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煤礦企業(yè)會計準(zhǔn)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；煤炭企業(yè)；會計工作

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實施，使得我國會計改革更加深入，同時也促進了企業(yè)會計核算工作的深入發(fā)展。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則的背景下，煤炭企業(yè)會計工作發(fā)生了一定改變，這就需要煤炭企業(yè)及時進行調(diào)整，明確會計核算方向，從而更好的促進煤炭企業(yè)的發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則內(nèi)容的改變

同傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則相比，新的會計準(zhǔn)則增加了在傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則中尚未提到的計量金融工具、確認金融工具和投資性房地產(chǎn)等。與此同時，新的會計準(zhǔn)則更加注重同實際需求之間的聯(lián)系，并且詳細規(guī)定了企業(yè)之間的合并及企業(yè)債務(wù)重組等之間的相關(guān)內(nèi)容，進而將以歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計成本核算依據(jù)的傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則基本模式進行很好的改變。

二、新會計準(zhǔn)則對煤炭企業(yè)會計工作的影響

（一）增加會計計量模式種類

計量單位和計量屬性為會計計量的主要模式，在會計基本準(zhǔn)則中，會計基本假設(shè)為計量單位，貨幣為企業(yè)會計核算的主要計量單位，在新的會計準(zhǔn)則中，計量屬性的范圍得到一定程度的擴大，認可歷史成本也為計量屬性中的一種。同時，在企業(yè)新會計準(zhǔn)則中，使用公允價值計量屬性的時候應(yīng)謹慎，使用的條件較為嚴(yán)苛、使用的范圍受到一定程度的限制，避免重新將歷史成本作為計量模式。

（二）會計要素計量要求的改變

隨著采礦業(yè)的發(fā)展，土地破壞的力度也逐漸提高，調(diào)查顯示，已經(jīng)有60萬公頃的土地因礦山開采而受到破壞。在煤礦企業(yè)開采中，會引起土地坍塌、環(huán)境污染，煤礦企業(yè)需要花費很多資金進行環(huán)境治理，在以往的會計制度下，這些支出會借助相應(yīng)的方式進行會計處理，同時坍塌賠償無法在稅前支出，會引起企業(yè)預(yù)計費用時，出現(xiàn)浪費的現(xiàn)象。在新會計準(zhǔn)則下，可以將大量的固定資產(chǎn)計入棄置費用中，這樣棄置費用的資金更加充足，促進了礦區(qū)生態(tài)環(huán)境治理，同時也促進煤礦企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）改變所得稅會計處理方法

在以往的會計準(zhǔn)則中，主要是通過納稅影響會計法、應(yīng)付稅款法進行企業(yè)所得稅計量，這種計量方式是根據(jù)企業(yè)會計利潤表進行分析的。在新會計準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負債表是企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)，煤炭企業(yè)進行資產(chǎn)、負債計量時，需要明確會計計稅基礎(chǔ)，保證資產(chǎn)、負債數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，這樣就更加有利于企業(yè)會計核算。

（四）加快煤炭企業(yè)會計模式的國際化發(fā)展

在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，極大的推動了煤炭企業(yè)會計工作與國際會計工作的接軌，在實際中，煤炭企業(yè)需要深入探索自身會計制度與國際會計制度的差異，并在日常工作中，加強對會計信息質(zhì)量的重視力度，關(guān)注會計信息間的相關(guān)性，同時要改變以往的重視交易、輕視實際資產(chǎn)控制的觀念，提高對會計要素過程的管理力度，此外，煤炭企業(yè)還需要提高對公允值計算計量分析的關(guān)注力度。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的煤炭企業(yè)會計開展策略

（一）全面貫徹新會計準(zhǔn)則

在企事業(yè)單位中，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實施具有重要作用，直接關(guān)乎企業(yè)體系變更的重大改革。因此，不僅需要企業(yè)相關(guān)財務(wù)工作人員了解和掌握新企業(yè)會計準(zhǔn)則，同時，還需要企業(yè)相應(yīng)管理工作人員的協(xié)調(diào)和支持，便于保障新企業(yè)會計準(zhǔn)則在企業(yè)中的良好貫徹。對于財務(wù)工作人員而言，應(yīng)很好的了解和掌握新企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則的相關(guān)知識，并對其進行深入學(xué)習(xí)及廣泛實踐。如，通過參加培訓(xùn)及個人學(xué)習(xí)相結(jié)合的方法全面掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則。在學(xué)習(xí)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的時候同舊的會計準(zhǔn)則相對比，便于總結(jié)之前的工作經(jīng)驗，并汲取相應(yīng)新增的知識。對于企業(yè)管理工作人員來說，需要加大力度指引新近工作人員學(xué)習(xí)新的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)，并能很好的將其運用到實際工作中，在第一時間安排相應(yīng)的培訓(xùn)和內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)配合，確保新企業(yè)會計準(zhǔn)則真正的落到實處。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則不僅會涉及到企業(yè)中的財務(wù)部門，同時，還會涉及到管理工作人員的能力，這需要得到企業(yè)管理部門相關(guān)工作人員的支持，還需要不同部門之間的相互協(xié)調(diào)，最終保障新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施。針對該種現(xiàn)象的出現(xiàn)，在企業(yè)發(fā)展中，應(yīng)加大力度宣傳新企業(yè)會計準(zhǔn)則，同時，分析新舊會計準(zhǔn)則之間的差異。在實施新會計準(zhǔn)則的時候，財務(wù)工作人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新的知識和理念，很好的完善自身理念。

