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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　課程體系　設(shè)置

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

(一)理念變化一方面新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念。基本準(zhǔn)則指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，這一目標(biāo)的確立和理念的升華為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康、穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。另一方面新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原準(zhǔn)則的制定模式。由原來的“規(guī)則導(dǎo)向”轉(zhuǎn)向“原則導(dǎo)向或目標(biāo)導(dǎo)向”。我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，而此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)，IFRS最顯著的特點(diǎn)就是講究以原則為基礎(chǔ)，允許財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己的判斷進(jìn)行賬務(wù)處理，以求財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)價(jià)值。

(二)與國(guó)際趨同按照國(guó)際通行規(guī)則，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤(rùn)各會(huì)計(jì)要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性；同時(shí)，既堅(jiān)持歷史成本原則，又引入了公允價(jià)值。這些規(guī)定在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則趨同。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)此前簽署的“聯(lián)合聲明”，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)予以確認(rèn)和肯定。

(三)準(zhǔn)則更全面新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系。從準(zhǔn)則層次看，既有居于第一層次、統(tǒng)領(lǐng)駕馭的基本準(zhǔn)則，又有位于第二層次、針對(duì)性強(qiáng)的具體準(zhǔn)則，還有處于第三層次、操作性強(qiáng)的應(yīng)用指南；從準(zhǔn)則類別看，既有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，又有兼顧特色的特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，還有專門規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問題的報(bào)告準(zhǔn)則；從準(zhǔn)則項(xiàng)目看，涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不僅包括工商企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)，還包括了金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理；從各項(xiàng)準(zhǔn)則的有機(jī)聯(lián)系看，環(huán)環(huán)相扣，銜接有序，規(guī)定一致，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，促進(jìn)了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和企業(yè)改革、金融改革的不斷深化。

(四)具有借鑒性新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。在制定過程中，我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)和一些地區(qū)性會(huì)計(jì)組織進(jìn)行了廣泛地交流與合作，并從中受益；同時(shí)，我國(guó)的舉措也得到了國(guó)際會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注和充分理解，并希望在關(guān)聯(lián)方交易等業(yè)務(wù)領(lǐng)域?yàn)楦倪M(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供幫助和支持。

二、會(huì)計(jì)專業(yè)本科課程體系設(shè)計(jì)中存在的問題分析

(一)課程體系設(shè)置模式固定我國(guó)高校現(xiàn)行的課程體系一般采用提前制定、固定實(shí)施的操作方式，這種方式一般提前制定本科四年的課程體系，在實(shí)施期間體系固定不能變動(dòng)。由于課程體系是預(yù)先制定，因此四年中該專業(yè)知識(shí)的更新和擴(kuò)充無法反映在該課程體系里，同時(shí)固定實(shí)施也使得課程體系不能適應(yīng)社會(huì)對(duì)該專業(yè)人才的需求變化而及時(shí)完善。

(二)專業(yè)課內(nèi)容重復(fù)較多在各門專業(yè)課程建設(shè)中過多強(qiáng)調(diào)單科內(nèi)容的完整性，而忽視整體專業(yè)教育課程內(nèi)容的系統(tǒng)性，如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論體系、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素方面，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在決策方法、存貨管理等方面，管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)在成本控制、成本管理等方面，財(cái)務(wù)管理與成本會(huì)計(jì)在產(chǎn)品成本計(jì)算與管理等方面，都有不同程度的重復(fù)，這樣既增加了各科教師的負(fù)擔(dān)，造成了資源的浪費(fèi)，又減少了學(xué)生有效學(xué)習(xí)和實(shí)踐的時(shí)間。

(三)專業(yè)課與基礎(chǔ)課比重失調(diào)在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，高等院?；A(chǔ)課安排必須涉及社會(huì)、人文、自然、科技等領(lǐng)域，注重提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)。我國(guó)目前各高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)教育中，過分強(qiáng)調(diào)政治理論課和專業(yè)化程度，不注重提高知識(shí)結(jié)構(gòu)的通用性；專業(yè)基礎(chǔ)課內(nèi)容也很局限，對(duì)相關(guān)專業(yè)課程如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)前沿問題、稅法、統(tǒng)計(jì)學(xué)或計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、專業(yè)外語等缺乏必要的重視。學(xué)生很難從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等角度審視和理解會(huì)計(jì)，從而將會(huì)計(jì)與相關(guān)知識(shí)結(jié)合起來應(yīng)對(duì)新生事物。

