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建筑企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則范文第1篇

(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等對(duì)土地權(quán)屬制度與核算的規(guī)范　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)土地使用權(quán)的核算規(guī)定兩種方法，一是作為固定資產(chǎn)核算，二是作為無(wú)形資產(chǎn)核算，作為兩種不同種類資產(chǎn)核算的土地及土地使用權(quán)之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。首先，兩者核算的對(duì)象都是國(guó)有土地，集體土地不屬其核算對(duì)象；其次兩者核算的都是土地使用權(quán)，因?yàn)椴徽撌莿潛芡恋鼗蚴浅鲎屚恋?，其所有?quán)皆屬國(guó)家，企業(yè)擁有的只是使用權(quán)。兩者的區(qū)別，則可按以下原則厘清：一是企業(yè)占用的通過(guò)征用、劃撥方式取得的土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱劃撥土地)，土地使用證的“使用權(quán)類型”注明為“劃撥”，在單獨(dú)估價(jià)入賬時(shí)應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，明細(xì)科目稱為“土地”，按照其估價(jià)進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量，為取得劃撥土地而支付的征地費(fèi)用等計(jì)入占用土地的地上建筑物的購(gòu)置成本，不計(jì)入土地價(jià)值；劃撥土地?zé)o使用年限限制，核算時(shí)不計(jì)提折舊；劃撥土地如果需要轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)權(quán)(使用權(quán))，應(yīng)先按規(guī)定向國(guó)家交納土地出讓金；劃撥土地在按規(guī)定補(bǔ)交土地出讓金之前，除國(guó)家另有專門(mén)規(guī)定外，都不得轉(zhuǎn)移過(guò)戶。二是企業(yè)通過(guò)有償方式即交納出讓金取得的土地使用權(quán)，或者從其他土地占有者通過(guò)轉(zhuǎn)讓手續(xù)取得的土地使用權(quán)(以下統(tǒng)稱出讓土地)，土地使用證“使用權(quán)類型”注明為“出讓”；出讓土地應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，明細(xì)科目稱為“土地使用權(quán)”，按取得時(shí)支付的全部成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量；出讓土地取得時(shí)應(yīng)由國(guó)土部門(mén)核定使用權(quán)的截止日，企業(yè)應(yīng)在取得日至截止日的核定年限或剩余年限內(nèi)，計(jì)提土地使用權(quán)攤銷(轉(zhuǎn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨成本的除外，下同)；出讓土地可以在原核定用途的范圍內(nèi)直接進(jìn)入市場(chǎng)，自由轉(zhuǎn)讓。

(二)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等對(duì)土地出讓的核算規(guī)范　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都規(guī)定取得土地使用權(quán)時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，待土地開(kāi)發(fā)利用即建造地上建筑物時(shí)再分?jǐn)傆?jì)入在建工程成本。這樣，土地使用權(quán)的價(jià)值最終將轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)購(gòu)置成本并計(jì)提折舊，開(kāi)始這一規(guī)范曾因地上建筑物折舊年限與土地使用權(quán)規(guī)定使用年限有較大差異而難于操作，為此財(cái)政部專門(mén)規(guī)定在預(yù)計(jì)建筑物凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于地上建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的因素，作為凈殘值預(yù)留。但隨后2002年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中規(guī)定，固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，從而適用不同的折舊率時(shí)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。地上建筑物與其占用的土地適用不同的折舊率，應(yīng)分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，各自按照其可使用年限計(jì)提折舊。因此，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位，出讓或受讓的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的相關(guān)建筑物中單設(shè)明細(xì)項(xiàng)目核算。

二、新準(zhǔn)則下土地使用權(quán)的核算

(一)新準(zhǔn)則下土地使用權(quán)基本規(guī)范　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，仍沿襲以往規(guī)定將劃撥土地作為固定資產(chǎn)核算，將出讓土地作為無(wú)形資產(chǎn)核算的規(guī)定。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則沒(méi)有直接提到土地使用權(quán)核算，但該準(zhǔn)則應(yīng)用指南中對(duì)其規(guī)范如下：(1)企業(yè)取得土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變其用途、用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。(2)在土地上自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊，但土地用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)，其價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建造房屋的建筑成本。企業(yè)外購(gòu)的房屋等支付的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)?；難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

