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簡(jiǎn)述公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：信息化 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 分離 必要性

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展的過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。目前在西方許多國(guó)家，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列為企業(yè)會(huì)計(jì)的三大分支。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展和國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)整，使企業(yè)面臨著新的稅收征管環(huán)境，客觀上需要實(shí)時(shí)反映企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)石油天然氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)石油）決定實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。中國(guó)石油大連石化公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)大連石化）作為中石油下屬的地區(qū)公司，是這次中石油實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)

所謂企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)（納稅人）的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)（包括稅款的形成和計(jì)算、申報(bào)納稅和繳納稅款等）所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。它既與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相聯(lián)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)賬冊(cè)設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是相結(jié)合的，又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。隨著經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理模式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及稅收法律體系與國(guó)際慣例的逐步接軌，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重要。

中國(guó)石油稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一套自下而上相互支撐的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，即以所得稅為主要內(nèi)容、以FMIS7.0為依托，實(shí)時(shí)反映稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)分析、提供稅務(wù)管理和決策信息，實(shí)現(xiàn)稅收動(dòng)態(tài)管理、類(lèi)別管理、個(gè)性管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、籌劃管理、效益管理，提升稅務(wù)管理服務(wù)于發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效力。稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以全面反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異為重點(diǎn)，核算遞延所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用，為所得稅納稅申報(bào)及財(cái)務(wù)管理提供詳實(shí)而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)及籌劃管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們的具體做法是：（1）設(shè)置責(zé)任中心+會(huì)計(jì)科目差異調(diào)整憑證+所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)析取，同時(shí)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的方法，在FMIS7.0下設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心”，與股份公司、國(guó)際準(zhǔn)則調(diào)整責(zé)任中心平行，用作反映稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異數(shù)據(jù)；（2）對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，直接沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證處理數(shù)據(jù)；（3）對(duì)于存在差異的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在稅務(wù)調(diào)整責(zé)任中心進(jìn)行憑證處理，運(yùn)用稅務(wù)調(diào)整科目對(duì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整；（4）在FMIS中創(chuàng)建所得稅會(huì)計(jì)體系，定義所得稅會(huì)計(jì)體系與FMIS會(huì)計(jì)核算體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系；通過(guò)合并的責(zé)任中心+所得稅會(huì)計(jì)體系從FMIS賬務(wù)體系中析取所得稅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在FMIS7.0的會(huì)計(jì)科目表中增加納稅調(diào)整科目，此類(lèi)科目用作納稅調(diào)整憑證的調(diào)入方科目（調(diào)出方為標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目）。按照稅法口徑建立稅務(wù)科目表及稅務(wù)科目與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，建立調(diào)整事項(xiàng)列表，按月或按年可根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)，在調(diào)整責(zé)任中心內(nèi)，制作調(diào)整憑證。建立以下屬投資公司（本部、添加劑、星航銷(xiāo)售、質(zhì)檢中心）為單位，稅法口徑下的稅務(wù)合并虛擬責(zé)任中心，用作展示稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)。建立完整稅務(wù)會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，依據(jù)大連石化一級(jí)核算內(nèi)的賬務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)查詢(xún)稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)，提供稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下核算數(shù)據(jù)的查詢(xún)分析及報(bào)表編制等功能，并繼承了ERP與FMIS融合的成果（詳見(jiàn)下圖）。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，必然要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則，同時(shí)，還應(yīng)遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的特有原則：

1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，必須符合國(guó)家的稅法規(guī)定。當(dāng)會(huì)計(jì)一般原則與稅法規(guī)定不一致時(shí)，對(duì)不符合稅法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)要單獨(dú)進(jìn)行核算。

2.靈活操作原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，對(duì)與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金，做到核算與監(jiān)督相結(jié)合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。

3.確保稅收收入原則，即以保證國(guó)家稅款收入為第一要?jiǎng)?wù)合理稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地繳納稅款。

4.程序法優(yōu)于實(shí)體法原則。納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問(wèn)題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問(wèn)題原則，例如繳納稅款時(shí)有疑問(wèn)，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的弊端

隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異，稅收制度一直處于會(huì)計(jì)的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿作用的真實(shí)含義等。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。

