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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求范文第1篇

【關(guān)鍵詞】虧損彌補(bǔ) 注冊(cè)資本 所有者投入資本 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)

一、引言

2006年，上市公司ST飛彩公告稱，擬通過資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，非流通股股東向流通股股東贈(zèng)送部分股份，再按比例減少全體股東股份以減少注冊(cè)資本的方式彌補(bǔ)公司累計(jì)虧損，最終獲得了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的認(rèn)可②。通過減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的這種方式是否適當(dāng)、合法，立即引發(fā)了法律及會(huì)計(jì)界的廣泛討論。早在2004年，三板公司廣建股份也曾通過以減少注冊(cè)資本的方式彌補(bǔ)虧損③。2006年，中國銀行上市前的招股意向書中披露，在2003年，中國銀行經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，通過匯金公司注資225億美元，其原有所有者權(quán)益余額（包括資本）全部轉(zhuǎn)入未分配利潤用于彌補(bǔ)其提取準(zhǔn)備金形成的虧損，也就是說以其原有資本彌補(bǔ)虧損④。

上述案例可以看出，以注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損是有先例的。然而，綜觀上市公司彌補(bǔ)虧損方式來看，通過以減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的案例卻并不多見，監(jiān)管層的態(tài)度可能都是按照個(gè)案進(jìn)行處理的。

對(duì)于是否可以用注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損，在我國目前規(guī)范公司行為的基本法律《中華人民共和國公司法》中對(duì)此并沒有明確規(guī)定。我國《公司法》對(duì)于彌補(bǔ)虧損的規(guī)定是以利潤和盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)，同時(shí)禁止以資本公積彌補(bǔ)；對(duì)于是否可用注冊(cè)資本來彌補(bǔ)則既沒有允許，也未禁止。2012年3月23日，中國證監(jiān)會(huì)以證監(jiān)會(huì)公告〔2012〕6號(hào)公布的《上市公司監(jiān)管指引第1號(hào)――上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組后存在未彌補(bǔ)虧損情形的監(jiān)管要求》指出，相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)遵守《公司法》規(guī)定，公司的資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損；相關(guān)上市公司不得采用資本公積金轉(zhuǎn)增股本同時(shí)縮股以彌補(bǔ)公司虧損的方式規(guī)避上述法律規(guī)定。該公告似乎是對(duì)ST飛彩彌補(bǔ)虧損方式的一個(gè)回應(yīng)；但對(duì)于公司如果不是以資本公積轉(zhuǎn)增股本而是直接以原有股本彌補(bǔ)虧損卻未提及。另一方面，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及配套規(guī)定對(duì)此也沒有明確的規(guī)定，我國相關(guān)會(huì)計(jì)考試的CPA考試會(huì)計(jì)科目教材，在所有者權(quán)益一章中，每年均提到“實(shí)收資本減少的原因大體有兩種，……二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少注冊(cè)資本”，但卻未有更多的解釋。

那么，注冊(cè)資本可以彌補(bǔ)虧損嗎？已有的研究都從公司法律的角度證明了以注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的合法性⑤，較少有從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度對(duì)此進(jìn)行分析。鑒于此，本文擬重點(diǎn)探討以注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

二、注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的研究

從事經(jīng)營活動(dòng)的公司，既有可能盈利，也有可能虧損。基于維持公司發(fā)展，保護(hù)債權(quán)人利益等方面的原因，法律規(guī)定在虧損彌補(bǔ)之前，禁止向股東分配利潤；否則無異于是用股東的投入向其進(jìn)行分配。除用盈余公積彌補(bǔ)虧損需要股東會(huì)決定之外，虧損的彌補(bǔ)是通過經(jīng)營活動(dòng)自動(dòng)進(jìn)行的，無須進(jìn)行特別的處理。但是，當(dāng)公司持續(xù)性發(fā)生虧損，無法通過日常經(jīng)營盈余彌補(bǔ)虧損時(shí)，將會(huì)造成公司可用資源的實(shí)質(zhì)性減少。此時(shí)，通過減少注冊(cè)資本的方式彌補(bǔ)虧損，既不需要資源的投入，也不存在資源的流出，并不會(huì)改變股東權(quán)益總額，甚至也不會(huì)改變公司的價(jià)值評(píng)估①，改變的只是股東權(quán)益的結(jié)構(gòu)，只涉及股東權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目的重分類，因而從根本上來說，其實(shí)質(zhì)就是所有者權(quán)益賬戶重分類的過程。但這種作重分類的會(huì)計(jì)處理，受到法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩方面的約束。

1.公司因使用注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損，不用再使用以后的盈利彌補(bǔ)，以后的利潤在提取公積金后再用于分配。在股東最初投入尚未回收時(shí)，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于股東原始投入的回收，因而從一定意義上也可以說形成了實(shí)質(zhì)上的減資。

2.減少注冊(cè)資本涉及債權(quán)人利益，需要經(jīng)過嚴(yán)格的法律程序。此種形式減少注冊(cè)資本雖然沒有資源的實(shí)質(zhì)性流出，但是通過注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損后，公司以后實(shí)現(xiàn)盈利不需要再去彌補(bǔ)虧損，公司可以不經(jīng)債權(quán)人同意將實(shí)現(xiàn)的全部利潤在提取公積金后用于股東分配，因而在某種程度上與債權(quán)人利益相關(guān)。因此同樣需經(jīng)過嚴(yán)格的法律程序，通知和公告?zhèn)鶛?quán)人。

3.重分類涉及相關(guān)會(huì)計(jì)處理，需遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。雖然注冊(cè)資本與資本公積、盈余公積、未分配利潤都屬于股東權(quán)益，但是分別反映了所有者投入資本、公司累計(jì)經(jīng)營盈余等信息，這些信息對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說是相當(dāng)重要的。

在持續(xù)虧損的狀態(tài)下，對(duì)于是否可用注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損，以及對(duì)此怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則中都沒有更多直接的資料可供參考。按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本要求，當(dāng)沒有具體準(zhǔn)則可供遵循時(shí)，需要以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)。