從上述規(guī)定可知：(1)企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)(出讓土地)，正常情況應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，只有在用于出租或自己未使用而用于增值目的時(shí)，才應(yīng)從“無(wú)形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。(2)在土地上自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物，土地使用權(quán)價(jià)值無(wú)須分?jǐn)偟降厣辖ㄔ煳锏墓こ坛杀局校瑧?yīng)仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并與地上建筑物分別計(jì)提攤銷和折舊。(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)相關(guān)的土地使用權(quán)價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)入建造房屋建筑物的成本。(4)企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物，將地上建筑物與土地使用權(quán)合并作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將總價(jià)款在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；只有在難于分配的情況下，才能全部作為固定資產(chǎn)核算。

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞:小企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 新規(guī)范

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的局限性

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)眾多小企業(yè)在大企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中暴露出明顯的弱勢(shì)，突出表現(xiàn)為面臨的市場(chǎng)壓力較大、融資渠道不暢、財(cái)務(wù)管理能力偏弱，而且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）本身的不統(tǒng)一、不完善、不規(guī)范問(wèn)題日益突出，主要表現(xiàn)在如下幾方面：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》思想和原則的局限性?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以原則為基礎(chǔ)，按會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露為順序，層層深入；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)科目使用和報(bào)表的填列為主線，不利于從本質(zhì)上掌握?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容上的局限性?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務(wù)，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)以參照?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》使用上的局限性。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)信息主要滿足政府的需求，無(wú)法兼顧其他信息使用者的需求和利益，在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新規(guī)范

(一)適用范圍和會(huì)計(jì)科目使用方面的新規(guī)范

《準(zhǔn)則》適用于在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，隨著2011年新的中小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，《準(zhǔn)則》的適用范圍也有所不同。由于小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》小企業(yè)少設(shè)了60個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，總共有66個(gè)會(huì)計(jì)科目，但其科目名稱與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》完全一致，從而提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性，符合與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的要求。

(二)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量方面的新規(guī)范

對(duì)小企業(yè)資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。存貨的核算增加了農(nóng)業(yè)類小企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定；明確規(guī)定了小企業(yè)的存貨借款費(fèi)用可以資本化；對(duì)于存貨發(fā)出時(shí)的核算取消了后進(jìn)先出法；對(duì)于不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品，單設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方面，一是取消了權(quán)益法，所有長(zhǎng)期股權(quán)投資均采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；二是增加了通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投的核算，并規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。固定資產(chǎn)核算方面，一是規(guī)定取得固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行計(jì)量，還特別規(guī)定“小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本”；二是明確規(guī)定小企業(yè)應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，如確需加速折舊的，也可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，同時(shí)還規(guī)定小企業(yè)應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；三是未使用“后續(xù)支出”的概念，而是分別明確了固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)、大修理支出和改建支出的相關(guān)規(guī)定；四是增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，即農(nóng)業(yè)類小企業(yè)的“有生命的固定資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)處理。無(wú)形資產(chǎn)核算的方面，一是增加了“自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理”的規(guī)定；二是增加了自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，并增加了“研發(fā)支出”科目進(jìn)行相關(guān)核算；三是增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算方面，《準(zhǔn)則》規(guī)定“本準(zhǔn)則所界定的小企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等”。

(三)負(fù)債確認(rèn)、計(jì)量方面的新規(guī)范

增加了“應(yīng)付職工薪酬”的概念，明確指出小企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”。簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期借款資本化的會(huì)計(jì)處理。