在一些地區(qū)公司（尤其是多數(shù)控股投資子公司）中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任企業(yè)辦稅人員，一人肩負(fù)多項(xiàng)職能、多個(gè)任務(wù)，且涉稅事宜的辦理也僅僅是會(huì)計(jì)工作的附屬內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員自然沒(méi)有也不愿花費(fèi)較多時(shí)間、精力對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面透徹的學(xué)習(xí)和鉆研。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)稅務(wù)部門(mén)指示和處理作出被動(dòng)的接受狀態(tài)，其在辦理涉稅事宜時(shí)，則難免由于業(yè)務(wù)而常犯錯(cuò)誤和不了解稅收政策，使得企業(yè)被稅務(wù)部門(mén)治理并遭受不必要損失。

所以說(shuō)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的必然性。企業(yè)作為獨(dú)立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護(hù)其自身合法權(quán)益，因此建立獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，便順理成章地提到日程上來(lái)了。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

1.協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收制度差異的需要

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，兩者相互補(bǔ)充、相互配合，共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，但隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異。例如：會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異，按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。

2.企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的需要，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效途徑

目前，我國(guó)稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動(dòng)較為頻繁，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)稅法理解不夠，企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對(duì)國(guó)家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn)，這些都給企業(yè)帶來(lái)了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅收工作，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得稅收政策變動(dòng)信息，就會(huì)避免此類(lèi)事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。

3.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù)，不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化，亂擠成本，擴(kuò)大費(fèi)用的開(kāi)支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入、多提專(zhuān)用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，應(yīng)合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財(cái)務(wù)決策，依法履行納稅義務(wù)，從而達(dá)到合理節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。

4.推行申報(bào)納稅制度的需要

企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中解脫出來(lái)，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時(shí)計(jì)算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時(shí)由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，稅務(wù)人員可以從檢查大量的財(cái)務(wù)資料中解脫出來(lái)，集中精力檢查稅務(wù)會(huì)計(jì)資料，這樣既可以節(jié)省時(shí)間，又能把問(wèn)題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性，避免稅款的錯(cuò)征與漏征，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為進(jìn)行有效地監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全面依法征稅。

5.解決稅收爭(zhēng)議的需要

企業(yè)（納稅人）在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中，對(duì)某一納稅事項(xiàng)有時(shí)會(huì)有兩個(gè)以上的合理選擇，由于征納雙方對(duì)稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門(mén)往往會(huì)選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭(zhēng)議。雖然可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來(lái)解決稅收爭(zhēng)議，但程序復(fù)雜，耗費(fèi)精力，且時(shí)效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，由稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門(mén)就企業(yè)容易發(fā)生爭(zhēng)議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見(jiàn)達(dá)成共識(shí)，有利于減少征納雙方的稅收爭(zhēng)議，使國(guó)家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn)，既維護(hù)了國(guó)家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護(hù)。

四、總結(jié)

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科。與此同時(shí)，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)，有利于擴(kuò)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國(guó)際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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簡(jiǎn)述公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度范文第2篇

1.從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程看會(huì)計(jì)功能的膨脹：會(huì)計(jì)究竟是什么？

從會(huì)計(jì)雛形原始社會(huì)未期的結(jié)繩記事到公元11世紀(jì)至15世紀(jì)以盛唐時(shí)期的“公司會(huì)計(jì)司”、南宋的“審計(jì)院”以及“四柱結(jié)算法”為標(biāo)志的中式會(huì)計(jì)，是古代會(huì)計(jì)的象征，此時(shí)會(huì)計(jì)告訴人們：收入多少、用了多少、還剩多少。公元13世紀(jì)至19世紀(jì)，意大利復(fù)式簿記歷時(shí)700年左右的演進(jìn)，促使了古代會(huì)計(jì)向近代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，并最終在20世紀(jì)初期完成（郭道揚(yáng)，2001），復(fù)式簿記“有借必有貸、借貸必相等”的規(guī)則，使近代會(huì)計(jì)在反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)又能發(fā)揮監(jiān)督的功能。20世紀(jì)40年代至今，人們步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與知識(shí)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)隨之向現(xiàn)代會(huì)計(jì)過(guò)渡，期間會(huì)計(jì)除基本的反映與監(jiān)督功能外，日益成為經(jīng)濟(jì)管理與運(yùn)行中必不可少的組成部分。上面雖只是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的簡(jiǎn)述，但足以說(shuō)明會(huì)計(jì)功能的膨脹過(guò)程。