（二）完善內(nèi)部控制制度

在不斷完善新企業(yè)會計制度中，應(yīng)逐漸完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，及時披露相關(guān)的信息，并在對外投資較為完善的基礎(chǔ)上，分析相關(guān)的工程給你項目和擔(dān)保等，進而做好內(nèi)部風(fēng)險的防范工作，領(lǐng)導(dǎo)階層的工作人員應(yīng)做到獎罰分明和科學(xué)決策。伴隨新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，企業(yè)中的內(nèi)部業(yè)績考核方式也出現(xiàn)相應(yīng)程度的變化，在分析利潤和凈利潤等指標(biāo)的時候，企業(yè)還應(yīng)完善所得稅的核算方式，同時同企業(yè)的經(jīng)營狀況相結(jié)合，有效的分析經(jīng)濟成果，最終科學(xué)的分析企業(yè)新會計準(zhǔn)則給財務(wù)狀況帶來的影響。

（三）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

在實際中，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要結(jié)合新企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，重新規(guī)范會計工作要求，并構(gòu)建完善的財務(wù)報表，保證公允價值的完整性，使得煤炭企業(yè)財務(wù)部門的信息真實、準(zhǔn)確。在日常工作中，煤炭企業(yè)需要對各項信息進行整理，構(gòu)建完整的信息管理系統(tǒng)，并與財務(wù)信息結(jié)合在一起，更好的處理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。此外，煤炭企業(yè)還需要注重會計人員進行培訓(xùn)，不斷提高會計人員的綜合水平，確保會計人員能嚴(yán)格的按照相關(guān)制度開展會計行為。

（四）做好煤炭企業(yè)所得稅核算工作

在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，會計計量元素的多元化是一個十分顯著的特點，這必然會引起計稅基礎(chǔ)距離的拉大。目前，我國的稅法內(nèi)容大多偏向于保證國家財政收入、征收便利等，在這些原則下難免會使得煤炭企業(yè)所得稅稅種增加、所得稅核算復(fù)雜，鑒于此，在實際中，煤炭企業(yè)的會計人員需要認真分析的納稅相關(guān)條款，做好所得稅籌劃工作，確保稅務(wù)籌劃的合法性。

四、總結(jié)

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，煤炭企業(yè)需要對新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容進行深2017年第05期中旬刊（總第660期）時代Times入分析，并找出新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計工作的影響，制定相應(yīng)的解決對策，盡早的適應(yīng)新會計準(zhǔn)則下的事務(wù)處理方式，從而保證煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻

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[2]陳壟勝.新企業(yè)會計準(zhǔn)則背景下煤炭企業(yè)會計對策[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2016(2)：114-115.

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煤礦企業(yè)會計準(zhǔn)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 煤礦;安全生產(chǎn)費用;核算辦法

煤炭生產(chǎn)企業(yè)實施單獨的安全費用制度始于2004年,是國家為了提高煤礦安全生產(chǎn)保障能力,建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施的長效投入機制而建立起的一項制度,實施幾年來對促進煤礦安全狀況持續(xù)好轉(zhuǎn)發(fā)揮了重要的作用。財政部2008年12月下發(fā)的《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號),改變了安全費用的會計核算辦法,核算辦法的改變在盈虧、納稅、現(xiàn)金流及安全管理等方面對煤炭企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。究竟應(yīng)該如何核算煤炭企業(yè)的安全費用,目前也是眾說紛紜。本文結(jié)合煤炭企業(yè)的實際、《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》及財政部新近下發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》文件就安全費用核算辦法的具體變化、對煤炭企業(yè)的影響以及如何完善煤炭企業(yè)安全費用核算辦法進行探討。

一、煤炭生產(chǎn)安全費用制度及核算辦法的歷史沿革

2004年,為建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施的長效投入機制,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),建立煤炭生產(chǎn)企業(yè)單獨提取安全費用制度。財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局于2004年5月21日聯(lián)合下發(fā)了《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》(財建[2004]119號),規(guī)定安全費用“是指企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取,專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金”;“企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支”。

而安全費用的會計核算辦法則是依據(jù)財政部制定的《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答(四)》(財會[2004]3號)(以下簡稱“財會[2004]3號”)進行操作的,文件規(guī)定,煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費用時,應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算提取金額,借記“制造費用(提取安全費用)”科目,貸記“長期應(yīng)付款(應(yīng)付安全費用)”科目。煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時,在相關(guān)費用實際發(fā)生時,直接沖減長期應(yīng)付款;如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn),待有關(guān)安全項目完工后,記入“固定資產(chǎn)”等科目;同時,按固定資產(chǎn)的實際成本,借記“長期應(yīng)付款”科目,貸記“累計折舊”科目,該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。上述核算辦法以下簡稱“原核算辦法”。

煤炭企業(yè)安全費用制度,是針對煤炭企業(yè)高危險、安全投入欠賬多和建立安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機制制定的特殊政策,對鼓勵煤炭企業(yè)增加安全投入,促進煤礦安全生產(chǎn)持續(xù)好轉(zhuǎn)發(fā)揮了重要的作用。制度實施5年來,基本扭轉(zhuǎn)了煤礦安全投入不足的局面,原國有重點煤礦安全欠賬初步得到解決,煤礦安全狀況不斷好轉(zhuǎn)。有關(guān)資料顯示,全國煤炭生產(chǎn)事故死亡人數(shù)2004年為6 027人,2008年下降到3 215人,全國煤炭百萬噸死亡率由2004年的3.081,下降到2008年的1.18;2008年全國煤礦發(fā)生瓦斯事故182起,死亡778人,2005年全國煤礦發(fā)生瓦斯事故414起,死亡2 171人,死亡人數(shù)下降186%。沒有《煤礦生產(chǎn)安全費用提取與使用管理辦法》這項特殊政策,煤炭工業(yè)就不可能在每年增產(chǎn)兩億噸的同時,實現(xiàn)煤炭生產(chǎn)死亡人數(shù)持續(xù)下降的目標(biāo)。