(四)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)方面的新規(guī)范

在收入核算方面，一是刪除了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的相關(guān)內(nèi)容；二是銷售商品收入的確認(rèn)條件是根據(jù)結(jié)算方式和銷售方式規(guī)定了七種情況，不再?gòu)?qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移等原則性規(guī)定。在費(fèi)用核算方面，只是修改了有些項(xiàng)目的名稱，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為“銷售費(fèi)用”。在利潤(rùn)核算方面，主要是將利潤(rùn)計(jì)算的四個(gè)層次調(diào)整為三個(gè)層次（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)）。

(五)所在者權(quán)益方面的新規(guī)范

明確提出資本公積是“小企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其注冊(cè)資本中所占份額的部分”，接受捐贈(zèng)和外幣折算差額不再形成資本公積，小企業(yè)收到的外幣投資應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算，不再采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算，并且規(guī)定小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。對(duì)于盈余公積的核算取消了法定公益金，增加了外商投資小企業(yè)按規(guī)定提取企業(yè)發(fā)展基金、儲(chǔ)量基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的核算。

(六)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露方面的新規(guī)范

《準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注4個(gè)組成部分，不必編制所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表，《準(zhǔn)則》對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無(wú)需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息；豐富、擴(kuò)展和修改了附注的內(nèi)容，如短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、利潤(rùn)分配等內(nèi)容都以表格的形式體現(xiàn)在附注中；會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更統(tǒng)一采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；各財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目也有相應(yīng)的調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2011年10月財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則范文第3篇

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)的歷程

2009 年9月19日，國(guó)務(wù)院印發(fā)了 《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》。通過(guò)積極有效的政策措施，幫助小企業(yè)克服困難，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展，加快與小企業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則的修訂工作迫在眉睫。2010年11月1日，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》，此次修訂是在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上進(jìn)行的調(diào)整，使得制度執(zhí)行中存在的若干問(wèn)題得到了解決，目的是以準(zhǔn)則代替制度，并在內(nèi)容和體例上作了修訂。這是我國(guó)進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重要舉措。2011 年 10 月18日財(cái)政部制定并《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從2013年1月1日開(kāi)始在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，財(cái)政部2005年實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將予以廢止。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，是我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與時(shí)俱進(jìn)的體現(xiàn)。

 

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重大變化

（一）形成針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

為了突出小企業(yè)的鮮明特點(diǎn)，財(cái)政部在制定該準(zhǔn)則時(shí)，充分結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，既不是像前者那樣按會(huì)計(jì)要素等內(nèi)容分項(xiàng)目獨(dú)立成體系，也不是像后者那樣獨(dú)立成制度，而是揚(yáng)長(zhǎng)避短，形成制定一套適用于小企業(yè)的準(zhǔn)則體系。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》兩部分組成，內(nèi)容更加充實(shí)完整。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，為小企業(yè)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。采用章節(jié)體例，具體規(guī)定了小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的全部?jī)?nèi)容?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由正文和附錄兩部分組成。正文部分規(guī)定了確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求；附錄包括會(huì)計(jì)科目表、主要賬務(wù)處理舉例、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和編制方法以及附注的主要內(nèi)容三部分。附錄二是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表?！稌?huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》，以供小企業(yè)會(huì)計(jì)人員自學(xué)和使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》主要規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制說(shuō)明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

 

（二）嚴(yán)格界定小企業(yè)的適用范圍

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍采用的是工業(yè)和信息化部等部門(mén)于2011年6月18日聯(lián)合的關(guān)于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍是2003年頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，兩者適用范圍的依據(jù)不一樣?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》自之日起執(zhí)行，《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》同時(shí)廢止，這為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》向《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過(guò)渡提供了依據(jù)范圍。

 

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的小企業(yè)：一是不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任即非上市公司以及金融企業(yè)，二是經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，三是不屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司。為了使《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍界限更加分明，按照新出臺(tái)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定，基本涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要行業(yè)；同時(shí)，規(guī)定還特別指出個(gè)體戶和涉及標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)外的其他行業(yè)都可參照?qǐng)?zhí)行。在新標(biāo)準(zhǔn)的劃定上，兼顧了國(guó)情和國(guó)際化，最大的突破是設(shè)立了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)各行業(yè)中微型企業(yè)予以不同定義，如農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)，而建筑業(yè)則是營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)，這些標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)基本通用。

