前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇金融企業(yè)的會計制度范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

金融企業(yè)的會計制度范文第1篇

關鍵詞：山西票號；匯票；密押

山西票號是在封建經(jīng)濟條件下成長起來的、富有中國特色的金融機構(gòu)，在百余年的歷史興衰中，匯兌是其經(jīng)營的重要業(yè)務。而令人稱奇的是，至今發(fā)現(xiàn)的文獻中，還沒有發(fā)現(xiàn)票號因偽造匯票而受到損失的直接記錄。能有這樣的業(yè)績，凝聚了中國勞動人們智慧的匯票居功至偉。

一、匯票的功能與基本格式

（一）匯票的功能

匯票，又稱會票、會券，是匯兌業(yè)務中的重要信用工具。匯款人將匯款交給票號，由票號開出匯票，匯款人將匯票交給收款人，收款人即可在該票號的異地分號中取款?？梢?，票號實行的是“認票不認人”的信用金融。如果匯票被人偽造，冒領了匯款，那么票號不僅會遭受金錢上的損失，信譽也會受到打擊，進而嚴重影響將來業(yè)務的發(fā)展，因此伴隨著票號的興衰，匯票的密押一直是票號經(jīng)營的重中之重。

（二）匯票的基本格式

票號自清道光年間創(chuàng)立至民國初，一直采用的是兩聯(lián)單式匯票，一欄給匯款人，一欄留在總號保存。民國時，大德恒票號開始采用三聯(lián)單式匯票：“匯票根”交至總號或聯(lián)號留存，“匯票”交給匯款人，“匯票存根”由開具匯票的票號自留存根。

匯票由各票號專門印制的紙張開具，一般都已印好抬頭和各票號不同的暗號，具體的內(nèi)容主要包括匯款人、匯款金額、取款地點、交款時間、匯款銀兩的成色種類、開票時間和經(jīng)手人。此外還有一些補充內(nèi)容，例如取款時是否要有熟人做擔保，各欄之間要有對口印，票面上和背面還要加蓋各類印章等，同時背書匯兌的金額，這些都是本文要詳細介紹的（圖1為三欄制匯票中的匯票存根示意圖）。

各票號出于保密需要，取款后交還的匯票，要全部銷毀，因此現(xiàn)在存世的匯票非常稀少，能夠相互匹配的二聯(lián)單式、三聯(lián)單式匯票就更是鳳毛麟角。

二、匯票的密押

為了防偽，匯票融合了印刷、篆刻、書法等諸多的工藝流程，是我國勞動人民智慧的集中體現(xiàn)。

（一）匯票的制作

匯票采用專用紙張，出票紙張都由總號定量供給，分號不能獨立出票，“如壞了一張，必須寄到總號備數(shù)”（衛(wèi)聚賢，《山西票號史》107頁）。這種特殊麻紙，上印綠線紅格，繪有復雜圖案，或在匯票周圍雕刻四書五經(jīng)的某些段落，印刷完畢當即銷毀模版，以防外泄。印刷術(shù)在清朝中葉已經(jīng)非常發(fā)達，并發(fā)明了水印技術(shù)，而山西票號幾乎是最早運用這種防偽技術(shù)的行業(yè)，例如日升昌匯票的水印先后采用“昌”和“日升昌記”，蔚泰厚的匯票的水印為“蔚泰厚”，協(xié)同慶的匯票水印為“協(xié)同慶”。

開出匯票時，匯票上要加蓋各類制作精良、圖案復雜的印章才能最后生效，否則形同廢紙。一張匯票要包含抬頭章、押款章、落地章、騎縫章（即圖1中的“對口印”）、套字章、防偽章等。中國兩千多年來的篆刻工藝在此發(fā)揮了巨大的作用，一般抬頭章是財神圖案，標有票號名稱小字；押款章一般居中為醒目的票號名稱，周圍配以細小的圖案，加大偽造難度；防偽章更是重中之重，不但周圍雕刻了細小精密的花紋，中間更是微雕了數(shù)行文字（圖2為押款章）。

（二）匯票的書寫

書法是中國傳統(tǒng)藝術(shù)，票號將其巧妙地運用到匯票的密押中來。首先，手寫部分采用的特殊字體，是書寫人員特意練習的，常人很難模仿。其次，票號的各個分號的書寫人員在上任之初，要把自己的字跡交到總號和其他分號保留，讓整個系統(tǒng)的人熟悉，在取款人拿票取款同時，可以依靠票上的字跡是否與預留的樣本相符合來判斷匯票真?zhèn)?。再次，新入號的學徒，在頭三年的實習期間，在第一階段白天作雜事，晚上練習寫字，在第二階段要幫忙柜上做抄寫工作，這既是員工將來做生意時必要的識字準備，也是為了培養(yǎng)員工對筆跡的識別能力。這樣，書法就成為匯票中一項看不見但卻非常有效的密押程序。

（三）匯款的密押

票號為了完善匯票的密押，在匯票的背面還用暗號書寫匯款的金額和日期，這種暗號在外人看來莫明其妙，在票號員工看來卻藏有玄機。從現(xiàn)有文獻看來，已破解的暗號整理如下：

第一，月份暗號。用“謹防假票冒取，勿忘細看書章”這十二個字，代表一月到十二月。

第二，日期暗號。用“堪笑世情薄，天道最公平，昧必圖自利，陰謀害他人，善惡終有報，到頭必分明”這三十個字，代表每月的三十天。

第三，匯款金額的暗號。用“生客多察達，斟酌而后行”這十個數(shù)字代表匯款金額從壹到拾這十個數(shù)字。

第四，對匯款金額暗號的再密押。對匯款金額的再次密押，用“盤查奸詐智，庶幾保安寧”代表匯款金額的壹到拾，寫在暗號的最后。

此外，現(xiàn)有文獻還記錄了大德恒票號在某個時期用于匯款金額的暗號為“趙氏連城璧，由來天下傳”，同時用“國寶流通”來代表“萬仟佰兩”。舉例來說，在圖2中，商號天盛公在光緒三十三年十月十七日向天津匯款六百五十兩四錢八分，按照上文介紹的暗號，對應“十月十七日六百五十兩四錢八分”應在該匯票的背面寫上“看謀斟達行察而庶智寧詐?！?。如果用大德恒的暗號表示匯款金額的話，就應是“由流璧傳通城天”。票號中的員工平日要熟記這些暗號口訣，才能正常為顧客辦理業(yè)務，并達到防偽的效果。為了防止暗號泄漏，一般各個票號每過一段時間，就要更換暗號。

票號中人對暗號的保密工作做得非常充分，一般人摸不到其中的規(guī)律，令那些妄圖偽造匯票的人望而卻步。票號研究專家孔祥毅教授著文中曾說，“從1963年參與山西票號史料整理、研究至今，很少看到過關于票號匯兌款項因為票據(jù)技術(shù)問題而使款項被詐騙的資料”，另一位學者王森教授考證，日升昌太原分號自1825年創(chuàng)立至民國關張，在經(jīng)營上還沒有因偽造匯票，款項被冒領的事件記錄。

三、票號密押制度對當前中國金融業(yè)的啟示

案例：2005年8月，一張A銀行簽發(fā)的威海市駐深圳辦事處的34萬元匯票，經(jīng)B銀行受理轉(zhuǎn)人行，再轉(zhuǎn)A銀行驗押，發(fā)現(xiàn)押不符，在電話查詢后證明是假匯票，假匯票的色彩、圖案、鋼印和壓數(shù)可以以假亂真，非專業(yè)審查人員難以辨別。