(四)課程設(shè)置存在遺漏主要表現(xiàn)在：第一，缺少新興會(huì)計(jì)分支學(xué)科的課程或?qū)ｎ}性質(zhì)的課程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步和現(xiàn)代化管理的加強(qiáng)，對(duì)一些新生事物的細(xì)化會(huì)計(jì)研究，已經(jīng)形成了許多相對(duì)獨(dú)立而又相互聯(lián)系的分支學(xué)科，如人力資源會(huì)計(jì)、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)等。而我們目前的會(huì)計(jì)教育中，大部分院校都沒有設(shè)立相關(guān)選修課程或?qū)ｎ}性質(zhì)的課程，使多數(shù)學(xué)生對(duì)上述內(nèi)容了解甚少。第二，缺少國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際經(jīng)濟(jì)法、國(guó)際會(huì)計(jì)信息披露等涉外課程和雙語教學(xué)課程。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的日益增強(qiáng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在很大程度上已經(jīng)超越了國(guó)界，企業(yè)中新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)將層出不窮。會(huì)計(jì)人員如果不熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、商務(wù)慣例及相關(guān)法律法規(guī)，就不能為國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供高質(zhì)量的可比會(huì)計(jì)信息，不能很好地服務(wù)于我國(guó)的境外投資及向外國(guó)企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)，不能與其他國(guó)際會(huì)計(jì)公司同仁在全球范圍內(nèi)展開競(jìng)爭(zhēng)。第三，案例教學(xué)、角色模擬、實(shí)驗(yàn)室教學(xué)等實(shí)踐性課程有待加強(qiáng)。會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)可以分為課堂模擬實(shí)習(xí)和社會(huì)實(shí)習(xí)兩種。近年來，大部分院校已經(jīng)開始重視會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)，紛紛建立了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室，但其中仍然存在著不少問題，如有的高校實(shí)驗(yàn)設(shè)備落后，沒有配備專職的實(shí)驗(yàn)員等。同時(shí)，社會(huì)實(shí)習(xí)的效果也不容樂觀，企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等會(huì)計(jì)職業(yè)界和學(xué)校之間沒有形成固定長(zhǎng)久的合作關(guān)系和聯(lián)系機(jī)制，很少有企業(yè)愿意接受學(xué)生去實(shí)習(xí)，因而使會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的社會(huì)實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)不能形成良好而持久的運(yùn)行機(jī)制。第四，不重視職業(yè)首先教育類課程的建設(shè)。會(huì)計(jì)行業(yè)是一個(gè)對(duì)職業(yè)首先要求嚴(yán)格的行業(yè)，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)信息的披露，經(jīng)濟(jì)契約的簽訂與執(zhí)行以及有關(guān)財(cái)務(wù)管理、資金結(jié)算、勞動(dòng)工資、對(duì)外投資等方面都面臨著法律、職業(yè)道德規(guī)范的考驗(yàn)。目前我國(guó)高校往往偏重于對(duì)學(xué)生進(jìn)行專業(yè)教育，而忽視了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和法制的教育，從某種程度上說，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算失實(shí)、會(huì)計(jì)造假以及審計(jì)舞弊等案件層出不窮的重要根源之一。

三、基于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的會(huì)計(jì)專業(yè)本科課程體系的設(shè)計(jì)原則

(一)先進(jìn)性原則必須適應(yīng)21世紀(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代教育發(fā)展的要求，根據(jù)未來會(huì)計(jì)職業(yè)的要求及會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展設(shè)計(jì)本科會(huì)計(jì)課程體系，并及時(shí)將新的會(huì)計(jì)理論與方法充實(shí)到教學(xué)內(nèi)容之中。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷變化，企業(yè)中新業(yè)務(wù)、新情況和新問題大量涌現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)規(guī)則處于變動(dòng)和更新之中，為使培養(yǎng)會(huì)計(jì)本科人才符合社會(huì)的需求，必須優(yōu)化課程體系設(shè)置。課程體系設(shè)置是培養(yǎng)人才應(yīng)具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，其應(yīng)能體現(xiàn)層次性和系統(tǒng)性，盡可能實(shí)現(xiàn)最佳組合，產(chǎn)生“整體功能大于部分功能之和”的作用。

(二)堅(jiān)持目標(biāo)性原則本科會(huì)計(jì)教育必須與其培養(yǎng)目標(biāo)保持一致，即以培養(yǎng)本科會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)勝

任能力為基本目標(biāo)，反映其培養(yǎng)目標(biāo)所要求的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)及專業(yè)能力的基本要求。

(三)“厚基礎(chǔ)、寬口徑、淡化專業(yè)界限”原則著力解決部分大學(xué)本科會(huì)計(jì)教育課程體系涉及的知識(shí)面窄、學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，重點(diǎn)突出素質(zhì)教育，培養(yǎng)學(xué)生具有寬層次的知識(shí)面。因此應(yīng)加強(qiáng)基礎(chǔ)課程的比重，適當(dāng)減少專業(yè)課的類別。

(四)增強(qiáng)學(xué)生實(shí)際操作能力原則會(huì)計(jì)學(xué)不僅應(yīng)掌握完整的理論體系，還應(yīng)掌握科學(xué)嚴(yán)格的操作規(guī)范。因此在進(jìn)行本科會(huì)計(jì)教育課程設(shè)置時(shí)，必須重視會(huì)計(jì)實(shí)踐課程的開設(shè)，將實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)融入課堂教學(xué)中?？s短教學(xué)與實(shí)務(wù)之間的距離。如將制作憑證、登記賬簿、賬務(wù)處理程序、編制報(bào)表的操作規(guī)范與會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等專門原則方法變成生動(dòng)形象的實(shí)際操作。

(五)立足國(guó)內(nèi)和兼顧國(guó)外原則我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)基本趨同，這不僅體現(xiàn)在國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，更體現(xiàn)在社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的實(shí)際需要方面，還體現(xiàn)在我國(guó)需要大量熟悉國(guó)際貿(mào)易規(guī)則的金融、貿(mào)易、管理、法律等方面的國(guó)際化高級(jí)會(huì)計(jì)人才方面，本科會(huì)計(jì)教育的課程設(shè)置必須符合這一需要。