 

（三）實(shí)現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

小企業(yè)最主要的外部會(huì)計(jì)信息使用者之一為稅務(wù)部門(mén)，以稅法規(guī)定為基礎(chǔ)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以最大限度地消除會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，減少小企業(yè)在計(jì)稅過(guò)程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，有效地協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系。

 

1.資產(chǎn)計(jì)量方法與稅法一致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)采用歷史成本，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如小企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量采用歷史成本計(jì)量屬性，沒(méi)有采用稅法上不認(rèn)可的現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性。2005 年實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)減值均予以確認(rèn)，這一規(guī)定與所得稅法中對(duì)資產(chǎn)損失的認(rèn)定存在差異，因而形成了會(huì)計(jì)所得稅與納稅所得之間的暫時(shí)性差異，需在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，對(duì)任何資產(chǎn)都不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而是在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并且資產(chǎn)損失的確認(rèn)與稅收法規(guī)中資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件協(xié)調(diào)一致，契合了稅法的“實(shí)際發(fā)生”原則等。

 

2.長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷年限與稅法一致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于十年，這些規(guī)定與所得稅法保持一致。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致。同時(shí)規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。其對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。

 

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定理念、計(jì)量屬性、核算原則等方面都充分考慮了稅法的規(guī)定和稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。既便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)也減少稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的計(jì)征成本，提高征管效率，有利于促進(jìn)小企業(yè)實(shí)行查賬征收，又為稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管、依法治稅提供了更加明晰的會(huì)計(jì)信息。

三、首次實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)需注意的幾點(diǎn)問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)科目與國(guó)際準(zhǔn)則趨同

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)會(huì)計(jì)制度;公允價(jià)值;會(huì)計(jì)報(bào)表

無(wú)論是企業(yè)的內(nèi)部管理,還是企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府各部門(mén),會(huì)計(jì)信息都是信息利用者們重要的決策信息之一。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息中重要的組成部分,也是會(huì)計(jì)信息外部使用者經(jīng)常所能看到的重要決策依據(jù)。2006年2月15日,財(cái)政部了一套新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,包括基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的變化,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響,會(huì)計(jì)信息使用者如何理解會(huì)計(jì)報(bào)表?作者從以下二個(gè)方面淺談自己的看法。

一、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表信息具有以下特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)信息易受會(huì)計(jì)人員的主觀判斷影響,也更容易被管理當(dāng)局人為操縱或控制。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”,如融資租入固定資產(chǎn)也作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算;但是從法律意義上講,該固定資產(chǎn)并非是屬于本企業(yè)所有;從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)上看,由于本企業(yè)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,因此會(huì)計(jì)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,不同的會(huì)計(jì)人員判斷結(jié)果可能存在重大的差異。比如,投資性房地產(chǎn)的價(jià)值,即使讓專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估師去估價(jià),也很難得到統(tǒng)一的結(jié)果;同時(shí)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格本身也會(huì)出現(xiàn)暴漲和暴跌現(xiàn)象(如2006—2008年)。會(huì)計(jì)人員可能會(huì)根據(jù)管理當(dāng)局的要求來(lái)靈活選用估價(jià)方法,這樣出具的會(huì)計(jì)報(bào)表就會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息外部使用者決策。非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),外部人員很難知道,至于公允價(jià)值是否公允,外部人員更是難以知曉;由此產(chǎn)生的損益是否真實(shí)、公允就令人懷疑。長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取是否合理、足額和充分,易受管理當(dāng)局控制;會(huì)計(jì)人員可能會(huì)根據(jù)管理當(dāng)局的要求來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn),少提或不提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性增大,投資者應(yīng)關(guān)注近三年利潤(rùn)的平均水平及發(fā)展趨勢(shì)。新準(zhǔn)則廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)會(huì)計(jì)上的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響很大。比如,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原來(lái)采用成本法計(jì)量的短期投資,現(xiàn)在采用公允價(jià)值計(jì)量,在交易性金融資產(chǎn)中核算;2006年初上證股價(jià)指數(shù)1300點(diǎn)左右;2007年10月上證股價(jià)指數(shù)6000點(diǎn)以上,到2008年9月降到1800點(diǎn)左右,不到一年的時(shí)間,很多股票跌幅高達(dá)70%,以公允價(jià)值計(jì)量會(huì)更清楚反映資產(chǎn)的真實(shí)情況;而以成本法計(jì)量就難以反映這樣的變化。與之相對(duì)應(yīng)的是:資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅度的波動(dòng),利潤(rùn)水平會(huì)出現(xiàn)更大變化,會(huì)因此產(chǎn)生巨額的利潤(rùn)或虧損。這種非主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的利潤(rùn)或虧損穩(wěn)定性較差,僅以此來(lái)判斷企業(yè)未來(lái)收益狀況可靠性較差;投資者應(yīng)關(guān)注最近三年利潤(rùn)的平均水平及發(fā)展趨勢(shì),尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)的盈利水平及未來(lái)走勢(shì)。