上面這個案例集中暴露了當今匯票密押制度中的漏洞，從山西票號的匯票密押制度中，我們應該吸取經(jīng)驗教訓，將不法分子利用匯票進行詐騙犯罪造成的損失降到最低。

（一）加強匯票制作中的科技含量

山西票號的匯票之所以防偽能力優(yōu)秀，是因為在匯票制作上，用了當時最先進的技術(shù)。前文提到的水印印刷術(shù)、微雕篆刻技術(shù)等，當時高超技藝的運用提高了偽造匯票的難度和成本。能夠提供水印印刷和專門雕刻技術(shù)的技師和工坊在當時并不普遍，因此，就算有人偽造匯票冒領款項，也可以從這些技師和工坊處得到破案的線索，盡量減少損失。

在上述案例中，匯票偽造達到了以假亂真的程度，幾乎所有的工藝密押業(yè)已失效，如果不是注意到押與預留的不符，犯罪分子就會完全得逞。這說明我們在匯票制作工藝上，模仿難度不高，可以進行精確模仿，不足以遏制犯罪。當今已經(jīng)步入信息化時代，數(shù)字電子技術(shù)極其發(fā)達，犯罪分子對一般難度的制作工藝，很容易進行仿制。匯票在制作上，仍要加大信息技術(shù)含量，例如對匯票進行條形碼編碼，對匯款高過一定金額的，采用特制的高科技匯票等手段，做好金融犯罪的防范工作。

（二）加強匯票流通中的密押

除了高科技，智慧的運用更是必不可少的，票號利用漢語的博大精深，發(fā)明出了暗號密押法，并沒有給匯票的制作增加多少成本，但是卻為匯票上了一道最安全的鎖。類似的，對于高額匯票，可以考慮用信封制度：用防透視的信封將高額匯票密封，并對裝票過程進行全程錄像，以備將來必要時調(diào)取，同時規(guī)定持票人不得在取款前私自拆開信封。這樣減少專用匯票的曝光度、增加其神秘性，同樣可以使偽造匯票難度提高，降低金融詐騙成功的可能性。

（三）加強內(nèi)部人控制

從票號密押的暗語表明，存世的這些暗語除了密押也是教育員工的良好教材，我們可以推測，那些沒有被保留下來的暗語，也會是遵循“謹慎性”原則提醒員工在經(jīng)營中隨時保持警惕的句子。但是在案例中看到，該假冒匯票在已經(jīng)造成損失后，才發(fā)現(xiàn)押與預留押不符后才被發(fā)現(xiàn)，說明在B銀行受理過程中，存在著疏忽大意，沒有與開票行進行預留押的對比。

票號防偽的成功，密押制度固然是其中的重要因素，但是對員工不斷的“謹慎性”原則教育才是關鍵?，F(xiàn)代銀行只有對銀行員工進行不斷教育，充分重視營業(yè)過程中的“謹慎性”原則，才能真正減少金融犯罪給銀行帶來的危害。

參考文獻：

1、中國人民銀行山西分行、山西財經(jīng)學院,山西票號史料[M].山西人民出版社,1990.

2、黃鑒暉.山西票號史[M].山西經(jīng)濟出版社,1992.

3、史若民.票商興衰史[M].中國經(jīng)濟出版社,1998.

4、王森.山西票號的密押與現(xiàn)代貨幣的防偽――淵源、發(fā)展與比較[J].金融研究,2002(8)

5、孔祥毅.金融票號史論[M].中國金融出版社,2003.

金融企業(yè)的會計制度范文第2篇

［關鍵詞］ 金融創(chuàng)新；新金融工具；會計制度；措施

［中圖分類號］ F233 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］1003－3890（2006）10－0076-04

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融創(chuàng)新成為當今世界競爭與發(fā)展的顯著特征。隨著中國金融市場體系逐步建立，新的金融工具如遠期合約、期貨合約、掉期交易等層出不窮。解決好金融創(chuàng)新中的會計問題，對確保金融穩(wěn)健運行、促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快協(xié)調(diào)發(fā)展至關重要。為更好地發(fā)揮金融創(chuàng)新活躍市場的作用，筆者將就金融創(chuàng)新中的會計制度建設問題進行研究并提出相應對策，以進一步促進中國金融業(yè)的發(fā)展。

一、中國金融會計制度的現(xiàn)狀分析

改革開放以來，中國金融業(yè)始終保持穩(wěn)健發(fā)展的良好勢頭，金融體制改革加快推進，金融會計制度不斷完善，對金融業(yè)穩(wěn)健運行發(fā)揮了不可替代的作用。相對于現(xiàn)代經(jīng)濟對金融發(fā)展的要求而言，中國金融會計制度仍存在不少問題。

（一）金融會計制度不適應性的幾個表現(xiàn)

1. 對金融業(yè)特殊性不夠適應。其主要體現(xiàn)在制度規(guī)定過于籠統(tǒng)，強調(diào)金融業(yè)同其他行業(yè)會計制度的一致性，在資產(chǎn)、負債、中間業(yè)務的規(guī)范上，會計科目過于概括，尤其是忽視了銀行業(yè)支付清算業(yè)務的特點，帶來了現(xiàn)行會計科目在實務操作中可行性差的共性問題。

2. 對賬務處理規(guī)范性不夠適應。主要是制度規(guī)定不細致，賬務處理隨意性較大?，F(xiàn)行金融會計制度在不少金融業(yè)務會計處理方面不同程度地存在模糊現(xiàn)象，易造成會計人員理解上的差異和操作上的無所適從或隨意性，不同系統(tǒng)或單位會計信息的可比性受到影響。

3. 對會計電算化不夠適應?，F(xiàn)行金融業(yè)會計制度主要是基于長期以來傳統(tǒng)的手工操作方式設計的，需要根據(jù)會計核算手段的變化進行重新設計。這一滯后使得目前各行會計資料異常復雜和不規(guī)范，會計基礎數(shù)據(jù)難以實現(xiàn)標準化。

4. 對穩(wěn)健性要求不夠適應。主要體現(xiàn)在會計制度支撐不足。一方面穩(wěn)健性原則執(zhí)行不到位。貸款呆賬準備的提取沒有按照貸款的質(zhì)量狀況和貸款的風險度進行提高，貸款風險分類在會計核算上的體現(xiàn)不全面。對固定資產(chǎn)加速折舊法限制較死，易造成企業(yè)前期虛增利潤、資產(chǎn)超期服役的現(xiàn)象。另一方面，金融會計內(nèi)部控制制度不完善。機構(gòu)設置上缺乏權(quán)力制衡機制，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，會計體系不完善，時有濫用會計科目、賬務核對制度執(zhí)行不嚴的問題發(fā)生。

（二）新金融工具對傳統(tǒng)會計帶來的新挑戰(zhàn)

20世紀80年代以來，衍生金融工具層出不窮，帶來了金融市場活躍發(fā)展的局面。一方面，衍生性金融產(chǎn)品大多具有以小搏大的高杠桿效應，十倍或數(shù)十倍的巨額收益吸引著大量的投資者；另一方面，新金融工具籌資成本低，融資手段多樣化，既為資金需求者提供廉價的多種融資手段，又為投資者提供防范和規(guī)避投資風險的多種選擇。新金融工具自身的特點，對傳統(tǒng)會計提出了新的挑戰(zhàn)。

1. 要求規(guī)范相應配套的會計制度。新金融工具的出現(xiàn)，使金融會計面臨著確認、計量和揭示的新問題，尤為突出的是缺乏與金融衍生工具相配套的規(guī)范的會計。這些新的金融工具發(fā)展較快，種類繁多，不同種類金融工具的性質(zhì)、條件、金額、期限均不相同，風險程度也不同，金融會計對它的反映、控制能力不足，造成相當部分新金融工具被排除在財務報表之外，這些資產(chǎn)負債表外項目對報告使用者構(gòu)成了隱藏的潛在隱患，存在資產(chǎn)負債表外損失的風險。

