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稅收制度的含義范文第1篇

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，促進(jìn)了煤炭行業(yè)的蓬勃發(fā)展，煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠與政策受到了越來越多人的關(guān)注和重視。本文將進(jìn)一步對國內(nèi)外煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠與政策展開分析和探討，從中發(fā)現(xiàn)我國煤炭產(chǎn)業(yè)稅收制度與政策存在的問題，并采取相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞 ：煤炭產(chǎn)業(yè) 稅收制度 優(yōu)惠政策

引言

稅收優(yōu)惠與政策作為煤炭產(chǎn)業(yè)良好發(fā)展過程中的重中之重，起著無可替代的關(guān)鍵作用。合理的稅收優(yōu)惠政策能有效的促進(jìn)煤炭行業(yè)的整體發(fā)展，通過降低應(yīng)繳稅款對象的應(yīng)納稅，可以減輕他們的負(fù)擔(dān)，科學(xué)的進(jìn)行煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，創(chuàng)造更多的社會經(jīng)濟(jì)效益。我國社會政策的主要構(gòu)成部分就包括稅收政策，頒布各項稅收基本政策與方針是為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)的進(jìn)步發(fā)展。合理的稅收優(yōu)惠與政策能有效的調(diào)動煤炭產(chǎn)業(yè)納稅人的工作熱情，讓他們更加全身心的投入到煤炭行業(yè)中去，政府通過頒布各項稅收政策進(jìn)行對煤炭企業(yè)的扶持幫助，促進(jìn)煤炭企業(yè)健康的發(fā)展。國內(nèi)外對于稅收優(yōu)惠與政策都有著自己的一定見解，在對煤炭產(chǎn)業(yè)的計稅上都有一系列的優(yōu)惠政策，往往實際的征收稅率會大大低于法定的征收稅率。

1、國外煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

煤炭產(chǎn)業(yè)作為一個國家的重要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，受到了市場經(jīng)濟(jì)國家的重點關(guān)注和保護(hù)。因此，它們頒布實行了各種稅收優(yōu)惠政策，就是為了保證煤炭產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠作為稅收制度中的重要組成部分，有著重大的現(xiàn)實意義。國外政府對于煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在部分前期的優(yōu)惠手段，優(yōu)惠的內(nèi)容主要包括礦權(quán)地購置現(xiàn)金成本處理、開發(fā)與勘查支出費用處理、利息的扣減、稅額減免、稅收延交等[1]，所有的優(yōu)惠政策有效的減少了煤礦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

1.1 煤礦地購置資金成本的處理。澳大利亞的政策是在買賣雙方共同完成協(xié)議時，可以實行扣減轉(zhuǎn)讓，其他情況下則不能進(jìn)行扣減；美國的政策則是一些相關(guān)的資金費用可以進(jìn)行資本化[2]；印度尼西亞的政策是當(dāng)煤炭準(zhǔn)備開產(chǎn)時，通過余額遞減法以四分之一的速度進(jìn)行攤銷。

1.2 勘查費用支出的處理。澳大利亞的政策是通過無限推后的扣減或者可扣減的方式；美國則是通過資本化或者開始的支出扣減；印度尼西亞則是在煤炭進(jìn)行開采時，采取余額遞減法以四分之一的速度進(jìn)行攤銷。

1.3 煤炭開采前的支出費用處理。澳大利亞的政策是在服務(wù)年限內(nèi)進(jìn)行扣減或者是10年內(nèi)進(jìn)行扣減；美國則是攤銷或者是資本化；印度尼西亞則是在煤炭進(jìn)行開采時，采取余額遞減法以四分之一的速度進(jìn)行攤銷。

1.4 應(yīng)計折舊資產(chǎn)成本的處理。澳大利亞規(guī)定采用余額遞減法或者直線法資產(chǎn)成本折舊處理；美國則規(guī)定在3到20a的范圍里折舊處理；印度尼西亞則是依照12％的比率調(diào)整通貨膨脹。

1.5 專門的減讓。澳大利亞要求150％的研究開發(fā)減讓以及折舊10％的開發(fā)減讓，美國則是按照耗竭補貼率的14％～22％進(jìn)行減讓[3]。

1.6 虧損推后的扣減虧損。澳大利亞的政策決定是虧損可以無限的推后進(jìn)行扣除，美國則是要求推后15年進(jìn)行扣除，印度尼西亞則是要求企業(yè)的經(jīng)營性虧損可以推后5年進(jìn)行扣減。