(六)加大選修課學(xué)分比例原則選修課是為了豐富、充實(shí)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容，滿足各行業(yè)以及現(xiàn)代化管理的需要，開拓學(xué)生的知識(shí)視野，提高學(xué)生的適應(yīng)能力、應(yīng)變能力而開設(shè)的課程。各學(xué)校應(yīng)盡量多開設(shè)選修課的數(shù)量，適應(yīng)學(xué)生就業(yè)的需要，反映會(huì)計(jì)環(huán)境的最新變化。但同時(shí)也要注意選修課課程設(shè)置的系統(tǒng)性和科學(xué)性，避免學(xué)生選擇容易得學(xué)分的課程而背離了教育的期望。

四、會(huì)計(jì)專業(yè)本科課程體系設(shè)置的建議

(一)實(shí)施以理論為導(dǎo)向的課程體系設(shè)置原則實(shí)施以理論為導(dǎo)向的課程體系設(shè)置，注重學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，培養(yǎng)學(xué)生樹立終身學(xué)習(xí)的觀念。目前，大學(xué)按會(huì)計(jì)職能設(shè)置課程體系，以核算為主、理論分析為輔。這種課程設(shè)置體系已不能很好地滿足會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)的需要，造成以下問題：一是過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。教材內(nèi)容的編寫特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)教材主要以準(zhǔn)則或制度為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)的是如何依據(jù)各準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，關(guān)注的是按照準(zhǔn)則怎樣處理，至于“為什么”未加以重視。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過程中，新準(zhǔn)則不斷頒布，并針對(duì)實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題不斷加以修訂，這種現(xiàn)狀造成教師疲于應(yīng)付增補(bǔ)教材，學(xué)生疲于應(yīng)付更新會(huì)計(jì)知識(shí)，而并未真正掌握會(huì)計(jì)理論的基本原理和精髓。二是孤立地傳授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。由于沒有重視與相關(guān)學(xué)科的交融，學(xué)生不能站在整個(gè)管理學(xué)科、經(jīng)濟(jì)學(xué)科的高度理解、掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，影響了職業(yè)判斷力的提高。會(huì)計(jì)教育過程中應(yīng)該堅(jiān)持以會(huì)計(jì)理論為教學(xué)的導(dǎo)向，培養(yǎng)學(xué)生寬厚扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，以利于正確理解、掌握、實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所以為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)，在本科會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系設(shè)置上實(shí)施以理論為導(dǎo)向的原則，以原理為導(dǎo)向，加大會(huì)計(jì)理論方面的課程設(shè)置，只有這樣才能培養(yǎng)理論基礎(chǔ)扎實(shí)，有較高職業(yè)判斷力的會(huì)計(jì)人才，只有會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)，才能領(lǐng)會(huì)和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的和精神，才能提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力，才能對(duì)紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)現(xiàn)象具備較高的職業(yè)判斷力。

(二)實(shí)施“滾動(dòng)式”動(dòng)態(tài)的課程設(shè)置與實(shí)施流程會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語言，其發(fā)展性和變動(dòng)性極強(qiáng)，加快對(duì)我國(guó)大學(xué)現(xiàn)行會(huì)計(jì)本科專業(yè)課程操作流程的改革是優(yōu)化課程體系的關(guān)鍵。由此應(yīng)采取新的操作流程，即“滾動(dòng)式”動(dòng)態(tài)的課程體系操作流程，具體步驟如下：第一步：根據(jù)學(xué)科知識(shí)結(jié)構(gòu)及社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才需求制定出會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系；第二步，進(jìn)行該課程體系的具體實(shí)施；第三步，每年對(duì)該課程體系的實(shí)施效果進(jìn)行定期評(píng)價(jià)；第四步，根據(jù)每年的課程體系評(píng)價(jià)結(jié)果、會(huì)計(jì)知識(shí)及社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才需求變動(dòng)情況及時(shí)對(duì)原有課程體系進(jìn)行修正?！皾L動(dòng)式”動(dòng)態(tài)的課程體系操作流程能在課程體系中及時(shí)對(duì)學(xué)科專業(yè)知識(shí)進(jìn)行更新，并對(duì)社會(huì)人才需求適時(shí)反映調(diào)整課程體系內(nèi)容。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文第2篇

為強(qiáng)化小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是歷史的必然趨勢(shì)。本文擬針對(duì)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿》進(jìn)行一些探討。

（1）在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路和原則中第一條就提到了遵循基本準(zhǔn)則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。但是，2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》是按“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則”，“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨”到“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”這個(gè)邏輯順序來制定的。由此看來，基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的兩個(gè)子系統(tǒng)。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中的兩個(gè)子系統(tǒng)的提法就和之前已經(jīng)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述有沖突之處，應(yīng)需進(jìn)一步考慮。