2. 要求改變傳統(tǒng)的會計原則。傳統(tǒng)會計的主要任務是報告實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，在會計要素的確認、計量和報告過程中，貫徹客觀性、穩(wěn)健性、歷史成本等相關原則。而新金融工具會計的主要任務是預測性報告尚未發(fā)生、將來發(fā)生后才能精確核對的經(jīng)濟業(yè)務，具有高度的不確定性，這就帶來了會計制度設計基點上的分歧，傳統(tǒng)的會計制度在原則上受到影響。

3. 要求改變傳統(tǒng)的會計計價基礎。傳統(tǒng)會計主要以歷史成本作為計價基礎，所有會計要素的計量均采用歷史成本，在客觀形成的基礎上對已經(jīng)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量和報告，因而計量模式講求精準，計量結(jié)果具有確定性。對新金融工具會計要素的計量，由于不存在歷史成本問題，因而改變了傳統(tǒng)會計的計價基礎，更多地依賴經(jīng)驗數(shù)據(jù)和知識性、規(guī)律性預測，其計價基礎具有明顯的不確定性。

4. 要求改變傳統(tǒng)的會計報告體系。傳統(tǒng)會計報表主要報告會計主體源于過去的交易及事項的會計信息，報表體系、報表內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其項目均無法完全滿足新金融工具的信息使用者的信息需求。就要求對傳統(tǒng)會計的報告體系從結(jié)構(gòu)設計、項目內(nèi)容和關聯(lián)性等方面進行大的調(diào)整，否則將難以體現(xiàn)報告體系的實際價值。

5. 要求改變傳統(tǒng)的會計要素構(gòu)成。在傳統(tǒng)會計制度下，所有資產(chǎn)和負債確認的基本前提條件是要符合會計要素的定義，對其未來經(jīng)濟利益的測算，從企業(yè)的流入和流出都必須來自過去的交易或事項。而對新金融工具來說，其金融資產(chǎn)和金融負債則來自雙方簽定的契約，規(guī)定的是未來的經(jīng)濟活動，不能據(jù)以確認購銷業(yè)務。傳統(tǒng)會計要素已經(jīng)不能適應新金融工具會計對信息披露的要求。

由上可知，金融產(chǎn)品創(chuàng)新對傳統(tǒng)會計帶來的挑戰(zhàn)是原則性、根本性和全方位的，需要對傳統(tǒng)會計制度從設計原則、計價基礎、報告體系和會計要素等各個方面、各個環(huán)節(jié)進行調(diào)整，逐步建立體現(xiàn)金融創(chuàng)新特點的會計制度。

二、金融會計制度創(chuàng)新的思路

（一）把握金融會計制度設計的基本點

1. 強化理論基礎支撐。金融會計制度的理論基礎主要涉及哲學、經(jīng)濟學、管理學與法學等方面。其中，哲學作為方法論，是構(gòu)建會計制度研究方法和工作方法的基石；經(jīng)濟學和管理學作為會計學的基礎學科，是構(gòu)建會計制度目標的兩大支柱；法學作為上層建筑的一部分，是構(gòu)建會計制度思想的支柱。經(jīng)驗表明，任何一項會計制度都是一定環(huán)境的產(chǎn)物，不同環(huán)境造就了不同內(nèi)容和形式的會計制度，產(chǎn)生了法典式、規(guī)章式、混合式和社會式等會計制度模式。從中國會計環(huán)境出發(fā)，應該繼續(xù)堅持規(guī)章式會計制度模式。

2. 體現(xiàn)制度設計的多重性。不同層次的會計制度，其設計主體也不盡相同。規(guī)章級會計制度的設計主體可以是財政部、國務院其他部委或地方人民政府，企業(yè)內(nèi)部會計制度的設計主體是企業(yè)本身。

3. 堅持科學性與有效性相結(jié)合。在會計制度設計過程中應遵循一定的設計原則，包括符合政府要求、考慮企業(yè)特點、采用綜合導向、實施國際協(xié)調(diào)、堅持穩(wěn)定適用、供求平衡以及遵循成本效益等方面。

4. 遵循會計制度的基本規(guī)律。會計制度的規(guī)律性主要表現(xiàn)為：會計制度的構(gòu)建離不開會計制度概念框架的支持，會計工作的正常秩序離不開會計制度的規(guī)范，會計制度的規(guī)范內(nèi)容有賴于會計實踐，會計制度的繁簡程度有賴于政府政策，會計制度的運作方式有賴于文化背景，會計制度的國際協(xié)調(diào)源于經(jīng)濟全球化等。

5. 重視信息技術(shù)應用。信息技術(shù)既推動了會計制度變革，又給會計實務、會計理論和會計制度帶來了較大的沖擊。計算機的出現(xiàn)，將原來的手工會計改變?yōu)橛嬎銠C會計，因特網(wǎng)的普及和發(fā)展，產(chǎn)生了電子商務、ERP，形成了財務業(yè)務一體化，并引發(fā)了網(wǎng)絡會計的發(fā)展趨勢，由此必然引起相關會計理論和會計制度的重新思考與調(diào)整。

6. 擴大信息量，減少不確定性。符號經(jīng)濟的不確定性有兩類：一類是初級的，即由自然的隨機變化和消費者偏好所帶來的不確定性；另一類是次級的，即由信息的不對稱而引起的不確定性。前者系經(jīng)濟體系之外的力量所引起的，具有根本的不確定性；而后者則是經(jīng)濟體系中內(nèi)生的。信息是不確定性的負量度，減少不確定性必須獲取和處理更多信息。制度決定著信息的提供、處理、傳遞、分布及信息本身的準確性，成為對抗不確定性的有效手段，為突破個人不確定性的理解力和結(jié)算力限度、規(guī)避風險提供了現(xiàn)實途徑。

（二）正確處理金融會計制度創(chuàng)新中的協(xié)調(diào)性問題

1. 金融業(yè)系統(tǒng)內(nèi)會計制度與金融業(yè)統(tǒng)一會計制度的協(xié)調(diào)。金融業(yè)統(tǒng)一會計制度的修訂應經(jīng)過充分醞釀論證，保證其科學性和可操作性，盡量減少金融業(yè)各系統(tǒng)內(nèi)部的補充制度。從務實的角度確定金融企業(yè)會計制度的完善內(nèi)容，既要適應金融業(yè)務的需要又要有一定的前瞻性，既要突出重點又要注意基本的技術(shù)層面，既要考慮中國經(jīng)濟環(huán)境又要體現(xiàn)國際慣例，保證金融業(yè)統(tǒng)一會計制度在各系統(tǒng)內(nèi)的適用性，以及各系統(tǒng)切實按統(tǒng)一會計制度從事會計工作。這樣，一則可以使各系統(tǒng)有權(quán)威性的參照依據(jù)，二則可以保證各系統(tǒng)會計信息與平時賬務處理的一致性，便于企業(yè)管理者和投資者披露真實全面的會計信息。

2. 金融業(yè)會計制度的國際協(xié)調(diào)。資本市場是市場體系的核心，資本市場全球化已經(jīng)成為不可否認的事實。公平和效率是發(fā)展和完善資本市場的基本準則，資本市場的順利運作和健康發(fā)展有賴于會計及其信息披露的質(zhì)量。目前，會計的國際協(xié)調(diào)得到了大多數(shù)國家及有關國際性組織的支持，成為各國政府增強本國資本市場的融資能力、跨國上市和發(fā)行證券的公司企業(yè)降低國際資本市場籌資成本和提高籌資效率的重要途徑。財務信息的真實、可靠、透明、可比和充分披露成為各國政府、財務信息提供者、財務信息使用者和有關國際性組織的一致性要求。會計作為一個信息系統(tǒng)，其程序和會計方法具有可通用性，各國在同類經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方面差異并不大，其國際協(xié)調(diào)存在現(xiàn)實性。

