前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則范文第1篇

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)。財(cái)會(huì)理論結(jié)構(gòu)的基本涵義是將多樣化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論通過(guò)一定的邏輯聯(lián)系有效地緊密聯(lián)合在一起而構(gòu)成的一套多層次、全面的理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系主要包含兩種理論：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，其中每一種理論都包含著多層更加細(xì)致的理論涵義。具體是財(cái)會(huì)基礎(chǔ)理論包含財(cái)會(huì)重要核心理論和財(cái)會(huì)基本理論以及財(cái)會(huì)理論的理論基礎(chǔ)這幾種層次上的涵義；財(cái)會(huì)應(yīng)用理論指的是財(cái)會(huì)基本準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)理論和財(cái)會(huì)基本準(zhǔn)則發(fā)展理論以及財(cái)會(huì)基本準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)內(nèi)容理論這三種層次上的涵義。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的基本要素

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)一般包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論，每一個(gè)基本組成要素之間都有著非常緊密的聯(lián)系，從而組成了一套備有科學(xué)指導(dǎo)意義的理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。而針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的的一個(gè)最基本的也是最重要的組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論一般包含以下幾個(gè)理論：會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)的基本目的、會(huì)計(jì)基本要素、會(huì)計(jì)的基本手段、會(huì)計(jì)的基本實(shí)踐、會(huì)計(jì)的基本環(huán)境以及會(huì)計(jì)的基本檢查。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論來(lái)說(shuō)，它主要包含兩個(gè)方面：第一個(gè)是公司的內(nèi)部環(huán)境，公司的內(nèi)部環(huán)境一般是指公司的整體管理規(guī)章制度、公司的內(nèi)部文化以及公司的未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃等等；第二個(gè)是公司的外部環(huán)境，公司的外部環(huán)境主要是指公司在整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境中所擁有的市場(chǎng)份額和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系所包含的幾個(gè)基本要素之間存在著彼此獨(dú)立而又緊密聯(lián)系的基本關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)的基本目的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系所研究的基本服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，而只有在弄清楚財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最基本的和最高的目標(biāo)之后的前提條件下，才能開(kāi)始研究會(huì)計(jì)。

（二）會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本工作范圍是由會(huì)計(jì)的基本假設(shè)所控制的，通過(guò)熟悉掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部基本情況，從而幫助公司在忽略一切客觀因素的影響，并且排除掉所有與會(huì)計(jì)工作無(wú)關(guān)的內(nèi)容以及干擾因素，從而使得公司能夠在純粹的良好的環(huán)境中實(shí)施會(huì)計(jì)工作，只有通過(guò)這種方式才能夠保證所摸索和總結(jié)出來(lái)的規(guī)律具有可靠性和科學(xué)性。

（三）會(huì)計(jì)的基本原則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則主要包括以下兩個(gè)方面：第一點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料一定要保證準(zhǔn)確無(wú)誤并且清晰，通過(guò)特定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)利職責(zé)發(fā)生制的方式來(lái)保證收入與開(kāi)支成正相關(guān)的比例關(guān)系。為公司的相關(guān)業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目提供最可靠最科學(xué)的會(huì)計(jì)工作服務(wù)；第二點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核對(duì)計(jì)算工作和提供數(shù)據(jù)資料時(shí)，務(wù)必保持非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和遵循重要性原則，從而確保所完成工作的質(zhì)量。

（四）會(huì)計(jì)的基本要素

會(huì)計(jì)的基本要素主要包括以下幾個(gè)方面：負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、利潤(rùn)、收入組成了公司的六大最基本的會(huì)計(jì)要素。其中：負(fù)債、資產(chǎn)和所有者權(quán)益這三條基本會(huì)計(jì)要素屬于資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，也就是反映公司的財(cái)務(wù)基本情況；費(fèi)用、收入和利潤(rùn)這三條基本會(huì)計(jì)要素則屬于資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，也就是反映公司的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

（五）會(huì)計(jì)的基本手段

會(huì)計(jì)的基本手段就是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核準(zhǔn)計(jì)算和數(shù)據(jù)資料時(shí)所需要的手段和程序。會(huì)計(jì)理論是屬于管理方向的一門(mén)學(xué)科，它最最重要的是如何正確選擇合適的核準(zhǔn)計(jì)算方法以及監(jiān)督對(duì)象，為了保證會(huì)計(jì)核準(zhǔn)計(jì)算和會(huì)計(jì)資料信息的準(zhǔn)確度和科學(xué)化就必須采用合適的手段來(lái)搜集、處理、總結(jié)、規(guī)律化以及公布，要高效準(zhǔn)確地完成這些工作就必須保證會(huì)計(jì)的基本假設(shè)以及會(huì)計(jì)的基本原則的有效實(shí)施。

除以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的基本要素之外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)還包括會(huì)計(jì)的基本實(shí)踐、會(huì)計(jì)的基本檢查以及會(huì)計(jì)的基本環(huán)境這幾個(gè)方面的基本要素。