3.凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差額增大,更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等會(huì)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益,而公允價(jià)值變動(dòng)損益不能等同于實(shí)際的變現(xiàn)金額,使凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差額增大。有些企業(yè)凈利潤(rùn)可能很大,但現(xiàn)金流量可能為負(fù)數(shù),不得不采用負(fù)債或權(quán)益融資(如中國(guó)石油2007、2008兩年分別以股票和債券融資)。而能夠用于股利支付的是現(xiàn)金流量,特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,更具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。因此,進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表本身的可理解性較差。會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者更應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的附注,并且會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容更加翔實(shí)。認(rèn)真閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注,將會(huì)更準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均以凈值列示,我們無(wú)法從報(bào)表本身讀到有關(guān)資產(chǎn)的期初、期末賬面價(jià)值;已計(jì)提的折舊或攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括八項(xiàng)內(nèi)容;其中,報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明就有31個(gè)小的項(xiàng)目,能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,我們通過(guò)閱讀報(bào)表重要事項(xiàng)說(shuō)明,可以知道資產(chǎn)的期初、期末的賬面價(jià)值,計(jì)提減值準(zhǔn)備等情況;也可以知道營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息;還可以了解投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、減值損失、營(yíng)業(yè)外收支、非貨幣換等的詳細(xì)內(nèi)容。認(rèn)真閱讀報(bào)表及其附注,我們才能更準(zhǔn)確把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。

二、新準(zhǔn)則與統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較大,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

1.增加了投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬三項(xiàng)內(nèi)容。(1)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。對(duì)投資性房地產(chǎn)可以選用成本模式或公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算,且采用直線法攤銷,直接沖減“無(wú)形資產(chǎn)”賬面價(jià)值。建筑物則在“固定資產(chǎn)”科目核算,一般按使用年限法攤銷。投資性房地產(chǎn)計(jì)量有成本模式和公允價(jià)值模式。投資性房地產(chǎn)如采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,與統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算方法相比,比較相似,均需計(jì)提折舊或攤銷,但會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化,新增了投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)科目,計(jì)提折舊或攤銷方法未發(fā)生變化;若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,與統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算方法相比,會(huì)產(chǎn)生較大的差異。在公允價(jià)值模式下,投資性房地產(chǎn)無(wú)須計(jì)提折舊或攤銷,在資產(chǎn)負(fù)債表日按其公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(2)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。其中變化較大的是原來(lái)在長(zhǎng)期投資和短期投資中核算的股票和債券投資,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”三個(gè)會(huì)計(jì)科目核算。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保留了長(zhǎng)期股權(quán)投資,取消了短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目均以公允價(jià)值進(jìn)行核算,與統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算差異較大,新的核算方法更能反映資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。(3)應(yīng)付職工薪酬是將原計(jì)入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)內(nèi)容并入其中,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算范圍發(fā)生了變化。原來(lái)規(guī)定母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求母公司對(duì)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在其日常核算及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算,編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再調(diào)整為權(quán)益法。將這種調(diào)整作為會(huì)計(jì)政策變更來(lái)處理,運(yùn)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

