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企業(yè)會計制度實施細則范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 稅收 收入 會計 確認 比較

一、“收入”的概念及范圍界定

（一）稅收中的“收入”概念及范圍界定

根據(jù)現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則，“收入”是指增加企業(yè)經(jīng)濟利益的全部流入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入。

（二）會計“收入”的概念及范圍界定

根據(jù)會計準則規(guī)定，收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負債處理，不應(yīng)當(dāng)確認為收入。長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計準則。

二、“收入”確認的比較

（一）商品

《收入》準則規(guī)定，商品銷售收入的確認應(yīng)同時具備以下4個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。上述4個條件缺一不可。

稅種條例及細則規(guī)定，商品銷售收入在符合以下4個條件之一時即予以確認：（1）收訖銷貨款。（2）產(chǎn)品已經(jīng)出發(fā)，取得索取銷貨款的權(quán)利。（3）發(fā)票已經(jīng)開出，提貨單已交給買方。（4）采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的，收到預(yù)收款。

（二）提供勞務(wù)

《收入》準則規(guī)定，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進行確認：（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入。(2)如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表中能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果做出可靠估計的 ，應(yīng)按完工百分比法確認收入。（3）如在資產(chǎn)負債表中不能對該項勞務(wù)交易的結(jié)果做出可靠估計的，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入。（4）如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應(yīng)確認收入。

稅法上對勞務(wù)的確認，不同的稅種有不同的規(guī)定。增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)合同收訖銷售額或取得索取憑據(jù)的當(dāng)天。企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人提供的各種勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的可以按完工進度或完成的工作量（即完工百分比法）確定收入的實現(xiàn)。

（三）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)

是指他人使用本企業(yè)的貨幣資金和無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等），因而形成的企業(yè)的利息收入和使用費收入。

《收入》準則規(guī)定，利息和使用費收入應(yīng)在以下條件均能滿足時分別予以確定：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（2）所流入的金額能夠可靠地計量。

營業(yè)稅、企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，利息和使用費收入應(yīng)在收訖款項或取得索取款項的權(quán)力時予以確認。

（四）建造合同

《建造合同》準則規(guī)定，建造合同收入應(yīng)分別下列情況進行確認：（1）在1個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入。（2）在2個或2個以上會計年度完成的建造合同，若建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入。（3）因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列兩個條件時予以確認：客戶能夠認可因變更而增加的收入，收入能夠可靠地計量。（4）因索賠而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列兩個條件時予以確認：根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠。對方同意接受的金額能夠可靠地計量。（5）因獎勵而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列兩個條件時予以確認：根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準。獎勵金額能夠可靠地計量。

稅收上對建造合同收入的確認，因建造合同對象的不同和稅種的不同而有不同的規(guī)定：（1）如建造合同對象為增值稅征收范圍的貨物，則建造合同收入使用增值稅，其確認條件與商品銷售收入的確認條件相同。（2）如建造合同對象為不動產(chǎn)，即建造合同屬建筑安裝勞務(wù)，建造合同收入適用營業(yè)稅，其確認按營業(yè)稅暫行條例第九條規(guī)定執(zhí)行。（3）在計算應(yīng)納稅得額時，不管建造合同對象如何，建造合同收入的確認一律按企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第五十四條規(guī)定執(zhí)行。

（五）非貨幣易

《非貨幣易》準則規(guī)定：（1）對于同類非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認營業(yè)收入和投資收益，只確認因換出資產(chǎn)發(fā)生減值（即公允價值小于賬面價值）或增值（即公允價值大于賬面價值）而產(chǎn)生的損益，并按換出資產(chǎn)的不同性質(zhì)確定其歸屬。（2）對于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，確認營業(yè)收入或投資收益。

在稅收上，不區(qū)分同類與不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。稅種條例及細則規(guī)定，在換出資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，確認營業(yè)收入或投資收益。

（六）視同銷售

增值稅和消費稅暫行條例規(guī)定：納稅人發(fā)生視同銷售行為，于貨物移送使用的當(dāng)天確認視同銷售收入。

營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：（1）單位或個人自建建筑物后銷售的，于收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)時確認視同銷售收入。（2）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)優(yōu)先產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)或單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，于不動產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天確認視同銷售收入。