實事求是地講“原核算辦法”也存在著一些問題,一是不符合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的確認計量原則,給上市公司的業(yè)績披露造成一定的困擾;二是安全費用形成的固定資產(chǎn)后續(xù)計量不合理,一次性提取折舊,不能真實反映煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)狀況,也使企業(yè)的資產(chǎn)價值賬實不符;三是部分煤炭企業(yè)大量計提生產(chǎn)安全費用,而相關(guān)的支出實際并沒有那么多,導(dǎo)致安全費用結(jié)余過多,從而造成利潤的截留,有違規(guī)避稅之嫌,也有損投資者的利益。

二、安全費用核算辦法的改變及對煤炭企業(yè)的影響

財政部于2008年12月26日以財會函[2008]60號文《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》,要求“高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》的具體要求處理,在所有者權(quán)益‘盈余公積’項下以‘專項儲備’項目單獨列報,不再作為負債列示”。財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》規(guī)定,“企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的‘盈余公積’項下以‘專項儲備’項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費用等時,借記‘利潤分配――提取專項儲備’科目,貸記‘盈余公積――專項儲備’科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備購建安全防護設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時,按應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額,借記‘固定資產(chǎn)’等科目,貸記‘銀行存款’等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設(shè)備等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提折舊,計入有關(guān)成本費用。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付費用性支出時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,借記‘管理費用’等科目,貸記‘銀行存款’等科目。企業(yè)按上述規(guī)定使用安全生產(chǎn)儲備時,應(yīng)當(dāng)按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn),以‘盈余公積――專項儲備’科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的,應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整”。上述核算辦法以下簡稱“08版核算辦法”。

“08版核算辦法”將提取的安全費用由負債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益列報,與國際會計準(zhǔn)則趨同,解決了上市公司年報調(diào)整問題。同時,對安全費用購置的固定資產(chǎn)按規(guī)定計提折舊,統(tǒng)一了企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量會計政策,理順了企業(yè)固定資產(chǎn)的會計核算。

“08版核算辦法”與“原核算辦法”相比,看似僅僅改變了煤礦安全費用的核算辦法,但實際上對煤炭企業(yè)的影響是重大的,主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

一是對煤炭企業(yè)的安全管理產(chǎn)生重大影響?！?8版核算辦法”中安全費用看似從利潤分配中提取,其實沒有實質(zhì)意義,它主要起一個核算安全費用總額和使用額數(shù)量的作用。在客觀上是取消了原先鼓勵煤炭企業(yè)加大安全生產(chǎn)投入的政策,對煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)將有不利影響。而“原核算辦法”規(guī)定在成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)提取生產(chǎn)安全費用,企業(yè)必須將其作為剛性支出打入成本預(yù)算,為保證足額安全投入創(chuàng)造了前提條件?，F(xiàn)在將生產(chǎn)安全費用改在利潤分配中計提,在企業(yè)有足夠利潤時尚可,如果企業(yè)出現(xiàn)虧損或者利潤很少,就無法保障生產(chǎn)安全費用的來源,也就無法保障煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施的長期投入。

二是對煤炭企業(yè)的報表利潤產(chǎn)生重大影響?！?8版核算辦法”與“原核算辦法”相比對引起了煤炭企業(yè)利潤總額的增加,其影響額可以簡單列示為“安全費用計提數(shù)――安全費用的費用性支出――安全費用累計形成固定資產(chǎn)的年度折舊額”。這對于在安全費用支出中資本性支出所占比例較大的企業(yè),影響額是巨大的。假設(shè)一個煤炭企業(yè)年產(chǎn)量為4 000萬噸,安全費用提取標(biāo)準(zhǔn)為30元/噸,而費用性支出占安全費用總支出的10%,即資本性支出占到了90%,這樣,當(dāng)年按照“08版核算辦法”計算的利潤將比按“原核算辦法”計算的利潤增加9.72億元。

三是對煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生重大影響。國家建立煤礦安全生產(chǎn)費用制度就是針對煤炭企業(yè)維簡及折舊資金普遍不足的情況,為煤礦安全投入提供一項主要的資金來源。而“08版核算辦法”的規(guī)定實質(zhì)上是廢止了作為安全資金來源保證的煤礦安全生產(chǎn)費用制度。同時,也是將原有的煤礦安全費用由先提后用,改為了先用后攤,將安全生產(chǎn)費用形成的固定資產(chǎn)按規(guī)定計提折舊并計入相關(guān)成本,這就意味著購置設(shè)備一次性支付的資金需要經(jīng)過7至10年的時間才能從成本中得以補償,將導(dǎo)致煤炭企業(yè)資金鏈的更加緊張。

四是對煤炭企業(yè)的稅負產(chǎn)生重大影響?！睹禾可a(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》明文規(guī)定,企業(yè)提取的生產(chǎn)安全費用在繳納企業(yè)所得稅之前列支,也就是說企業(yè)當(dāng)年提取的生產(chǎn)安全費用,當(dāng)年即可全額抵扣企業(yè)所得稅。而新會計政策規(guī)定,只有費用性支出才能在稅前抵扣企業(yè)所得稅,購建安全生產(chǎn)設(shè)備的費用按規(guī)定計提折舊并計入相關(guān)成本費用,不再當(dāng)年全額稅前列支。這就造成稅務(wù)部門究竟是按《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》的規(guī)定征稅,還是按新會計政策的要求征稅的困惑。據(jù)了解,目前安徽、河北、江蘇等大部分產(chǎn)煤省區(qū)是按原規(guī)定征稅,而山東、貴州等地區(qū)則按新規(guī)定征稅。如前所述不同核算方法對利潤的影響額巨大,能否稅前扣除對企業(yè)的凈利潤和現(xiàn)金流都會產(chǎn)生較大影響。