（三）建立穩(wěn)定性與應變性相結(jié)合的機制

會計制度作為一種會計規(guī)范，一方面要求保持穩(wěn)定性，另一方面由于新的經(jīng)營方式、新的金融業(yè)務不斷涌現(xiàn)，會計制度也必須及時修訂與完善。建立穩(wěn)定性與應變性相結(jié)合的機制，有效防止由于會計制度的滯后影響金融業(yè)務的發(fā)展或?qū)е陆鹑跁嬓畔⒌氖д婊蚧靵y，是金融會計制度改革的前提和關鍵。根據(jù)新制度經(jīng)濟學的交易成本理論，會計制度的本質(zhì)是節(jié)約交易成本。會計制度具有濃縮的特征，是內(nèi)生性的“共有信念”，所有的交易主體從這些濃縮的信息中受益。這種“共有信念”建立在相互信任的基礎之上，當隨機變量因素作用過大以至于動搖了信任基礎的時候，就容易出現(xiàn)大的偏離，產(chǎn)生“誠信危機”。為了防止陷入危機的惡性均衡，會計制度要通過糾錯機制進行“補漏”，這既是制度完善的要求，也是制度演進的動力。按照演進博弈論，會計制度是在反復博弈中形成的漸進穩(wěn)定動態(tài)均衡，即“進化均衡”，規(guī)則決策與“混合策略決策”相對應。這表明，正是隨機因素的累積，而不是純粹的競爭本身，確保了有效結(jié)果的長期穩(wěn)定性。這一多重進化均衡，決定會計制度必然隨著形勢的發(fā)展而發(fā)展。在經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟條件下，隨機因素不斷增加，會計制度的動態(tài)博弈過程比以往任何時候更為明顯。知識經(jīng)濟為合同的可實施性在技術(shù)上提供了保障，這就使得一些原本不可能的制度創(chuàng)新成為可能?？梢灶A見，由技術(shù)創(chuàng)新帶來的成本―收益相對變化必然會帶來會計制度的創(chuàng)新，催生新的運行機制，成為與知識經(jīng)濟博弈的演進動力。

三、積極應對新金融工具挑戰(zhàn)的對策措施

從當前中國金融發(fā)展的現(xiàn)實看，需要特別關注解決新金融工具的會計問題。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗做法，應對新金融工具對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)，需要從以下幾方面采取措施。

1. 對會計原則進行重大調(diào)整?？紤]到會計所確認和計量的業(yè)務特點，采取區(qū)別對待、分類指導的辦法，確立適宜的會計原則。對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的會計確認和計量，仍應堅持現(xiàn)行的一系列會計原則，以確保這類會計信息的質(zhì)量；對新金融工具業(yè)務的確認和計量，借鑒國際通行的做法，采用與傳統(tǒng)會計相區(qū)別的原則，更加強調(diào)和注重相關性原則和重要性原則。對新金融工具的會計計價，應調(diào)整傳統(tǒng)會計堅持的歷史成本原則，針對該類業(yè)務風險大、不確定因素多等特點，確立并堅持公允價值原則，并形成根據(jù)市場進行適度調(diào)整的機制，著力提高信息的相關性。

2. 采用多重化的計價基礎。傳統(tǒng)會計采用歷史成本作為計價基礎，具有客觀性、精確性等優(yōu)點，應繼續(xù)堅持并不斷完善。根據(jù)新金融工具不存在歷史成本的情況，其會計計價最可行的辦法是按公允價值進行計價。從國外經(jīng)驗看，不論是金融資產(chǎn)和負債的初始確認的計價，還是在新金融工具契約生效后的財務報表日對金融資產(chǎn)和負債的計價，均可采用公允價值進行計價。這樣，會計的計價基礎就不再是單一的歷史成本，而至少是以歷史成本和公允價值并存的雙重計價基礎，不同的會計計價基礎適應著不同的經(jīng)濟業(yè)務的計價要求，更符合金融發(fā)展的客觀實際。需要強調(diào)的是，理論界有人主張按持有目的對金融工具進行分類并分別以不同的計價標準來計價。筆者認為這種觀點在實務操作中難以實現(xiàn)。金融工具分類本身就具有一定的不確定性，金融工具創(chuàng)新更是源源不斷，尤其是對合成金融工具的歸類計價難度很大。

3. 對會計報表進行動態(tài)化改造。適應新金融工具信息披露的要求，比較可行的方法是在傳統(tǒng)會計報表體系的基礎上進行系統(tǒng)化的改造。對資產(chǎn)和負債，不僅按流動性分類，還按金融資產(chǎn)和負債和非金融資產(chǎn)和負債分類；對非金融資產(chǎn)和負債可沿襲現(xiàn)行做法，即按流動性大小順序排列；對金融資產(chǎn)和負債則可按風險程度大小順序排列，以更好地適應人們對風險往往特別關注的要求。進一步改造表外附注，使屬于表外項目的一些新金融工具得以充分披露。對于報表改造后仍無法披露的重要信息，可考慮增設一些諸如“金融頭寸”表等報表。根據(jù)國外經(jīng)驗，新金融工具揭示的項目內(nèi)容至少應包括兩點：一是面值或合約金額，如果兩者均無，則應當揭示名義金額；二是金融工具的性質(zhì)及條件，其至少應當包括衍生金融工具的信用風險與市場風險、現(xiàn)金要求、金融工具的存續(xù)期間、金融工具的交易不履行合約時可能遭受的最大損失的金額和相關的會計政策。

4. 重構(gòu)財務會計要素。針對傳統(tǒng)財務會計要素及一些基本概念不能涵蓋新金融工具的問題，需要對財務會計要素及有關基本概念進行重構(gòu)。具體而言，應把握好兩個重點：資產(chǎn)不再限定為由過去的經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，還應包括由現(xiàn)在契約約定的在未來可以直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源；負債不再限定為由過去經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的、現(xiàn)在由企業(yè)承擔的經(jīng)濟責任，還應包括由現(xiàn)在契約約定的、在未來需要由企業(yè)承擔的經(jīng)濟責任。這樣會計要素的概念將明顯擴大。對涉及金融工具的資產(chǎn)和負債，即通常所講的金融資產(chǎn)和金融負債，在會計要素確立時應充分考慮其具有不確定性的突出特點，與一般的非金融資產(chǎn)和負債在概念上有所區(qū)別。會計要素重構(gòu)后，資產(chǎn)和負債按其確定性理所當然就分為確定性資產(chǎn)、負債和不確定性資產(chǎn)、負債。國內(nèi)外實踐已經(jīng)表明，能夠揭示金融與非金融關系的資產(chǎn)負債會計報表，有助于提高會計信息的相關性，對會計報表使用者更具有實際價值。

［參考文獻］

［1］耿建新.衍生金融工具會計新論［M］.北京：中國人民大學出版社，2002.

［2］陳小悅.關于衍生金融工具的會計問題［M］.大連：東北財政大學出版社，2002.

［3］常勛.財務會計四大難題［M］.上海：立信會計出版社，2005.

［4］朱海林.金融工具會計論［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000.