3.流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算變動(dòng)較小,主要是企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本;商品流通企業(yè)原計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用也計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。固定資產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出,不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用,不得采用預(yù)提和待攤方式處理。

4.關(guān)于資產(chǎn)減值損失,新準(zhǔn)則要求在可能發(fā)生減值跡象時(shí)進(jìn)行估計(jì);統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求年終時(shí)預(yù)計(jì)。新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回;而統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度則可以轉(zhuǎn)回(存貨等的減值不適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值,其減值有可能轉(zhuǎn)回)。

5.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量,確認(rèn)損益;不具有的則以賬面價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)損益;統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅對(duì)收到補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)損益,不強(qiáng)調(diào)商業(yè)實(shí)質(zhì)。

6.關(guān)于債務(wù)重組,新準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量,并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得;統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度按賬面價(jià)值入賬,差額計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則下,公司可以通過(guò)債務(wù)重組獲利,成為利潤(rùn)的一大來(lái)源(為防止上市公司中的ST公司人為調(diào)節(jié)利潤(rùn),證監(jiān)會(huì)制定了一定措施來(lái)防止類似的事情發(fā)生)。

7.關(guān)于外幣折算,最大的變化就是收到外幣投資時(shí)以收到當(dāng)日的即期匯率折算,不再使用合同匯率,也不使用即期匯率的近似匯率,因此外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。

8.關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表,增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表。資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用,增加了庫(kù)存股和交易性金融負(fù)債項(xiàng)目;將投資類業(yè)務(wù)分拆為:交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資;合并了應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等進(jìn)應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等均以凈額列示。利潤(rùn)表中對(duì)投資收益重新分類,將所有減值匯集成一個(gè)項(xiàng)目,增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益,都作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分。合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)包括少數(shù)股東的利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2]夏冬林,等.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響[M].北京:民主與建設(shè)出版社,2007.

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則范文第5篇

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的66個(gè)會(huì)計(jì)科目中有不少是變化了的會(huì)計(jì)科目。這些變化的會(huì)計(jì)科目，有些是新增會(huì)計(jì)科目，有些是合并會(huì)計(jì)科目，有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目。在此，本人不揣淺陋，擬對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化會(huì)計(jì)科目談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)，以期會(huì)計(jì)專家批評(píng)指正。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會(huì)計(jì)科目主要有：庫(kù)存現(xiàn)金(現(xiàn)金)、原材料(材料)、周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)、長(zhǎng)期債券投資(長(zhǎng)期債權(quán)投資)、應(yīng)繳稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)、營(yíng)業(yè)稅金及附加(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)、其他業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)支出)、銷售費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)、所得稅費(fèi)用(所得稅)。文章所述改換名稱的會(huì)計(jì)科目，括號(hào)中的會(huì)計(jì)科目為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。

盡管上述會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生了變化，但這些會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒(méi)變。所以，在學(xué)習(xí)過(guò)程中，對(duì)這些會(huì)計(jì)科目一目了然，一見(jiàn)如故。在實(shí)施和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，對(duì)這些會(huì)計(jì)科目作為一般性掌握即可。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目

對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目主要有：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等16個(gè)會(huì)計(jì)科目。

(一)新增債權(quán)類會(huì)計(jì)科目

上述16個(gè)會(huì)計(jì)科目中，屬于新增債權(quán)類會(huì)計(jì)科目是：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息科目實(shí)際上是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)收股息會(huì)計(jì)科目分拆形成的。它通過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)收股息會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化成應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。

預(yù)付賬款會(huì)計(jì)科目則是從小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)科目拆出來(lái)的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣通過(guò)應(yīng)收賬款科目核算，而通過(guò)預(yù)付賬款會(huì)計(jì)科目核算。