三、建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系

（一）意義和指導(dǎo)思想

首先，在我國(guó)加入世貿(mào)組織后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系產(chǎn)生了很大的變化。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的步伐越來(lái)越快，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系已經(jīng)不能完全滿(mǎn)足當(dāng)今的社會(huì)實(shí)踐的需求。因此，在這種形式下，建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系顯得十分重要和必要。建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，確保我們?cè)诳傮w上控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的歸屬，熟悉了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，更進(jìn)一步控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系應(yīng)該包括什么樣的理論內(nèi)容以及這些內(nèi)容之間應(yīng)該存在什么樣的聯(lián)系。從而有效建立并完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，最終，使之為我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)實(shí)踐提供有力穩(wěn)靠的理論指導(dǎo)和高效的實(shí)踐手段。在建立這種統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的同時(shí)，我們必須充分學(xué)習(xí)全世界的各種財(cái)會(huì)理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)，并且有效吸收這些理論體系中的特色優(yōu)勢(shì)，過(guò)濾掉不是和我過(guò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀點(diǎn)和內(nèi)容。只有堅(jiān)持這樣的指導(dǎo)思想，才能夠更加高效地建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，并為我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

（二）應(yīng)遵循的基本原則

整體性原則：在建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系時(shí)，它的基本內(nèi)容是由各種各樣的財(cái)會(huì)理論以特定的規(guī)律有機(jī)結(jié)合在一起所組成的。因此，必須從財(cái)會(huì)理論結(jié)構(gòu)體系的整體著手進(jìn)行完整全面的思考，以保證財(cái)會(huì)理論結(jié)構(gòu)體系的各個(gè)組成部分內(nèi)容具備可靠性、科學(xué)性和方向性。

結(jié)構(gòu)性原則：結(jié)構(gòu)性原則也就是必須保證財(cái)會(huì)理論結(jié)構(gòu)體系中的各個(gè)組成部分的內(nèi)容根據(jù)它們之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行排序，各個(gè)組成部分的內(nèi)容之間的聯(lián)系應(yīng)該有緊密度和穩(wěn)靠性，只有這樣才能確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)部整體性。

除此之外，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系的可靠性和科學(xué)性，我們還必須堅(jiān)持層次性原則、動(dòng)態(tài)性原則以及邏輯性原則等基本原則。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則范文第2篇

[關(guān)鍵詞]：經(jīng)營(yíng)能力；不確定；會(huì)計(jì)；可靠性；相關(guān)性；會(huì)計(jì)計(jì)量；財(cái)務(wù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F284.3　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1002-6908(2008)1020068-02

1　引言

持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)或稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算的基本前提，它們與會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象一起組成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上又延伸出會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的一般性原則，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的最外層則是指導(dǎo)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及會(huì)計(jì)計(jì)量的方法都是建立在四大假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。任何一個(gè)假設(shè)遭到置疑，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及計(jì)量方法產(chǎn)生重大的影響。

2　持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)

到現(xiàn)在為止，我國(guó)還沒(méi)有形成自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。但是比較有代表性的觀念認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)該分為三個(gè)層次：第一層是會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)；中間層是會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算的一般原則。第三層是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量處于概念框架的最外層，采用什么樣的方法進(jìn)行計(jì)量，在很大程度上取決于信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。而信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和會(huì)計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。

3　持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

3.1　中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

我國(guó)于1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和起修正作用的一般原則以及2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)制度》中規(guī)定的是指重于形式原則可以認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。其內(nèi)容和含義如下：

(1) 客觀性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；

(2) 相關(guān)性原則：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。滿(mǎn)足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；

(3) 可比性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比；

(4) 一貫性原則：會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如果確實(shí)有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明；

(5) 及時(shí)性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行；

(6) 明晰性原則：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用；

(7) 謹(jǐn)慎性原則：跨機(jī)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；

(8) 完整性以及重要性：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；

(9) 實(shí)質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

3.2 會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一可靠性和相關(guān)性

其中可靠性和相關(guān)性是屬于與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量特征，可比性和可理解性屬于與表述有關(guān)的質(zhì)量特征。與表述有關(guān)的要求會(huì)計(jì)政策具有一致性、財(cái)務(wù)報(bào)告充分披露。并且能夠被信息使用者理解，這是各國(guó)會(huì)計(jì)組織一致性的要求。相互之間也不存在相互制約的問(wèn)題?？煽啃院拖嚓P(guān)性在各國(guó)會(huì)計(jì)組織的信息質(zhì)量特征的框架中都占據(jù)非常重要的位置，也是最重要的兩個(gè)特征，并且這兩個(gè)特征是和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的，在不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)下，可靠性和相關(guān)性的側(cè)重有巨大的差別。

3.3 持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一充分相關(guān)性和相對(duì)可靠性

在持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，股東和管理者非常關(guān)注收益信息。對(duì)于資源提供者來(lái)說(shuō)，收益信息有助于資源提供者了解當(dāng)期能得到多少回報(bào)，并且在穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，投資者可以由當(dāng)期收益大致推算出以后各期的收益，進(jìn)而估計(jì)出企業(yè)的價(jià)值；對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，他們關(guān)心收益信息的原因在于，收益信息在關(guān)系中具有極端重要的意義，收益信息有助于確定、考核、評(píng)價(jià)及解除他們的受托責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)信息的可靠性對(duì)于處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的企業(yè)非常重要。與此相反，在破產(chǎn)清算狀態(tài)下企業(yè)已經(jīng)停止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，信息使用者將會(huì)面臨下一步投資決策，因此更加需要決策有用的信息，決策相關(guān)性成為對(duì)破產(chǎn)清算企業(yè)會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量要求。