會(huì)計(jì)功能的膨脹還可從我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究側(cè)面窺見(jiàn)一斑。過(guò)去20年間的會(huì)計(jì)理論研究集中在四個(gè)方面（王光遠(yuǎn)、吳聯(lián)生，2001）：①會(huì)計(jì)是什么，會(huì)計(jì)學(xué)是什么等基本問(wèn)題（24%）；②經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)（60%）；③物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（1%）；④股票市場(chǎng)會(huì)計(jì)（15%）。關(guān)于會(huì)計(jì)是什么，會(huì)計(jì)界有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論、會(huì)計(jì)控制論、會(huì)計(jì)管理工具論等觀點(diǎn)。關(guān)于會(huì)計(jì)能干什么，會(huì)計(jì)界也有一職能乃至六職能之爭(zhēng)，除最基本的反映職能外，還包括核算、監(jiān)督、控制、參與預(yù)測(cè)、決策等職能。這些年來(lái)，會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)基本論問(wèn)題的討論雖然越來(lái)越少，卻從未達(dá)成共識(shí)。而且不可否認(rèn)會(huì)計(jì)相關(guān)人員具有擴(kuò)大會(huì)計(jì)功能的潛在動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)中心論或大會(huì)計(jì)的論調(diào)正是這一動(dòng)機(jī)的極端表現(xiàn)。如此之趨勢(shì)使我們不禁擔(dān)憂：會(huì)計(jì)究竟是什么？會(huì)計(jì)能承受起重?fù)?dān)嗎？2.會(huì)計(jì)信息在量和質(zhì)上的膨脹：會(huì)計(jì)，信息使用者需求的奴隸

近年來(lái)，以顧客為中心的顧客需求思想在管理的各個(gè)領(lǐng)域得到了普遍的貫徹，會(huì)計(jì)與審計(jì)也不例外。作為會(huì)計(jì)的顧客，會(huì)計(jì)信息使用者的需求無(wú)疑產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)的需求并推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的進(jìn)步，如果說(shuō)過(guò)去的會(huì)計(jì)是被動(dòng)地追逐會(huì)計(jì)信息使用者需求，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者需求的把握越來(lái)越成為一種自覺(jué)的行動(dòng)。這是會(huì)計(jì)走向成熟的表現(xiàn)，但筆者以為會(huì)計(jì)界把握使用者信息需求的心態(tài)唯恐過(guò)之或不及。“不及”，即會(huì)計(jì)期望差距，是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)的預(yù)期高于會(huì)計(jì)本身所能達(dá)到的水平引起的差異，它由四部分組成（胡春之，1998）：①使用者的不合理期望，受自身技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的制約會(huì)計(jì)不可能提供的服務(wù)；②使用者的合理期望，由于技術(shù)上的缺陷會(huì)計(jì)可以但未能提供的服務(wù)；③實(shí)際業(yè)績(jī)?nèi)狈?，由于?zhí)行不力造成的會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)意圖的偏離；④感覺(jué)但實(shí)際不存在的業(yè)績(jī)?nèi)狈?，使用者?duì)會(huì)計(jì)的不正確認(rèn)知所引起的差異。不及實(shí)際上是一種正常狀態(tài)，正是它促使會(huì)計(jì)不斷向信息使用者的預(yù)期靠攏，成為會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，只不過(guò)要把握“不及”的度?！斑^(guò)之”，則指會(huì)計(jì)在滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的同時(shí)提供了大量無(wú)效的服務(wù)，這絕非聳人聽(tīng)聞，會(huì)計(jì)界在飽嘗信息披露不足的指責(zé)后開(kāi)始有了對(duì)信息披露過(guò)量的擔(dān)憂。