金融企業(yè)的會計制度范文第3篇

1.會計核算風險

從銀行會計工作出發(fā)，銀行會計的主要工作是對銀行的所有業(yè)務活動進行最快的核算。由于銀行的一切業(yè)務活動都是通過會計信息反映出來的。在會計核算工作中，若出現(xiàn)會計核算處理方法不當、會計核算質(zhì)量不高及核算程序不規(guī)范的現(xiàn)象，就有可能出現(xiàn)風險。然而，在實際操作中，有的銀行為了獲得更多的利益，往往在會計信息處理上大做文章，導致會計核算工作提供信息資料不真實、真賬假表等現(xiàn)象，這給銀行帶來了更大的風險。在銀行業(yè)務中，對于會計結(jié)算風險，主要表現(xiàn)在結(jié)算數(shù)據(jù)不真實、經(jīng)濟利潤反映不實等現(xiàn)象，這種情況的發(fā)生，主要體現(xiàn)在人為因素、結(jié)算處理方式及制度等方面，從人為因素來看，不可忽略的問題是虛假性，有的管理人員為了自身的利益，往往在結(jié)算報表上虛增利益或搞賬外賬，以達到暗盈利的目的，結(jié)構(gòu)導致會計信息失真。對于金融企業(yè)來說，在會計實際核算工作中，由于其需要涉及到很多環(huán)節(jié)，一旦任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，將會導致整個會計核算工作失去控制，包括：第一、未及時對企業(yè)的財務進行檢查、審核；第二，采取的會計核算方法缺乏科學性、合理性，造成流動資金被截流、貪污賄賂等事件的發(fā)生；第三，對憑證審查不嚴，缺乏健全的電腦制約機制，同時也沒有及時進行賬務處理；第四、對財務檢查核對不力。

2.會計監(jiān)督風險

針對財務報表復核監(jiān)管不力的風險，對于金融企業(yè)的財務管理人員來說，為了提高存款利率，只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)，通過不合理的經(jīng)營，導致會計部門無法起到有利的監(jiān)督作用，而這種不合法經(jīng)營的虧損風險往往是帶有連鎖反映的，面對會計核算工作監(jiān)督檢查不力的現(xiàn)狀，在不正當利益的驅(qū)動下，容易造成違章拆借、越權(quán)承兌、私設小金庫等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。隨著違規(guī)行為的不斷蔓延，勢必給金融企業(yè)造成了經(jīng)營風險。

3.會計操作風險

近幾年，隨著銀行管理體制改革的不斷深入和發(fā)展，電子信息技術(shù)的應用，為企業(yè)會計管理工作提供了良好的條件，現(xiàn)階段金融企業(yè)已逐步形成了較為完善的會計結(jié)算制度，對強化企業(yè)內(nèi)部控制起到了重要的作用。但是，在實際操作中，因財務人員風險防范意識的缺乏，以及業(yè)務知識及專業(yè)技能的不足，在會計結(jié)算工作中，往往基層會計人員不按照操作規(guī)定辦理業(yè)務活動，時常有越權(quán)辦理業(yè)務情況的發(fā)生。因人為因素的影響，加大了金融會計的結(jié)算風險。

4.經(jīng)營風險

由于銀行會計屬于一項專業(yè)性強、風險大的行業(yè)，在會計工作中，會涉及到大量的業(yè)務活動，如票據(jù)結(jié)算、現(xiàn)金資產(chǎn)核算、原始憑證記錄、印章等，在這些工作環(huán)節(jié)中，一旦發(fā)生工作疏漏，勢必會造成巨大的經(jīng)濟損失。在實際工作中，因一些不法分子的違規(guī)行為，銀行會計工作中容易出現(xiàn)假匯票、貪污盜竊、信用卡惡意透支等現(xiàn)象的發(fā)生。面對這種情況的發(fā)生，一旦會計部門發(fā)送對會計工作的管制，降低會計核算水平，這樣為不法分子提供了有利條件，勢必加大了經(jīng)營風險。

5.人員管理風險

因財務會計內(nèi)部控制制度的缺乏，對會計人員的約束力不夠，勢必造成人員管理風險。在會計管理工作中，會計人員的素質(zhì)高低直接決定了會計管理工作質(zhì)量的好壞。而會計人員綜合素質(zhì)及專業(yè)技能的缺陷，給會計核算工作帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。對于會計人員約束不利的情況，主要表現(xiàn)在：一是銀行部分會計人員操作行為不規(guī)范，在會計核算工作中容易出現(xiàn)差錯；二是會計人員道德水平較低，個別會計人員內(nèi)外勾結(jié)，為了自身利益，往往通過修改結(jié)算報表或虛增利益等行為來侵害銀行利益，導致經(jīng)濟案件情況的發(fā)生；三是會計崗位設置的不合理，缺乏相應的制約機制；四是會計核算制度、操作規(guī)程的不嚴密，以及監(jiān)督制約機制的不健全，加大了人員管理風險。

二、會計金融風險產(chǎn)生的主要原因分析

1.會計內(nèi)部控制監(jiān)督不嚴

目前，金融會計內(nèi)部控制存在不少薄弱環(huán)節(jié)，包括：第一，違規(guī)操作，隨著金融管理體制的改革和發(fā)展，當前金融企業(yè)法律法規(guī)逐步得到了完善，并且建立的法律法規(guī)制度也得到了相應的落實，但是，在實際工作中，仍然有部分會計人員在具體工作中不按照規(guī)章辦事，在實際工作中我行我素，沒有約束性，面對企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)低的現(xiàn)象，往往企業(yè)沒有對其引起高度重視，甚至一些企業(yè)往往從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導致金融會計中出現(xiàn)會計人員配置不合理、工作崗位職責部分、業(yè)務處理“一手清”的現(xiàn)象。第二，企業(yè)對會計內(nèi)部控制認識不充分、不深刻、不完整，主要表現(xiàn)在：有部分工作人員認為企業(yè)內(nèi)部控制就是各種規(guī)章制度的匯總，卻忽略了內(nèi)部控制是一種經(jīng)濟業(yè)務運行過程中和相互監(jiān)督和相互制約的動態(tài)機制；甚至一些工作人員認為內(nèi)部控制屬于事后控制，主要由審計部門或管理人員負責，而與會計無關，導致企業(yè)內(nèi)部會計人員沒有充分發(fā)揮會計職能的作用。第三，會計制度建設存在滯后性，隨著金融業(yè)體制的改革和發(fā)展，為了適應新形勢的發(fā)展變化，需要對內(nèi)部會計制度進行相應的完善，但企業(yè)為了追求更多的經(jīng)濟利益，往往忽略了會計制度的建立與完善，導致會計工作中出現(xiàn)無章可循、會計工作處理不規(guī)范的現(xiàn)象。由于會計制度是會計管理工作的重要依據(jù)，在會計制度不完善的條件下，勢必會造成金融會計風險的產(chǎn)生。

2.外部經(jīng)濟環(huán)境的影響

隨著金融業(yè)市場競爭的日益激烈，一些企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢或受利益的驅(qū)動，往往通過一些不正當手段進行惡意競爭，如低息放貸、虛增利潤、搞賬外賬或不按照會計核算標準報出假利潤等，這種不合法的競爭手段，長期發(fā)展下去，不僅提高了企業(yè)的經(jīng)營資金，也阻礙了會計工作的正常開展。在違背“公平、公正、平等”的競爭原則下，自然而然企業(yè)會產(chǎn)生金融會計風險，如財務風險、經(jīng)營風險等，嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

3.會計人員業(yè)務培訓的缺乏

在金融會計風險中，不可忽略的是會計人員的文化素質(zhì)，會計人員在會計工作中扮演者重要角色，其文化素質(zhì)的高低直接關系著會計工作質(zhì)量。在金融會計工作中，由于金融企業(yè)所涉及達到的會計業(yè)務數(shù)量比較龐大，業(yè)務也比較繁瑣，這就對從事會計人員的素質(zhì)要求較高，不僅要具備良好的文化素質(zhì)和專業(yè)技能，還需具備良好的思想道德品質(zhì)，要樹立正確的人生觀和價值觀。但是，從實際情況來看，在金融會計工作中，大部分會計人員的專業(yè)提高，知識、業(yè)務技能及職業(yè)道德品質(zhì)都有待提高，尤其是會計人員的思想教育。因金融企業(yè)客觀條件的限制，金融企業(yè)都沒有對會計人員進行系統(tǒng)性的專業(yè)培訓，會計人員專會計專業(yè)素質(zhì)的缺乏，導致金融會計工作中出現(xiàn)會計人員責任意識不強、對領導不負責、對金融事業(yè)不負責的現(xiàn)象。然而，在利益的驅(qū)動下，甚至有的會計人員產(chǎn)生了拜金主義、享樂主義的思想，造成金融會計中經(jīng)濟案件頻繁發(fā)生。