4　持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)計(jì)量一多重屬性計(jì)量模式

4.1　會(huì)計(jì)計(jì)量的概念

會(huì)計(jì)計(jì)量的理論和方法在會(huì)計(jì)理論研究中一直處于非常重要的地位。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士教授曾經(jīng)提出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心問(wèn)題”。會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)際上是這樣一個(gè)過(guò)程：在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中運(yùn)用某種方法。對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行量化，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，以便綜合描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

4.2　計(jì)量屬性分析

在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定狀態(tài)下，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求的特殊性，單獨(dú)應(yīng)用任何一種計(jì)量屬性所獲得的會(huì)計(jì)信息都無(wú)法滿(mǎn)足使用者的需求一充分相關(guān)性和相對(duì)可靠性。因此，我們可以考慮在同一報(bào)表中使用多種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的模式一多重屬性計(jì)量模式。

4.3 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定狀態(tài)下的會(huì)計(jì)計(jì)量

在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定狀態(tài)下，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求的特殊性，單獨(dú)應(yīng)用任何一種計(jì)量屬性所獲得的會(huì)計(jì)信息都無(wú)法滿(mǎn)足使用者的需求一充分相關(guān)性和相對(duì)可靠性。因此，我們可以考慮在同一報(bào)表中使用多種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的模式一多重屬性計(jì)量模式。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則范文第3篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 邏輯起點(diǎn) 理論層次 會(huì)計(jì)平衡公式

隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌以及我國(guó)加入WTO后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，我國(guó)原有的類(lèi)型多樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)日益暴露出其弊端，不符合實(shí)踐發(fā)展的需要。為了完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論建設(shè)，以便更好地指導(dǎo)我國(guó)的財(cái)會(huì)實(shí)踐，那么，在我國(guó)建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)就成為一種必要。這種統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立所涉及的內(nèi)容是多方面的。本文僅就其原因、意義、指導(dǎo)思想、應(yīng)遵循的原則、邏輯起點(diǎn)、主要內(nèi)容等方面作一初步探討。

我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)弊端

在我國(guó)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中存在四種不同類(lèi)型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。下面分別就這四種類(lèi)型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各自存在的弊端加以分析。

會(huì)計(jì)假設(shè)―基本原則―財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)側(cè)重考察財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制約作用，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)的三個(gè)理論要素在邏輯上不一致，前后不連貫，會(huì)計(jì)假設(shè)和基本原則難以指導(dǎo)準(zhǔn)則型規(guī)范的制定，而準(zhǔn)則型規(guī)范又主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慣例中挑選出來(lái)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)―基本原則―財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性，而往往忽視了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)中目標(biāo)的形成缺乏強(qiáng)有力的制約機(jī)制，理論研究具有明顯的實(shí)用主義傾向，對(duì)事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠。

統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度―財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法、程序、任務(wù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬性、本質(zhì)、職能、對(duì)象型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)服務(wù)于高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論理解為社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的反映，亦屬于需求導(dǎo)向型結(jié)構(gòu)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)―基本原則―財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)相比，這種結(jié)構(gòu)是宏觀的，不是微觀的。這種結(jié)構(gòu)經(jīng)實(shí)踐證明，從統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中歸納、綜合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法、程序、任務(wù)、屬性、本質(zhì)、職能和對(duì)象，是違背研究的邏輯順序的。這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究主要是說(shuō)明性和解釋性的，很難揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論―制度型規(guī)范并列結(jié)構(gòu)。在德國(guó)、法國(guó)等實(shí)行制度型規(guī)范的國(guó)家，它們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范主要來(lái)源于國(guó)家法律、規(guī)章和制度，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究受學(xué)術(shù)圈內(nèi)觀念的影響，主要引進(jìn)了美、英等國(guó)的會(huì)計(jì)假設(shè)、基本原則、基本要素理論，采用演繹的方法孤立地進(jìn)行研究，結(jié)果是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與制度型規(guī)范既脫節(jié)又制約其發(fā)展。

此外，從整體上看，我國(guó)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)缺乏統(tǒng)一性，無(wú)法從總體上把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的歸屬，仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期“條塊分割”的色彩，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中會(huì)計(jì)理論建設(shè)不完善的一個(gè)表現(xiàn)。這同我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的要求不適應(yīng)。因此，需要建立我國(guó)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

建立我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

意義和指導(dǎo)思想

意義 建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，能夠使我們從總體上把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的歸屬，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系同會(huì)計(jì)理論體系的關(guān)系，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系本身應(yīng)由哪些內(nèi)容組成以及這些內(nèi)容之間的相互關(guān)系，進(jìn)而形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的階段性成果，為深入探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論提供線索和啟示，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論能夠更好地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

指導(dǎo)思想 應(yīng)當(dāng)在充分甑別和借鑒各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上探討和建立我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