21世紀(jì)人類(lèi)步入信息時(shí)代，信息在多種傳播媒介的推動(dòng)下呈“爆炸”趨勢(shì)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息也不例外，集中體現(xiàn)在信息數(shù)量和信息質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。信息數(shù)量的膨脹表現(xiàn)為：以歷史成本為主的歷史信息向以公允價(jià)值為主的未來(lái)信息的轉(zhuǎn)變；表內(nèi)信息擴(kuò)張及向表外的延伸，據(jù)安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司前主席葛羅夫斯的一項(xiàng)調(diào)查，美國(guó)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息量自1972年平均每年以3.1%的速度增長(zhǎng)，而同期附注增長(zhǎng)達(dá)7.5%（張美紅，1998），如今很多公司財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了表內(nèi)信息含量；非財(cái)務(wù)信息的擴(kuò)充；分部報(bào)告、中期報(bào)告等的提供等。信息質(zhì)量的膨脹表現(xiàn)為：對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)以前，人們唯一的要求就是信息的真實(shí)性（可靠性）；1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的（AAA）的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》和1989年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，確定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特性，盡管出發(fā)點(diǎn)不同但內(nèi)容基本一致，包括：可靠性、相關(guān)性、可比性等，此時(shí)為了保證信息的有用性甚至可以犧牲信息的可靠度；而美國(guó)的證券交易委員會(huì)（SEC）前主席Leritt在《高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性》的演講中進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，增加了“透明度”這樣一個(gè)看似簡(jiǎn)單實(shí)則更加復(fù)雜的特性。

以上論述了會(huì)計(jì)職能及會(huì)計(jì)信息的膨脹過(guò)程，這種膨脹既有會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的合理膨脹，也有會(huì)計(jì)界基于行業(yè)利益的一種自我拔高。前者是會(huì)計(jì)生存發(fā)展之根本，后者將使會(huì)計(jì)步入困境。

1.會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量越高越好嗎？信息成本

會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量的高低應(yīng)以信息使用者需求來(lái)判斷，過(guò)低將導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的衰落乃至消亡，過(guò)高將使企業(yè)不堪重負(fù)陷入尷尬。上文已指出了會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量呈膨脹的趨勢(shì)，其直接的影響是增大了信息成本，會(huì)計(jì)信息的提供者因提供過(guò)量信息負(fù)擔(dān)大量的無(wú)效成本，會(huì)計(jì)信息使用者過(guò)濾鑒別信息的使用成本也將增大。對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，滿足他們需求的信息存在于信息過(guò)量的會(huì)計(jì)報(bào)告中，而過(guò)量的信息會(huì)對(duì)他們產(chǎn)生影響，干擾甚至誤導(dǎo)他們的決策，更甚之他們根本無(wú)法利用。會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量上的膨脹，不符合會(huì)計(jì)信息的成本效益和有效披露原則，于會(huì)計(jì)信息供求雙方都不利，因此應(yīng)適當(dāng)減低會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)的職能越多越好嗎？會(huì)計(jì)責(zé)任

長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)者一直無(wú)意識(shí)地對(duì)自己從事的事業(yè)拔苗助長(zhǎng)，仿佛會(huì)計(jì)的作用越多，會(huì)計(jì)地位就越高?；卮疬@個(gè)問(wèn)題并不難，筆者認(rèn)為，可以從會(huì)計(jì)的孿生兄弟審計(jì)責(zé)任的演變中找到答案。20世紀(jì)60年代，良好的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迅猛發(fā)展，同時(shí)由于審計(jì)失誤導(dǎo)致針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)公司的訴訟爆炸，引起了社會(huì)性的強(qiáng)烈不滿。經(jīng)過(guò)反思，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA了著名的科恩報(bào)告，劃時(shí)代地將對(duì)公眾期望的滿足變?yōu)樾袠I(yè)最高行動(dòng)綱領(lǐng)，從此審計(jì)負(fù)擔(dān)起了滿足公眾期望并維護(hù)公眾利益的重任。但社會(huì)公眾并不因此減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指責(zé)，法律判例進(jìn)一步將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償范圍擴(kuò)大到客戶(hù)和狹義的已知受益人之外，社會(huì)日益贊同受害方向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟而不問(wèn)錯(cuò)在何方，即“深錢(qián)袋”責(zé)任。社會(huì)公眾的判斷依據(jù)是：既然你這樣宣稱(chēng)自己，無(wú)論你實(shí)際有無(wú)能力都應(yīng)承擔(dān)后果；既然你收入高，就要成為賠償對(duì)象。盡管不合常理，在美國(guó)確有其事。會(huì)計(jì)與審計(jì)略有不同，但面對(duì)責(zé)任都是一樣的。會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)部門(mén)，沒(méi)有機(jī)會(huì)直接與社會(huì)公眾親密接觸，也不象注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)外有統(tǒng)一的形象，但并不能成為會(huì)計(jì)偏安于一隅的借口?，F(xiàn)在我們宣揚(yáng)了會(huì)計(jì)的崇高地位及光輝形象，有一天信息使用者因使用你的信息遭受損失而要求賠償，就象使用企業(yè)的產(chǎn)品受害而要求賠償一樣，會(huì)計(jì)又將如何面對(duì)。敢于承擔(dān)滿足包括社會(huì)公眾在內(nèi)的信息使用者的需求，是會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)職業(yè)應(yīng)具備的基本道德觀念，推卸責(zé)任意味著會(huì)計(jì)存在基礎(chǔ)的喪失。會(huì)計(jì)回歸并非推卸責(zé)任，而是避免承擔(dān)自己力不能及的責(zé)任及因此而引起的災(zāi)難性的后果。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的舉步維艱正是此理。目前已有經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)操作不當(dāng)是造成東南亞金融危機(jī)的根本原因，從而使會(huì)計(jì)成了金融危機(jī)的替罪羊。歷史表明，保持承諾與實(shí)際行動(dòng)的一致，是人類(lèi)誠(chéng)信之根本，也是會(huì)計(jì)持久發(fā)展之根本。筆者認(rèn)為，當(dāng)前階段會(huì)計(jì)的承諾明顯高于其實(shí)際能力，應(yīng)適當(dāng)界定會(huì)計(jì)職能，以避免因未守承諾受到懲罰，并最終釀成行業(yè)危機(jī)。