企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定的視同銷售行為，于資產(chǎn)負債表確認視同銷售收入。

三、結(jié)論

1、《企業(yè)會計制度》對收入確認時間的規(guī)定涵蓋面遠大于稅法的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計制度》對收入確認時間的規(guī)定是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，并以抽象的主管判斷規(guī)定較多，可涵蓋幾乎所有類型的收入；而我國稅法對收入確認時間的規(guī)定是以收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合為基礎(chǔ)的，并以客觀依據(jù)為主，分別列舉各項收入確認時間，較少主管判斷方面的規(guī)定，這與稅法的可操作性要求是分不開的，但正是由于如此，如稅法的修訂不及時的話，隨著經(jīng)濟發(fā)展所出現(xiàn)的一些新型收入將由于沒有相應(yīng)的規(guī)定而出現(xiàn)稅收漏洞，如在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中電子商務(wù)的收入就難以通過現(xiàn)有的稅法規(guī)定對其進行征收管理。對此，稅法的立法機關(guān)就必須針對稅法未能涵蓋的新情況、新問題，及時地修訂稅法與之適應(yīng)。

2、《企業(yè)會計制度》中收入確認的規(guī)定體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則

這一原則對稅收制度改革也有重要的借鑒作用，它體現(xiàn)在稅法中就是實質(zhì)課稅原則，即：應(yīng)根據(jù)納稅人的真實負擔(dān)能力決定納稅人的稅負，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的進一步深入，在西方經(jīng)濟發(fā)達國家盛行的各種避稅形式也必將在我國出現(xiàn)，對此，立法機關(guān)在不斷立法堵塞稅收漏洞、完善稅收制度的同時，應(yīng)當(dāng)賦予稅務(wù)機關(guān)一定的自由裁量權(quán)，使之有權(quán)處理不合法的避稅行為，對其實質(zhì)所得進行課稅。

3、《企業(yè)會計制度》強調(diào)了謹慎性原則的運用

如收入確認存在不確定因素的情況下，必須保持必要的謹慎，不得高估資產(chǎn)或收益，但對于可能發(fā)生的損失費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。因此，企業(yè)對一些存在風(fēng)險的收入往往不予以確認。但稅法不承認謹慎性原則，對收入的風(fēng)險問題不作考慮，只要符合計稅收入確認的要件，企業(yè)就必須計算繳納稅款。在這種情況下，一旦企業(yè)最終證實無法取得該項已納稅收入時，從保護稅本及實質(zhì)課稅的原則出發(fā)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)退還已征收稅款或者允許其從當(dāng)期應(yīng)納稅收入中扣減。

4、《企業(yè)會計制度》對收入確認規(guī)定的趨向主觀化、經(jīng)驗化

有的企業(yè)甚至?xí)檫_到某些目的而有意利用這些規(guī)定對收入進行人為調(diào)整，這就導(dǎo)致了企業(yè)的會計信息存在失真的可能性。這樣就會對稅收工作產(chǎn)生巨大影響，這個影響對所得稅征管尤為明顯。企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)納稅所得額等于企業(yè)會計利潤加減稅收調(diào)整項目金額。由于《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則中對企業(yè)會計利潤產(chǎn)生基礎(chǔ)――收入僅以列舉法證明了收入的類別，并沒有收入確認的詳細規(guī)定，在實際操作中，除少數(shù)特別的收入類別外，都是基本依照跨級的有關(guān)規(guī)定進行確認的。因此，企業(yè)就有可能通過利用《企業(yè)會計制度》對收入確認規(guī)定主觀判斷多的特點，人為調(diào)整收入進而達到逃避納稅或者滯后納稅的目的。如果要求企業(yè)完全按照稅法規(guī)定另外對收入費用進行核算、計算出應(yīng)稅利潤的話，這不但會加大企業(yè)的納稅成本，而且等于將企業(yè)“兩套帳”的做法合法化了。這使得稅務(wù)機關(guān)陷入兩難的局面。筆者認為：可以結(jié)合企業(yè)會計電算化、多頻道化的趨勢及未來“稅企聯(lián)網(wǎng)”的推行，來解決這一問題。其解決思路是：企業(yè)為了滿足會計信息的各類使用者的要求，可使用一套多元化的會計核算軟件系統(tǒng)，由會計事項及其金融輸入后，會計信息的各類使用者可以通過設(shè)置一定的參數(shù)，要求核算系統(tǒng)按照其設(shè)置的標準加工并輸入輸出會計信息。這一核算系統(tǒng)，可稱為“多頻道會計系統(tǒng)”，即：像看電視每個人都可以選一個最適合自己的頻道一樣，使用者也可以要求核算系統(tǒng)輸出自己最需要的會計信息。最后，隨著“稅企聯(lián)網(wǎng)”的推行，稅務(wù)機關(guān)便可以足不出戶在互聯(lián)網(wǎng)電腦上調(diào)取需要的企業(yè)會計信息，計算企業(yè)應(yīng)納稅款。