在我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》所有者權(quán)益相關(guān)規(guī)定中，對(duì)此也沒有明確的規(guī)定。雖如此，但由于所有者權(quán)益賬戶各項(xiàng)目是反映企業(yè)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體）在某一特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的重要組成內(nèi)容。為詳細(xì)反映所有者權(quán)益的變動(dòng)狀況，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將所有者權(quán)益變動(dòng)表作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基本報(bào)表之一，該表的列報(bào)應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。首先，它要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之目標(biāo)，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映特定會(huì)計(jì)主體（經(jīng)營主體）的會(huì)計(jì)信息，其提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體）過去經(jīng)營的結(jié)果，所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)是企業(yè)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體）財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要組成部分。

由于企業(yè)經(jīng)營有一個(gè)持續(xù)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告顯示的未彌補(bǔ)虧損，反映了企業(yè)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體）經(jīng)營歷史狀況，反映了經(jīng)營主體的累計(jì)經(jīng)營盈余信息，暴露了企業(yè)經(jīng)營不善，或管理受托責(zé)任履行不良、不適應(yīng)市場(chǎng)的信息。況且，通過重分類會(huì)計(jì)處理，也無法改變企業(yè)的這種狀態(tài)，因此保持其原有的分類更有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出相應(yīng)的決策。在這種情況下，未彌補(bǔ)虧損的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告各項(xiàng)目提供的信息真實(shí)地反映了該經(jīng)營主體的實(shí)際信息；這時(shí)，用注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損是不適當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)加以禁止。以ST飛彩為例，在其與中鼎密封件進(jìn)行重大資產(chǎn)置換前，其報(bào)表權(quán)益類項(xiàng)目下未分配利潤處于累計(jì)虧損狀態(tài)，這是由于原有農(nóng)用汽車經(jīng)營資產(chǎn)和在原公司董事會(huì)管理下所形成，這些信息反映了原有資產(chǎn)的累計(jì)經(jīng)營結(jié)果和原管理層的受托責(zé)任。如不實(shí)行重大資產(chǎn)重組，可以預(yù)計(jì)這種狀態(tài)將處于持續(xù)進(jìn)程之中，可以在一定程度上反映其發(fā)展態(tài)勢(shì)，因而這些信息對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者來說是重要的。因此在這種情況下應(yīng)禁止企業(yè)重分類權(quán)益類賬戶，換言之就是應(yīng)當(dāng)禁止公司通過減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損。

但是，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量得到了質(zhì)的改變等因素，比如企業(yè)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組等，在會(huì)計(jì)主體發(fā)生重大變化時(shí)，如果繼續(xù)保持其原有的分類，可能將無法反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，所提供的財(cái)務(wù)信息可能不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征時(shí)，就不利于向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供的有用的信息，自然也無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。這時(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，提供合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)信息，有必要對(duì)企業(yè)權(quán)益類賬戶進(jìn)行重分類會(huì)計(jì)處理。比如，對(duì)于存在累計(jì)巨額虧損而扭虧無望的企業(yè)，假設(shè)企業(yè)實(shí)施重大戰(zhàn)略調(diào)整，重新尋找適應(yīng)其現(xiàn)有凈資產(chǎn)相適應(yīng)的行業(yè)，并具有良好的盈利性。在這種情況下，由于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的變化，企業(yè)盈利方式、能力等均與原有業(yè)務(wù)存在根本上的不同，因而從實(shí)質(zhì)上可以認(rèn)為，雖然法律主體未發(fā)生變化，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的經(jīng)營主體已經(jīng)發(fā)生了變化，應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的處理。

因報(bào)告主體發(fā)生了變化，如果不重分類權(quán)益賬戶將無法為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有效、真實(shí)的信息，應(yīng)當(dāng)給予公司“重新開始”的機(jī)會(huì)②，對(duì)其原有業(yè)務(wù)應(yīng)采取類似清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)允許也應(yīng)當(dāng)讓企業(yè)通過減少注冊(cè)資本來彌補(bǔ)虧損并重分類權(quán)益賬戶，以便向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。同樣以ST飛彩為例，由于其實(shí)施了資產(chǎn)重組，其重組方案為，飛彩股份以其農(nóng)用車相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債與中鼎股份密封件和液壓氣動(dòng)密封件汽車非輪胎橡膠制品生產(chǎn)相關(guān)的主要資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換完成后，飛彩股份主要業(yè)務(wù)變更為密封件和液壓氣動(dòng)密封件汽車非輪胎橡膠制品生產(chǎn)等①，另一方面，重組完成后，飛彩股份董事會(huì)現(xiàn)有董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等全部辭職更換為密封件管理相關(guān)的管理人員②。因此重組后，其一，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的經(jīng)營主體看，雖然其法律主體未發(fā)生變化，但是其經(jīng)營主體則完全變了，從原農(nóng)用車業(yè)務(wù)變成了密封件等業(yè)務(wù)。其二，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征看，飛彩股份原權(quán)益項(xiàng)下各項(xiàng)目反映的是原農(nóng)用車相關(guān)的信息，特別是其未分配利潤反映的是原農(nóng)用車業(yè)務(wù)的累計(jì)經(jīng)營盈余（虧損，表現(xiàn)為負(fù)數(shù)），與現(xiàn)有的密封件等資產(chǎn)無關(guān)。W.A.佩頓、A.C.利特而頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中就曾指出，“企業(yè)重組或合并會(huì)帶來一個(gè)特殊的問題。……特定的已賺取盈余計(jì)量的是特定公司的累計(jì)利潤，而不是合并后的或承繼公司的累計(jì)利潤。一項(xiàng)完全合并交易相當(dāng)于組建一家新企業(yè)，而一家新公司不可能則開業(yè)就有已賺取盈余”。顯然，佩頓與利特而頓所說的“已賺取盈余”，可以理解為包括企業(yè)的累計(jì)虧損。因而原有累計(jì)未分配利潤不是現(xiàn)有業(yè)務(wù)的如實(shí)反映，與現(xiàn)有業(yè)務(wù)不具有關(guān)聯(lián)性，因而也是不相關(guān)的，同時(shí)這個(gè)信息對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者來說是相當(dāng)重要的，所以保留原有未分配利潤信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征。其三，由于前述兩方面的原因，繼續(xù)沿用含有巨額未分配利潤的原飛彩股份的權(quán)益分類，自然無法實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有用的信息這一重要財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。另外，進(jìn)行資產(chǎn)重組后的飛彩股份的管理層已經(jīng)全部變換因而也無法反映管理層的受托責(zé)任，所以沿用原有權(quán)益分類無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。因此，為客觀真實(shí)地反映現(xiàn)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)的盈余信息，有必要將其原未分配利潤予以轉(zhuǎn)銷，其方法就是調(diào)整權(quán)益類各項(xiàng)目，使權(quán)益類各項(xiàng)目在重分類后能提供與現(xiàn)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)更加可靠相關(guān)的信息。飛彩股份的具體做法就是以注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損。通過重組后未分配利潤反映的就是新的資產(chǎn)業(yè)務(wù)的信息了，這時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。因此筆者認(rèn)為，飛彩股份通過注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供了更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。同樣的，中國銀行股改后，由于其將更加市場(chǎng)化，與其原有的經(jīng)營模式存在著本質(zhì)的區(qū)別③，所以也可以實(shí)施資本彌補(bǔ)虧損。正如W.A.佩頓所說，“沖減設(shè)定資本代表著非正式的‘準(zhǔn)重組’；也是企業(yè)重新開始的前提。換言之，重新表述資本以抵補(bǔ)虧損，產(chǎn)生了使公司處于與新設(shè)立企業(yè)相似狀況中的結(jié)果。因此，像一個(gè)新成立的公司一樣，修訂過資本賬戶的公司應(yīng)該明確地記錄從準(zhǔn)重組時(shí)點(diǎn)之后所累計(jì)的任何盈余”。