（2）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中的表述，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的其中一個(gè)子系統(tǒng)，那么小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)的具體準(zhǔn)則也應(yīng)該是基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體處理。也正是基于這樣的思路，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該征求意見稿中則省去了基本準(zhǔn)則這一章，則是由正文和附錄兩部分組成。但是，這樣做似乎有些不妥。例如，會(huì)計(jì)計(jì)量中的“公允價(jià)值”、“可變現(xiàn)凈值”等計(jì)量屬性都不適用于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。再比如，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有相應(yīng)的減值處理，應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)也沒有相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，這些處理都是基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性，但是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息需求的使用者同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中信息使用者不一致，導(dǎo)致了謹(jǐn)慎性相對(duì)于可靠性處于了劣勢(shì)，這就需要考慮在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求還是否需要符合謹(jǐn)慎性。這一系列的不同，加之第一個(gè)問題指出的兩個(gè)子系統(tǒng)混亂的邏輯關(guān)系，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下也應(yīng)有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。相應(yīng)的綱可以為中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)適用范圍為中國(guó)境內(nèi)的大中型企業(yè)，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍為中國(guó)境內(nèi)的小企業(yè)。兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下又有相應(yīng)的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。

（3）為了簡(jiǎn)化和便于操作，該小企業(yè)準(zhǔn)則征求意見稿的制定是以稅法規(guī)定為基礎(chǔ)的，各資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備，適用應(yīng)付稅款法計(jì)算企業(yè)的所得稅等。這樣，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅一致達(dá)成大體一致，但是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致了。 需要注意的是，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中其中有一項(xiàng)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可比。在小企業(yè)征求意見稿第一章總則中提出，符合本準(zhǔn)則的小企業(yè)既可以執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由此， 按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表和按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏很大程度上的可比性。這樣的問題應(yīng)該如何解決也是亟待解決的問題。

（4）關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”的處理。增值稅的繳納分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況，這里還是比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的處理，相應(yīng)的應(yīng)交稅費(fèi)下面仍然有幾個(gè)分欄科目。但是，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)大部分屬于小規(guī)模納稅人的范疇。因此，這里應(yīng)該區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的處理，相應(yīng)的不需設(shè)置應(yīng)交增值稅的分欄科目，而是按小規(guī)模納稅人核算應(yīng)交增值稅的處理，同時(shí)可以注明小企業(yè)（一般納稅人）可以比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文第3篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差異 影響

2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》等38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2006年10財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》。要求上市公司于2007年1月1日施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。同時(shí)明確表示，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、各項(xiàng)專業(yè)核算方法和問題解答。

加上以前國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)及部門頒布的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)通則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》等，構(gòu)成了我國(guó)完整的、層次分明的、相互銜接的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革比前的幾次改革更具劃時(shí)代的意義，真正實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌。

上市公司在2007年一年的施行過程中，財(cái)政部對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施進(jìn)行了跟綜調(diào)查，又進(jìn)行了兩次專門調(diào)查，一次是針對(duì)上市公司所披露的中期財(cái)務(wù)報(bào)告所做的調(diào)查，另外一次是針對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露所做的調(diào)查。兩次調(diào)查結(jié)果說明，總體上上市公司已平穩(wěn)完成了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的交替，沒有出現(xiàn)原來理論界所擔(dān)心現(xiàn)象發(fā)生，即上市公司利用公允價(jià)值計(jì)量屬性大面積調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。這也意謂，上市公司已完成新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡，同時(shí)為全面推廣新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施打下經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)。

我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員1300萬左右，其中少數(shù)在上市公司或股份公司之類的大型企業(yè)工作，多數(shù)在中小企業(yè)工作。大型企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，包括上市公司，無論學(xué)歷、職稱、職業(yè)素養(yǎng)等方面均高于平均水平，他們?cè)趯?shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中相對(duì)容易些。對(duì)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，特別是小企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，由于學(xué)歷較低，在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中要難很多。所以，一般企業(yè)的一般會(huì)計(jì)從業(yè)人員，要實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須提前深入的自學(xué)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而對(duì)1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以及38個(gè)具體準(zhǔn)則指南和1個(gè)附錄，應(yīng)該從何入手？如何學(xué)習(xí)？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是將舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推倒重來，兩者還是有相同的地方，相同的地方就沒有必要再重新學(xué)習(xí)，只是將不同的地方找來，進(jìn)行學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有很好的理解了新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，說明掌握了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容本質(zhì)，這樣為將來實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容體系

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南三分部構(gòu)成?；緶?zhǔn)則包括十一章、五條內(nèi)容?；緶?zhǔn)則是綱，處于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層，也被稱作“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”?；緶?zhǔn)則是整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)具體準(zhǔn)則具有領(lǐng)導(dǎo)作用，其他38個(gè)具體準(zhǔn)則都是依據(jù)基本準(zhǔn)則的法理而制定的。按照下位法（法規(guī)）不能違背上位法（法規(guī)）的原則，具體準(zhǔn)則不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

基本準(zhǔn)則中指出了制定該準(zhǔn)則的目的、適用范圍、準(zhǔn)則體系中的地位、會(huì)計(jì)信息的披露方式等。解釋了會(huì)計(jì)核算的4個(gè)前提、8個(gè)原則、6個(gè)要素、5種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。說明了財(cái)務(wù)報(bào)告的定義、財(cái)務(wù)報(bào)表的3個(gè)基本報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)等。