中國已加入了世界貿(mào)易組織，我國的會計制度、稅收制度正逐步與國際接軌，為適應(yīng)新的稅收形式，稅務(wù)人員必須不斷學(xué)習(xí)和掌握新的會計政策，以提高稅收征管和稅務(wù)稽查的能力；而納稅人應(yīng)當(dāng)充分掌握企業(yè)會計制度、具體會計準則與稅法的差異，從而準確地執(zhí)行稅法，履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險。

參考文獻：

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[3] 郝如玉.《稅收理論研究》經(jīng)濟科學(xué)出版社2002年.

[4] 許善達.《國家稅收》中國稅務(wù)出版社2003年.

企業(yè)會計制度實施細則范文第2篇

我國以《企業(yè)財務(wù)通則》為統(tǒng)帥、分行業(yè)財務(wù)制度為主體、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度為補充的現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度體系已走過了十多年的歷程。

十多年來，國家宏觀經(jīng)濟體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化，企業(yè)會計制度、稅收制度和國有資產(chǎn)管理體制進行了重大改革，其他相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)出臺并日趨完善。在這樣的背景下，現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度已不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，陷入了尷尬的兩難境地?！柏攧?wù)制度的運行要經(jīng)過制度制定、傳導(dǎo)到實施的過程，它包括制度的有效修改補充、更新替代和失效的運動變化。財務(wù)制度的老化現(xiàn)象是制度運行的一般規(guī)律。這一規(guī)律要求在選擇財務(wù)制度時，要自覺地根據(jù)客觀情況的變化，對制度廢除取消、修改補充或更新替代。”總之，財務(wù)制度不是一成不變的，改革勢在必行。

至于財務(wù)制度究竟何去何從，十多年來，這樣的探討一直沒有停止，眾說紛紜，歸納起來主要有以下三種觀點：廢除企業(yè)財務(wù)制度；調(diào)整企業(yè)財務(wù)制度，建立面向國有企業(yè)的出資人財務(wù)制度；徹底革新企業(yè)財務(wù)制度。

二、對企業(yè)財務(wù)制度改革持有的幾種觀點剖析

（一）企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)廢除

持該觀點的人認為，既然企業(yè)財務(wù)制度的基本功能已經(jīng)喪失，經(jīng)濟領(lǐng)域的其他相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度日益完善，借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，可以取消財政部統(tǒng)一制定的企業(yè)財務(wù)制度，并且這一行為不會給政府管理及企業(yè)自身的營運帶來問題。企業(yè)財務(wù)制度在經(jīng)歷輝煌之后，已經(jīng)完成其歷史使命，可以徹底取消。

1企業(yè)會計制度的改革取代財務(wù)制度確認計量會計要素的功能

隨著會計制度的不斷發(fā)展，會計制度所覆蓋的領(lǐng)域不斷擴大，陸續(xù)的企業(yè)會計準則以及2000年財政部統(tǒng)一制訂的《企業(yè)會計制度》，已經(jīng)基本包含了原由企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的確認和計量的內(nèi)容。“兩則兩制”①并行的局面被打破，企業(yè)財務(wù)制度作為會計要素確認和計量的功能基本被取代了。