因此，在特定情況下通過減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損，更能向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所以這些企業(yè)通過減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損方案才得到了相關(guān)監(jiān)管方面的認(rèn)可。

三、結(jié)語

綜上所述，從會(huì)計(jì)角度看，減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損涉及到重分類權(quán)益賬戶的會(huì)計(jì)處理，特定情況下的減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損能更好地向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息，更有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，這樣處理不僅不違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，反而更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。因此，為適應(yīng)公司復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境（比如公司收購兼并等業(yè)務(wù)），基于更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，確保公司提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，建議準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就公司在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本前提下通過減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損作出具體規(guī)定，并對(duì)其適用條件作出嚴(yán)格限定。同時(shí)有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)公司此類業(yè)務(wù)采取嚴(yán)格的監(jiān)管措施，以防范公司濫用這種方式進(jìn)行盈余操縱。也許正是這個(gè)條件的界限不易界定，才造成至今這個(gè)領(lǐng)域的法律法規(guī)蒼白，并進(jìn)而導(dǎo)致ST飛彩、中國銀行之類的案例都是按個(gè)案進(jìn)行處理的。

（作者為會(huì)計(jì)師）

參考文獻(xiàn)

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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求范文第2篇

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)信息；問題

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要體現(xiàn)形式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，是會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)信息的主要手段，是會(huì)計(jì)核算的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算工作，經(jīng)過原始憑證的審核、記賬憑證的填制以及各類賬簿的登記，所提供的會(huì)計(jì)信息是分散的、無條理的、不系統(tǒng)的。為使企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理層，以及企業(yè)外部工商、稅務(wù)、銀行等行政管理部門了解掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)態(tài)，需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形式來進(jìn)行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送形式也在不斷變化，從手工填制、計(jì)算機(jī)打印到通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸，及時(shí)性、準(zhǔn)確性不斷提高?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)下，借助云計(jì)算技術(shù)，會(huì)計(jì)核算手段更加先進(jìn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告從事后編報(bào)轉(zhuǎn)為實(shí)時(shí)編報(bào)成為可能。會(huì)計(jì)核算環(huán)境的變化，需要應(yīng)對(duì)一些新問題，保證會(huì)計(jì)工作的順利開展。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀與問題

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)主體經(jīng)營管理活動(dòng)情況的概括總結(jié)，是企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營決策的依據(jù)，是投資者、債權(quán)人規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)的重要參考資料。在國際國內(nèi)市場(chǎng)風(fēng)云變化下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行步入新常態(tài)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)飄搖不定。及時(shí)準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)決策，是企業(yè)管理層迫切需要的?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還有許多片面性和局限性。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息內(nèi)容不夠充分

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是了解掌握企業(yè)情況的最主要信息來源渠道，只有充分全面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，才能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求。盡管會(huì)計(jì)核算手段從手工到電腦到互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系依然如故，沒有什么變化。企業(yè)信息披露不夠充分，直接影響經(jīng)營業(yè)績的反映和監(jiān)督效果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息還停留在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量階段，缺少預(yù)測(cè)性、前瞻性信息，缺少風(fēng)險(xiǎn)披露和影響財(cái)務(wù)狀況的非財(cái)務(wù)信息，缺少企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息、低碳環(huán)保綠色會(huì)計(jì)信息等等。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露方式單一

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體體現(xiàn)形式是財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息披露方式單一，不能滿足各個(gè)層次使用者的需求。一成不變的報(bào)表格式，固定的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，無法滿足千差萬別的會(huì)計(jì)信息使用者的個(gè)性化需求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的最初設(shè)計(jì)，服務(wù)對(duì)象是企業(yè)投資者，忽視對(duì)其他利益相關(guān)者所關(guān)心問題的披露。債權(quán)人、行政管理機(jī)關(guān)、上級(jí)部門，關(guān)心企業(yè)的角度各一，了解企業(yè)信息的內(nèi)容不盡相同。解決會(huì)計(jì)信息使用上的差異，滿足不同需求，是會(huì)計(jì)信息披露的新課題。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息缺乏時(shí)效性

知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代，時(shí)效性占有重要地位。會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)是事后工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送延后進(jìn)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏時(shí)效性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是手工完成的，同時(shí)受股利分配工作按年度進(jìn)行的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完成周期均耗時(shí)較長。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要在下一年度的第一季度后才能完成，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)延時(shí)兩個(gè)月。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬時(shí)萬變，這么長的報(bào)送周期，財(cái)務(wù)狀況會(huì)發(fā)生很多新變化，進(jìn)行正確預(yù)測(cè)決策缺乏有力依據(jù)。同時(shí)，長時(shí)間的報(bào)送周期，為企業(yè)的幕后交易提供了時(shí)間條件，資金的時(shí)間價(jià)值也被忽視。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息可靠性難以保證