應(yīng)遵循的原則

整體性原則 由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是把各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論按照一定邏輯關(guān)系所組成的有機(jī)整體，故需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的整體出發(fā)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的思考，促使各組成部分內(nèi)容有著科學(xué)的定性、恰當(dāng)?shù)亩ㄎ缓兔鞔_的方向，以求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的整體最佳。

結(jié)構(gòu)性原則 該原則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行排序，各組成部分的聯(lián)系應(yīng)當(dāng)具備一定的緊密度和穩(wěn)定性，這樣才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部的整體性。

層次性原則 該原則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列，以便形成垂直系統(tǒng)層次或橫向水平系統(tǒng)層次，注意層次與整體、層次與層次之間的相互制衡關(guān)系。

動(dòng)態(tài)性原則 由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)環(huán)境中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的理念總結(jié)，故動(dòng)態(tài)性原則要求人們以發(fā)展的眼光研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的過(guò)去概貌、現(xiàn)在狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和變化規(guī)律。

邏輯性原則 該原則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成部分應(yīng)前呼后應(yīng)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、首尾一貫、渾然一體，具有內(nèi)在的邏輯一致性。

我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，離不開(kāi)對(duì)其邏輯起點(diǎn)的選擇。只有選擇好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，才能把其內(nèi)容順利地、合乎邏輯地展開(kāi)，并使之得到充分的闡述。而且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對(duì)財(cái)會(huì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，理論界先后有“本質(zhì)起點(diǎn)論”、“對(duì)象起點(diǎn)論”、“假設(shè)起點(diǎn)論”、“目標(biāo)起點(diǎn)論”等多種構(gòu)想。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)，應(yīng)直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，反映財(cái)會(huì)領(lǐng)域中本質(zhì)的、必然的內(nèi)在聯(lián)系，并成為整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系中的最高層次和財(cái)會(huì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告的導(dǎo)向。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的統(tǒng)一，才能充分發(fā)揮財(cái)會(huì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。顯然，財(cái)會(huì)的本質(zhì)作為一個(gè)純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財(cái)會(huì)諸范疇中，只有財(cái)會(huì)目標(biāo)才能具備上述特性。因?yàn)樨?cái)會(huì)目標(biāo)直接反映著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并根據(jù)環(huán)境的變化作適當(dāng)調(diào)整，它是財(cái)會(huì)實(shí)踐的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。所以，必須把財(cái)會(huì)目標(biāo)作為財(cái)會(huì)理論研究的起點(diǎn)，才能建立比較完善的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括基礎(chǔ)理論層次和應(yīng)用理論層次兩個(gè)部分。它們有各自的研究任務(wù)和構(gòu)成要素。

研究任務(wù)

就基礎(chǔ)理論層次而言，主要研究和解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐最一般、最本質(zhì)的規(guī)律及原理。其既研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐總體的一般規(guī)定性，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定性、定職和定位，又研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)諸要素的一般規(guī)定性，探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系同社會(huì)環(huán)境的相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上總結(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的前提，尋求其它學(xué)科對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系所提供的理論支持和方法支持。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)等，也都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論層次所要解決的問(wèn)題。

就應(yīng)用理論層次而言，主要研究和解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體操作對(duì)象、方法及報(bào)告與披露，最終形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范形式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論層次是以基礎(chǔ)理論層次為指導(dǎo)，主要制定和實(shí)施各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的全過(guò)程，它是引導(dǎo)和制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，同時(shí)它又是引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作朝特定方向發(fā)展的行為機(jī)制。

構(gòu)成要素

基礎(chǔ)理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定性、定職和定位理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的行為主體理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的循環(huán)理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)和前提理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)（如其它學(xué)科對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響等）。

應(yīng)用理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)規(guī)范理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的設(shè)計(jì)理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督理論。

建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的重要問(wèn)題

研究生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系與上層建筑同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系，是我國(guó)構(gòu)建統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)需要解決的重要問(wèn)題。在這里，側(cè)重探討生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系。

生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。如果現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)已經(jīng)不利于財(cái)會(huì)實(shí)踐的發(fā)展，違背了生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展要求，那么，它就要被調(diào)整。而上層建筑則通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)施加強(qiáng)制性的影響，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出要求，以保證各有關(guān)利害團(tuán)體都能得到相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。

生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的生產(chǎn)要素。如：構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平衡公式的三個(gè)要素（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）都由現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系決定。生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的統(tǒng)一，形成一定的生產(chǎn)方式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡公式恰好體現(xiàn)了某一會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的結(jié)合。因?yàn)?，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡公式是：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，公式左邊的資產(chǎn)代表了一個(gè)會(huì)計(jì)主體在某一日期的生產(chǎn)能力，既包括實(shí)物與非實(shí)物形態(tài)的資源，又包括人力資源，而公式右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益則代表一個(gè)會(huì)計(jì)主體在某一日期的資產(chǎn)權(quán)益，體現(xiàn)該會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)關(guān)系。

上述會(huì)計(jì)平衡公式反映了資產(chǎn)的存量，而揭示資產(chǎn)流量的平衡公式是：利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用，這個(gè)公式揭示了會(huì)計(jì)對(duì)象中的利潤(rùn)、收入和費(fèi)用三要素之間的關(guān)系，圍繞著資產(chǎn)（生產(chǎn)能力）的增減變動(dòng)及增減變動(dòng)的結(jié)果而展開(kāi)，費(fèi)用說(shuō)明資產(chǎn)即生產(chǎn)能力的投入量，收入體現(xiàn)資產(chǎn)即生產(chǎn)能力的產(chǎn)出量，利潤(rùn)則代表兩者之間的差量。