38個(gè)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了現(xiàn)階段各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般情況。具體準(zhǔn)則在準(zhǔn)則體系中處于第二層，是目，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的。其目的是指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體規(guī)范。38個(gè)具體準(zhǔn)則中，其中新制定的準(zhǔn)則22個(gè)、以前制定現(xiàn)在修訂的準(zhǔn)則16個(gè)。

38個(gè)具體準(zhǔn)則內(nèi)容可分為三大類：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，主要包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、收入、建造合同、政府補(bǔ)貼、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正共23項(xiàng)。特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，主要包括金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、石油天然氣開采共6項(xiàng)。報(bào)告準(zhǔn)則，主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，包括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)告、每股收益、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報(bào)共9項(xiàng)。

應(yīng)用指南處于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三層，是對(duì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的補(bǔ)充說明、是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。有人把它等同于舊準(zhǔn)則的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其實(shí)并非如此，只是類似于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。因?yàn)閼?yīng)用指南是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組成中密不可分的一部分，與基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則有機(jī)結(jié)合為一個(gè)整體。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在應(yīng)用具體準(zhǔn)則處理企業(yè)日常業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式。應(yīng)用指南由三部分構(gòu)成：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、會(huì)計(jì)科目表、主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋主要對(duì)具體準(zhǔn)則中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)做了說明解釋，比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)――存貨》應(yīng)用指南中，對(duì)“商品存貨成本”做了規(guī)范性解釋說明：存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以有其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。類似的解釋，有利于會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，以便處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)科目及主要業(yè)務(wù)處理，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄的要求，規(guī)定了156個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，列舉了常見業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。指南中規(guī)定：“企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行

增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目”。

二、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體差異

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)制定背景決定了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根本上的差異。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到二十一世紀(jì)，由于國(guó)內(nèi)國(guó)外的原因，舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已嚴(yán)重不適用企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)要求，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，到了不得不徹底改變?cè)瓡?huì)計(jì)準(zhǔn)則的地步。就國(guó)外因素而言，WTO組織成員國(guó)強(qiáng)烈要求我國(guó)制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以適應(yīng)WTO對(duì)成員國(guó)的要求。根據(jù)WTO有關(guān)規(guī)定，我國(guó)加入WTO后的寬展期即將到期，我國(guó)必須對(duì)外開放各個(gè)領(lǐng)域，包括金融行業(yè)。我國(guó)金融行業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、產(chǎn)品種類、會(huì)計(jì)的處理方法與國(guó)際金融界相比有很大的差距。經(jīng)營(yíng)理念可以學(xué)習(xí)，金融產(chǎn)品可以增加，但是會(huì)計(jì)處理方法不同，國(guó)際金融企業(yè)在我國(guó)根本無法立足。所以，為了開放金融市場(chǎng)，必須提供開放的環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是改變的主要環(huán)境之一，即我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還必須與國(guó)際接軌。參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)于2005立項(xiàng)制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)過一年多的努力，終于于2006年2月完成并公布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2006年10月完成并公布了一系列應(yīng)用指南。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，基本上相一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1個(gè)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”和38個(gè)具體準(zhǔn)則。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則。不但數(shù)量上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，而且內(nèi)容上基本上類似，少部分鑒于我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稍有不同。比如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量屬性是以公允價(jià)值為主，而我國(guó)還是主要以成本與可變現(xiàn)凈孰低為主；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)提的減值準(zhǔn)備，當(dāng)減值現(xiàn)象消失，價(jià)值得以恢復(fù)，原計(jì)提減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回等等。這些只是暫時(shí)性差異，當(dāng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，將來這些少數(shù)差異也會(huì)逐漸趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

以上是外部原因促使我國(guó)必須修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就國(guó)內(nèi)因素而言，也到了不得不改的時(shí)候。我國(guó)從1978年改革開放，至今已有三十年，我國(guó)不但引入外資，對(duì)外開放市場(chǎng)，而且資本也不斷輸出國(guó)外，開拓國(guó)際市場(chǎng)，包括到國(guó)際資本市場(chǎng)融資。海爾、聯(lián)想、金蝶、碧桂園地產(chǎn)等國(guó)內(nèi)知名企業(yè)紛紛到香港、英國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)家上市融資。由于這些地區(qū)普遍采用的是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相類似的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與我國(guó)的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系區(qū)別很大。因此，它們?cè)趪?guó)外上市前必須將原企業(yè)幾年的賬重新按國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做一遍，這樣不但大大增加了上市成本，而且影響了上市時(shí)間。要達(dá)到符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的賬務(wù)處理往往需要幾年。

我國(guó)開放三十年，引入大量外資，國(guó)際500強(qiáng)企業(yè)大部分在我國(guó)有投資，這些國(guó)際企業(yè)最終要對(duì)世界各地的企業(yè)編制合并報(bào)表，其合并報(bào)表是按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制的，我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，就不能編制合并報(bào)表。為了解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的問題，有的外商企業(yè)分別按不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做兩套賬、有的外商企業(yè)將憑證托運(yùn)到香港或其他國(guó)家再按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做一套賬?？傊捎跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，影響外商在中國(guó)的投資。據(jù)貿(mào)易部的統(tǒng)計(jì)，國(guó)際500強(qiáng)在印度的投資遠(yuǎn)大于在中國(guó)的投資，其中主要的原因之一就是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，而印度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)新、舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，其總體上的差異如下。