(二)新增存貨類會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的存貨會(huì)計(jì)科目主要有兩個(gè)：材料采購(gòu)、材料成本差異。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨，也可能按計(jì)劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，進(jìn)行材料核算設(shè)置材料采購(gòu)科目、材料成本差異科目是顯而易見(jiàn)的，自不必多說(shuō)。

消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來(lái)核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。該科目是資產(chǎn)類科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物出售前發(fā)生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

(三)新增非流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目

余小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的非流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價(jià)值和損耗價(jià)值，二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

累計(jì)攤銷科目核算小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的價(jià)值，屬于無(wú)形資產(chǎn)備抵科目。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)科目核算其原始成本，則累計(jì)攤銷科目與無(wú)形資產(chǎn)科目共同核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值，也包括采購(gòu)物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實(shí)際上是小企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損價(jià)值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會(huì)計(jì)科目。所以，期末應(yīng)將該科目余額處理完畢，不能留有余額。

(四)新增負(fù)債類會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的負(fù)債類會(huì)計(jì)科目主要有：預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，預(yù)收賬款會(huì)計(jì)科目是銷貨業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)科目。它是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目基礎(chǔ)上分解而來(lái)的。這樣，施行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)科目中核算了，而單獨(dú)作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行核算。應(yīng)付利息會(huì)計(jì)科目則不然，它是在取消預(yù)提費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上新增的負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。該科目主要用來(lái)核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。

遞延收益會(huì)計(jì)科目則是因?yàn)樾∑髽I(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。這些補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配，故通過(guò)設(shè)置遞延收益科目攤銷收益金額。

(五)新增成本類會(huì)計(jì)科目

對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增成本類會(huì)計(jì)科目主要有：研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等科目。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)與大中型企業(yè)一樣，由于小企業(yè)也存在科研項(xiàng)目的研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項(xiàng)目和機(jī)械項(xiàng)目，如果只設(shè)置生產(chǎn)成本科目遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決研究開(kāi)發(fā)成本、工程施工成本及機(jī)械作業(yè)成本的歸集。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會(huì)計(jì)科目。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并的會(huì)計(jì)科目主要有兩種：一是合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目;二是合并的明細(xì)科目。

合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目有：短期投資(短期投資與短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備)、應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi))等會(huì)計(jì)科目。

合并的二級(jí)會(huì)計(jì)科目有：其他貨幣資金(外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款)、長(zhǎng)期股權(quán)投資(股票投資和其他股權(quán)投資)、長(zhǎng)期債券投資(債券投資和其他債權(quán)投資)、在建工程(建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出)、資本公積(資本溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積)、盈余公積(法定盈余公積、任意公積金和法定公益金)、利潤(rùn)分配(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn)和未分配利潤(rùn))、生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本)等會(huì)計(jì)科目。

上述合并的應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)等會(huì)計(jì)科目中，合并的一級(jí)會(huì)計(jì)科目是因?yàn)槿∠擞?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是取消了計(jì)提職工福利費(fèi)，而按不超過(guò)工資總額14%比例列支。而合并的其他貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資等一級(jí)科目的明細(xì)科目則是要求小企業(yè)根據(jù)本單位實(shí)際靈活設(shè)置明細(xì)科目，不必拘泥于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接取消了明細(xì)會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)本單位實(shí)際進(jìn)行明細(xì)核算。

四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中刪除的會(huì)計(jì)科目

(一)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再像小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，故刪除了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等備抵會(huì)計(jì)科目。

(二)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范盡量要求與企業(yè)所得稅法一致，而年度內(nèi)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不能起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。故小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等跨期攤配會(huì)計(jì)科目。

(三)小企業(yè)接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通過(guò)遞延收益和營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)科目核算，收到捐助的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，先計(jì)入遞延收益科目，待折舊或攤銷時(shí)再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)科目，如果收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，則直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)科目。

(四)小企業(yè)一般通過(guò)薄利多銷進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很少委托外單位代銷商品。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了委托代銷商品會(huì)計(jì)科目。

參考文獻(xiàn)：