3.會(huì)計(jì)的范圍越大越好嗎？交易費(fèi)用

企業(yè)經(jīng)營(yíng)傾向于擴(kuò)張直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過(guò)在公開(kāi)市場(chǎng)上完成同一筆交易的成本或在另一個(gè)企業(yè)中組織同樣交易的成本為止（科斯1994）。說(shuō)明當(dāng)企業(yè)更有效率時(shí)交易將內(nèi)部化，而當(dāng)市場(chǎng)更有效率時(shí)交易將外部化，這實(shí)際上界定了企業(yè)的形成和規(guī)模。企業(yè)范圍的擴(kuò)張，既有諸如協(xié)同效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)等優(yōu)勢(shì)也有缺乏靈活性等缺陷，兩者的均衡界定了企業(yè)的范圍。推及會(huì)計(jì)，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)覆蓋的范圍并非越大越好。會(huì)計(jì)在技術(shù)上努力滿足信息使用者需求的過(guò)程中花費(fèi)的加工成本日趨增大，因信息復(fù)雜程序和技術(shù)性的增強(qiáng)信息使用者使用會(huì)計(jì)信息的成本也呈上漲趨勢(shì)，直至?xí)?jì)信息收益不能彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息成本的程度，此時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不經(jīng)濟(jì)，應(yīng)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)外部尋求解決方法。

二、會(huì)計(jì)外部化

會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)張及會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量的膨脹，使會(huì)計(jì)這個(gè)龐大的信息系統(tǒng)相對(duì)于市場(chǎng)不經(jīng)濟(jì)，因此應(yīng)合理界定會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)與量即會(huì)計(jì)回歸；而將那些人為撥高的職能以及會(huì)計(jì)回歸后旁落的功能交由市場(chǎng)操辦，此為會(huì)計(jì)外部化。重新回歸后會(huì)計(jì)無(wú)論是技術(shù)性還是政治經(jīng)濟(jì)后果及對(duì)環(huán)境的依賴(lài)大大降低，更利于會(huì)計(jì)統(tǒng)一，而那些與上述因素密切相連的會(huì)計(jì)部分通過(guò)外部化予以回避。會(huì)計(jì)系統(tǒng)從輸入最原始的信息到輸出成品信息，會(huì)計(jì)表層信息越少而內(nèi)涵信息越豐富，會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性與繁雜性越高，會(huì)計(jì)信息的使用成本和加工成本越高，會(huì)計(jì)信息的差異性也越大，會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境的依賴(lài)性也越深。筆者認(rèn)為，無(wú)論各國(guó)如何千差萬(wàn)別，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所傳遞的原始信息是相同的，在隨后的加工傳輸過(guò)程才產(chǎn)生差異，并且這一過(guò)程越深入會(huì)計(jì)信息的差異也就越明顯。因而想當(dāng)然的認(rèn)為，存在這樣一個(gè)合理的臨界點(diǎn)，臨界點(diǎn)以?xún)?nèi)的信息更有效益，而且信息的差異性低，利于會(huì)計(jì)的國(guó)際化。