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是誠信經(jīng)濟(jì)，處處需要講誠信。可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。一直以來，一些企業(yè)甚至上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到詬病。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告虛假，會(huì)計(jì)信息失真，是危害國家、投資者、債權(quán)人利益的大問題。企業(yè)經(jīng)營者為達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，常常借助期末會(huì)計(jì)核算中的配比轉(zhuǎn)賬機(jī)會(huì)，帶有更多的主觀性，收支確認(rèn)、計(jì)量隨意進(jìn)行。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的過度粉飾，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)作出正確判斷，影響宏觀經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)和決策，減少國家稅收，擾亂正常經(jīng)濟(jì)秩序。

二、解決大數(shù)據(jù)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告問題的措施

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)間競爭激烈，經(jīng)濟(jì)信息瞬息萬變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性、有用性格外重要。隨著會(huì)計(jì)核算手段和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要緊跟時(shí)代前進(jìn)的步伐，創(chuàng)新發(fā)展，提高服務(wù)水平，滿足需求。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，為了使會(huì)計(jì)工作在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告將扮演重要角色。

（一）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的完整性

完整的會(huì)計(jì)信息才能全面、準(zhǔn)確反映企業(yè)發(fā)展情況，為投資者、債權(quán)人、行政管理部門進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策提供依據(jù)。相關(guān)部門要結(jié)合經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的實(shí)際情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的需求，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容構(gòu)成和項(xiàng)目設(shè)置。遵循重要性原則，對(duì)可以合并的債權(quán)債務(wù)等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，新增那些具有經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代特征的項(xiàng)目。為適應(yīng)不同會(huì)計(jì)主體的需要，應(yīng)當(dāng)增加一些空白項(xiàng)目，以備個(gè)別企業(yè)的特殊需求。對(duì)內(nèi)容表達(dá)含糊的項(xiàng)目進(jìn)行重新設(shè)置，避免填報(bào)或使用者的誤讀。例如資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)直接列作“固定資產(chǎn)凈值”，或者通過“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”分別反映。

（二）建立多樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露方式

信息社會(huì)和互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，人們的生活節(jié)奏不斷加快，了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的數(shù)據(jù)情況，能夠有多種形式和手段。簡單明了的會(huì)計(jì)信息，通過快捷的技術(shù)手段傳播，可以減少財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的閱讀時(shí)間，更輕松、更快速做出評(píng)價(jià)和判斷。傳統(tǒng)的表格數(shù)據(jù)，可以在數(shù)據(jù)處理時(shí)自動(dòng)生成示意圖、曲線圖等形式，使得提供的信息更加直觀和形象。為適合不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的需求，應(yīng)報(bào)送不同風(fēng)格、不同格式、不同數(shù)據(jù)角度的報(bào)表。當(dāng)然，報(bào)表之間需要有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)，避免造假情況的發(fā)生。同時(shí)，也應(yīng)照顧到統(tǒng)計(jì)部門的需求，在報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)上能夠完成統(tǒng)計(jì)報(bào)表的填報(bào)任務(wù)。

（三）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性

互聯(lián)網(wǎng)讓世界變成地球村，信息傳播手段的不斷翻新，對(duì)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性成為可能。及時(shí)的會(huì)計(jì)信息才有價(jià)值，才能適應(yīng)瞬息萬變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，才能做出正確的預(yù)測(cè)和決策。改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送周期規(guī)定，借助信息技術(shù)，應(yīng)當(dāng)采用定期報(bào)送和實(shí)時(shí)報(bào)送并存的形式。壓縮財(cái)務(wù)報(bào)表尤其是年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送間隔，為使用者提供及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的主要數(shù)據(jù)，進(jìn)行及時(shí)處理，自動(dòng)生成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)時(shí)報(bào)送。需要進(jìn)行數(shù)據(jù)深加工，借助人工分析的定性內(nèi)容，可采用定期報(bào)送形式。

（四）確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報(bào)告性文件，是會(huì)計(jì)信息使用者掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的主要手段。準(zhǔn)確無誤的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，才能讓企業(yè)關(guān)聯(lián)方和行政管理部門作出正確判斷?，F(xiàn)代化的技術(shù)手段和傳輸方式，也離不開人的操作。要提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)造良好和諧的工作環(huán)境和工作條件，讓會(huì)計(jì)人員安心工作，沒有后顧之憂，沒有來自工作之外的干擾和壓力。保證財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍穩(wěn)定，確保會(huì)計(jì)核算工作的延續(xù)性。表彰工作兢兢業(yè)業(yè)，責(zé)任心強(qiáng)，制度、政策落實(shí)到位的會(huì)計(jì)人員。對(duì)那些弄虛作假，提供不真實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的人員及時(shí)懲處。

作者:程勇 單位:沈陽大學(xué)工商管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)； 職業(yè)道德； 會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是指為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理確定前提、提供條件、規(guī)范操作、防錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)性工作。它是一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理工作，是會(huì)計(jì)工作和財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平也不斷提高，它在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著舉足輕重的作用。即便如此，也還是有一些單位放松對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)工作秩序和單位經(jīng)營管理的正常開展，影響了會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。筆者認(rèn)為加強(qiáng)和提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是各級(jí)財(cái)務(wù)部門和單位的一項(xiàng)重要任務(wù)，是一項(xiàng)必須高度重視的事情。針對(duì)目前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀，本文對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性作簡要的探討。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的范圍

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要是對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。主要包括會(huì)計(jì)憑證的格式設(shè)計(jì)、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)賬等，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類設(shè)置、格式設(shè)計(jì)、編制和審核要求、報(bào)送期限等，會(huì)計(jì)檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會(huì)計(jì)電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本程序和要求，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求，會(huì)計(jì)人員的配備和管理要求，會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制的建立和職責(zé)分工，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作交接的程序，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建立和實(shí)施等等。可以說，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一個(gè)比較廣泛的概念。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的概念及其范圍不是固定不變的，它會(huì)隨著會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展而不斷發(fā)展，這就必須結(jié)合單位內(nèi)部管理的需要和會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)展來理解和界定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延，從而不斷改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理水平。