三、對完善煤炭生產(chǎn)安全費用核算辦法的探討

2009年6月26日財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》,其中第六條提出對高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費會計處理的解釋:高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,同時計入盈余公積(專項儲備)。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減盈余公積(專項儲備)。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成資產(chǎn)的成本沖減盈余公積(專項儲備),并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。預(yù)計安全生產(chǎn)費的期末余額,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表“盈余公積――專項儲備”列示。

此次“準(zhǔn)則解釋”與“08版核算辦法”主要有兩點不同:一是安全費用在提取時應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益;二是使用安全費用形成固定資產(chǎn),將一次確認相同金額的累計折舊?？梢哉f,對于計提的借方處理回到了“原核算辦法”,而對于貸方處理則沒有變化,仍計入盈余公積(專項儲備)。

高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和國際準(zhǔn)則概念框架均不具有負債性質(zhì),應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益;同時結(jié)合我國實際情況要防止成本外部化,新的“準(zhǔn)則解釋”兼顧了上述兩方面的要求,對安全生產(chǎn)費的會計處理作了相應(yīng)調(diào)整。這樣調(diào)整后,實際上是解決了“08版核算辦法”中出現(xiàn)的虛增利潤、減少現(xiàn)金流、增加稅負等問題,是符合煤炭企業(yè)實際情況的。

針對《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》中有關(guān)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費會計處理的補充說明,筆者認為還有以下幾點需要進行明確或完善。

一是應(yīng)對煤礦維簡費、環(huán)境治理和轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展等專項資金的會計處理是否都比照安全費用的原則進行處理給予明確。“準(zhǔn)則解釋”中只是明確了安全費用的會計核算,而上述幾項專項資金的性質(zhì)與安全費用近似,是否也比照安全費用的會計處理方法執(zhí)行應(yīng)當(dāng)予以明確。

二是提取的安全生產(chǎn)費計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,應(yīng)明確可以稅前扣除。2009年4月24日國稅總局繆慧頻副司長就企業(yè)所得稅相關(guān)問題進行解答時,對安全費用的問題回答說“按新會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用相當(dāng)于對股東的分配,不屬于企業(yè)已實際發(fā)生的費用,也不同于準(zhǔn)備金,所以企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用不得在稅前扣除。但企業(yè)為了保證安全生產(chǎn),相應(yīng)增加的安全設(shè)施相關(guān)支出可以直接扣除”。而此次“準(zhǔn)則解釋”在后,且也沒有明確稅前扣除的問題,為了方便企業(yè)的實際操作,應(yīng)對稅前扣除問題予以明確。

三是建議對“準(zhǔn)則解釋”中一次性計提折舊的方法進行修改完善。“準(zhǔn)則解釋”規(guī)定了“企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過‘在建工程’歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成資產(chǎn)的成本沖減盈余公積(專項儲備),并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊”。這樣又會造成資產(chǎn)價值賬實不符,不能真實反映煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)狀況的問題。筆者建議對于由安全生產(chǎn)費形成的資產(chǎn)在固定資產(chǎn)項下單獨列示,并按年限法計算出的金額,分年度沖減盈余公積(專項儲備)的金額,確認累計折舊,而非一次性計提沖減。

【參考文獻】

[1] 蘇立功.煤炭生產(chǎn)安全費用核算辦法解析及相關(guān)政策建議[J]. 煤炭經(jīng)濟研究,2009(9).

煤礦企業(yè)會計準(zhǔn)則范文第3篇

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 煤炭企業(yè) 會計管理 管理制度 財務(wù)監(jiān)督

新會計準(zhǔn)則出臺對煤炭企業(yè)會計管理產(chǎn)生了一些影響，面對這些問題如果還沿用傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)會計管理措施不利于煤炭企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展，那么新會計準(zhǔn)則下如何應(yīng)對煤炭企業(yè)會計管理存在的問題。

一、新會計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容與特征

新會計準(zhǔn)則和舊會計準(zhǔn)則相比，增加了金融工具的確認和計量、投資性房地產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容，這是舊會計準(zhǔn)則未曾涉及到的。另外，新會計準(zhǔn)則與實際需求更加貼近，新會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組、企業(yè)合并以及所得稅等方面都有了更加明確的規(guī)定，不再以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會計核算的基本原則；除此之外，新會計準(zhǔn)則更加注重與國際接軌，按照《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》的要求與目標(biāo)，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)實質(zhì)性趨同。

二、新會計準(zhǔn)則對煤炭企業(yè)會計管理的影響

煤炭企業(yè)的會計業(yè)務(wù)有著不同于其他企業(yè)的獨特的特征，而在新會計準(zhǔn)則的影響下必然會對煤炭企業(yè)的會計管理產(chǎn)生影響，對于產(chǎn)生的這種影響筆者分析認為不外乎以下幾個方面，一方面是對會計業(yè)務(wù)行為的影響，另一方面對企業(yè)會計服務(wù)行為的影響，除此之外還包括對企業(yè)會計人員的影響。