三、加強企業(yè)金融會計風險防范的具體措施

1.完善會計內(nèi)部控制體系

完善的內(nèi)部控制體系是金融會計工作正常開展的重要保障，面對當前金融企業(yè)財務風險、經(jīng)營風險的增加，企業(yè)必須注重內(nèi)部控制體系的建立，只有建立完善的內(nèi)控制度體系，才能充分發(fā)揮內(nèi)控制約機制的作用。因此，在建立內(nèi)部控制體系中，為了加強會計業(yè)務制度體系的建設，應結(jié)合企業(yè)的實際情況，加強會計部分與其他部門的工作配合，注重其全面性、適用性、協(xié)調(diào)性和規(guī)范性，從而建立一套完善的會計制度。與此同時，應真實核算資產(chǎn)質(zhì)量，按照貸款質(zhì)量五級分類標準進行貸款質(zhì)量的分類，按照賬面價值對其他資產(chǎn)進行核算，按照各類資產(chǎn)的實際風險，適當放寬呆、壞賬核銷條件，提高呆、壞賬準備比率，從而充分體現(xiàn)金融企業(yè)的高風險性。除此之外，在建立金融企業(yè)會計制度上，應充分考慮金融創(chuàng)新及金融業(yè)務的加速發(fā)展趨勢，制定規(guī)范金融新業(yè)務的會計標準，充分體現(xiàn)會計制度建設的超前性，防范金融新業(yè)務會計風險，以促進金融的不斷改革和發(fā)展?？偟膩碚f，通過建立完善的會計制度，不僅可以提高會計信息的真實性，也可以有效防止因人為因素造成會計信息失真的現(xiàn)象，有利于化解金融企業(yè)在財務會計中產(chǎn)生的財務風險。

2.加大會計制度的執(zhí)行力度

在金融會計工作中，即使建立了完善的會計制度，若會計制度執(zhí)行力度不夠，會計制度的建立也完全失去了意義。因此，必須確保會計制度落到實處，由于會計制度具有嚴密的制約機制，同時對崗位的設置也是科學有效的，這就要求在會計工作中需要會計工作人員嚴格執(zhí)行會計制度。從總體上來將，用會計制度規(guī)范會計人員的行為，可以達到事半功倍的效果，在規(guī)范的會計制度下，會計人員將有章可循、有法可依。然而，作為企業(yè)的領導者，為了充分發(fā)揮會計制度的作用，規(guī)范會計人員的行為，必須按照規(guī)定配備會計人員，加強對會計人員的監(jiān)督與管理，減少會計人員的犯罪可能性，這樣就可以有效防止金融會計風險的發(fā)生。

3.強化企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督職能

在金融會計中，為了防止財務風險的發(fā)生，必須強化會計監(jiān)督職能，注重會計業(yè)務事前、事中的監(jiān)督，這樣既可以將風險消除在日常財務工作處理中，也減少了經(jīng)濟的損失。若不注重會計業(yè)務的事前、事中控制，即使事后發(fā)現(xiàn)問題往往無濟于事。因此，強化會計業(yè)務事前、事中控制是非常重要的。與此同時，企業(yè)在會計分析上應建立預警機制，對會計工作中可能出現(xiàn)的問題進行預測，建立風險防范措施，可以有效減少風險的發(fā)生。然而，對于會計工作中產(chǎn)生的報表，其主要反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，在金融會計中，報表的真正使用價值是通過對報表的分析，發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營中存在的問題、并找出解決問題的方法，做好相應的防范工作，從而幫助領導了解過去的經(jīng)營狀況，在充分了解經(jīng)營狀況的基礎上，對未來的發(fā)展變化做出有針對性的決策，才能幫助金融企業(yè)建立會計風險預警機制。通過對會計工作進行優(yōu)化控制，規(guī)范會計人員的行為，充分發(fā)揮了會計職能作用。

4.建立一支強大的會計隊伍

會計人員在金融會計工作中發(fā)揮了重要作用，為了防止人員管理風險的發(fā)生，企業(yè)必須注重會計人員素質(zhì)的提升，加強思想政治教育，這就這就要求企業(yè)領導及會計管理人員在思想上要統(tǒng)一認識，充分認識到會計人員在防范金融會計風險中的重要作用。在會計制度的基礎上，合理配備會計人員，科學合理設置會計工作崗位，在條件允許的情況，在物質(zhì)待遇上適當向會計人員傾斜，充分調(diào)動會計人員的主動性和積極性，使會計人員做好自己的本職工作。除此之外，為了建立一支強大的會計人員，在選拔機制上，應選用高素質(zhì)、高專業(yè)的會計人才，要求會計人員持證上崗，。為了提高會計人員的專業(yè)技能和道德品質(zhì)，加強會計人員的業(yè)務培訓是非常有必要的，要以多種形式的培訓和學習，既要注重會計人員專業(yè)知識和專業(yè)技能的培訓，還要加強會計人員的思想道德教育，提高會計人員的業(yè)務能力，規(guī)范會計人員的工作行為，使會計人員在實際工作中能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而有效防止金融會計風險的發(fā)生。

5.加強現(xiàn)代化會計手段的運用

現(xiàn)代會計手段主要表現(xiàn)在會計電算化方法和會計核算監(jiān)督制度完善等兩個方面。在信息化時代下，金融企業(yè)應加大業(yè)務處理電算化的推廣，其對改善服務、增強金融市場競爭有很大幫助，既可以規(guī)范會計操作規(guī)程，也可以減少會計人員的工作負擔，對金融會計工作具有良好的促進作用。但是，在會計電算化中，需要注意的是：有了會計電算化是通過計算機處理系統(tǒng)操作的，在會計電算化中，必須注重一個操作管理問題，若管理不當，容易產(chǎn)生金融風險?？偟膩碚f，在金融會計工作中，受外部經(jīng)濟的影響，難免會出現(xiàn)金融會計風險，這就要求企業(yè)需要做好金融會計風險防范工作，加強對金融會計風險的預測，找出金融會計風險產(chǎn)生的原因，并從會計體制、操作手段、監(jiān)督管理及人員管理等方面采取有效的措施，提高金融會計工作水平，有效減少金融會計風險的發(fā)生，進而推動金融企業(yè)改革和發(fā)展不斷取得新的進步。

金融企業(yè)的會計制度范文第4篇

一、現(xiàn)行會計制度存在的若干問題

1、應計貸款和非應計貸款分類的差異性

按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定：貸款本金或利息在逾期90天沒有收回的貸款應作非應計貸款核算，其已入賬的利息收入和應計利息予以沖銷。但由于該制度未對計息期間做強制性規(guī)定，可能會導致同樣的貸款由于計息期間的不同，銀行披露的會計信息存在差異，從而削弱會計信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時在1月1日向丙企業(yè)發(fā)放貸款，甲銀行采用月度計息，乙銀行采用季度計息，倘若丙企業(yè)在1月31日不能支付利息，那么，在4月末該筆貸款在甲銀行業(yè)已歸入非應計貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應計貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異：均不能支付利息且呈連續(xù)狀態(tài)。從而導致銀行在會計信息披露的差異性，不能正常反映自身的經(jīng)營狀況。

2、措辭不嚴謹導致會計處理的無所適從

根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期債券投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值?？梢姸唐趥顿Y利息按照收付實現(xiàn)制核算。同時該制度又規(guī)定：金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準備的計提確認的權(quán)責發(fā)生制與短期債券投資利息確認的現(xiàn)金收付實現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認標準導致了會計處理的無所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬元，4月A企業(yè)宣布支付利息3萬元，并于5月收到，此時A債券的賬面價值為27萬元，倘若6月末A債券的市場公允價值為28萬元，那么此時銀行對A債券價值的核算則陷入兩難局面：會計報表列示27萬元則不合會計制度的規(guī)定；若列示28萬元則不合謹慎性原則。其實我們只要將短期投資的期末計價改為“金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按賬面價值和市價孰低計量”則可以很好的解決短期債券的期末計價問題。