會(huì)計(jì)回歸導(dǎo)致會(huì)計(jì)功能的收縮，被精減的功能將以會(huì)計(jì)外部化的形式在會(huì)計(jì)以外實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)外部化套用內(nèi)部控制外部化和交易外部化概念，追求更高的經(jīng)濟(jì)效果是它們共同的特點(diǎn)。理論上外部化既包括參與者的外部化，也包括程序與方法的外部化，而會(huì)計(jì)外部化取后者之意。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)外部化可采用以下三種形式：

1.會(huì)計(jì)服務(wù)模式

現(xiàn)今，會(huì)計(jì)公司提供的會(huì)計(jì)服務(wù)囊括了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的方方面面。據(jù)聯(lián)合國(guó)“主要產(chǎn)品分類(lèi)”第862項(xiàng)的分類(lèi)，會(huì)計(jì)服務(wù)包括（劉明輝，2000）：會(huì)計(jì)與審計(jì)服務(wù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)帳目審閱服務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及其他會(huì)計(jì)服務(wù)；簿記服務(wù)。既能為會(huì)計(jì)信息使用者提供信息分析與處理服務(wù)，也能為會(huì)計(jì)信息供給者提供信息的加工服務(wù)。會(huì)計(jì)信息供求兩方以較小的會(huì)計(jì)公司的勞務(wù)成本為代價(jià)，換取信息成本的更大幅度降低，因而更有效率。

另外，會(huì)計(jì)公司的會(huì)計(jì)人員更集中，對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)控機(jī)制更完善，比企業(yè)更有能力向會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù)。而且會(huì)計(jì)服務(wù)的誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)的原則，使會(huì)計(jì)信息成為各符其實(shí)的商品，可以杜絕會(huì)計(jì)信息使用者不計(jì)代價(jià)地漫天要價(jià)隨意膨脹自己的預(yù)期，而當(dāng)會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品時(shí)，信息使用者可以“搭便車(chē)”的方式無(wú)代價(jià)的獲取。

近年伴隨會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開(kāi)放，會(huì)計(jì)服務(wù)國(guó)際化日趨明朗。世界五大會(huì)計(jì)公司總收入以年均兩位數(shù)的比例增長(zhǎng)其中絕大部分來(lái)自海外。與五大會(huì)計(jì)公司相比，我國(guó)會(huì)計(jì)公司的規(guī)模與經(jīng)驗(yàn)差距甚大，仍需在《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS）框架下的兩份文件《會(huì)計(jì)服務(wù)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南》和《關(guān)于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)國(guó)內(nèi)規(guī)章方面的守則》的指導(dǎo)下，公平地參加國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，這必將促成會(huì)計(jì)服務(wù)的國(guó)際化，會(huì)計(jì)服務(wù)國(guó)際化既是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)外部化的一種手段，也是促使會(huì)計(jì)國(guó)際化的一個(gè)方面。