一是對會計業(yè)務(wù)行為的影響。新會計準(zhǔn)則首先對于會計業(yè)務(wù)行為產(chǎn)生影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)、負債以及成本幾個方面。具體表現(xiàn)如下：新會計準(zhǔn)則對部分資產(chǎn)的處理進行了相關(guān)的調(diào)整，煤炭企業(yè)一旦按照新會計準(zhǔn)則來執(zhí)行的話，就會造成資產(chǎn)減值損失得到確認之后而無法及時地轉(zhuǎn)回，這樣一來就會給煤炭企業(yè)涉及到固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的會計處理工作帶來一些影響；從負債來看，新會計準(zhǔn)則會對職工薪酬和應(yīng)交稅費產(chǎn)生較大影響。以職工薪酬為例，按照新會計準(zhǔn)則，職工的工資包括所有為獲得職工服務(wù)所支付的對價，這比原來的工資范圍大幅度的了；最后從成本、損益來看，新會計準(zhǔn)則通過稅費處理等產(chǎn)生影響。按照新會計準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅由原來的稅款法和納稅影響會計法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這既改變二選一的稅務(wù)處理模式，也會對部分業(yè)務(wù)的稅費額度產(chǎn)生影響。

二是對企業(yè)會計服務(wù)行為的影響。首先，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)并購的財務(wù)管理產(chǎn)生影響，國家能源局煤炭工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃數(shù)據(jù)顯示，我國煤礦企業(yè)的數(shù)量將從8000家以上壓縮到 4000家以內(nèi)，這就必然會存在大量的并購行為，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》，對通過關(guān)聯(lián)方豁免債務(wù)等方式實現(xiàn)的債務(wù)重組收益做出約束性規(guī)定，為發(fā)揮會計服務(wù)職能提供了基礎(chǔ)。其次，明確了財務(wù)報告的目標(biāo)，這一方面會給國有煤炭企業(yè)中政府獲取相關(guān)財務(wù)信息提供制度支撐與現(xiàn)實保障，另一方面，也可以為煤炭企業(yè)推動市場化經(jīng)營、引入多元投資主體提供制度保障，從而為發(fā)揮會計服務(wù)職能提供基礎(chǔ)。

三是對企業(yè)會計人員的影響。對于會計人員而言，新的會計準(zhǔn)則不僅更加規(guī)范、更加科學(xué)，而且對會計業(yè)務(wù)處理的要求也更高，這不僅要求會計人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且要求其職業(yè)道德不斷提升，如更好的履行自身職責(zé)，以編制出符合要求的財務(wù)報告等。

三、新會計準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)會計管理的相關(guān)對策

新會計準(zhǔn)則對煤炭企業(yè)會計管理產(chǎn)生的影響是多方面的，而煤炭企業(yè)要應(yīng)對影響下的會計管理工作筆者認為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手進行：

首先，煤炭企業(yè)要進行財務(wù)會計資源的優(yōu)化配置。新形勢下煤炭企業(yè)的會計管理工作更加復(fù)雜和繁瑣，而對于這些工作相關(guān)財務(wù)會計工作人員要在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)企業(yè)的制度制約下進行工作實施。在此基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)管理工作者要做好人員分工，優(yōu)化配置財務(wù)會計資源，保證每一個崗位都能與企業(yè)的發(fā)展建立起密切的聯(lián)系，通過緊密的工作合作提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

其次，煤炭企業(yè)要不斷地完善會計管理制度。煤炭企業(yè)會計制度的完善一方面要建立煤炭企業(yè)內(nèi)部結(jié)算部門，加強對貨幣資金的使用來加強企業(yè)的實際收益；另一方面要建立健全預(yù)算體系，不斷加強對企業(yè)財務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變；另外還要煤炭企業(yè)的法人治理機制，從煤炭企業(yè)的實際出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)資源配置，從而培養(yǎng)出有實力的法人實體；除此之外，煤炭企業(yè)要建立企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)，完善的財務(wù)管理系統(tǒng)更易于進行財務(wù)信息交流，科學(xué)分析企業(yè)的經(jīng)濟活動，以此更好地實施企業(yè)的財務(wù)管理工作。

再次，煤炭企業(yè)要加強財務(wù)監(jiān)督力度。企業(yè)制度管理工作高效開展有賴于企業(yè)財務(wù)監(jiān)督，煤炭企業(yè)要結(jié)合組織與法律的監(jiān)督，還要積極地安排煤炭企業(yè)財務(wù)監(jiān)理人員以實現(xiàn)對煤炭企業(yè)會計的集中核算。總之向規(guī)范化、制度化發(fā)展是未來煤炭企業(yè)實施監(jiān)督的重要目標(biāo)。

最后，煤炭企業(yè)要提高會計工作者的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。為了提高煤炭企業(yè)工作者的專業(yè)技能水平，一方面煤炭企業(yè)要定期開展會計工作者相關(guān)交流活動，交流活動更加有益于工作人員之間相互取長補短，并以此加強各部門之間的相互溝通；另一方面會計工作者的相關(guān)培訓(xùn)要引起會計管理者的重視，通過會計培訓(xùn)提高自我約束力，促進他們更好地遵守企業(yè)的管理制度；除此之外還要加強人員設(shè)置結(jié)構(gòu)的處理，提高工作人員的工作力度，實施對煤炭企業(yè)相關(guān)會計工作人員的全方位以及多層次的培養(yǎng)工作。與此同時還要加強分配制度的創(chuàng)新，采取新型的人才招聘方法，不斷充實企業(yè)的會計隊伍。

四、結(jié)束語

市場經(jīng)濟背景下煤炭企業(yè)要取得長足發(fā)展，還需要從提高企業(yè)管理水平入手。新會計準(zhǔn)則盡管對煤炭企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生或大或小的影響，但是只要采取有效的應(yīng)對策略便可以化解存在的問題和影響。綜上所述，煤炭企業(yè)除了進行必要的財務(wù)會計資源優(yōu)化配置工作以外，還要不斷地完善會計管理制度、加強煤炭企業(yè)財務(wù)監(jiān)督力度以及提高會計工作者的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。煤炭企業(yè)還應(yīng)依本企業(yè)的需要進行有效的財務(wù)管理工作實施，這樣才能使煤炭企業(yè)財務(wù)管理水平不斷提高，也才能推動煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]張麗芳.新企業(yè)會計準(zhǔn)則對煤炭企業(yè)的影響和實施策略研究[J].會計之友，2009.