2稅收制度取代財務(wù)制度納稅扣除的職能

在1994年稅制改革之前，企業(yè)財務(wù)制度對企業(yè)成本費用等進行確認，實際上行使了納稅扣除的職能。但是稅制改革之后這種現(xiàn)狀發(fā)生了改變。1994年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除”，這使得稅收制度從企業(yè)財務(wù)制度中得以分離出來。2000年國家稅務(wù)總局了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對企業(yè)納稅扣除事項做出了全面規(guī)定。企業(yè)財務(wù)制度納稅扣除的功能被徹底取代了。

企業(yè)會計制度實施細則范文第3篇

［關(guān)鍵詞］保險會計；會計準則；保險監(jiān)管

隨著我國社會主義市場體制的建設(shè)日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態(tài)，保險經(jīng)營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內(nèi)資本市場，保險監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險會計制度規(guī)范，更為準確、及時地反映保險業(yè)的經(jīng)營成果和承擔(dān)的風(fēng)險，防止行業(yè)性的風(fēng)險積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國保險會計制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）

1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現(xiàn)了計劃經(jīng)濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險企業(yè)會計制度》時期（1993-1998年）

1993年，財政部結(jié)合保險行業(yè)經(jīng)營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。

（三）《保險公司會計制度》時期（1998-2001年）

隨著《保險法》實施和保險監(jiān)督管理委員會的成立，國內(nèi)保險市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險業(yè)務(wù)分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規(guī)定；進一步規(guī)范了會計報表體系。

（四）《金融企業(yè)會計制度》時期（2001－2006年）

200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關(guān)的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會計準則》時期（2006至今年）

2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關(guān)保險行業(yè)的會計準則，包括《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴格的披露要求。

至此，保險會計制度實現(xiàn)了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展。

二、保險會計制度的國際比較

（一）國際會計準則理事會（IASB）

國際會計準則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關(guān)的會計問題建立相應(yīng)的會計框架。第一階段包括國際財務(wù)報告標準4（IFRS4），以及廣義上的國際會計準則32（IAS32）與國際會計準則39（IAS39），分別給予財務(wù)工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。

根據(jù)IASB編報財務(wù)報表的框架，IASB所制定的準則是為編報通用目的財務(wù)報表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險會計準則同樣應(yīng)限定于通用目的的財務(wù)報告，而不是法定的財務(wù)報告，以確保保險行業(yè)會計和其他行業(yè)會計處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險會計準則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財務(wù)報告的階段。

1982年6月，美國財務(wù)會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號財務(wù)會計準則（SFAS，No.60）“保險企業(yè)會計核算與財務(wù)報告”，從而誕生了保險業(yè)的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）所制定的一般會計準則（GAAP），編制基于通常目的的財務(wù)報告，以提供給企業(yè)的外部財務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監(jiān)管當(dāng)局用以評價企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險會計準則，因而其財務(wù)報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國保險協(xié)會（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會計處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險業(yè)監(jiān)督法》。

德國會計規(guī)范的一大重要特點就是稅務(wù)會計對財務(wù)報告信息披露的深遠影響，法律規(guī)定了財務(wù)會計對稅務(wù)會計的決定性原則，也就是稅務(wù)會計要盡量順從財務(wù)會計的方法，同時又規(guī)定了稅務(wù)會計對財務(wù)會計的反作用原則，以保持稅務(wù)會計和財務(wù)會計在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險會計制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達國家保險會計制度的現(xiàn)狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實現(xiàn)保險會計制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達國家對保險會計規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險業(yè)多年來依據(jù)的是行業(yè)會計制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險業(yè)在會計規(guī)范方面，于1993年頒布《保險企業(yè)會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業(yè)會計制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規(guī)范都是針對政府部門對保險業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險業(yè)行業(yè)特點進一步完善保險會計制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會計目標和監(jiān)管目標，實現(xiàn)保險會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會計目標是企業(yè)財務(wù)會計確認、計量和報告的基本出發(fā)點，我國會計準則規(guī)范的目標將受托責(zé)任觀和決策有用觀實現(xiàn)了有機結(jié)合，并且與IASB以及美國等主要市場經(jīng)濟主體會計準則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險，維護金融安全與穩(wěn)定。