結(jié)構(gòu)體系上的差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南、1個(gè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理附錄；舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1個(gè)基本準(zhǔn)則、16個(gè)具體準(zhǔn)則、2個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

計(jì)量屬性的差異：舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以歷史成本為原則，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以歷史成本為主要計(jì)量屬性，增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。特別是有限度的使用公允價(jià)值是這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方面采用了公允價(jià)值。之所以有限度的引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，主要考慮到我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的不均衡、不充分，公允價(jià)值不易獲得或者沒有公允價(jià)值。另外，為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)，準(zhǔn)則中嚴(yán)格了公允價(jià)值使用條件。

會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)要素的差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素中增加了利得，損失的概念。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有利得、損失要素，我國(guó)一貫是會(huì)計(jì)六要素，在不改變六要素的條件下，引入‘利得’、‘損失’的概念。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般原則中刪除了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告的基礎(chǔ)，將劃分收益性支出和資本性支出原則融入到具體原則中。比如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6號(hào)――無形資產(chǎn)》中，將自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的支出劃分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，研究階段支出全部費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的資本化。另外，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義做了重大調(diào)整，除引入‘利得’和‘損失’概念之外，增加了資產(chǎn)的確認(rèn)條件、負(fù)債的確認(rèn)條件等，即符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，還必須滿足確認(rèn)條件，才能確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中自由權(quán)的差異：在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)加大，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有更多的選擇權(quán)，更加考量會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。這樣的自由度可在幾方面得到體現(xiàn)。無形資產(chǎn)的使用壽命的確定及其攤銷方法就是其中之一。無形資產(chǎn)的使用壽命確定，有法律規(guī)定的壽命的，不得超過法律規(guī)定的使用期限。沒有法律規(guī)定期限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)綜合各方面的因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，這樣有賴于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，做出合理的判斷。

會(huì)計(jì)信息披露方面的差異：新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了保障投資人的和社會(huì)公眾的權(quán)益、提高會(huì)計(jì)信息透明度，在信息披露方面，體現(xiàn)了充分披露的原則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等全面規(guī)定，將大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，由于對(duì)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定不夠全面、具體、系統(tǒng)，缺乏透明度，上市公司披露虛假信息、操縱利潤(rùn)等違規(guī)、違法、違背社會(huì)公德良俗的案例屢見不鮮，其結(jié)果是損害了投資人的利益、社會(huì)公眾的利益、阻礙了建立公開、公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息充分披露原則主要體現(xiàn)在：要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注；要求附注要提供充分、詳細(xì)、及時(shí)的補(bǔ)充信息；企業(yè)所有子公司必須納入合并報(bào)表披露；中期財(cái)務(wù)報(bào)告要定期公布，且要按與年報(bào)相一致的會(huì)計(jì)政策；企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部及關(guān)聯(lián)方信息等。新關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則將構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的范圍擴(kuò)到母公司的關(guān)鍵管理人員、與其關(guān)系密切的家庭成員；企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

限制企業(yè)操縱利潤(rùn)的差異：由于舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一些漏洞，一些企業(yè)利用這些漏洞調(diào)節(jié)利潤(rùn)。比如利用存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出法”、“計(jì)提減值準(zhǔn)備”等調(diào)節(jié)利潤(rùn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了“后進(jìn)先出法”，規(guī)定了一些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能調(diào)回，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。之所以取消后進(jìn)先出法，因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不符合實(shí)物流，企業(yè)的存貨一般是先進(jìn)來的先發(fā)出去。另外，LAS2在2003年度也取消了后進(jìn)先出法。減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定，不是對(duì)所有的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，只有那些價(jià)值高，易于被企業(yè)用來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，而那些不重要，轉(zhuǎn)回對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響不大的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備等。

企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的差異：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)椴痪哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)，不可能按公允價(jià)值合并，所以，同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)價(jià)值以合并日占被合并方凈資產(chǎn)的份額，這是與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的。非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)榫哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值以付出資產(chǎn)對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。通過企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，采用權(quán)益法，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下采用成本法。合并報(bào)表中也有重大變化，合并報(bào)表更注重實(shí)質(zhì)性控制，而不是看股權(quán)比例，所有者權(quán)益是負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也納入合并報(bào)表范圍。

三、結(jié)束語

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的變化，這些變化不是簡(jiǎn)單意義上的內(nèi)容的增加或減少，而是在本質(zhì)上、理念上有了本質(zhì)的變化，比如對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義上、引入利得和損失概念上、引入有限度的公允價(jià)值計(jì)量屬性上、會(huì)計(jì)處理選擇權(quán)上、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理上等都發(fā)生根本性的變化，這些變化總體變得會(huì)計(jì)信息更加透明、投資人或社會(huì)大眾的利益更加有保障。同時(shí)，改變也會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)或減少當(dāng)期利潤(rùn)。也正因?yàn)闀?huì)計(jì)人員自由權(quán)加大，也一些人利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)的可乘之機(jī)。事實(shí)上，根據(jù)財(cái)政部對(duì)上市公司2007年全年施行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的調(diào)查，沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象，說明新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市企業(yè)得到平穩(wěn)過渡。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則[S].