煤礦企業(yè)會計準(zhǔn)則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 煤礦維簡費 計提 問題 建議 產(chǎn)量法

煤礦維簡費，是指我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱企業(yè))從成本中提取，專項用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。具體點講，該費用主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。

1. 煤礦計提維簡費存在的問題

1.1煤炭企業(yè)維簡費的統(tǒng)一計提標(biāo)準(zhǔn)與各煤炭企業(yè)實際不符

在我國，煤炭企業(yè)維簡費噸煤計提標(biāo)準(zhǔn)由政府部門統(tǒng)一規(guī)定，從1992年7月1日起，從成本中提取維簡費的具體標(biāo)準(zhǔn)按地區(qū)劃分：河北、山西、山東、安徽、江蘇、河南、寧夏、甘肅、新疆、云南每噸煤提6元；東北內(nèi)蒙古煤炭工業(yè)聯(lián)合公司（包括內(nèi)蒙古東部、黑龍江、吉林、遼寧）每噸煤提6.20元；內(nèi)蒙古東部西部三礦一局每噸煤提7.00元；貴州、四川、陜西、湖南、江西、重慶、北京每噸煤提8.00元。從2004年5月21日起，煤炭企業(yè)井巷工程費納入了維簡費范疇。維簡費的計提標(biāo)準(zhǔn)又進行了修改，將井巷費納入到維簡費中，即煤炭企業(yè)不再提取井巷工程費。

可見，煤炭企業(yè)按產(chǎn)量法計提的維簡費對應(yīng)的固定資產(chǎn)是“礦井建筑物”。而礦井建筑物所需要的維簡費的標(biāo)準(zhǔn)由國家確定，國家雖然充分考慮了全國煤炭企業(yè)的平均水平進行綜合確定，但并不能完全反映各個企業(yè)的實際情況，各個煤炭企業(yè)礦井建筑物價值轉(zhuǎn)移及成本回收的正常資金（本）運動被打破，礦井建筑物更新改造所需資金嚴(yán)重偏離實際。

1.2動用專項儲備維簡費形成的固定資產(chǎn)采用一次折舊法，不能真實反映財務(wù)信息

財政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》規(guī)定，企業(yè)提取的維簡費用，比照高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費會計處理辦法。即按照煤炭產(chǎn)量和國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提維簡費時，計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“累計折舊”（礦井建筑物正常折舊費）和“專項儲備”（礦井建筑物折舊外維費）科目。使用折舊外維簡費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備；資本性支出，通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)，同時按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

上述規(guī)定雖然體現(xiàn)了我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，符合我國實際情況，避免了成本外部化，但這種辦法帶來的最大問題是：固定資產(chǎn)在投入使用時一次性提足折舊，造成固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值嚴(yán)重不符，也影響了與資產(chǎn)等有關(guān)的財務(wù)指標(biāo)的真實性。

2. 對變革維簡費計提的建議

2.1借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則

2006年1月1日起實施的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第6號——礦產(chǎn)資源的勘探和評價》第29段規(guī)定：“本國際財務(wù)報告準(zhǔn)則允許主體在對勘探和評價資產(chǎn)確認后，使用《國際會計準(zhǔn)則第16號》和《國際會計準(zhǔn)則第38號》成本模式或是重估模式對這些資產(chǎn)進行計量”?！秶H會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》第58段規(guī)定“：土地和建筑物是相互獨立的資產(chǎn)，應(yīng)分別對其進行核算”，“建筑物具有有限的使用壽命，因此屬應(yīng)折舊資產(chǎn)”。這一規(guī)定說明建筑物應(yīng)計提折舊。

《國際會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》第62段規(guī)定：“將資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷的方法很多。這些方法包括直線法、余額遞減法和工作量法”。“工作量法基于資產(chǎn)的預(yù)計使用程度或產(chǎn)量計提折舊。主體應(yīng)選擇最能反映資產(chǎn)內(nèi)含的未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式的折舊方法?！边@一規(guī)定有兩點與“礦井建筑物”折舊有關(guān)：一是礦井建筑物應(yīng)采用工作量法計提折舊；采用工作量法計提礦井建筑物折舊是和煤礦產(chǎn)量掛鉤。因為煤礦這個會計主體所選擇的折舊方法應(yīng)“最能反映資產(chǎn)內(nèi)含的未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式”?！拔磥斫?jīng)濟利益”理解為“未來現(xiàn)金流量”。礦井建筑物這一資產(chǎn)的使用所帶來的未來現(xiàn)金流量取決于煤炭銷售量，而煤炭銷售量又取決于煤炭儲存量，則礦井建筑物折舊應(yīng)和預(yù)期煤炭消耗（開采）方式掛鉤，即應(yīng)按煤炭產(chǎn)量計提折舊。

2.2借鑒西方會計的處理辦法

煤礦固定資產(chǎn)跟一般企業(yè)相比，有一個很大的不同點，就是“礦井建筑物”要隨煤炭資源采完后的礦井報廢而報廢。西方會計認為，開采礦藏、石油等初級資源產(chǎn)品的企業(yè)，取得這些自然資源是要花費代價的，企業(yè)設(shè)置“遞耗資產(chǎn)”科目反映取得這些資源的成本。然后，企業(yè)要在自然資源可采年限內(nèi)，采用產(chǎn)量法以“折耗”方式將遞耗資產(chǎn)分攤完畢。對于開采自然資源企業(yè)的其他固定資產(chǎn)應(yīng)該區(qū)分以下三種情況處理：