2.大規(guī)模按需生產(chǎn)（MassCustomisation，MC）模式

大規(guī)模按需生產(chǎn)模式（MC）與通用報(bào)告模式（generalpurposereporting，GPR）相對(duì)應(yīng)。GPR是一種大批量生產(chǎn)模式（Massproduction，MP）既大量生產(chǎn)某標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，大部分現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息就以這種方式提供。使用者、學(xué)者和監(jiān)管者均對(duì)GPR的有用性提出了質(zhì)疑（肖澤忠，2000）：使用者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息更像為遵循標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)而編制的報(bào)告而不是用來(lái)交流信息的工具；學(xué)術(shù)界認(rèn)為GPR存在不可忽視的漏洞，如不反映貨幣時(shí)間價(jià)值和公司的社會(huì)表現(xiàn)，不能滿足信息使用者的個(gè)性需求；監(jiān)督者也擔(dān)心GPR不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化。MC模式可大規(guī)模地按信息使用者的需求組織生產(chǎn)，可使公司運(yùn)用技術(shù)和管理方法實(shí)現(xiàn)信息多樣化以滿足信息使用者個(gè)性的需求。MC系統(tǒng)應(yīng)具備以下要素（肖澤忠，2000）：①數(shù)據(jù)庫(kù)：用以保存會(huì)計(jì)原始信息，包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，以便使用者按需索取生成不同的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)庫(kù)有選擇地讓信息使用者介入，以保證企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的控制；②模塊化的會(huì)計(jì)程序及報(bào)告生成器：企業(yè)可按不同的需求，設(shè)計(jì)不同的會(huì)計(jì)處理程序并有償?shù)靥峁┙o信息使用者，信息使用者在購(gòu)得程序軟件后只需與企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)相連，就可進(jìn)行信息的加工與處理。③交互式、按需報(bào)告：這是MC的信息交流方式，與GPR相比，利于會(huì)計(jì)信息供求方面的快速溝通及雙向交流，可隨時(shí)提供個(gè)性化、多樣化的會(huì)計(jì)信息。維護(hù)、會(huì)計(jì)程序與報(bào)告生成器軟件的設(shè)計(jì)與維護(hù)。

在MC模式中，回歸后的會(huì)計(jì)專(zhuān)司兩項(xiàng)職責(zé)：會(huì)計(jì)原始信息數(shù)據(jù)庫(kù)的其它的工作，都交由信息使用者自己處理。這與合約式集團(tuán)公司相類(lèi)似，集團(tuán)公司專(zhuān)司產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與集團(tuán)運(yùn)作的協(xié)調(diào)，而將采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等職能以合約的方式包給相關(guān)營(yíng)運(yùn)商，會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化正是從中受到啟發(fā)。

3.可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）模式

二十世紀(jì)下半葉的信息技術(shù)革命不僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和要求產(chǎn)生影響，同時(shí)也影響到會(huì)計(jì)信息的輸入、加工、處理、傳遞與使用，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的普及，使得會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)的傳遞與共享成為可能。美國(guó)在這方面就做了有意義的嘗試，開(kāi)發(fā)出了一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告——可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言。按XBRL的最初設(shè)想，會(huì)計(jì)信息使用者不僅可從互聯(lián)網(wǎng)上獲取原始信息按需加工及處理信息，還可將差異性的報(bào)告信息轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息或者轉(zhuǎn)變成自己想要的另一種信息（馮淑萍，2001）。

綜上，三種模式都共一些特點(diǎn)：①回歸的會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)原始信息的收集和核心會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與維護(hù)；②旁落的會(huì)計(jì)職能交由企業(yè)外部單位；③會(huì)計(jì)信息使用者按需“量體裁衣”地加工與處理信息。④需要信息技術(shù)的強(qiáng)力支持，互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代傳媒技術(shù)使會(huì)計(jì)外部化成為可能；⑤會(huì)計(jì)信息的多樣化和個(gè)性化及會(huì)計(jì)信息的有償使用。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際化的思索

劉峰教授在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》一書(shū)中將會(huì)計(jì)的國(guó)際化歸納為：盡量減少差異、尋求一致；全球會(huì)計(jì)的統(tǒng)一化。筆者認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)涉及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、政治等因素，且與環(huán)境有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，根本不可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的大一統(tǒng)，會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)取第一層意思。而會(huì)計(jì)回歸削弱了各種因素的影響，易于在國(guó)際的范圍尋求大同小異。對(duì)于會(huì)計(jì)國(guó)際化，筆者有些不成熟的想法：

1.會(huì)計(jì)國(guó)際化是必然趨勢(shì)但并非迫在眉睫

一般認(rèn)為，資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的一體化及跨國(guó)公司的發(fā)展是會(huì)計(jì)國(guó)際化的成因（曲曉輝，2001）。也就是說(shuō)是上市公司特別是跨國(guó)上市公司產(chǎn)生了對(duì)國(guó)際化會(huì)計(jì)的需求，目的是減少會(huì)計(jì)差異引起的交流障礙及資本市場(chǎng)的運(yùn)行成本的增加。筆者的問(wèn)題是，上市公司占所有經(jīng)營(yíng)組織的多大比例？又能覆蓋國(guó)家及全球經(jīng)濟(jì)的多大比例？據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在資本市場(chǎng)最發(fā)達(dá)的美國(guó)上市公司數(shù)量上只占10%而對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)約為80%左右，更不用說(shuō)資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)發(fā)展中國(guó)家了。會(huì)計(jì)的國(guó)際化意味著廣大的非跨國(guó)上市公司將承受不必要的改革成本，就算上市公司需跨國(guó)籌資，也并非只有一種選擇，還有如借殼上市、并購(gòu)當(dāng)?shù)厣鲜泄静⑼ㄟ^(guò)其籌資等。