（二）會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求

《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！倍詫?shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)核算的重要前提，是填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的關(guān)鍵。沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)核算也失去了對(duì)象；以不實(shí)甚至虛擬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為核算對(duì)象，會(huì)計(jì)核算就成了沒有規(guī)范，沒有約束，沒有科學(xué)可言的一種手段，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)資料不僅沒有可信度，相反會(huì)誤導(dǎo)使用者，侵害利益相關(guān)者的利益，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（三）會(huì)計(jì)資料的基本要求

《會(huì)計(jì)法》第十三條規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！睍?huì)計(jì)資料是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績、選擇合作對(duì)象、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。規(guī)范會(huì)計(jì)資料的國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度比較多，主要有：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》以及財(cái)政部的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算制度等。針對(duì)實(shí)際工作中存在的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假會(huì)計(jì)資料的情況，《會(huì)計(jì)法》從法律的角度，對(duì)此作出了限制性、禁止性規(guī)定。

（四）是對(duì)會(huì)計(jì)電算化的基本要求

《會(huì)計(jì)法》第十三條規(guī)定：“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。”這是為保證計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和安全，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作的規(guī)范。其有二層含義：一是使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；二是用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。即用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在格式、內(nèi)容以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性等方面，都必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀及存在的問題

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在這幾年得到很多企業(yè)的重視，它們通過加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，和每年舉辦的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等措施不斷地提高廣大會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能，從而改善和提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，并且從硬件上開發(fā)新的財(cái)會(huì)系統(tǒng)，以配合會(huì)計(jì)工作不斷發(fā)展的腳步，優(yōu)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。但會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有重復(fù)性；二是會(huì)計(jì)人員配置不夠合理，職責(zé)不分。應(yīng)按照“互不相容”原則設(shè)置。比如，有些單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管的直系親屬在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作；三是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不規(guī)范。其表現(xiàn)在以感情代替會(huì)計(jì)法規(guī)制度，從而影響會(huì)計(jì)信息合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性；四是監(jiān)督體系不健全。各單位應(yīng)有一套健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)；五是為達(dá)到偷逃稅款，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，私設(shè)“小金庫”等非法目的，有意不按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定記賬、算賬、報(bào)賬，以借機(jī)“渾水摸魚”。諸如此類的問題還有不少，這些問題不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，影響會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，對(duì)各單位的經(jīng)營管理也產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性

（一）是提高會(huì)計(jì)工作水平的需要

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)工作開展的第一步。如果沒有健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，那么收集、處理、利用和提供會(huì)計(jì)信息就失去了可靠保證。從現(xiàn)實(shí)情況看，一些單位賬務(wù)不清，賬目混亂，在這種狀況下可想而知會(huì)計(jì)工作會(huì)發(fā)揮什么作用了。

（二）是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作以正常、有序的會(huì)計(jì)工作做為保障。會(huì)計(jì)工作秩序混亂往往首先從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)開始。他常常會(huì)消弱會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)收支處于失控的狀態(tài)，給違法違紀(jì)行為創(chuàng)造可乘之機(jī)。

（三）是會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的需要

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的原始憑證內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核和監(jiān)督需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)的反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容。

（四）是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的需要

內(nèi)部控制制度需要會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建立科學(xué)的賬務(wù)處理程序制度，建立合理的內(nèi)部牽制制度。特別是在原始記錄管理制度上要周全和嚴(yán)密。

（五）是改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要

會(huì)計(jì)工作通過生成和提供會(huì)計(jì)信息為改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)其提供保證。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作沒有做好將造成財(cái)產(chǎn)不實(shí)，家底不清，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，信息無用等諸多情況，這不僅給單位內(nèi)部管理帶來消極影響，也容易因提供虛假會(huì)計(jì)信息而給國家造成宏觀經(jīng)濟(jì)決策的失誤；加劇社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)的混亂。其后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。所以要想做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，必須從以下幾個(gè)方面做起：

首先，是領(lǐng)導(dǎo)重視。領(lǐng)導(dǎo)重視是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的最好支持。因?yàn)閺念I(lǐng)導(dǎo)做起，會(huì)計(jì)人員才能以更嚴(yán)厲的制度來取得真實(shí)、完整、無誤的原始憑證，并真實(shí)的記錄賬簿、規(guī)范地填制報(bào)表。從源頭上控制，可為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性提供保障。

其次，應(yīng)配備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員。財(cái)務(wù)部門和其他部門不一樣，它有其特殊性，它對(duì)人員素質(zhì)的要求很高。所謂高素質(zhì)，主要是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德和相應(yīng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)，有較強(qiáng)的綜合分析能力。一個(gè)會(huì)計(jì)人員，僅有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)是不夠的，若沒有良好的職業(yè)道德，工作中給領(lǐng)導(dǎo)盡出歪主意，使領(lǐng)導(dǎo)做出錯(cuò)誤的決策；或者滋長單位的“歪風(fēng)邪氣”；或者幫助企業(yè)偷逃稅款等。

再次，要有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)管理制度。按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的要求，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任的劃分是比較細(xì)的，分工也是較為明確的。如一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)總體，而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷都是會(huì)計(jì)憑證的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)如何控制，崗位之間如何牽制，是我們訂立會(huì)計(jì)管理制度的起點(diǎn)，要從源頭上控制好，從而為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料。

綜上所述，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有利于提高我國會(huì)計(jì)工作的整體水平，更好地為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于更好地為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，便于與國際會(huì)計(jì)接軌，提高我國會(huì)計(jì)信息在國際上的地位，更好地吸引外資投資等等。所以我們各位會(huì)計(jì)業(yè)的盟友都應(yīng)該從自身做起，提高自身會(huì)計(jì)工作水平和素質(zhì)，努力從小事抓起，為我國的會(huì)計(jì)工作做出貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.中華人民共和國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（財(cái)會(huì)字［1996］19號(hào)）［S］.