2、國內(nèi)外煤炭產(chǎn)業(yè)稅費的比較

2.1 所得稅。所得稅指的是用企業(yè)的銷售收入減去相關(guān)的權(quán)利金、經(jīng)營成本、固定資產(chǎn)折舊以及其他的法定可扣除項目后的余額作為應(yīng)征稅的基數(shù)，對企業(yè)進(jìn)行實體的征稅[4]。不同國家的企業(yè)所得稅各不相同，比如我國的法定稅率是33％，而美國和澳大利亞的分別是34％、36％。

2.2 權(quán)利金 。權(quán)利金指的是礦產(chǎn)的生產(chǎn)人必須支付給礦產(chǎn)所有人一定的開采不可再生資源的賠償金[5]。綜合來說，各個國家的權(quán)利金制度可以概括為兩個方面，一個方面是煤礦企業(yè)與政府把所獲取的權(quán)利金當(dāng)做企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營成本，可以在計算企業(yè)所得稅過程中進(jìn)行扣除。另一方面則是權(quán)利金作為一種純地租，直接代表的是礦產(chǎn)資源的實際價值。美國的權(quán)利金按照露天礦的12.5％，井工煤炭的8％進(jìn)行征稅，中國則規(guī)定以經(jīng)營收入的0.5％～4％收取礦產(chǎn)資源的補償費。

2.3 耗竭補貼。最先運用耗竭補貼的國家為美國，作為一種天能能源工業(yè)特殊的補貼，它還可以叫作為負(fù)權(quán)利。它具體的含義就是當(dāng)自然資源被開采導(dǎo)致資源減少或者耗盡后，政府給予企業(yè)的一部分補貼，企業(yè)可以用這份補貼繼續(xù)勘查新的礦產(chǎn)資源。美國的耗竭補貼比率為煤炭開采純利益的15％～23％。

2.4資源的超額利潤稅。征收資源超額利潤稅的目的是為了縮小不同采礦權(quán)人之間的收益差距，在現(xiàn)實中往往會出現(xiàn)這樣的場景，采礦權(quán)人對應(yīng)的礦山地質(zhì)條件各不相同，良好的環(huán)境條件產(chǎn)生的收益也會更多，惡劣環(huán)境下的礦山勢必會影響企業(yè)的收益。資源超額利潤稅的征收就是為了針對那些超過投資收益水平以上的利潤，這樣的征收行為有利于整個煤炭行業(yè)的公平性。

3、我國從國外煤炭產(chǎn)業(yè)稅費制度所獲得的啟發(fā)

相對于國外的稅費制度，我國的稅收制度一直比較落后，煤礦的征收稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他國家的稅率，使煤炭公司的納稅負(fù)擔(dān)大大的增多，拖慢了煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展腳步。煤炭行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展離不開政府稅收優(yōu)惠政策的扶持，沉重的稅收負(fù)擔(dān)只會影響到煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我國政府要高度重視稅收政策優(yōu)化調(diào)整，明確清晰煤礦產(chǎn)業(yè)的稅費關(guān)系，要不斷地通過各種有效的稅收政策減少煤礦企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，通過采取有力的稅收優(yōu)惠措施推動整個煤炭產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，通過學(xué)習(xí)借鑒其他國家良好的稅收政策，不斷完善我國煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收制度，建立健全的稅收體系。

4、結(jié)束語

綜上所述，通過與國外煤炭產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對比分析可得，我國要不斷完善煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收制度，制定頒布合理的稅收優(yōu)惠政策，最大程度的減少煤炭企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，通過實行各種開采煤炭的補貼政策，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]蘇立功.關(guān)于煤炭企業(yè)稅收制度改革的思考[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2009（9）.

[2]孫紅梅，劉學(xué)之.稅收優(yōu)惠政策指南[J].北京清華大學(xué)出版社，2009.