而在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金的流入量、流出量和凈流量則是對(duì)資產(chǎn)的投入量、資產(chǎn)的產(chǎn)出量，以及投入量與產(chǎn)出量?jī)烧咧g的差量按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的結(jié)果。

可見(jiàn)，生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系是資產(chǎn)負(fù)債表揭示的內(nèi)容，具體體現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，生產(chǎn)力在一定時(shí)期的增減變動(dòng)及增減變動(dòng)的結(jié)果通過(guò)損益表和現(xiàn)金流量表加以揭示。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其方法需滿(mǎn)足生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求，并隨之發(fā)展而發(fā)展，生產(chǎn)力的發(fā)展導(dǎo)致了各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生，諸如各種資產(chǎn)的計(jì)價(jià)理論、人力資源理論、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)理論、管理體制理論等；生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展形成各種權(quán)益理論，諸如業(yè)論、企業(yè)論、企業(yè)主體論、剩余權(quán)益論、基金論等。由于構(gòu)建會(huì)計(jì)平衡公式的出發(fā)點(diǎn)不同，導(dǎo)致各種權(quán)益理論下會(huì)計(jì)平衡公式兩邊所包括的內(nèi)容不同，因此，不同權(quán)益理論下的會(huì)計(jì)平衡公式體現(xiàn)了不同的生產(chǎn)關(guān)系?？傊?，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展導(dǎo)致了各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、權(quán)益理論的出現(xiàn)，從而導(dǎo)致原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)其發(fā)展要求。

參考資料：

1.葛家澍，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M]，中國(guó)人民大學(xué)出版社，1999

2.于玉林，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則范文第4篇

一、修訂后基本準(zhǔn)則的變化

(一)定位

繼續(xù)堅(jiān)持基本準(zhǔn)則的定位，但對(duì)名稱(chēng)作了修改。西方國(guó)家的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但其帶有“理念”的色彩，主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定工作，不作為準(zhǔn)則體系的組成部分。而我國(guó)原有的基本準(zhǔn)則長(zhǎng)期已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。因此，按照我國(guó)的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，對(duì)比成本和效益，修訂后仍然將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則的名稱(chēng)被修改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》，從而明確區(qū)分了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的法律地位。

(二)總則

首先，制定目的發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則在制定時(shí)我國(guó)還沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以基本準(zhǔn)則直接規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨著1997年以來(lái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)這種情況逐漸被改變，修訂后準(zhǔn)則的目的是用來(lái)規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定。其次，對(duì)適用范圍進(jìn)行了調(diào)整。原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。由于要求所有境外中國(guó)投資企業(yè)向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告不盡合理，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣更符合國(guó)際通行的慣例。

(三)會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)七八十年代形成了受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩流派。修訂前基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，采用決策有用的思路。但經(jīng)過(guò)lO多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠，維護(hù)公眾利益，以滿(mǎn)足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會(huì)各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，因此，鑒于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)育狀況，修改后的準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，指出：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿(mǎn)足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入目標(biāo)體系。

(四)會(huì)計(jì)一般原則

原基本準(zhǔn)則第二章規(guī)定了12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則，國(guó)際上一般稱(chēng)為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。修訂后的準(zhǔn)則將原“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，便于與國(guó)際慣例銜接。這項(xiàng)調(diào)整還體現(xiàn)了修訂后基本準(zhǔn)則的概念框架傾向，對(duì)比FASB的第2號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”就起著連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的“橋梁”作用。如果我國(guó)今后想把基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等同，就少不了對(duì)信息質(zhì)量特征的研究。

修訂后的基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定；由于歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中進(jìn)行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中；將2001年1月實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化可靠性原則；對(duì)原基本準(zhǔn)則規(guī)定的其他各項(xiàng)原則的內(nèi)容進(jìn)行了適當(dāng)補(bǔ)充和完善，如對(duì)謹(jǐn)慎性原則的表述，省去了“合理”二字。

(五)會(huì)計(jì)要素

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分，主要是以2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的定義。

此外，新準(zhǔn)則還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，如引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有6項(xiàng)，所以新準(zhǔn)則將兩者在“利潤(rùn)”要素中加以體現(xiàn)。原準(zhǔn)則表述為“利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額”，而修訂后的準(zhǔn)則表述為“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。”

(六)會(huì)計(jì)計(jì)量

基于計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要地位，修訂后的基本準(zhǔn)則新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容，對(duì)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。而原準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對(duì)歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無(wú)法滿(mǎn)足要求。

(七)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

原準(zhǔn)則使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的表述，而我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，但國(guó)際上均稱(chēng)為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國(guó)內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱(chēng)為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告)”。

因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，而我國(guó)一般也不編財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，所以新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則還對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