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；準(zhǔn)則體系

abstract: this article through is related the content contrast to the new old accounting standards system, the study and the understanding, discussed our country new accounting standards system’s breakthrough and the significance from many aspects.

key word: new accountant; accounting standards; criterion system 

前言

   2006年2月15日,財(cái)政部了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在這之前,1992年,財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。從1997年開始到2001年,財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。 

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的理念,初步做到了與國(guó)際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。 

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差別 

按照財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的說法,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相比,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則,都作了非常大的改動(dòng)和修訂。 

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較 

在新基本準(zhǔn)則中,首先對(duì)適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改;其次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改,使其語言表述更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則和國(guó)際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計(jì)量屬性,這是最引人注目的變化。相對(duì)于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,尤其是公允價(jià)值的引入更是備受關(guān)注。同時(shí),為了防范公允價(jià)值被濫用,新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！碑?dāng)然,在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂,就是對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的修訂,糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。 

(二)新舊會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要差異的比較 

在具體準(zhǔn)則方面,本次的38項(xiàng)準(zhǔn)則,除了對(duì)原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外,其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。 

在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計(jì)入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項(xiàng)計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤(rùn),造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定,在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費(fèi)用資本化,商譽(yù)和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷,政府補(bǔ)助歸屬等等,在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重大意義 

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性 

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告的行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于規(guī)范我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算,促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展 

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,一直以來是各國(guó)政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中,第22、23、24、37號(hào)準(zhǔn)則是針對(duì)金融工具的計(jì)量與披露問題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個(gè)有機(jī)整體,這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會(huì)性預(yù)警系統(tǒng),從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作,提高了金融信息的透明度和可比性。 

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外資本市場(chǎng)信息的可比性 

目前,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢(shì)越來越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個(gè)國(guó)家表示將直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事(iasb)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高,活躍在國(guó)際貿(mào)易和境外資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)更需要我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會(huì)上的致辭所說:“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則,這將使投資者更加信任中國(guó)資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告,也將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資。對(duì)于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國(guó)企業(yè)來說,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國(guó)際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)時(shí)遵循不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本?！?nbsp; 

(四)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立,能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明 

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值,加強(qiáng)對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策,從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。 

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 主要變化 影響 對(duì)策

2006年2月15日財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本建立。財(cái)政部規(guī)定新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。煤炭企業(yè)應(yīng)盡早地學(xué)習(xí)、熟悉新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究其主要變化，分析其對(duì)本企業(yè)的影響，制定出應(yīng)對(duì)措施，這是目前的一項(xiàng)重要而緊迫的工作。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

基本準(zhǔn)則是以財(cái)政部令的形式頒布，法律地位上僅次于《會(huì)計(jì)法》和國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范的權(quán)威性、強(qiáng)制性特征。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次構(gòu)成。第一個(gè)層次是基本準(zhǔn)則。一方面，基本準(zhǔn)則指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另一方面，會(huì)計(jì)人員可以依據(jù)基本準(zhǔn)則的原則規(guī)定處理具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)范的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。第二層次是38個(gè)具體準(zhǔn)則，分為三類，第一類是一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和披露要求，如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等準(zhǔn)則；第二類是特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和披露要求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則；第三類是報(bào)告準(zhǔn)則，規(guī)范各類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則。另外，為了規(guī)范和指導(dǎo)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)，特別制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。第三個(gè)層次是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。其作用相當(dāng)于現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)范新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表格式等，便于實(shí)務(wù)人員理解和執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第一層次是基礎(chǔ)，第二層次是核心，第三個(gè)層次是技術(shù)指南，三個(gè)層次相互聯(lián)系、互為配合、相輔相成、缺一不可。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)煤炭企業(yè)的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容等方面充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比主要體現(xiàn)在以下方面。

1、首次明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)及其對(duì)煤炭企業(yè)的影響

基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。此規(guī)定揭示了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告有兩個(gè)目標(biāo)，一是反映受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)及受托責(zé)任的完成情況，二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。前者針對(duì)當(dāng)前而言，后者針對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的方向。

當(dāng)前煤炭企業(yè)正處改革改制的攻堅(jiān)階段，大多數(shù)企業(yè)尚屬國(guó)有及國(guó)有控股，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)仍然是向相關(guān)政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)狀況及業(yè)績(jī)，為其實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行獎(jiǎng)、懲、人事調(diào)動(dòng)提供依據(jù)，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。同時(shí)，隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場(chǎng)將成為煤炭企業(yè)融資的重要場(chǎng)所，為投資人提供翔實(shí)、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的另一個(gè)重要目標(biāo)。