作者簡介：

稅收制度的含義范文第2篇

摘要：企業(yè)通過稅收規(guī)劃，加強了市場競爭力，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文首先對稅收籌劃及其現(xiàn)狀進(jìn)行相關(guān)介紹，接著介紹稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用，包括在投資決策階段、經(jīng)營決策階段、采購活動方面的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；生產(chǎn)經(jīng)營；應(yīng)用

隨著當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸意識到，在嚴(yán)格執(zhí)行我國稅法制度的基礎(chǔ)上，通過對稅法進(jìn)行研究分析，從各種納稅方案選擇出較為合理的一種方案進(jìn)行相關(guān)的籌劃，能夠有效的降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、當(dāng)前稅收籌劃的現(xiàn)狀

稅收籌劃對于一個企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是極為有利的，能夠有效的增強企業(yè)的競爭力。但是由于稅收籌劃在我國發(fā)展的相對較晚，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，存在較多問題，下面就簡要分析稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的現(xiàn)狀。

1.稅收籌劃得不到企業(yè)應(yīng)有的重視

在我國市場發(fā)展的現(xiàn)階段，很多企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識還不是很深入，對稅收籌劃給企業(yè)帶來的重要性認(rèn)識的還不是很全面，因此對稅收籌劃的實際應(yīng)用還不是很理想。很多的企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識比較片面，將稅收籌劃簡單的認(rèn)識為偷稅、漏稅、鉆空子等，對其實際的含義沒有進(jìn)行深入的了解，這樣在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中就會忽視對稅收籌劃，更不會將稅收籌劃制定在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃之中，導(dǎo)致整個企業(yè)就沒法通過有效的稅收規(guī)劃降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。還有個別企業(yè)對稅收籌劃具有一定的認(rèn)識，但是在某個階段由于稅收制度的原因，稅收籌劃沒有給企業(yè)帶來相關(guān)的利益，隨著時間的推移，企業(yè)逐漸忽視了將稅收籌劃應(yīng)用的自己的企業(yè)當(dāng)中?，F(xiàn)階段，企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識不足是當(dāng)前制約稅收籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)用的主要的原因。

2.我國的稅收制度還待完善

現(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟(jì)還處在快速發(fā)展的階段，相關(guān)的稅收制度還不是很完善，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相關(guān)的稅收制度也會進(jìn)行不斷的變革以適應(yīng)新的市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，由于經(jīng)驗的缺乏，會產(chǎn)生很多對整個市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利要素，稅收制度也會產(chǎn)生一定的滯后性，這就要求加快稅收制度的完善?，F(xiàn)階段，我國的稅收制度一直以增值稅和消費稅為主體，我國的所得稅和財產(chǎn)稅簡單。善不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的情況制定出適合的稅收計劃，盡力利用我國現(xiàn)有稅收制度現(xiàn)有的有措施。同時，我國應(yīng)該加強對稅務(wù)制度的建設(shè)和完善，使得稅收制度更好的服務(wù)于企業(yè)。

二、稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用

各個企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃不斷的應(yīng)用在企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，同時不斷的推動著我國市場經(jīng)濟(jì)朝著更好更快的方向去發(fā)展。市場的繁榮對整個企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。下面就對稅收籌劃在企業(yè)的投資決策階段、經(jīng)營決策階段、采購活動等方面的應(yīng)用作簡要的研究分析。

1.稅收籌劃在企業(yè)投資決策階段的應(yīng)用

現(xiàn)階段，由于企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識還存在一定的局限性，只是在原有的經(jīng)營和財務(wù)上進(jìn)行調(diào)整。工作人員通過原有的經(jīng)營模式和財務(wù)進(jìn)行分析，提出較為可行的完善計劃，在短時間內(nèi)較容易看到稅收籌劃的效果，但是這只是將稅收籌劃進(jìn)行簡單的應(yīng)用，還沒有稅務(wù)籌劃進(jìn)行深入的挖掘。在企業(yè)投資時，應(yīng)該將稅務(wù)籌劃應(yīng)用在整個投資階段，這樣對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有很大的好處。首先，在投資階段進(jìn)行稅收籌劃，選擇能夠節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營模式，這樣就不會因為選定了經(jīng)營模式，后期要因為稅收籌劃問題，再修改已經(jīng)運行的經(jīng)營模式。這樣不但避免增加模式改變增加的籌劃成本，而且也會避免因為生產(chǎn)經(jīng)營模式的改變出現(xiàn)的一系列的問題。投資階段進(jìn)行稅收籌劃分析對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的意義。在對重大決策進(jìn)行規(guī)劃時，要對盡可能多的不同方案就行分析，針對當(dāng)前的稅收政策，力求選出最優(yōu)的投資方案。同時在對稅務(wù)籌劃時，也要考慮不同地市稅收政策的影響，由于地理位置的原因，不同所屬地的稅收還是存在很大的差異的，這對企業(yè)是相當(dāng)重要的。由于企業(yè)在組建分公司時一般是取異地的，由于異地的稅收是不同的，總公司和分公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時就要按照不同的情況進(jìn)行處理，這樣對整個企業(yè)的稅收籌劃比較符合實際的情況，同時力求進(jìn)行最大程度上的節(jié)稅。稅收籌劃應(yīng)用在投資階段，對整個企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大的影響。