二、基本準(zhǔn)則與概念框架的沖突與權(quán)衡

所謂概念框架，就是一個(gè)由相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本原則構(gòu)成的具有內(nèi)部邏輯性的體系，它的主要目的在于指導(dǎo)前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的國(guó)際化程度不斷加深，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的步伐不斷加快，很多學(xué)者提出參照國(guó)際通用的模式建立中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想和建議，指出用具有行政強(qiáng)制力的基本準(zhǔn)則代替本身需要不斷與時(shí)俱進(jìn)的概念框架，表面上能增強(qiáng)其權(quán)威性，但基本準(zhǔn)則的概念化特征和原則化形式?jīng)Q定了它無(wú)法為行政強(qiáng)制力提供著力點(diǎn)，同時(shí)政府文件的形式也使基本準(zhǔn)則很難對(duì)于發(fā)展的實(shí)踐做出及時(shí)的調(diào)整。那在我國(guó)，究竟采用政府部門(mén)規(guī)范性文件的形式定位為基本準(zhǔn)則，還是采用相對(duì)獨(dú)立的概念框架形式來(lái)指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定呢?基于法律地位和成本效益等問(wèn)題的考慮，我國(guó)的準(zhǔn)則制定部門(mén)和一些學(xué)者認(rèn)為我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式，欲速則不達(dá)”(葛家澍，2005)的原則，現(xiàn)階段仍然保持基本準(zhǔn)則的地位和形式，但修訂之后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以在具體內(nèi)容上更多地納入概念框架的思想和內(nèi)容，作為具有中國(guó)特色的“應(yīng)用型的概念框架”(劉玉廷，2005)。

(一)法律地位的問(wèn)題

如果要采用概念框架形式來(lái)規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與執(zhí)行，且由財(cái)政部制定和頒布，其地位與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》相矛盾。作為概念框架，它既要充分吸收會(huì)計(jì)理論的最新成果，同時(shí)又要考慮現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和環(huán)境，必須保持一定的前瞻性來(lái)保證它能夠用理論的內(nèi)在邏輯避免準(zhǔn)則間的矛盾與沖突，形成相對(duì)堅(jiān)固的基礎(chǔ)而不受相應(yīng)法律法規(guī)體系的約束。這在立法層次較低的情況下，是很難實(shí)現(xiàn)的。而如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一切遵照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等更高層次法律法規(guī)，則缺乏彈性去應(yīng)對(duì)不斷變化的環(huán)境，與基本準(zhǔn)則沒(méi)有區(qū)別，故而也就失去了制定的意義所在。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則范文第5篇

在當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展中，“財(cái)務(wù)報(bào)告”一詞的使用頻率越來(lái)越高，不但有些場(chǎng)合與“會(huì)計(jì)”相提并論，而且有時(shí)取而代之，成為所討論問(wèn)題的中心概念。聯(lián)合國(guó)從70年代中期開(kāi)始曾先后組建過(guò)一次專(zhuān)家工作組，每次都以“會(huì)計(jì)和報(bào)告”（AccountingandReporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》用“財(cái)務(wù)報(bào)告”作為中心概念，論述“會(huì)計(jì)”的國(guó)際協(xié)調(diào)和各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境（NobesandParker,1998）；英國(guó)1990年重新組建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）將其的準(zhǔn)則直接稱(chēng)為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。

如果在“會(huì)計(jì)”的概念中包含著“報(bào)告”的涵義，將會(huì)計(jì)和報(bào)告并列使用，就不合邏輯。在國(guó)際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念須進(jìn)一步研究。一般來(lái)說(shuō)，并列使用中的“會(huì)計(jì)”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；若將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為確認(rèn)、計(jì)量和披露等過(guò)程，“會(huì)計(jì)”就是指確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程，而“報(bào)告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的地位。本文擬對(duì)此進(jìn)行探討，并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的地位，認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和地位

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（第五十七條）將財(cái)務(wù)報(bào)告概括為：“是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”。會(huì)計(jì)本身具有傳遞財(cái)務(wù)信息的涵義，但“財(cái)務(wù)報(bào)告”從會(huì)計(jì)中“獨(dú)立”出來(lái)被提到重要地位，具有了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會(huì)計(jì)的重心在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對(duì)內(nèi)報(bào)告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報(bào)告”公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果逐漸地在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占據(jù)了越來(lái)越重要的地位。可以說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告日益重要的地位是導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)最終分道揚(yáng)鑣的一個(gè)重要因素。在西方國(guó)家中，有一個(gè)無(wú)形引證的公認(rèn)說(shuō)法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。

在會(huì)議文獻(xiàn)中，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有一個(gè)圖示說(shuō)明會(huì)計(jì)和報(bào)告兩個(gè)概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達(dá)了會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念，但可從一個(gè)角度促使重新思考會(huì)計(jì)的基本概念，有助于對(duì)“報(bào)告”概念的討論和理解。見(jiàn)下圖：