會計目標與監(jiān)管目標之間存在差異，勢必影響到相關(guān)會計規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計提保險合同準備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險審慎監(jiān)管要求設(shè)計的，因此保險公司據(jù)此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應(yīng)承擔(dān)的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應(yīng)當(dāng)保持獨立性，不應(yīng)逢迎準則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業(yè)財務(wù)報告結(jié)果進而促進金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計準則制定，并導(dǎo)致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼顧會計目標和監(jiān)管目標，才能既維護投資者利益，又實現(xiàn)監(jiān)管目標。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險會計制度規(guī)范的可操作性

企業(yè)會計制度實施細則范文第4篇

關(guān)鍵詞：視同銷售 ； 稅務(wù) ； 會計 ； 處理

一、變更部分“視同銷售貨物”征稅與否的法律規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱某稅條例或?qū)嵤┘殑t）第四條規(guī)定：

“單位和個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的出外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。”[1]

稅法規(guī)定以上行為都要繳納增值稅，其目的主要是避免造成與正常貨物銷售稅收負擔(dān)不平衡的矛盾，防止納稅人利用該行為逃避納稅。[2] 但不能忽視，上述各種行為存在著實質(zhì)性的差別：

1. 有行為的發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移（如第7—8條），有的并未發(fā)生、至少在一定時點上未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移（如第1—3條），在納稅義務(wù)發(fā)生時間上存在著很大差異；

2. 有的換取的是外部利益（如第6條），有的換取的是內(nèi)部利益（如第7條），在納稅人獲得的實際利益上存在著一定差異；

3. 有的獲取了直接的經(jīng)濟利益（如第4—7條），有的雖未獲取經(jīng)濟利益，但獲得了一定的社會效益或強化了企業(yè)形象，無形中使企業(yè)在競爭中居于有利地位（如第8條），在納稅人的顯性利益和隱性利益上存在一定差異。WWw.133229.cOm

由此看出，盡管上述行為具體情況各異，但都在一定程度上影響著納稅人的稅后效益。筆者對多數(shù)行為征收增值稅都沒有異議，但有兩點值得商榷：

第一，“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”確定為征稅行為無可厚非，但是所確定的范圍過于籠統(tǒng)，因為“無償贈送”并沒有把捐贈排除在外，而捐贈包含了公益、救濟性捐贈行為。公益、救濟性捐贈是國家倡導(dǎo)的正義行為，如果這種捐贈行為需要繳納增值稅的話，最終要由納稅人自己承擔(dān)稅負，違背了國家的政策導(dǎo)向。因此，本人認為，應(yīng)將公益救濟性捐贈作為免稅條款在法規(guī)中得到體現(xiàn)。

第二，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”條款中未包括“購進”行為。納稅人作為經(jīng)營者一般能夠以廠價或批發(fā)價購進所需貨物，節(jié)省好多納稅環(huán)節(jié)，稅基明顯低于普通消費者，如果對購進貨物不視同銷售征稅，納稅人勢必利用該避稅手段以各種名義給職工撈取更多的利益。這顯然有失公平。因此，本人認為，應(yīng)將購進貨物也納入“視同銷售貨物”的范疇。

二、對視同銷售行為組成計稅價格進行修訂

根據(jù)《增值稅實施細則》第十六條規(guī)定：

“納稅人……有本細則第四條所列視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費稅的貨物其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，……。”

另據(jù)《消費稅暫行條例》第七條規(guī)定：“組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1—消費稅稅率）”