2.稅收籌劃在經(jīng)營決策階段的應(yīng)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)將稅收籌劃應(yīng)用到經(jīng)營決策階段。企業(yè)在進(jìn)行階段性的技術(shù)改造或更新設(shè)備的時候，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該在與部門領(lǐng)導(dǎo)咨詢相關(guān)事宜之后，確定幾個方案，再向財務(wù)人員進(jìn)行咨詢稅收相關(guān)的事宜，比較哪種方案的所得稅是比較低的。由于設(shè)備更新需要投資的金額是龐大的，因此需要上交的稅額對于企業(yè)來說也是不小的開支。在方案相差不大的情況下，選擇所得稅比較低的方案，或者在稅務(wù)上國家有優(yōu)惠政策的方案，可以明顯減少開支。因此，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營決策階段的應(yīng)用是非常重要的。

3.稅收籌劃在采購活動中的應(yīng)用

在企業(yè)的采購活動當(dāng)中，稅收籌劃對其影響是至關(guān)重要的。采購渠道的不同對采購產(chǎn)生很大的影響，例如像小規(guī)模納稅人采購一些原材料等，由于增值稅發(fā)票較難取得，采購方較難進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)繳的增值稅就會增加。因此，企業(yè)要利用價格折扣的臨界點時進(jìn)行采購，降低稅負(fù)。由于市場的微小波動不斷，因此，采購價格也會受供求關(guān)系的影響瞬息萬變，因此，選擇合適的時間進(jìn)行采購是至關(guān)重要的，采購時間對于企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負(fù)具有重要的影響，因此，企業(yè)要充分分析市場，確定好購貨時間。同時還要注意適時的存貨，在原料價格或稅率較低時進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇尕涍€是很有必要的。企業(yè)存貨資金是企業(yè)流動資金的重要組成部分，在市場經(jīng)濟(jì)下，原料的價格受各個方面的影響，價格忽高忽低的現(xiàn)象也已經(jīng)屢見不鮮，因此，適當(dāng)?shù)拇尕洸粌H能夠降低企業(yè)的經(jīng)營成本，而且還能在關(guān)鍵時刻，解決燃眉之需。除此之外，企業(yè)固定資產(chǎn)也應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃，選擇不同的折舊方法，對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額的影響是巨大的，同時還會影響初期產(chǎn)品成本的大小。

三、總結(jié)

本文首先對稅收籌劃及其現(xiàn)狀進(jìn)行相關(guān)介紹，接著對稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用進(jìn)行研究，包括在投資決策階段、經(jīng)營決策階段、采購活動等方面的應(yīng)用。通過研究可以看出，首先企業(yè)應(yīng)該加強對稅收籌劃的認(rèn)識，將稅收籌劃不斷的應(yīng)用在企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，同時能夠推動著我國市場經(jīng)濟(jì)朝著更好更快的方向去發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬文琦.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)用探討[J].現(xiàn)代營銷.2012.10.

[2]朱美芳.企業(yè)稅收籌劃的幾點思考[J].會計之友，2010.7.

稅收制度的含義范文第3篇

一、關(guān)于國民待遇原則的爭論

在當(dāng)前的討論中，對于我國對外商投資企業(yè)所實行的稅收優(yōu)惠是否違背了國民待遇原則一直存在兩種不同看法。

有人認(rèn)為，我國企業(yè)所得稅制度中的中外有別，給與外商投資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，[1] 構(gòu)成了一種“超國民待遇”，違背了“國民待遇”原則，應(yīng)取消這些稅收優(yōu)惠。[2] 此外，我國現(xiàn)行按企業(yè)性質(zhì)劃分的所得稅制不規(guī)范，對外資的稅收優(yōu)惠過多，內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠差距過大，有悖市場公平稅負(fù)、公平競爭的原則，不符合建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的體制的客觀要求。實際情況直接導(dǎo)致了部分內(nèi)資企業(yè)為獲取國家稅收優(yōu)惠政策，采取改建、嫁接或搞假合資等方式進(jìn)行避稅，使國家財政收入蒙受了巨大損失，客觀上引發(fā)了經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。[3]