會(huì)計(jì)報(bào)告

要素財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告形式

目標(biāo)——確認(rèn)盈利狀況

計(jì)量財(cái)務(wù)狀況和流動(dòng)性

質(zhì)量特征

財(cái)務(wù)報(bào)告的重要地位可從以下幾個(gè)方面說(shuō)明：

1、財(cái)務(wù)報(bào)告是聯(lián)系報(bào)告關(guān)系各方的紐帶

對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)已不僅是公司內(nèi)部事務(wù)，實(shí)行自由資本主義制度的英美等國(guó)，直到1929年以后才從經(jīng)濟(jì)大崩潰的慘痛教訓(xùn)中認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。股份公司發(fā)展以后，在財(cái)務(wù)信息披露領(lǐng)域里逐漸形成了一個(gè)新的“市場(chǎng)”，公司是財(cái)務(wù)信息的提供者，股東等有利害關(guān)系各方是財(cái)務(wù)信息的接受者，財(cái)務(wù)報(bào)告是這個(gè)市場(chǎng)上的“產(chǎn)品”，信息使用者對(duì)“產(chǎn)品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”和審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)報(bào)告成為了連接財(cái)務(wù)信息提供者、接受者、規(guī)劃制定者和審計(jì)人相互關(guān)系的紐帶。財(cái)務(wù)報(bào)告上市場(chǎng)上有關(guān)聯(lián)各方關(guān)注的“焦點(diǎn)”。美國(guó)政府開(kāi)始干涉公司事務(wù)是從規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)信息披露3開(kāi)始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責(zé)成證券交易委員會(huì)具體負(fù)責(zé)“財(cái)務(wù)報(bào)告市場(chǎng)”的運(yùn)作。

2、財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的核心

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是圍繞著財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的。美國(guó)1973年成立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將財(cái)務(wù)報(bào)告的中心地位上升到理論高度，目標(biāo)、要素、質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量等會(huì)計(jì)的基本概念實(shí)際上都為財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)，頒發(fā)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》旨在為制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一種統(tǒng)一的基礎(chǔ)和指南。第一號(hào)公告是“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，用大量的篇幅直接論述了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地講會(huì)計(jì)的目標(biāo)，這就明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，并將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限定在規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告以及與此相聯(lián)系的確認(rèn)和計(jì)量方面。日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議頒發(fā)的“企業(yè)會(huì)計(jì)原則”內(nèi)容包括：一般原則、損益計(jì)算書(shū)原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則，可知會(huì)計(jì)原則直接用于規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)還制定有合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等與公司財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則。英國(guó)1990年新組建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將其準(zhǔn)則定名為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，使用了一個(gè)非常準(zhǔn)確的術(shù)語(yǔ)，反映了英國(guó)人制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從“推薦最佳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”到“規(guī)范公司財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)變”。

3、財(cái)務(wù)報(bào)告成為公司法規(guī)規(guī)范的對(duì)象

各國(guó)的公司法或公司條例一般都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告作了規(guī)定。我國(guó)公司法第一百七十五條和第一百七十六條的規(guī)定，是調(diào)整財(cái)務(wù)信息提供者和財(cái)務(wù)信息接受者之間法律關(guān)系的規(guī)范。財(cái)務(wù)報(bào)告提供者和接受者之間不斷出現(xiàn)的法律糾紛，促使財(cái)務(wù)報(bào)告法規(guī)日臻完善，在荷蘭甚至促成了專(zhuān)門(mén)解決這種爭(zhēng)端的法庭的建立。荷蘭1971年開(kāi)始生效的《年報(bào)條例》（theActonAnnualAccounts）對(duì)荷蘭企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告制定了基本的法律要求，適用于荷蘭的所有企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，條例主要包括三部分內(nèi)容：一般要求、披露要求和關(guān)于“企業(yè)庭”（theEn-terpriseChamber）的規(guī)則?！捌髽I(yè)庭”是阿姆特丹法院特高的一個(gè)法庭，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)解決公司和與其財(cái)務(wù)報(bào)告有利害關(guān)系的各方出現(xiàn)的爭(zhēng)端。根據(jù)《年報(bào)條例》與一個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有直接利害關(guān)系的個(gè)人和組織，在該公司財(cái)務(wù)報(bào)告公布日或批準(zhǔn)日之后兩個(gè)月內(nèi)可以對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假和失誤等問(wèn)題向企業(yè)庭提出控告。通過(guò)“企業(yè)庭”解決財(cái)務(wù)報(bào)告爭(zhēng)端構(gòu)成了荷蘭會(huì)計(jì)環(huán)境的一大特色，據(jù)說(shuō)美國(guó)也有人提出過(guò)建立“會(huì)計(jì)法庭”的建議（Klaassen,1980）

4、財(cái)務(wù)報(bào)告是證券市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件

財(cái)務(wù)報(bào)告在證券市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中居于重要地位，缺乏財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息給投資者帶來(lái)?yè)p失和給證券流通帶來(lái)障礙的經(jīng)歷在許多國(guó)家證券市場(chǎng)的發(fā)展過(guò)程中都有過(guò)。當(dāng)然，財(cái)務(wù)報(bào)告在決策者的決策過(guò)程中究竟發(fā)揮了多大的作用，仍是許多研究者的研究課題。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告必將進(jìn)一步成為證券市場(chǎng)政黨運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)必不可少的基本條件。各報(bào)告公司均與如Internet之類(lèi)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向信息使用者提供明細(xì)的以及綜合的財(cái)務(wù)信息，將可能在定期報(bào)告的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)適時(shí)報(bào)告。適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)將大大提高財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)為適時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的建立提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告真正成為證券市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)的原因