從上述法規(guī)規(guī)定中可以得出如下結(jié)論，即：視同銷售行為的組成計稅價格計算公式為

組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1—消費稅稅率）

本文認為，以上公式存在下列不足之處：

1. 公式中的成本只包括實際生產(chǎn)成本，而同類貨物的銷售定價一般要考慮銷售成本、管理費用、營業(yè)費用等；

2. 公式中只將消費稅作為價內(nèi)稅的重要組成部分，忽視了價內(nèi)稅的其他稅種，如城市維護建稅和教育費附加等；

3. 在2001年確定對卷煙和白酒實行從價定率和從量定額復(fù)合征稅方式后，有關(guān)補充規(guī)定忽視了消費稅中定額稅作為價格組成的重要因素對計稅依據(jù)的影響，直到2004年才對進口卷煙明確了“組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅）÷（1－消費稅稅率）”，將“定額稅”包含在計稅價格之內(nèi)，而根據(jù)相同原理形成的自產(chǎn)自用和委托加工的組成計稅價格中至今也沒有明確“定額稅”的地位；

4. 在國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》和《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中，對于消費稅應(yīng)稅消費品這些“利稅大戶”規(guī)定成本利潤率，除甲級卷煙和糧食白酒規(guī)定了10%，其余大部分為5%，而對于消費稅非應(yīng)稅貨物卻規(guī)定了10%，使得消費稅應(yīng)稅消費品的稅基遠遠低于一般貨物，造成稅負不公。

由此可見，公式中的組成計稅價格應(yīng)包括的計稅因素太少，成本利潤率的比例太低，明顯小于同類貨物的實際計稅標準，違背了稅收的公平原則。因此，本人認為，應(yīng)將視同銷售行為的組成計稅價格確定為：

組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）+定額稅]÷[1—消費稅稅率×（1+城建稅率+教育附加費率）

公式中的成本是指企業(yè)的商品（或產(chǎn)品）銷售成本加計期間費用。

公式中的成本利潤率應(yīng)適當(dāng)提高比例，具體比例由法規(guī)制定機關(guān)確定，本人建議15%較為合理。

公式中的定額稅不僅包括消費稅中定額征收的部分，還應(yīng)包括資源稅等作為價內(nèi)稅的定額稅以便更為合理的反映納稅人應(yīng)稅行為銷售價格的構(gòu)成。

另外，要求稅務(wù)機關(guān)核定增值稅和消費稅的計稅依據(jù)應(yīng)盡量保持一致，一方面體現(xiàn)會計一致性原則，另一方面，體現(xiàn)稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。

三、調(diào)整視同銷售貨物賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》（財會[2001]11號）規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅—銷項稅額）。[3]

同時，在該制度的主要會計事項分錄舉例中列明：

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東）

借：應(yīng)收賬款等，

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和〈相關(guān)會計準則問題解答（三）〉》（財會[2003]29號）第一個問題中規(guī)定：企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品用于捐贈時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金”等科目。[4]

另外，根據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（94財法字3號）第55條規(guī)定：“納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理?！?/p>

盡管在多處相關(guān)法規(guī)中都有對“視同銷售行為”的明確規(guī)定，但其賬務(wù)處理卻很不規(guī)范：

其一，同樣規(guī)定了作為收入處理，但在分配給股東時，視同銷售的貨物記入了“主營業(yè)務(wù)收入”，而用于基本建設(shè)時，卻只確認了增值稅的銷項稅額，并未確認“主營業(yè)務(wù)收入”，從根本上違背了會計制度關(guān)于一致性原則，造成實際工作者對稅法和會計制度理解的混亂。

其二，在企業(yè)產(chǎn)品用于基本建設(shè)等視同銷售行為時，稅收制度雖然規(guī)定了作為收入處理，但在賬務(wù)處理上，按市場公允價計算增值稅銷項稅額，卻按庫存商品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)支出，造成了增值稅銷項稅額不能直接對應(yīng)計稅依據(jù)，出現(xiàn)了“皮之不存，毛將安附”的現(xiàn)象。

其三，視同銷售行為不能在賬務(wù)處理上確認并反映“主營業(yè)務(wù)收入”，給期末核定、調(diào)整應(yīng)納稅所得額帶來很大困難，在一定程度上影響了企業(yè)所得稅的計算、征收和管理。[5]

針對以上問題，本人認為，應(yīng)將所有“視同銷售行為”均確認主營業(yè)務(wù)收入，不論該行為是對內(nèi)還是對外，是建設(shè)還是消費，是有償還是無償，即：

當(dāng)發(fā)生視同銷售行為時，賬務(wù)處理如下：

借：在建工程

長期股權(quán)投資

應(yīng)付福利費

應(yīng)付股利

營業(yè)外支出等

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

參考文獻：

[1] 國家稅務(wù)總局辦公廳.中華人民共和國稅收基本法規(guī)[m]. 北京：中國稅務(wù)出版社，.2001.1—11，26，109.