與上述觀點不同，還有人認(rèn)為，涉外稅收優(yōu)惠并不與WTO的國民待遇原則沖突。從概念上看，有關(guān)國民待遇原則的各種法律表述中，采用的都是“不得高于”“不低于”或“不應(yīng)有所不同或比其更重”的詞句，而沒有做出“必須完全相同的待遇”的規(guī)定，因此我們認(rèn)為，稅收國民待遇原則并不約束和限制主權(quán)國家基于基本國情和政策傾向?qū)ν鈬顿Y者給予一定的稅收優(yōu)惠，或者說稅收的國民待遇原則并不排斥涉外稅收優(yōu)惠。并有學(xué)者近一步論述了所謂“超國民待遇”不僅是合法的，而且是合理的，取消“超國民待遇”應(yīng)當(dāng)緩行。[5]

二、澄清“國民待遇”原則

第一、“國民待遇”原則的一般含義。我們在討論我國稅制中的優(yōu)惠政策是否違反了WTO“國民待遇”原則，有必要先確切的分析一下“國民待遇”原則，特別是WTO中有關(guān)稅收的“國民待遇”原則。一般的說，所謂“國民待遇”原則，也稱不歧視待遇或無差別待遇，最早來源于國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)法中的術(shù)語。是指在國際貿(mào)易條約或協(xié)定中，締約國之間相互保證給予另一方的自然人、法人在本國境內(nèi)享有與本國自然人、法人同等的待遇。其基本精神是鼓勵不同國籍的投資者之間的平等待遇與公平競爭，以消除國籍歧視與限制。OECD在文件中，定義為：“國民待遇”是指一個國家承諾對待在其境內(nèi)經(jīng)營，由其他國家國民控制的企業(yè)，不低于相同情勢下的本國企業(yè)。

第二、WTO規(guī)則中關(guān)于稅收的“國民待遇”原則。具體到WTO中有關(guān)稅收的“國民待遇”，就不能直接借用“國民待遇”一般的含義來分析。因為 WTO作為國際組織，其所有的具有約束力規(guī)則都體現(xiàn)在有法律效力的法律文件中。分析WTO中的“國民待遇”就不能不具體分析其法律文件是如何規(guī)定的。“國民待遇”本身固然是由比較穩(wěn)定、確定的內(nèi)涵，但是這一原則到底在哪個方面適用，哪個方面沒有適用“國民待遇”原則的義務(wù)，應(yīng)該基于WTO的法律文件深入分析。

目前，WTO中與稅收有關(guān)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在四個方面，其一，關(guān)稅減讓及作為特殊關(guān)稅的反傾銷稅與反補貼稅措施；其二，對進(jìn)口產(chǎn)品及服務(wù)的國內(nèi)稅國民待遇；其三，對進(jìn)口產(chǎn)品及服務(wù)的國內(nèi)稅最惠國待遇；其四，作為出口補貼或進(jìn)口替代補貼以及投資激勵措施的稅收減免或稅收優(yōu)惠待遇。國內(nèi)稅的國民待遇是 GATT1994規(guī)定的一項主要內(nèi)容，同時也是我國加入世界貿(mào)易組織法律文件中的一項具體承諾。因此，所謂WTO中的“國民待遇”原則即主要是指GATT 中“對進(jìn)口產(chǎn)品及服務(wù)的國內(nèi)稅最惠國待遇”。

GATT第3條是關(guān)于國內(nèi)稅國民待遇的條款，其中第一款規(guī)定：各成員方國內(nèi)稅和其他國內(nèi)費用，影響產(chǎn)品的國內(nèi)銷售、提供銷售、購買、運輸、經(jīng)銷或使用的法令、條例和規(guī)定，以及對產(chǎn)品的混合、加工或使用須符合特定數(shù)量或比例要求的國內(nèi)數(shù)量限制條款，在對進(jìn)口產(chǎn)品或國內(nèi)產(chǎn)品實施時，不應(yīng)用來對國內(nèi)生產(chǎn)提供保護(hù)。第二款規(guī)定：成員領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一成員領(lǐng)土?xí)r，不應(yīng)對它直接或間接征收高于對相同國內(nèi)產(chǎn)品所直接或間接征收的國內(nèi)稅或其他國內(nèi)費用；同時，成員不應(yīng)對進(jìn)口產(chǎn)品或國產(chǎn)品采用其他與本條第一款規(guī)定的原則有抵觸的辦法來實施國內(nèi)稅或其他國內(nèi)費用。