2.會(huì)計(jì)國(guó)際化呈現(xiàn)小范圍一統(tǒng)而大范圍大同小異的格局

會(huì)計(jì)國(guó)際化作為一種趨勢(shì)將是相當(dāng)漫長(zhǎng)的過(guò)程，會(huì)計(jì)可能率先在小范圍統(tǒng)一但全球范圍仍將大同小異。大家習(xí)慣用WTO和歐盟將在2005年前統(tǒng)一采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表（馮淑萍，2001）作為會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)的一個(gè)例證，殊不知?dú)W盟過(guò)去幾十年的艱辛努力。歐盟會(huì)計(jì)的統(tǒng)一源自經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，包括貨幣的統(tǒng)一、法律的一致甚至統(tǒng)一國(guó)防等，歐盟今天呈現(xiàn)的小范圍一統(tǒng)的局面來(lái)自歐盟戰(zhàn)略意圖的一步步實(shí)施。還有一個(gè)更重要的原因是，歐盟具備經(jīng)濟(jì)、政治、文化的相似性，如同屬大陸法系和英語(yǔ)語(yǔ)言文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本同步等。將中國(guó)、新加坡等華語(yǔ)國(guó)家的會(huì)計(jì)統(tǒng)一比將中國(guó)與日本的會(huì)計(jì)統(tǒng)一要容易，因?yàn)樗麄冇邢嗤奈幕滋N(yùn)；同樣將中國(guó)與印度的會(huì)計(jì)統(tǒng)一比將中國(guó)與美國(guó)的會(huì)計(jì)統(tǒng)一更容易，因?yàn)樗麄兊慕?jīng)濟(jì)基本位處同一層次。因此，可以在同質(zhì)的范圍統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)的全球統(tǒng)一只能是一種目標(biāo)。當(dāng)然，當(dāng)經(jīng)濟(jì)、政治、文化的差異徹底消亡時(shí)，會(huì)計(jì)范圍的統(tǒng)一也將成為現(xiàn)實(shí)。

3.會(huì)計(jì)國(guó)際化中的利益問(wèn)題

筆者非常贊同曲曉輝及馮淑萍教授關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際化是利益之爭(zhēng)的論斷，會(huì)計(jì)國(guó)際化使跨國(guó)上市公司受益而非跨國(guó)上市公司將為此承擔(dān)不必要的支出，同樣會(huì)計(jì)國(guó)際化將使資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家受益而使資本市場(chǎng)落后的國(guó)家受損。會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)質(zhì)是各利益集團(tuán)（國(guó)家、企業(yè)、行業(yè)、職業(yè)等）博弈的結(jié)果，從美國(guó)最初的嚴(yán)正拒絕到現(xiàn)在的有條件參與并力爭(zhēng)主導(dǎo)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的轉(zhuǎn)變可知一二。其核心在于：①誰(shuí)主導(dǎo)國(guó)際化的進(jìn)程；②采用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，他們將直接影響各國(guó)間的利益均衡。

「摘要會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息的膨脹，使會(huì)計(jì)不堪重負(fù)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)市場(chǎng)毫無(wú)效率可言。會(huì)計(jì)應(yīng)適當(dāng)回歸，提供原始信息和核心的會(huì)計(jì)程序，而將剩余的功能交由更有效率的市場(chǎng)，如會(huì)計(jì)服務(wù)、按需財(cái)務(wù)報(bào)告和可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言去執(zhí)行。會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化將使會(huì)計(jì)與技術(shù)、政治經(jīng)濟(jì)及環(huán)境的依賴(lài)減弱。各國(guó)會(huì)計(jì)間的差異縮小，更利于會(huì)計(jì)國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化是必然趨勢(shì)，將呈現(xiàn)小范圍統(tǒng)一和大范圍大同小異的格局。