[2] 古建芹.國家稅收[m].中國，石家莊：河北人民出版社，2005.67.

[3] 河北省財政廳.企業(yè)會計制度·企業(yè)會計準則匯編[m]. 石家莊：河北科學(xué)技術(shù)出版社，2001.221，392，421.

企業(yè)會計制度實施細則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】會計收入 應(yīng)稅收入 差異 協(xié)調(diào)

企業(yè)的會計處理和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。會計學(xué)上將收入的概念一般分為日常經(jīng)營活動取得的收入和利得，包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入等。但不包括為第三方或者客戶代收的款項。稅法對收入沒有作出原則性、總括性的規(guī)定，只表明只要符合條例及實施細則所列舉的條件，即可確認為應(yīng)稅收入。這里所說的收入是指經(jīng)濟利益的全部流入，具體包括有形的和無形的兩大類。

從總的方面看，稅法中收入的含義要寬于會計收入。基于上述區(qū)別，導(dǎo)致兩者在收入確認和計量上存在很大差異。

一、會計收入和計稅收入的差異性分析

（1）一般銷售收入。企業(yè)會計制度和稅收條例與細則對一般收入的確認時間上的規(guī)定差異較大。企業(yè)會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。這是由于會計核算是從某個具體的會計主體出發(fā)，要正確反映該主體的經(jīng)營情況，而且由于激烈的競爭，企業(yè)注重謹慎性是理所當(dāng)然的。而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)。會計制度對一般銷售收入的規(guī)定：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。稅法對一般銷售收入的規(guī)定：采用直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物為按合同約定的收款日期的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)；委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)；銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天視為銷售實現(xiàn)。由此可以看出，“收到貨款”、“發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)”、“開具發(fā)票”等形式化的條件或手續(xù)是稅法制度下確認收入的關(guān)鍵。

（2）視同銷售收入。視同銷售是造成會計收入與應(yīng)稅收入差異的一個重要原因。對視同銷售，企業(yè)或納稅人在會計上不作銷售核算，而在稅務(wù)上要視同對外銷售貨物確認收入計繳稅金?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定了8種視同銷售貨物的行為：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個人經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售的規(guī)定主要是出于反避稅的考慮，體現(xiàn)出稅法對會計謹慎性原則的背離。

（3）非貨幣易收入。貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等，稱為非貨幣性資產(chǎn)。

《企業(yè)會計準則——非貨幣易》規(guī)定：對于同類非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認營業(yè)收入和投資收益，只確認因換出資產(chǎn)發(fā)生減值（即公允價值小于賬面價值）或增值（即公允價值大于賬面價值）而產(chǎn)生的損益，并按換出資產(chǎn)的不同性質(zhì)確定其歸屬；對于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，確認營業(yè)收入或投資收益。在稅收上，不區(qū)分同類與不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。稅法條例及細則規(guī)定，在換出資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，確認營業(yè)收入或投資收益。

（4）建造合同收入。建造合同是指為建筑一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入。

會計制度對建造合同收入的規(guī)定：在1個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入；在2個或2個以上會計年度完成的建造合同，如果若建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入。若建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)分情況處理：其一，預(yù)計合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本確認合同收入；其二，預(yù)計合同成本不可能收回的，則不確認收入。

稅法對建造合同收入的規(guī)定：實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算時，確認為收入實現(xiàn)，實現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價款總額；實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認合同價款收入的實現(xiàn)；實行按工程形象進度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現(xiàn)；實行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價款時確定為收入一次或分次實現(xiàn)。

由此可見，兩者確認收入主要區(qū)別在于收入確認的時間和合同金額的不同，稅法只承認完工百分比法，不承認完成合同法，確實難于估計完工百分比的，由主管稅務(wù)機關(guān)按其他方法來確認。