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)；財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；借鑒

一、前言

隨著中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成及泛北部灣經(jīng)濟(jì)圈的蓬勃發(fā)展，我國與越南的貿(mào)易往來日益增多。如何促進(jìn)兩國間的經(jīng)濟(jì)信息交流、降低兩國的貿(mào)易壁壘、提高兩國貿(mào)易效率、減少貿(mào)易成本是擺在中越兩國面前的現(xiàn)實(shí)問題。會(huì)計(jì)作為一門國際商業(yè)語言在中越兩國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化中有著重要作用。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面信息的文件，是所有者和債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況、作出正確決策的重要手段。本文通過對(duì)中越兩國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差異的研究，有利于深刻認(rèn)識(shí)中越兩國會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，改進(jìn)和完善我國自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、實(shí)現(xiàn)中越兩國財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同，為兩國經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境，促進(jìn)兩國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、中越企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較

越南《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》由兩大部分共七十四條規(guī)定構(gòu)成。第一大部分為總則，規(guī)定了準(zhǔn)則的目的和使用范圍；第二大部分為準(zhǔn)則內(nèi)容。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》由六章共三十五條規(guī)定構(gòu)成，第一章為總則，規(guī)定了準(zhǔn)則的目的和報(bào)告的構(gòu)成；第二章是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求；第三章至第六章分別為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注的列報(bào)要求。比較可以看出，中越兩國在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、名稱與定義、報(bào)告構(gòu)成、格式、附注與財(cái)務(wù)報(bào)告說明書和對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借鑒程度等方面存在較大差異（見表1）。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的比較

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?？梢姡覈呢?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)首先是受托責(zé)任觀；其次才強(qiáng)調(diào)決策有用性（黃毅等，2009）。

而越南財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以決策有用觀為主，沒有要求反映管理層受托責(zé)任履行情況，淡化了管理者的受托責(zé)任，更重視投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的利用。

（二）名稱與定義的比較

在財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱上，越南與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致稱為財(cái)務(wù)報(bào)告，而我國稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而使其與我國的會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例中的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的稱呼相吻合。

在財(cái)務(wù)報(bào)告的定義上，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

而越南在《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告》中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的定義進(jìn)行了規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)一定的結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成的比較

我國在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書?！必?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表還包括所有者權(quán)益變動(dòng)表。越南的財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告說明書組成，其中會(huì)計(jì)平衡表、經(jīng)營活動(dòng)成果表、資金周轉(zhuǎn)報(bào)表分別類似于我國的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，而財(cái)務(wù)報(bào)告說明書則類似于我國的報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

報(bào)表方面我國比越南多了所有者權(quán)益變動(dòng)表，這是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因。越南財(cái)務(wù)報(bào)告不包含所有者權(quán)益變動(dòng)表，并不是忽略股東權(quán)益，相反，越南《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》中規(guī)定：“除了財(cái)務(wù)報(bào)告外，企業(yè)還可以編制管理報(bào)告，主要是描述和解釋企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的主要特征，以及如果董事會(huì)認(rèn)為在作出經(jīng)濟(jì)決策過程中對(duì)他們是有用的一些不確定的重要事項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行處理?！庇纱丝梢姡私庠侥掀髽I(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)信息，可以通過管理報(bào)告等其他相關(guān)資料來獲取。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告格式的比較

雖然中越兩國在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中都不同程度地借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于兩國所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和會(huì)計(jì)環(huán)境不同，兩國對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式要求有較大差異。我國會(huì)計(jì)制度對(duì)于對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表格式都有統(tǒng)一規(guī)定，要求各單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定，不能隨意增列或減少表內(nèi)項(xiàng)目，更不能任意變更表內(nèi)各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。而越南對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求并沒有我國這么嚴(yán)格，只有指導(dǎo)性的說明，留給企業(yè)可選擇的空間比較大。

（五）附注與財(cái)務(wù)報(bào)告說明書的比較

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，我國一般企業(yè)的附注包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況；2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；7.或有事項(xiàng)；8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說明書包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)；2.發(fā)生重要交易和事項(xiàng)選擇和運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)政策；3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定而未能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的任何信息；4.提供未能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，但又被視為必須真實(shí)、公允披露的補(bǔ)充信息；5.會(huì)計(jì)平衡表、經(jīng)營活動(dòng)成果表和在資金周轉(zhuǎn)報(bào)表中相應(yīng)金額文字描述和更詳細(xì)的分析；6.其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的信息和一些必須真實(shí)和公允地披露必要的補(bǔ)充信息；7.列報(bào)所有者權(quán)益的變動(dòng)。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，我國的附注與越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說明書相比，更加具體和詳細(xì)，涉及范圍更廣，分類也更明確，通過嚴(yán)格的規(guī)定一定程度上減少了財(cái)務(wù)報(bào)告編制者弄虛作假的機(jī)會(huì)，也給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更全面、更具體的信息。而越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說明書，在披露的內(nèi)容上沒有嚴(yán)格的界定，只是強(qiáng)調(diào)要按一定的順序和一貫性披露，使之能夠與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行比較即可。

三、啟示

（一）明確財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性

我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要以資金管理為導(dǎo)向，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息著眼于國家宏觀管理，受托責(zé)任和決策作用同樣重視。與其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家相比，我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不夠完備（馮俊萍，2010）。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，我國國際化程度的逐步提高，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性會(huì)有更高的要求，以便其作出及時(shí)而科學(xué)的決策。這就要求我國必須明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊，要注重所披露財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于管理者決策的相關(guān)性，逐漸規(guī)范和發(fā)展資本市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)資本的流動(dòng)性和社會(huì)資源的有效利用。

（二）兩國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的必然性

中越兩國在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過程中都不同程度地借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，越南對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒程度較大，甚至直接采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中越兩國都根據(jù)本國國情對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整修改列示。以資產(chǎn)負(fù)債表（越南的會(huì)計(jì)平衡表）的列報(bào)為例，越南的會(huì)計(jì)平衡表中直接略去了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求列示的投資性房地產(chǎn)、金融工具、生物資產(chǎn)、遞延所得稅等項(xiàng)目（吳志娟，2008）；而我國則是在充分考慮本國會(huì)計(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)負(fù)債表中略去了惡性通貨膨脹，將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求列示的不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備、無形資產(chǎn)等作為非貨幣性資產(chǎn)交換。由此可見，在會(huì)計(jì)國際化程度日益加強(qiáng)的情況下，如果中越兩國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在重大差異，雙方在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)必將進(jìn)行大量調(diào)整，從而加大了雙方的貿(mào)易成本，不利于經(jīng)濟(jì)效益的提高和實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化。因此要真正實(shí)現(xiàn)中越兩國經(jīng)貿(mào)合作快速發(fā)展，降低貿(mào)易壁壘，必須要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)這門國際通用商業(yè)語言在兩國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，提高兩國企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的可比性。由于兩國同屬社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又不同程度地借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這為實(shí)現(xiàn)兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同提供了很好的基礎(chǔ)。