GATT 第三條第一款的文義是：國內(nèi)稅……對進(jìn)口產(chǎn)品或國內(nèi)產(chǎn)品實施時，不應(yīng)用來對國內(nèi)生產(chǎn)提供保護(hù)。第二款的文義是：一成員領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一成員領(lǐng)土?xí)r，不應(yīng)對它直接或間接征收高于對國內(nèi)產(chǎn)品所直接或間接征收的國內(nèi)稅，也不應(yīng)對進(jìn)口產(chǎn)品或國產(chǎn)品采用其他與本條第一款規(guī)定的原則相抵觸的辦法來實施國內(nèi)稅。這里非常明確地指出了國內(nèi)稅是指對進(jìn)口產(chǎn)品或國內(nèi)產(chǎn)品征收的國內(nèi)稅，換言之，如果不屬于對產(chǎn)品征收的稅收或不能對產(chǎn)品征收的稅收，是不屬于GATT所指國內(nèi)稅的范圍。就我國的稅收制度而言，屬于對產(chǎn)品征收的稅種只有增值稅與消費稅，而所得稅則是對企事業(yè)單位或個人的所得征收的稅種，它不是對產(chǎn)品征收的稅種因而不屬于GATT所指國內(nèi)稅的范圍。因此有學(xué)者指出，GATT的國內(nèi)稅是以產(chǎn)品為對象的，各締約國法律規(guī)定的，產(chǎn)品以外的稅收，如所得稅，不屬于總協(xié)定國內(nèi)稅的國民待遇義務(wù)的范圍。

三、簡短的結(jié)論

綜上所述，我國稅收制度中對于外商投資企業(yè)給予的優(yōu)惠措施，與WTO中有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策并不抵觸，甚至可以說這并不是不違反，而是WTO規(guī)則在這方面基本是空白。

「注釋

[1] 例如，凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)所在城市的老市區(qū)的外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅，但其項目如屬于技術(shù)、知識密集型的，外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的能源交通、港口建設(shè)等項目，稅率也減按15%征收；外資企業(yè)將從外資企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)增加注冊資本或作為資本投資開辦其他外資企業(yè)，經(jīng)投資申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。

[2]周紅?。骸稖\析我國企業(yè)所得稅中“超國民待遇”現(xiàn)象》，載于《河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報》，2004年11月。

[3]陳衛(wèi)華 張睿：《國民待遇原則與我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并》，載于《經(jīng)濟(jì)師》，2003年第2期。

[4]張藝雄：《稅收國民待遇的現(xiàn)實選擇和我國涉外稅收優(yōu)惠政策》，載于《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，1999年第2期。

[5]王志永：《超國民待遇研究》，載于《比較法研究》，2004年第5期。

[6]See：DIRECTORATE FOR FINANCIAL AND ENTERPRISE AFFAIRS：NATIONAL TREATMENT FOR FOREIGNCONTROLLED ENTERPRISES （2004 edition）

稅收制度的含義范文第4篇

一、稅收會計與財務(wù)會計在目標(biāo)方面的差異

稅收會計的目標(biāo)是提供稅收業(yè)務(wù)信息，保證國家稅收及時、足額上交入庫和公平稅負(fù)，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護(hù)國家稅款的安全完整，滿足國家經(jīng)濟(jì)的需要。它根據(jù)國家權(quán)力的需要，確定應(yīng)稅所得的范圍，超過成本費用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務(wù)信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者，稅收會計主要是依法納稅服務(wù)。財務(wù)會計的目標(biāo)是為了保證會計計量及其利益分配的公正、合理、合法，向會計信息使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息以及全面、客觀、真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告。稅收資金屬于國家所有，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者（納稅人）付出任何報酬和費用（稅收的無償性），它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，因此稅收會計不存在成本與盈虧的核算，會計核算的目的是通過提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，控制稅收活動，加強稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既要考慮資金周轉(zhuǎn)，又要考慮價值增值，這就要求會計部門為企業(yè)提供有用的經(jīng)營信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營活動，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，為此，企業(yè)財務(wù)會計必須核算經(jīng)營成本與盈虧，以創(chuàng)造盈利，增加收入。