3、債券收入的歸類問題

按照1995年《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，債券投資同發(fā)放貸款一樣是商業(yè)銀行的重要業(yè)務之一，同時從商業(yè)銀行資金的運用情況來看，不外是發(fā)放貸款和投資兩種，因此，銀行業(yè)債券投資收益采用同一般企業(yè)的列示方法（投資收益歸屬于營業(yè)外收入）則有不妥：一則商業(yè)銀行運用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為20%以上，將其列示為營業(yè)外收入容易讓人誤解為我國銀行業(yè)主業(yè)不突出；二則銀行業(yè)的利息支出為最重要的營業(yè)成本，其間有相當部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營業(yè)外收入則容易導致收入與成本不配比，不利于進行損益分析。因此我們可以通過修改會計報表的格式來解決債券收入的問題：在利潤表中將投資收益上移至利息收入后面，同時將營業(yè)利潤的公式修改為：營業(yè)利潤＝利息收入+投資收益利潤總額+其它業(yè)務收入-營業(yè)成本-營業(yè)費用-其它業(yè)務支出。

4、資產(chǎn)減值導致的利潤調(diào)節(jié)問題

由于現(xiàn)行金融會計制度明確規(guī)定：當期應計提的資產(chǎn)減值準備如果高于已計提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，按照其差額補提減值準備；如果低于已計提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，按其差額沖回資產(chǎn)減值準備。同時，我國證券法規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損則退市處理，由此導致了不少上市銀行利用資產(chǎn)減值作為利潤的調(diào)節(jié)杠桿，通過“計提”和“轉(zhuǎn)回”的賬面游戲，誤導投資者的選擇。在財政部2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會計準則》中通過明確規(guī)定“已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準備在以后年度不得轉(zhuǎn)回”來避免企業(yè)利用減值準備來調(diào)節(jié)利潤，但這未免有矯枉過正之嫌，規(guī)定減值準備不得轉(zhuǎn)回則不符合資產(chǎn)自身的定義，其實我們通過嚴格規(guī)定資產(chǎn)減值準備的計提條件和資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的條件則可以使利用減值準備來調(diào)整利潤的情況得以改觀。

5、短期債券投資收益的入賬時間問題

對于非金融企業(yè)來說，由于短期投資一般金額較小，流動性較強，投資收益于實際收到時確認無可厚非。但對于銀行業(yè)來說，為保持資金的流動性和收益性，其擁有的短期債券投資較多，如果采用收付實現(xiàn)制確認投資收益則不太符合實際：一來銀行業(yè)持有的短期債券多為國債或金融債券，違約風險較小，且利率多為固定，適宜按期計提收益；二來短期債券投資所承擔的存款利息支出多為按期計提，債券投資收益采用收付實現(xiàn)制則明顯收入成本不配比；三來短期債券投資收益采用收付實現(xiàn)制容易造成銀行業(yè)利潤的期間波動起伏太大，不符合銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的原則。因此，我們根據(jù)會計信息質(zhì)量的“重要性”原則和銀行業(yè)“穩(wěn)健經(jīng)營”的原則，可以對短期債券投資收益采用按期計提的權(quán)責發(fā)生制原則予以確認。

6、短、長期投資的劃轉(zhuǎn)條件不明確

《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應按短期的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。按照制度的理解：短期投資的劃轉(zhuǎn)的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現(xiàn)實標準，在實務操作中難以把握。而在現(xiàn)實中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價孰低提取減值準備，相對來說長期投資計提準備的要件嚴格得多，因此，銀行的財務部門會在短期投資市價持續(xù)下跌時完成短、長期投資的劃轉(zhuǎn)來規(guī)避短期跌價準備的計提，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

7、對金融衍生工具的關注程度不夠

金融衍生工具作為現(xiàn)代金融發(fā)展的產(chǎn)物，種類繁多，結(jié)構(gòu)復雜，會計處理難度較大，同時具有收益不確定性、高杠桿性、高風險性等特征，已經(jīng)成為銀行業(yè)新的利潤增長點和風險規(guī)避工具。但在現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度》中只是簡單在第一百四十條提及“對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具應說明其計價方法”，并未對金融衍生工具的計價和披露做出統(tǒng)一的規(guī)定，因此，國內(nèi)銀行一般將其作為會計報表的附注作一般性披露，難以客觀的確認銀行業(yè)的風險。

8、與稅收制度的銜接問題

2001版的《金融企業(yè)會計制度》遵循會計的穩(wěn)健性原則規(guī)范了銀行業(yè)對貸款損失準備的計提。但現(xiàn)行的稅收制度仍然按照“期末貸款的1%差額計提的貸款損失準備可以在計算所得稅中扣除，對實際計提超過1%的部分調(diào)增應納所得稅額”，由此導致不少金融企業(yè)出于利潤考核的考慮對金融會計制度執(zhí)行不嚴。當然最根本的解決方法是國家稅務部門對稅前的“呆賬準備金”抵扣額進行調(diào)整。但目前我們可以通過在金融會計制度中明確：對由于會計政策與稅務規(guī)定不一致產(chǎn)生的所得稅差異允許單列科目“遞延所得稅”處理，同時將該科目歸屬于利潤分配項下做增項理，以此來激勵銀行采用金融會計制度的規(guī)定。

二、《金融企業(yè)會計制度》的對策分析

2001年度的《金融企業(yè)會計制度》基本適應了當時銀行業(yè)發(fā)展的需要，但隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快和中國銀行業(yè)在加入WTO時關于銀行業(yè)開放承諾的逐步兌現(xiàn)，現(xiàn)行會計制度的不足之處便顯示了出來：外資銀行的加入帶來的國際會計準則接軌問題；衍生工具的計量問題等等。因此我們可以通過進一步在理論和制度上予以完善，做到與時俱進適合銀行業(yè)發(fā)展的需要：

1、減少金融企業(yè)的選擇權(quán)，以提高會計信息質(zhì)量的相關性

其實，早在二十世紀末，在美國的會計理論界就展開過“會計藝術(shù)論”和“會計制度論”的爭論，前者認為應當給予會計人員更多的會計判斷權(quán)和選擇權(quán)以促進會計學理論的發(fā)展；后者認為應當減少會計人員的判斷權(quán)和選擇權(quán)以維護會計信息的可比性和相關性。2001年的“安然會計造假”事件讓這次爭論劃上了句號：美國國會2002年通過了“薩班斯-奧克斯利”法案對現(xiàn)行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以減少會計人員的價值判斷來強化了當局的監(jiān)管。而我國近年來上市公司年報的不斷調(diào)整和不斷出現(xiàn)的會計差錯也從側(cè)面映射出會計判斷和會計政策選擇權(quán)過多會削弱會計信息的質(zhì)量。美國會計學界的價值形態(tài)的變化或許值得我們借鑒。

2、注重銀行體系的特殊性，如實反映金融企業(yè)的財務情況

與一般工商企業(yè)比較，金融企業(yè)的行業(yè)有著自身的特性，如果單純地按照一般企業(yè)的會計處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財務狀況，尤其在涉及到主營業(yè)務上。例如對投資收益按照一般工商企業(yè)屬于非主營業(yè)務，歸屬于營業(yè)外收入是正常的；但投資收益原本就是銀行的主營業(yè)務之一，倘若套用一般企業(yè)的歸屬方式則會影響外界對銀行的公允評價。同樣，在對短期投資收益的確認上也有必要考慮銀行的特殊情況。