2、會(huì)計(jì)計(jì)量模式種類增加及其對(duì)煤炭企業(yè)的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量模式包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性，基本準(zhǔn)則總則中將計(jì)量單位當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，即企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣作為計(jì)量單位，這一點(diǎn)與現(xiàn)行準(zhǔn)則一致。但新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可了包括歷史成本在內(nèi)的五種計(jì)量屬性，恢復(fù)使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值于1998年首次出現(xiàn)在“債務(wù)重組”、“非貨幣易”等具體準(zhǔn)則中，而在實(shí)際運(yùn)行中很多公司濫用公允價(jià)值調(diào)整利潤(rùn)，在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。其原因是：首先，對(duì)可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是美國(guó)及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法；其次，公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為利益相關(guān)者提供更加有利于決策的信息；最后，隨著資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，衍生金融工具在我國(guó)廣泛運(yùn)用是不可避免的?，F(xiàn)階段人們普遍認(rèn)為，公允價(jià)值是金融工具最合理的計(jì)量屬性，而對(duì)于衍生金融工具則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。值得注意的是，鑒于我國(guó)的實(shí)際情況新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，主要表現(xiàn)為使用范圍有限、使用條件較為苛刻、一旦選用公允價(jià)值計(jì)量模式，則不允許改回歷史成本計(jì)量模式等，以防止公允價(jià)值淪為企業(yè)進(jìn)行調(diào)整盈余管理的工具。

煤炭企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)將因?yàn)楣蕛r(jià)值的運(yùn)用而產(chǎn)生損益。以債務(wù)重組為例，現(xiàn)行準(zhǔn)則基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)，重組一方即使在重組業(yè)務(wù)中受益，其受益金額也應(yīng)計(jì)入資本公積；而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)會(huì)影響當(dāng)期損益，若其金額大，將會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生重大的影響。

3、部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回及其對(duì)煤炭企業(yè)的影響

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定，如果企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，在實(shí)際運(yùn)行過程中，此項(xiàng)規(guī)定卻成為了許多企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。趙春光通過對(duì)2002年到2004年我國(guó)全部A股上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行實(shí)證研究后，得出如下結(jié)論：減值前虧損的公司會(huì)以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來避免虧損；減值前虧損并且無法以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值避免虧損的公司會(huì)以計(jì)提減資產(chǎn)減值進(jìn)行“大洗澡”，為下一年盈利做準(zhǔn)備；減值前盈利的公司會(huì)以資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)平滑化的盈余管理；減值前盈利的公司并以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來避免盈余下降?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為50%-60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴(yán)重，加之煤礦機(jī)械更新?lián)Q代周期較短，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是必需的。實(shí)務(wù)中由于煤礦固定資產(chǎn)臺(tái)件多，擺放場(chǎng)所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作復(fù)雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，同時(shí)，為煤礦企業(yè)提出一個(gè)全新的課題，即如何快捷、方便、準(zhǔn)確地計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

4、財(cái)務(wù)報(bào)表的理念、內(nèi)容、格式的重大變化及其對(duì)煤炭企業(yè)的影響

在會(huì)計(jì)理念上，充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引進(jìn)了“全面收益觀”的先進(jìn)會(huì)計(jì)理念；在內(nèi)容上，取消利潤(rùn)分配表，增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，淡化財(cái)務(wù)說明書，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)報(bào)表附注；在格式上，資產(chǎn)負(fù)債表取消了已不適用的一些報(bào)表項(xiàng)目，新增了一些與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目，利潤(rùn)表取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，合并為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目，取消了營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，而按其大項(xiàng)分別列示，新增了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等項(xiàng)目，現(xiàn)金流量表也根據(jù)相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定做了調(diào)整。

煤炭企業(yè)實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，一是改變現(xiàn)有的報(bào)表體系，使得煤炭企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有的報(bào)表體系進(jìn)行相應(yīng)的改善；二是加大了企業(yè)對(duì)外披露的信息量。

三、應(yīng)對(duì)策略

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響，如何提前做好準(zhǔn)備工作，為順利實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡，保證新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，是當(dāng)前擺在煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)人員面前一個(gè)重大課題。應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作。

1、加大宣傳力度，認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它不僅需要財(cái)務(wù)部門自身的努力，更需要企業(yè)管理當(dāng)局的大力支持和內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合。因此，向企業(yè)相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)大力宣傳新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新理念、新內(nèi)容、新變化，取得他們的理解和支持，是財(cái)務(wù)人員一項(xiàng)重要工作。同時(shí)，打鐵還需自身硬，要想貫徹實(shí)施好新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)會(huì)人員首先要加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。從學(xué)習(xí)形式上看，可以采取請(qǐng)專家、教授來培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方式；從學(xué)習(xí)方法上看，可以采用與舊準(zhǔn)則對(duì)照、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)照的方式，同時(shí)要注意新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自成體系，前后呼應(yīng)的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)的過程中要相互聯(lián)系、舉一反三，以達(dá)融會(huì)貫通、事半功倍的效果。

2、進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

要結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系。為配合好公允價(jià)值計(jì)量和減值準(zhǔn)備計(jì)提，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)依托信息技術(shù)，與相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，在日常工作中注重搜集相關(guān)資產(chǎn)的市價(jià)、技術(shù)更新、自有資產(chǎn)的成新度、未來現(xiàn)金流量及貼現(xiàn)率等信息。重新修訂企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)完全按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

3、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，加大了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露要求，這就要求煤炭企業(yè)必須進(jìn)一步完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)要完善對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、對(duì)外籌資和擔(dān)保等內(nèi)部控制制度，做到防范風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)決策、權(quán)責(zé)結(jié)合、獎(jiǎng)懲并舉。