一是開采礦井所需的地面固定資產(chǎn)，應(yīng)計提折舊，而不計提折耗。二是在井下開采自然資源直接作用于勞動對象的機器設(shè)備（如采煤機、掘進機等），應(yīng)計提折舊，而不計提折耗。三是在井下提供開采自然資源勞動條件的礦井建筑物，如井筒、通道、峒室、泵房、井內(nèi)車場及煤倉等，由于“這些應(yīng)計折舊資產(chǎn)將在某種遞耗資產(chǎn)的整個有用年限內(nèi)提供服務(wù)”，“它們的折舊就應(yīng)該按照與遞耗資產(chǎn)折耗相同的比例來攤提”，即礦井建筑物參照遞耗資產(chǎn)折耗方式計提折舊。在以上前兩類固定資產(chǎn)中，如果應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限比遞耗資產(chǎn)的估計開采年限長，則以遞耗資產(chǎn)的估計開采年限為限（否則，自然資源耗竭后，折舊價值轉(zhuǎn)移就無承擔(dān)對象）；如果應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限比遞耗資產(chǎn)的估計開采年限短，則以固定資產(chǎn)本身預(yù)計使用年限計提折舊。上述第三類固定資產(chǎn)——礦井建筑物折舊年限和煤礦可采年限相同，其折舊和煤炭開采量掛鉤，采用產(chǎn)量法計提折舊。

3. 產(chǎn)量法計提折舊的基本做法

上面提到采用產(chǎn)量法計提折舊，下面闡述一下該法的基本做法。

3.1對于原有煤礦企業(yè)

首先計算礦井建筑物折余價值。它等于礦井建筑物原始價值減去累計折舊。如果折余價值為負數(shù)，證明該礦井建筑物折舊已提完，不再計提折舊。如果折余價值為正數(shù)，按以下公式重新計算礦井建筑物未來折舊：

（1）礦井建筑物預(yù)計噸煤折舊額=礦井建筑物折余價值÷該煤礦剩余可采年限內(nèi)預(yù)計煤炭可開采量

（2）礦井建筑物月折舊額=原煤實際產(chǎn)量×礦井建筑物預(yù)計噸煤折舊額

需要說明的是，煤礦企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對礦井建筑物的賬面價值和服務(wù)年限進行復(fù)核。如果因地質(zhì)條件等變化造成服務(wù)范圍內(nèi)的預(yù)計煤炭可采量發(fā)生變化，必須按照變動后的情況及時對礦井建筑物預(yù)計噸煤折舊額等進行相應(yīng)調(diào)整。

3.2對于新建煤礦企業(yè)

新建煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時應(yīng)確認“礦井建筑物”的價值，同時預(yù)計煤炭可開采量，按以下公式計算礦井建筑物折舊：

（1）礦井建筑物預(yù)計噸煤折舊額=礦井建筑物原始價值÷該煤礦可采年限內(nèi)預(yù)計煤炭可開采量

（2）礦井建筑物預(yù)計噸煤折舊額=礦井建筑物原始價值÷該煤礦可采年限內(nèi)預(yù)計煤炭可開采量

（3）礦井建筑物月折舊額=原煤實際產(chǎn)量×礦井建筑物預(yù)計噸煤折舊額

當(dāng)煤礦開拓延深產(chǎn)生新的礦井建筑物，再采用上述公式重新計算新的“礦井建筑物預(yù)計噸煤折舊額”和“礦井建筑物月折舊額”時，同第一次折舊的不同點是按“剩余可采年限內(nèi)預(yù)計煤炭可開采量”計算。

（4）礦井建筑物月折舊額=原煤實際產(chǎn)量×礦井建筑物預(yù)計噸煤折舊額

煤炭企業(yè)各月末計提礦井建筑物折舊的會計分錄如下：

借：制造費用——原選煤——折舊費（計提數(shù)）

貸：累計折舊——生產(chǎn)經(jīng)營用——礦井建筑物（計提數(shù)）

參考文獻：

[1]張錦河，朱學(xué)義.煤礦維簡費核算的新焦點[J].煤炭經(jīng)濟研究，2009（1）：63-66，69.

煤礦企業(yè)會計準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞:安全費用;會計處理;存在問題

中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:A

為了建立煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)長效機制,加強安全生產(chǎn)監(jiān)督管理,國家相關(guān)部門根據(jù)有關(guān)煤炭開采類企業(yè)行業(yè)特點及生產(chǎn)工藝,制定了煤炭企業(yè)允許在噸煤成本中提取一定金額的安全費用,作為煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)強有力的資金保障。安全生產(chǎn)費用是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取,在成本費用中列支,專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金;采取先提后用,余額可以留存以后年度繼續(xù)使用。經(jīng)過多年來的實踐證明,由于有安全費用這一項專項資金的保障,排除了許多安全隱患,為煤礦實現(xiàn)安全生產(chǎn),順利完成各項生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)提供了有力的保障。

2004年由財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法和關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定的通知》和2006年財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局下發(fā)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》中規(guī)定,企業(yè)提取安全費用應(yīng)當(dāng)專戶核算,按規(guī)定范圍安排使用;企業(yè)利用安全費用形成的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)納入相關(guān)資產(chǎn)進行管理。在企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)解釋中規(guī)定煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費用時,借記“制造費用――提取安全費用”科目,貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付安全費用”科目。煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時,在相關(guān)費用實際發(fā)生時,直接沖減長期應(yīng)付款;如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn),應(yīng)在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)安全項目完工后,對于形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)按實際成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“在建工程”科目;同時,按固定資產(chǎn)的實際成本,借記“長期應(yīng)付款”科目,貸記“累計折舊”科目。