二、會計收入與應(yīng)稅收入差異的協(xié)調(diào)

會計準則和稅法協(xié)調(diào)是一個不斷博弈的過程。目前我國會計制度的許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規(guī)范的會計制度和稅收政策的要求去界定稅法與會計制度的差異。只要對所得稅收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙，就應(yīng)盡可能將所得稅政策與會計政策協(xié)調(diào)一致，進一步縮小稅法與會計制度之間的差異，從而實現(xiàn)會計核算和稅收征管雙贏。

（1）增加涉稅信息披露，加強對稅收信息支持。我國上市公司目前披露的涉稅（主要是所得稅）信息比較少，披露方面的不足再加上納稅申報表的非公開性，使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收的相關(guān)信息，更無法理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。稅務(wù)信息的非公開性使相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，不利于我們有效地協(xié)調(diào)和縮小會稅方面的差異。增加涉稅信息的披露，一方面可以與國際慣例接軌，另一方面也必然會有利于會計收入和稅收收入差異的協(xié)調(diào)。

（2）修訂和完善現(xiàn)有的稅法體系。我國現(xiàn)有的稅法體系極為復(fù)雜，包括稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收地方性法規(guī)及稅收部門規(guī)章等。其中影響到企業(yè)會計核算并形成會稅方面差異的不在少數(shù)，稅務(wù)部門有必要對現(xiàn)有的稅收法規(guī)進行清理和審查，應(yīng)盡可能將稅法的相關(guān)規(guī)定與會計制度協(xié)調(diào)一致，盡可能減少不必要的差異。

（3）相關(guān)的納稅調(diào)整指南。從稅法的實際執(zhí)行情況來看，當(dāng)前突出的矛盾表現(xiàn)在當(dāng)所的稅收法規(guī)對會計核算產(chǎn)生影響時，缺乏相應(yīng)的配套會計處理規(guī)定。出現(xiàn)這種情況時，往往只在稅法中規(guī)定“無論會計制度怎樣處理，均以本規(guī)定計算納稅”，或者在很長一段時間后才由財政部制定有關(guān)會計處理規(guī)定。這種政策制定上的不配套、不明確的做法，給實際會計工作帶來混亂。因此，應(yīng)建議國家稅務(wù)總局或各省、自治區(qū)、直轄市在出臺有關(guān)稅收法律法規(guī)時，如可能涉及影響到企業(yè)會計核算時，應(yīng)當(dāng)借鑒財政部會計準則的做法，相關(guān)的納稅調(diào)整指南，指導(dǎo)實際的會計處理、稅款核算、納稅調(diào)整等工作。這相當(dāng)于在稅法與會計制度制定主體之間建立一種長效的協(xié)調(diào)機制，對于征納雙方正確認識和處理差異，減少操作難度，準確繳納稅款，都將是大有好處的。

（4）會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)加強對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)。對于一些企業(yè)利用會計與稅法差異進行違規(guī)操作的行為，以及由于會計對二者差異缺乏必要的了解而導(dǎo)致的漏稅行為，除加強稅務(wù)日常檢查及稅務(wù)稽查工作外，還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的職能，加大對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)工作，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正、制止、建議改正、予以披露，或給予企業(yè)納稅輔導(dǎo)，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤的渠道，通過中介機構(gòu)的工作，為會計與稅法的協(xié)調(diào)提供幫助。

我國的會計制度和稅法體系正處于不斷的發(fā)展完善之中，通過對會計收入與應(yīng)稅收入差異的研究有利于會計制度與稅法的完善與優(yōu)化。會計收入與應(yīng)稅收入之間的差異來源于兩者理論根源不同，實務(wù)操作又進一步拉大了差異，差異的協(xié)調(diào)則涉及理論界和實務(wù)領(lǐng)域，是一項復(fù)雜的工程。為此，在會計制度與稅法之間應(yīng)建立有效的協(xié)調(diào)機制，以逐步解決差異引發(fā)的問題，使會計收入與應(yīng)稅收入的差異降到最低。

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