經(jīng)濟利益和社會地位，也昭示著光明的未來?，F(xiàn)今，信譽已經(jīng)成為了企業(yè)的重要資源，其優(yōu)劣程度甚至直接與企業(yè)的生死息息相關(guān)。所以，企業(yè)要與稅務(wù)部門保持有效的溝通，在籌劃方案初期與稅務(wù)部門就該方案達(dá)成共識，規(guī)避因溝通失效而產(chǎn)生的信用風(fēng)險。

三、企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)注意以下問題

1.企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識存在偏差

第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)進行，它不同于偷、逃、漏稅行為，偷、逃、漏稅是違法行為是法律不允許的，而稅收籌劃是以法律為導(dǎo)向，選擇適合的稅收優(yōu)惠政策進行節(jié)稅。第二，企業(yè)對稅收籌劃的創(chuàng)造性不足，很多企業(yè)把稅收籌劃限制在減少稅基和稅率的范圍內(nèi)，縮小了稅收籌劃的空間，忽略了遞延納稅給企業(yè)帶來的收益。遞延納稅類似于政府給企業(yè)提供了一筆與遞延稅款等額的有限無息貸款，企業(yè)可以利用這筆稅款解決暫時的周轉(zhuǎn)困難，也可以進行再投資和再創(chuàng)造，即便不利用這筆稅款創(chuàng)造直接價值，也可以通過通貨膨脹來減少實際的稅負(fù)支出。所以，企業(yè)除了能從稅基稅率的角度思考稅收籌劃，還可以從遞延納稅的角度出發(fā)，充分利用資金的時間價值以達(dá)到提高企業(yè)整體收益的目的。

2.企業(yè)在進行稅收籌劃活動時沒有全盤考慮成本-效益的因素

一些企業(yè)在進行稅收籌劃時不進行成本-效益的全面分析，只考慮如何減少稅負(fù)支出而忽略了節(jié)稅方案的實施所付出的成本費用。這樣一來，籌劃后的企業(yè)凈收益比籌劃前的企業(yè)凈收益還要少，不符合企業(yè)經(jīng)營活動的最終目標(biāo)――企業(yè)利潤最大化，最終可能導(dǎo)致企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營被破壞、正常的管理秩序被擾亂、成本費用被抬高、企業(yè)利潤下降的局面，得不償失。

3.企業(yè)應(yīng)該加強與稅務(wù)部門的溝通

企業(yè)的稅收籌劃活動是否合法不僅在于是否遵照國家法律法規(guī)政策，而且還在于稅務(wù)部門執(zhí)法人員如何認(rèn)定企業(yè)的籌劃活動。由于我國法律層次和種類繁多，稅務(wù)執(zhí)法人員與企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的理解可能會有所差異，所以，企業(yè)在以法律法規(guī)為指導(dǎo)原則的前提下與稅務(wù)部門就籌劃方案進行溝通達(dá)成共識才是籌劃活動成功的基礎(chǔ)。如果對這一點認(rèn)識不足，終將導(dǎo)致籌劃活動的全盤失敗。

4.企業(yè)應(yīng)該加強對稅收籌劃風(fēng)險管理控制

這需要企業(yè)對稅收籌劃方案高瞻遠(yuǎn)矚，在籌劃方案實施前做出預(yù)測，對不確定因素的變化方向做出估計，主動出擊，制訂相應(yīng)的補救措施。在方案實施過程中，制訂動態(tài)跟蹤表，收集動態(tài)信息，確?；I劃活動的順利進行。

參考文獻：

[1] 李大明.企業(yè)稅收籌劃原理與方法[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2008.