二、稅收會計與財務(wù)會計在依據(jù)法規(guī)方面的差異

稅收會計是以國家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點，采用統(tǒng)一稅收制度確認(rèn)計稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一般會計原則處理各種納稅義務(wù)，具有強制性，并隨著國家稅法的不斷完善，處理納稅義務(wù)的具體也隨之發(fā)生變化。財務(wù)會計是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》來處理會計事項，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式、管理制度的不同對某些相同的會計事項采用不同的會計處理方法，具有自主性。稅收會計更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而財務(wù)會計主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需要，體現(xiàn)投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。

三、稅收會計與財務(wù)會計在核算原則方面的差異

稅收會計在處理企業(yè)由于納稅活動而引起的資金運動時，雖然不必完全擺脫財務(wù)會計的原理和方法，但兩者在存貨計價、工資支出、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會計與財務(wù)會計的根本區(qū)別是在確認(rèn)收益的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性方面，稅收會計是按照收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財務(wù)會計主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則收益和費用。收付實現(xiàn)制要求納稅人只有在實際收到或?qū)嶋H支付時，才能在年度列報損益或列報費用；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入和費用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收益和費用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費用，不論是否已經(jīng)實現(xiàn)，均列入當(dāng)期收益和費用之中。稅收會計為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計收益與費用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會計期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫稅金、提退稅金（包括征后減免退庫）和損失稅金方面，按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算；在應(yīng)征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。財務(wù)會計只要求達(dá)到真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費用進(jìn)行估計，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)收益和費用，企業(yè)按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。

四、稅收與財務(wù)會計在信息處理時間和時間依據(jù)方面的差異

在財務(wù)會計中，有會計分期的假設(shè)。會計分期假設(shè)的含義是在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計需要而劃分的期間稱為會計期間。在會計實踐中，各國企業(yè)會計期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會計期間既可以選擇等距離的時間，又可以選擇不等距離的時間。企業(yè)選定的會計期間決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間。由于年度以12個月，因此企業(yè)往往選擇會計年度為12個月。會計年度不一定與公歷年度一致，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計年度為公歷年度即1月1日至12月31日?？梢?，會計期間決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間間隔。

稅收制度的含義范文第5篇

【關(guān)鍵詞】跨國公司 國際稅收 稅收籌劃

一、國際稅收籌劃的含義

國際稅收籌劃是指跨國納稅人運用合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定的規(guī)定等，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。這些稅收包括跨國公司經(jīng)營活動的所有所在國的當(dāng)?shù)囟愂找约肮竟芾碇行乃趪墓舅枚悺?/p>

國際稅收籌劃具有合法性、事先性及綜合性等特征。

（一）合法性。合法性是稅收籌劃的本質(zhì)的特征。當(dāng)存在多種納稅方案可以合法合理地進(jìn)行選擇時，納稅人利用自己的聰明才智和專業(yè)知識選擇低稅負(fù)的方案。

（二）事先性。是指稅收籌劃是事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的。跨國納稅人只有在收益實現(xiàn)或分配之后，才有繳納所得稅的可能，這在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃或安排的機會。

（三）綜合性。隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用和成本，必定會綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的、最大化的收益。

二、跨國公司納稅籌劃產(chǎn)生及其可行性

（一）跨國公司納稅籌劃的產(chǎn)生。

跨國公司稅收籌劃產(chǎn)生的原因是企業(yè)根據(jù)不同國家的稅收制度差異采取合理的籌劃行為、稅收籌劃方案以實現(xiàn)自身最大化利潤。

（二）跨國公司納稅籌劃的可行性。

跨國企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃首先需要對與其有經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來國家的稅收政策制度有充分認(rèn)識，因為稅收籌劃的基礎(chǔ)就是各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異、政治體制差異，這種差異性為跨國公司稅收籌劃提供了無限可能性。