3、完善會計制度、準則建設，適應銀行業(yè)發(fā)展狀況的需要

近年來，中國銀行業(yè)的發(fā)展用日新月異來形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對中國市場的關注程度后更加帶動了金融衍生工具的不斷創(chuàng)新，同時，由于立法的滯后性，導致現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度》對金融衍生工具的計量和披露的關注程度不夠，而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應的權(quán)利和義務，實際的交易事項可能尚未發(fā)生，從而與歷史成本計量原則不符，因此在資產(chǎn)負債表內(nèi)不能夠具體量化，企業(yè)多在資產(chǎn)負債表的附注中提及，進而掩飾了銀行業(yè)的潛在風險，難以為投資者提供全面的財務信息。因此，銀行業(yè)的發(fā)展對會計制度的同步提出了更高的要求，在目前情況下，可以通過根據(jù)新出現(xiàn)的情況進行新準則的制定來予以補充。

4、明確會計人員的綜合素質(zhì)，強化職業(yè)判斷水平

金融企業(yè)的會計制度范文第5篇

關鍵詞:金融 會計案件 防范 對策

近年來,隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,金融企業(yè)的作用越來越大,而金融會計案件的發(fā)生也越來越頻繁。因此,如何使金融企業(yè)得到更好地發(fā)展,如何有效防范和控制金融會計案件成為當今金融業(yè)的一項重要研究課題。就當前的實際情況來看,金融企業(yè)的會計制度還存在著一些缺陷,在一定程度上制約了金融會計案件的防范,筆者下面將針對這些不足,對金融會計案件的防范和對策進行具體闡述。

一、金融會計案件的產(chǎn)生原因

(一)金融企業(yè)會計制度落后

隨著金融業(yè)的快速發(fā)展,金融企業(yè)的會計制度已經(jīng)相對落后,難以滿足業(yè)務發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)在現(xiàn)行的各項規(guī)章制度聯(lián)系不夠緊密,不能有效地進行相互支撐、制約和銜接,另外受一些財務制度的影響,導致金融會計制度缺乏有效的管理和相應的控制作用,從而易引發(fā)金融會計案件。

以商業(yè)銀行為例,其部分費用支出沒有體現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營原則,具體表現(xiàn)在:

1.應付利息計提方式及適用利率不明確。

2.表內(nèi)應收利息核算期限長、核銷難,利潤虛增,要交納營業(yè)稅。

3.商業(yè)銀行貸款呆賬準備金按年末貸款余額的1%差額提取投資風險準備金率是1%,壞賬準備金率3‰?？梢?該比例偏低,不能夠滿足實際需要,加之過分嚴格的核銷條件,影響了呆賬的及時核銷,從而增加一定的潛在風險,為金融會計案件的發(fā)生創(chuàng)設了有利的條件。

(二)金融企業(yè)內(nèi)控機制不夠完善

會計制度職能的發(fā)揮,不僅需要先進的會計制度,也需要完善的內(nèi)控機制。內(nèi)控機制是一種自律機制,如果金融企業(yè)沒有一套比較完善的內(nèi)控機制,就會引發(fā)金融企業(yè)的諸多問題,增加風險,從而不利于金融會計案件的防范。

另外,金融企業(yè)內(nèi)業(yè)務人員眾多,他們的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德也影響著金融會計案件的發(fā)生。而且,如果業(yè)務人員不熟悉相關的會計制度,相關領導重視程度不夠,約束機制不健全,會引起會計信息失真。

二、金融會計案件的防范和對策

(一)建立起以風險為導向的經(jīng)營管理機制

金融企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務是貨幣資金的運作,其資金密集且充裕的特點決定了金融企業(yè)的風險性。因此,金融企業(yè)應將風險管理做為企業(yè)經(jīng)營管理機制的核心,建立客觀透明的信息披露機制和制度,合理建立風險資產(chǎn)與資本的良性配置關系,控制經(jīng)營風險、信用風險和市場風險。企業(yè)內(nèi)部要以風險管理為導向構(gòu)架具體完備的風險管理制度,為會計制度的職能發(fā)揮奠定良好的基礎。

(二)完善金融會計制度

1.改革應付利息相關政策

按照權(quán)責發(fā)生制原則改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的應付利息計提核算方法,使商業(yè)銀行能對定期存款按合同利率逐筆計提應付利息;以負債形式籌集資金,不再計提應付利息,改為由利息支出科目直接列支。

2.調(diào)整商業(yè)銀行呆壞賬準備金相關政策

呆壞賬準備金計提應采用按照貸款風險程度計提呆、壞賬準備金;提高呆賬準備金計提比例,金融風險資產(chǎn)不僅是呆賬或壞賬,還存在被確認的其它不良資產(chǎn),因此為了有效控制和防范風險,可考慮結(jié)合貸款五級分類辦法來計提特殊準備金;進一步擴大計提范圍,計提呆壞賬準備金的范圍還應包括同樣存在風險的透支、同業(yè)拆借、融資租賃和存放同業(yè)款項等;對銀行實際的呆賬核銷額,允許銀行稅前扣除,不作納稅調(diào)整;逐漸放寬對呆賬確認的條件限制和審批權(quán)限,進一步簡化對呆賬核銷的手續(xù)。

3.增加表外業(yè)務相關政策

隨著金融企業(yè)的不斷發(fā)展,相應的金融業(yè)務進行了許多創(chuàng)新,商業(yè)銀行所開展的表外業(yè)務逐漸增加。由于表外業(yè)務本身的一些特點,如自由性強、風險隱蔽,在會計處理中不計人資產(chǎn)負債表,而在會計報表中以附注的形式反映。

由此可見,表外業(yè)務的增加不容忽視,其隱蔽的風險也應引起金融企業(yè)的關注。因此,商業(yè)銀行可以增設“表外業(yè)務情況表”,像資產(chǎn)負債表,利潤表一樣可以把具體的表外業(yè)務情況呈現(xiàn)出來,從而使表外業(yè)務中隱蔽的風險能夠真實地反映出來,以便商業(yè)銀行對金融風險的控制和防范。

(三)加強內(nèi)控制度建設

內(nèi)控機制的建立與完善是有效防范金融會計案件的關鍵,也是相關對策中重點。

1.完善相關內(nèi)控制度,如分級負責制度,使得財會人員責任分工明確,從而增強其責任感以及自我約束能力。同時,金融企業(yè)應合理分配員工,既要使整個管理體制不要過分冗雜,易于導致信息失真,又要使每個崗位都有專人負責,責任劃分清晰,不給作案人員留有任何可乘之機。

2.金融企業(yè)各部門之間應互相監(jiān)督,互相牽制。

3.加強對于金融企業(yè)各級領導的監(jiān)督及其權(quán)利約束。作為領導,應以身作則,嚴于律己,不應濫用職權(quán)謀取私利。另外,相關領導應提高對金融會計案件的重視程度,有效地加強內(nèi)控,更好地防范金融會計案件的發(fā)生。

4.為有效打擊相關業(yè)務人員的僥幸心理,金融企業(yè)應嚴格按照有關規(guī)定對違法違紀事件進行懲處,并適當加大處罰的力度。

5.內(nèi)控建設的最終目的在于在我約束。因此,從事金融企業(yè)相關會計業(yè)務的人員應具備良好的法律法規(guī)意識以及較高的專業(yè)素質(zhì),同時金融企業(yè)還應定期地對其進行專業(yè)培訓。

參考文獻:

[1] 邢立新,林本華.如何做好基層央行會計資金案件防范工作[j].吉林金融研究,2009(07)

[2] 曹廣才.現(xiàn)代化支付體系下會計核算工作案件防范探析[j].西安金融,2006(12)

[3] 王春林.重在防范——對農(nóng)行東臺市支行加強會計出納管理防范金融案件的調(diào)查[j].現(xiàn)代金融,2003(01)