對(duì)各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)的原因，首先產(chǎn)生于對(duì)國(guó)際性財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告是指為滿(mǎn)足兩個(gè)以上國(guó)家信息使用者的需求而編報(bào)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告，它是與國(guó)際融資和國(guó)際投資的發(fā)展擴(kuò)大緊密相磁的。一個(gè)公司在不同國(guó)家進(jìn)行直接投資、在國(guó)外證券交易所上市證券、從國(guó)際金融市場(chǎng)籌集資金等進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)中，需要向國(guó)外有關(guān)方提供本公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，這是完成投資、融資和國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各項(xiàng)任務(wù)所必不可少的組成部分；為保持將其證券的正常流通、滿(mǎn)足投資者物代款者的信息需求，在投資和籌資活動(dòng)完成以后，每年還要向有關(guān)各方提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告是跨越一個(gè)國(guó)家國(guó)境、為多個(gè)國(guó)家信息使用者的一種公司報(bào)告。

直接投資和間接投資的發(fā)展是財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)的直接動(dòng)因。一個(gè)資金主要來(lái)源于當(dāng)?shù)厮綘I(yíng)企業(yè)是不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題的，它依據(jù)什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)引起其他國(guó)家的關(guān)注。一個(gè)閉關(guān)鎖國(guó)、經(jīng)濟(jì)封閉的國(guó)家不需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)。當(dāng)一個(gè)國(guó)家采取開(kāi)放政策、該國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切、引進(jìn)外資規(guī)模不斷擴(kuò)大、該國(guó)企業(yè)從事國(guó)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并且在國(guó)際資本市場(chǎng)籌資融資的時(shí)候，該國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和編報(bào)規(guī)則與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)就成為了一個(gè)日益重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

目前各國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告往往采用本國(guó)的會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則編報(bào)，不能完全滿(mǎn)足國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告需求者的一般要求。各國(guó)公司到其他國(guó)家的證券市場(chǎng)籌集資金，一般都要按當(dāng)?shù)刈C券交易所的要求重新編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告，耗費(fèi)往往是巨額的，中國(guó)海外上市公司重編財(cái)務(wù)報(bào)告的支出一般都需幾百萬(wàn)到上千萬(wàn)人民幣。從降低這方面的費(fèi)用支出看，也需要進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)，目前會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，實(shí)際上就是在協(xié)調(diào)各國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告。版權(quán)所有

四、財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)的途徑

1、相互交流、增進(jìn)理解

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)首先在有關(guān)國(guó)家之間應(yīng)有一種共同的認(rèn)識(shí)，通過(guò)有關(guān)的國(guó)家之間不斷地相互交流、逐步地增進(jìn)理解來(lái)達(dá)到。國(guó)際上的各種團(tuán)體和組織對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告總是進(jìn)行國(guó)際比較研究、學(xué)術(shù)交流、宣傳教育等活動(dòng)都可以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)。

聯(lián)合國(guó)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告協(xié)調(diào)方面的主要活動(dòng)是進(jìn)行討論和交流，通過(guò)這些活動(dòng)增進(jìn)各國(guó)間的相互理解。

1992年組建的“國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專(zhuān)家工作組”一直活動(dòng)至今，引起了各國(guó)政府對(duì)這一問(wèn)題的高度重視，同時(shí)也反映了這一問(wèn)題在國(guó)際性事務(wù)中的重要地位。聯(lián)合國(guó)的努力對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了一定的影響。

2、制定準(zhǔn)則、共同遵守

在財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)方面，英美等國(guó)由民間機(jī)構(gòu)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)招待準(zhǔn)則，由國(guó)際性會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并促使其在國(guó)際范圍內(nèi)得到承認(rèn)和遵守。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，25年的成就已經(jīng)奠定了它在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的重要地位。委員會(huì)的第一目標(biāo)是，根據(jù)公眾的利益制定和公布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，并促使這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守。1989年了《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，1997年又了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的協(xié)調(diào)和努力正在使國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和統(tǒng)一性得到改進(jìn)和提高。

3、協(xié)調(diào)法律、促進(jìn)統(tǒng)一

比較理想的協(xié)調(diào)途徑是協(xié)調(diào)各國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的規(guī)章制度，若各國(guó)有關(guān)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的立法能夠走向統(tǒng)一，這是最高層次的國(guó)際協(xié)調(diào)。目前在這個(gè)層次上進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)的典型代表是歐洲聯(lián)盟。

歐洲聯(lián)盟通過(guò)兩個(gè)途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)的目標(biāo)，一是制定“指令”（Diretives），這些指令必須并入成員國(guó)的法律，使其成為成員國(guó)的法律后予以貫徹執(zhí)行；二是制定“條例”（Regulations），這些條例可以不經(jīng)過(guò)成員國(guó)立法程序通過(guò)就可以成為歐盟范圍內(nèi)的法律，第4號(hào)和第7號(hào)指令是協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要文件，第4號(hào)指令提供了2種資產(chǎn)負(fù)債表格式和4種損益表格式，可供歐盟各國(guó)的公司選用；第7號(hào)指令對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表作出了規(guī)定。這些指令的招待使歐盟各國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告逐步走向統(tǒng)一。

五、小結(jié)