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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求范文第5篇

“內(nèi)部控制”理念的演進(jìn)

在近、的內(nèi)部控制史上，占了先機(jī)的是美國人。1947年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CAP）在其《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中第一次提出了內(nèi)部控制概念。1949年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份特別報(bào)告——《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)性系統(tǒng)要素及其對(duì)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》。在這份報(bào)告中，CAP對(duì)內(nèi)部控制作了如下定義：“內(nèi)部控制是為了保證資產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效益，推動(dòng)企業(yè)貫徹執(zhí)行既定的各項(xiàng)政策而采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的與措施?！边@里，內(nèi)部控制的范圍不止在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，“提高經(jīng)營效益”、“推動(dòng)企業(yè)貫徹執(zhí)行既定的各項(xiàng)政策”皆被列入了內(nèi)部控制目標(biāo)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，要做企業(yè)管理的“萬能醫(yī)生”，所承擔(dān)的，似乎是“不可能完成的任務(wù)”。

有鑒于此，1963年，AICPA在《審計(jì)程序公告第33號(hào)》（SAP No.33）中將內(nèi)部控制做了劃分，表述為會(huì)計(jì)控制和管理控制，前者旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，檢查會(huì)計(jì)信息的可靠性，后者在于促使有關(guān)人員遵守既定的管理政策，提高經(jīng)營的有效性。根據(jù)SAP No.33，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注會(huì)計(jì)控制”，“如果獨(dú)立審計(jì)人員認(rèn)為某些管理控制可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄可靠性有，可以考慮評(píng)價(jià)管理控制”。

1988年，AICPA在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS No.55）中以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的提法替代了“內(nèi)部控制”，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并確立了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素——控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，這被認(rèn)為是內(nèi)部控制概念發(fā)展的一個(gè)里程碑。

1992年，美國國會(huì)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（National Commission on Fraudulent Reporting，又稱Treadway Committee）所屬的Treadway委員會(huì)發(fā)起成立COSO委員會(huì)，了COSO報(bào)告——《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，報(bào)告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工制定和實(shí)施的，旨在為經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過程?！辈w納了內(nèi)部控制的“五大要素”：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（3）控制活動(dòng)；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)控。鑒于COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)定與《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS No.55）有較大差距，AICPA于1995年了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》（SAS No.78），修改了SAS No.55，全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)。

2002年，美國政府頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》（SOX法案），要求所有依照美國1934年證券交易法第13（a）或15（d）節(jié)的規(guī)定向證券交易委員會(huì)（SEC）提交財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司，都要在年報(bào)中提供“內(nèi)部控制報(bào)告”，評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)的“內(nèi)部控制報(bào)告”進(jìn)行審核和報(bào)告。公司的首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官須出具書面保證，不僅要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，還要確保公司擁有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)——堪稱“兩手抓”方針下的實(shí)證樣本。

是內(nèi)生，還是靠外力

我國對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的推進(jìn)發(fā)軔于上世紀(jì)90年代，有關(guān)部門相繼出臺(tái)了若干涉及內(nèi)部控制的文件：

——1996年12月，財(cái)政部了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，提出了內(nèi)部控制“三要素”，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否信賴內(nèi)部控制，以確定審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間與范圍。

——1997年5月，人民銀行了《加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則），就銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的目標(biāo)；原則、要素、基本要求等作出了規(guī)范。

———2000年11月，證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中說明內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，同時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)者的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理的“三性”進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告。

——2001年1月，證監(jiān)會(huì)了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有的證券公司建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度。

——2001年6月，財(cái)政部了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，明確了單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和要求，以及貨幣資金內(nèi)部控制的要求。

——2002年2月9日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審核單位管理當(dāng)局在特定日期對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。

——2002年12月，財(cái)政部又了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》。之后，又相繼《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保（征求意見稿）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——成本費(fèi)用（征求意見稿）》。

——2003年10月22日，財(cái)政部了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》，主張各單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的工程項(xiàng)目內(nèi)部管理制度，并組織實(shí)施。

根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司最初的規(guī)劃，“《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式，針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中管理最為薄弱的環(huán)節(jié)，先制定迫切需要的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個(gè)一個(gè)”。“‘基本規(guī)范’和‘貨幣資金規(guī)范’，只是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的開始。嗣后，財(cái)政部將加快相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的建設(shè)步伐，力爭用2—3年的時(shí)間，建立起適應(yīng)我國發(fā)展要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系”。這是一個(gè)棘手的任務(wù)，更難的，還在于要在千千萬萬個(gè)企業(yè)中生根、滋長。

從的角度看，政府的著力推動(dòng)屬于外力，然而，從內(nèi)部控制的起源研判，內(nèi)部控制的產(chǎn)生其實(shí)是企業(yè)發(fā)乎內(nèi)心的真切需要。即使在早期的業(yè)主制組織中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一，業(yè)主出于保護(hù)自身資產(chǎn)、防范錯(cuò)誤和舞弊的考慮，便已設(shè)置諸如賬款分離、定期盤點(diǎn)等關(guān)鍵控制點(diǎn)。