2008年12月,財政部下發(fā)了《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》,對煤炭企業(yè)等高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用(以下簡稱安全費用)的會計處理進行了調(diào)整。規(guī)定高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費用時,借記“利潤分配――提取專項儲備”科目,貸記“盈余公積――專項儲備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備安全防護設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時,按應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”等科目。對于作固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設(shè)備等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提折舊,計入相關(guān)成本費用,企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用性支出等時,應(yīng)當(dāng)按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn),借記“盈余公積――專項儲備”科目,貸記“利潤分配――未分配利潤”科目,但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限。

2009年6月,《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

在短短五年時間中,針對安全費用的會計核算經(jīng)歷了三次大的變更,尤其在第二次與第三次變更之間僅僅相隔半年時間,如此謹慎變更依然存在如下問題:

1、安全費用使用范圍與其他專項費用及成本開支范圍交叉。由于安全費用使用范圍較模糊,導(dǎo)致安全費用支出管理較為混亂。安全費用使用范圍10項中有7項與維簡基金、更新改造資金適用范圍相互交叉。其中,第2項、第8項、第9項與維簡基金使用的范圍相互交叉,在具體到某一項專項資金費用的使用上存在相互調(diào)節(jié)的可能;第1項、第6項、第7項及第8項與更新改造基金使用范圍相交叉;最后一項其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出又與該項目在成本費用開支范圍相交叉。作為煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)直接相關(guān)支出可以作為成本支出,也可以使用安全費用專項支出,安全費用直接相關(guān)的支出有可能成為調(diào)節(jié)成本的蓄水池。

2、從成本中提取的安全費用做法與新企業(yè)會計準(zhǔn)則取消預(yù)提的做法相悖。新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求,會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,已經(jīng)取消了預(yù)提費用的作用,凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用,無論款項是否收付,都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入或費用。安全費用采取先提后用的核算方法,與新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相背離。只有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則才能真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3、在安全費用使用時,資產(chǎn)后續(xù)計量出現(xiàn)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)賬實不符。《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》中規(guī)定,企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用形成的固定資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。在結(jié)轉(zhuǎn)形成新固定資產(chǎn)的同時,該項固定資產(chǎn)的凈額為零,即固定資產(chǎn)原值減累計折舊等于零。年度末固定資產(chǎn)清查盤點時,新增的資產(chǎn)實物形態(tài)完好無損,但貨幣價值等于零,導(dǎo)致資產(chǎn)后續(xù)計量不真實,出現(xiàn)賬實不符。企業(yè)資產(chǎn)總額中不含由安全費用形成的資產(chǎn)價值,與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的投資人、債權(quán)人在閱讀財務(wù)報告時,很難真實了解企業(yè)資產(chǎn)的狀況,使得企業(yè)資產(chǎn)大幅縮水。在企業(yè)進行合并、分立等重組活動時,經(jīng)過清產(chǎn)核資會盤盈大部分資產(chǎn)。

4、提取安全費用的做法不利于與國際準(zhǔn)則相趨同。在國際會計準(zhǔn)則中,會計核算全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,當(dāng)年不發(fā)生安全費用,成本中不列支。使得同一個企業(yè)的國內(nèi)外按照不同的準(zhǔn)則計算出的會計利潤和股東分配利潤存在較大差異,對比我國在海外上市的煤炭企業(yè)按照不同的準(zhǔn)則編制的報表就容易發(fā)現(xiàn),預(yù)計的每股利潤與國內(nèi)的報表反映的數(shù)字差異較大。

5、采取先提后用核算方式,不利于體現(xiàn)安全就是效益。在日常的煤炭生產(chǎn)過程中,我們常常將安全管理放在第一位,安全生產(chǎn)管理的指導(dǎo)思想為安全第一,生產(chǎn)第二,倡導(dǎo)不安全不生產(chǎn),企業(yè)法人為企業(yè)的安全第一責(zé)任人,安全就是效益。眾所周知,大大小小的煤礦安全事故的發(fā)生給社會帶來多大的經(jīng)濟損失和不良的社會影響。所以,倡導(dǎo)企業(yè)狠抓安全生產(chǎn)管理,如果某煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)一年,也按照噸煤標(biāo)準(zhǔn)提取安全費用,在成本分析方面兩種沒有差別,不能客觀體現(xiàn)安全生產(chǎn)企業(yè)安全費用在成本分析中表現(xiàn)為節(jié)約的情況,最終在會計利潤的體現(xiàn)為效益的增加。

針對以上存在問題,筆者提出以下幾點改進建議:第一,取消安全費用從成本中計提的做法,改為從稅后利潤中提取。因為成本的開支范圍為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的人工材料支出等費用,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,以成本實際發(fā)生數(shù)列支。稅后利潤中計提煤礦企業(yè)安全費用,有利于解決資產(chǎn)的后續(xù)計量,也有利于與國際準(zhǔn)則的趨同;第二,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費用時,借記“利潤分配――提取專項儲備”科目,貸記“盈余公積――專項儲備”科目。對于作固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設(shè)備等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提折舊,計入相關(guān)成本費用,應(yīng)當(dāng)按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn),借記“盈余公積――專項儲備”科目,貸記“利潤分配――未分配利潤”科目。

(作者單位:陜西陜煤黃陵礦業(yè)有限責(zé)任公司)

主要參考文獻:

[1]關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法和關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定的通知(財建[2004]119號).2004.