首先，每個國家都是根據(jù)自己本國的國情來制定稅收制度的，因而每個國家的稅收制度必然存在差異，發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠主要集中在能源、高新技術(shù)的開發(fā)以及環(huán)境保護(hù)這幾方面，而發(fā)展中國家的優(yōu)惠政策則相對較為廣泛。作為跨國公司可以選擇納稅確定標(biāo)準(zhǔn)差異、低稅經(jīng)營差異以及稅率差異等等有效的籌劃自己的納稅方式。每個國家由于其扶持的重點企業(yè)有所不同，因而在稅收優(yōu)惠政策上也會存在差異。復(fù)雜的稅收體系差異為跨國公司稅收籌劃帶來了種種可能性。

其次，不斷拓寬的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，各個國家都會參與到這項事業(yè)中來，不斷拓寬的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)將有利于各個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給各個國家的稅收籌劃提供無限可能性。我國已經(jīng)與63個國家簽訂了關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)議，而全世界已經(jīng)達(dá)成雙邊稅收協(xié)定的國家已經(jīng)多達(dá)上千。

第三，避稅港的存在。避稅港主要指的是為跨國經(jīng)營者提供免稅或者低稅待遇的地區(qū)和國家，是跨國投資集團(tuán)公司的福地。由于其本身對跨國公司所要求的稅負(fù)很低，一般都成為納稅籌劃的理想之地。

三、跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的方法分析

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，諸多因素均為跨國公司進(jìn)行稅收籌劃活動提供了更加便利的條件，跨國公司把國際稅收籌劃納入經(jīng)營管理策略的需要與可能都在不斷增長，其進(jìn)行稅收籌劃的方法愈來愈多，層出不窮。

（一）選擇公司組織形式。

跨國公司在公司組織形式上一般來說是通過建立子公司和建立分公司的形式實現(xiàn)的?？鐕揪烤惯x擇哪一種形式主要是看自己在海外從事的經(jīng)營項目，自己公司在開辦初期是否會產(chǎn)生虧損。如果預(yù)計存在虧損，那么就應(yīng)該采取分公司形式，這樣就能夠?qū)⑵髽I(yè)的支出報表與總公司合并，以通過利潤的分得而減少總公司應(yīng)該繳納的稅負(fù)，如果情況相反，會盈利，那么就應(yīng)該選擇子公司形式，這樣可以利用獨立法人的地位最大程度的享受優(yōu)惠利益。

（二）充分利用各國優(yōu)惠政策。

跨國公司在對外投資經(jīng)營中，非常重視研究各國稅法。往往利用非居住國的稅收優(yōu)惠政策，如投資抵免、差別稅率、加速折舊、專項免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等進(jìn)行稅收籌劃，結(jié)合其居住國和所得來源國之間簽署的訂有稅收饒讓條款的雙邊國際稅收協(xié)定，用以減輕其在非居住國的納稅負(fù)擔(dān)，減少納稅金額。

（三）利用避稅港進(jìn)行稅收籌劃。

避稅港是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅及低稅待遇的國家或地區(qū)。由于避稅港良好的“避稅樂園”環(huán)境，為世界眾多跨國者所青睞。其誘人之處關(guān)鍵為三點： （1） 是銀行與商業(yè)交易活動的保密制度； （2） 是無稅負(fù)擔(dān)或稅負(fù)很低； （3）是外匯管理沒有限制。目前，跨國公司主要通過在避稅地建立的基地公司也叫招牌公司，起到減輕稅負(fù)的作用。這類基地公司實際上是高稅國納稅人建立在避稅地的虛構(gòu)的納稅實體。

（四）利用延期納稅規(guī)定。

延期納稅，是指實行居民管轄權(quán)的國家對國外子公司利潤，在沒有以股息形式匯給本國母公司前，不對母公司征稅，只有當(dāng)子公司將其利潤匯給母公司時才要求母公司承擔(dān)納稅義務(wù)。這實質(zhì)上是不能減少跨國納稅人的應(yīng)納稅款，它只能推遲納稅人的納稅時間。而納稅人在納稅延遲期里，就可合理占用本應(yīng)及時交納的稅款并加以使用，從而使納稅人從中獲得了較多的利潤，達(dá)到降低稅率的目的。

（五）避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。目前，它已成為許多締國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對于跨國公司對外投資而言，避免了常設(shè)機構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而跨國公司可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動而并非設(shè)立一常設(shè)機構(gòu)，來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。

參考文獻(xiàn)：

[1]畢雪梅.淺談國際稅收籌劃[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010，（04）.