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與企業(yè)組織形式的復(fù)雜，內(nèi)部控制的動(dòng)因開始迷離起來。尤其在以兩權(quán)分離為特征的大型企業(yè)里，企業(yè)的利益相關(guān)者驟增，業(yè)主和企業(yè)的關(guān)系不再像業(yè)主制或合伙制企業(yè)那樣邊界模糊，股東只能對(duì)企業(yè)保持一種“疏離的眷戀”（detached attachment），日益普遍的“強(qiáng)執(zhí)行、弱股東”格局甚至有將股東邊緣化為“外部人”的征兆。至于“一股獨(dú)大”的國有企業(yè)，經(jīng)營管理層體會(huì)到“內(nèi)部人控制”更容易帶來職務(wù)方便，因而，集體無意識(shí)地認(rèn)為內(nèi)部控制缺失比內(nèi)部控制有效更對(duì)自己有利，傾向于渾水摸魚者必然多于清流運(yùn)作者。

反倒是注冊(cè)師這樣的“外人”對(duì)內(nèi)部控制的來得直接，甚至起著關(guān)鍵的推動(dòng)作用。假如企業(yè)管理層的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)無保留審核意見的報(bào)告就相當(dāng)于“背書”，肯定會(huì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者傳遞積極的信號(hào)；一旦企業(yè)管理層的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審核意見等于為企業(yè)改善內(nèi)部控制提供了線索，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用人作了特別的提醒。是的，實(shí)質(zhì)面（最終的經(jīng)營業(yè)績反映于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）固然重要，而程序面（平時(shí)的內(nèi)部控制制度反映于審核報(bào)告）同樣不可或缺——雙軌確認(rèn)已成為國際上鑒別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的通行做法。

控制環(huán)境為基，執(zhí)行有效為源

如果我們把企業(yè)理解為一個(gè)和股東隔著一層“面紗”（veil）的獨(dú)立實(shí)體，那么公司治理結(jié)構(gòu)可以理解為“主外”，公司內(nèi)部控制“主內(nèi)”，由此延伸出企業(yè)的兩大控制：一是所有者對(duì)經(jīng)營者的控制；二是經(jīng)營者對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的控制。過去，內(nèi)部控制指的是第二層控制，但現(xiàn)實(shí)的促使內(nèi)部控制和公司治理發(fā)生交集融合，公司治理要“沉入”到第二層的控制中，否則，無法防止“內(nèi)部人控制”對(duì)所有者利益的侵蝕；內(nèi)部控制政策與程序則要“上升”到公司治理結(jié)構(gòu)中，否則，公司治理不免“形備而神不至”。

國人常講，“正心、誠意、修身、齊家、治國、平天下”，可謂是一種“由內(nèi)而外的美”。做人如是，做企業(yè)亦當(dāng)如是。內(nèi)部控制畢競是一個(gè)極富彈性的制度，倘若公司管理層偏激地認(rèn)為只針對(duì)下屬，只具防錯(cuò)糾弊功能，忽視了內(nèi)部控制對(duì)支撐現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重大意義，忽視了內(nèi)部控制可以提升經(jīng)營效率的積極目的，為了省卻執(zhí)行內(nèi)部控制可能的花費(fèi)，破壞制度應(yīng)有的程序，則內(nèi)部控制就會(huì)降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的紙介質(zhì)。

“我們必須始終如一地遵守內(nèi)部控制，直到被傷害為止?！币晃幻绹鴥?nèi)部控制專家如是說。

控制環(huán)境包括操守與道德價(jià)值、董事會(huì)職責(zé)、管理與管理形態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)分工與人力資源政策。內(nèi)部控制的有效性隨著建立、執(zhí)行和監(jiān)督此控制人員的操守與道德價(jià)值優(yōu)劣而定。例如，操守較差者可能為獲取高額績效獎(jiǎng)金或?qū)崿F(xiàn)利潤目標(biāo)，而采取不當(dāng)行為或編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。董事會(huì)承諾建立、健全內(nèi)部控制是一種“簡單的美麗”，盡管董事會(huì)的承諾并不能使可能無效的內(nèi)部控制變?yōu)橛行У膬?nèi)部控制，但董事會(huì)及其所屬委員會(huì)（比如審計(jì)委員會(huì)）可以確立內(nèi)部控制審核的“三角關(guān)系”，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的互動(dòng)，從而減少弊端的滋生。企業(yè)經(jīng)營能否蒸蒸日上，則有賴于管理層的經(jīng)營哲學(xué)，能否在不好高婺遠(yuǎn)的情形下，看到長遠(yuǎn)的未來，在不急功近利的情形下，把握的脈動(dòng)，即形成沐浴員工的企業(yè)文化——“君子之德，風(fēng)；小人之德，草；草上之風(fēng)，必偃?！敝劣谶m當(dāng)?shù)娜藛T擁有適當(dāng)?shù)穆殭?quán)，被選任的控制人員能勝任所執(zhí)行的工作，更是成了控制環(huán)境的精髓。

內(nèi)部控制有效的公司，其幸福是共同的（控制環(huán)境良好），而內(nèi)部控制失效的公司，卻各有各的不幸。

有著200多年，資本雄厚的巴林銀行，在衍生性產(chǎn)品的不當(dāng)操作下宣告破產(chǎn)，即是一樁百分之百內(nèi)部控制失效的例證。雖然稽核人員早已稽核出來其操作異常，但因?yàn)楣芾懋?dāng)局的寬貸，違背了內(nèi)部控制的精神，終究使這家歷史悠久的銀行回天乏術(shù)。曾經(jīng)以利潤高速增長現(xiàn)身的“鄭百文”，在初步成績面前，頭昏腦熱，奉行激進(jìn)擴(kuò)張的管理哲學(xué)，對(duì)眾多的下屬子公司管理失控，迅速跌入經(jīng)營失敗的困境，上演了一幕扼腕長嘆的悲劇。更有離奇者，像銀廣夏，表面上有關(guān)憑證審核、批準(zhǔn)等控制環(huán)節(jié)齊全，背地里卻是一個(gè)不折不扣的造假鏈！

“一個(gè)人做一件好事并不難，難的是一輩子做好事，不做壞事?！痹O(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度類似于“做一件好事”，不算太難，而執(zhí)行內(nèi)部控制制度類似于“一輩子做好事”，有難度。

“鉆一次空子、統(tǒng)一次制度、違一次規(guī)不至于暴露吧?！碧热粢粋€(gè)人總是這樣想、這樣做，倘若很多人都偶爾這樣想、這樣做，倘若很多人都總是這樣想、這樣做，內(nèi)部控制制度就是“若有還無”了。