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公司內(nèi)部控制制度范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 保險(xiǎn)公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）05- 0027- 03

1 保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制概述

保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制是指由保險(xiǎn)公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層與全體員工共同建立并實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，有效保障資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露的真實(shí)可靠，從而確保公司依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)而提供合理保證的過程和機(jī)制。由于保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊性，其內(nèi)部控制一般包括承?？刂?、理賠控制、投資控制、銷售控制、客戶服務(wù)控制、資產(chǎn)接觸控制、償付能力控制、會(huì)計(jì)控制、信息系統(tǒng)控制、再保險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)管理工具控制。

內(nèi)部控制屬于保險(xiǎn)公司的基礎(chǔ)性管理工作，并貫穿于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)的結(jié)合越來越緊密，保險(xiǎn)公司不僅面臨自然災(zāi)害與意外事故的風(fēng)險(xiǎn)，還受到投資環(huán)境與貨幣政策等風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。內(nèi)部控制作為保險(xiǎn)公司防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是保險(xiǎn)公司提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力的關(guān)鍵，不僅有利于深化保險(xiǎn)體制改革，促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)觀念與體制的轉(zhuǎn)變，還能進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)市場(chǎng)，從而整體提升保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與服務(wù)水平。

2 我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制存在的問題及其原因分析

2.1 保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制中存在的主要問題

（1）公司內(nèi)部控制建設(shè)的動(dòng)力不足，水平參差不齊。金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是金融市場(chǎng)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)與前提。然而，我國(guó)保險(xiǎn)公司開始正確認(rèn)識(shí)和著手內(nèi)部控制建設(shè)主要源于外部的推動(dòng)因素，即保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制行政法規(guī)的不斷頒布和國(guó)際資本市場(chǎng)的監(jiān)管壓力，公司自身強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的意愿則比較薄弱。雖然外部因素有助于保險(xiǎn)公司正確審視自身內(nèi)部控制制度的缺陷，并且在一定程度上提高了公司的管理水平，但是監(jiān)管部門的作用越突出，越反映出保險(xiǎn)公司自身建設(shè)內(nèi)部控制動(dòng)力的不足。此外，我國(guó)各保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制水平參差不齊，整個(gè)壽險(xiǎn)行業(yè)的內(nèi)部控制水平高于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)，大型保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制水平比中小型保險(xiǎn)公司好。

（2）公司的內(nèi)部控制建設(shè)滯后于其業(yè)務(wù)發(fā)展，沒有形成健全的內(nèi)控體系。保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制體系同樣包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督5個(gè)要素。當(dāng)前我國(guó)大部分保險(xiǎn)公司重點(diǎn)關(guān)注控制活動(dòng)方面制度與措施的制定，而沒有全面落實(shí)5項(xiàng)要素，沒有將內(nèi)部控制覆蓋到各個(gè)部門和滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程與操作環(huán)節(jié)，更談不上形成一個(gè)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控體系。尤其一些中小型保險(xiǎn)公司，由于規(guī)模不大、對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠、人員配備不足，單位內(nèi)部存在不相容職務(wù)兼職的現(xiàn)象，從而在很大程度上阻礙了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

（3）保險(xiǎn)公司尚未建立科學(xué)、有效的問責(zé)機(jī)制。切實(shí)有效的問責(zé)機(jī)制是保障和落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要條件。我國(guó)大多數(shù)保險(xiǎn)公司缺乏對(duì)業(yè)務(wù)操作失誤的有效問責(zé)機(jī)制，責(zé)任追究往往流于形式。例如，對(duì)有明確內(nèi)部控制制度卻沒有嚴(yán)格執(zhí)行的人員沒有追究相關(guān)責(zé)任；對(duì)實(shí)際工作中沒有要求員工嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的管理者沒有追究相關(guān)責(zé)任；對(duì)因疏忽造成的檢查疏漏沒有追究監(jiān)督檢查者的相關(guān)責(zé)任。

2.2 保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制薄弱的原因分析

（1）保險(xiǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)尚不完善。雖然我國(guó)大多數(shù)保險(xiǎn)公司已經(jīng)建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及各專門委員會(huì)等公司治理結(jié)構(gòu)的框架，并制定了專門的議事規(guī)則，但仍存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下4個(gè)方面：①董事的專業(yè)化水平普遍不高，缺乏履行選聘公司高級(jí)管理人員、進(jìn)行戰(zhàn)略決策和監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)等主要職能的能力。②主要由大公司聘請(qǐng)的獨(dú)立董事難以站在客觀公正的角度獨(dú)立發(fā)表意見，從而很難代表中小股東的利益。③有些保險(xiǎn)公司董事會(huì)、股東與管理層之間的分工制衡機(jī)制尚不完善，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的權(quán)責(zé)不明確。④公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化。

（2）保險(xiǎn)公司組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置不夠科學(xué)。組織結(jié)構(gòu)為保險(xiǎn)公司整個(gè)內(nèi)部控制提供了一個(gè)活動(dòng)框架，但我國(guó)保險(xiǎn)公司在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置方面還存在一些問題，例如，公司沒有嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)運(yùn)作程序設(shè)置部門與崗位，沒有明確規(guī)定各崗位的職責(zé)與權(quán)限，沒有健全的監(jiān)督制約機(jī)制，沒有明確關(guān)鍵崗位、特殊崗位和不相容職務(wù)的控制要求等。

（3）保險(xiǎn)公司人力資源狀況不佳，很大程度影響了內(nèi)控的執(zhí)行效果。人力資源狀況在很大程度上影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，如果企業(yè)員工的綜合素質(zhì)不高，內(nèi)部控制的執(zhí)行就會(huì)流于形式。保險(xiǎn)公司人力資源狀況不佳主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是單位沒有對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)教育與評(píng)審導(dǎo)致員工的綜合素質(zhì)普遍不高；二是由于保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展使專業(yè)人才數(shù)量不能滿足行業(yè)發(fā)展的需要，缺乏復(fù)合型人才。

（4）內(nèi)部審計(jì)功能沒有得到有效發(fā)揮，外部市場(chǎng)監(jiān)督體系尚不完善。受人員與成本的限制，或由于沒有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，一些剛成立不久的保險(xiǎn)公司沒有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；有些保險(xiǎn)公司雖然設(shè)立了獨(dú)立的稽核部門，內(nèi)部審計(jì)人員卻很少，并且僅僅從事一些必要的常規(guī)審計(jì)與離任審計(jì)，從而不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。此外，我國(guó)相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法律規(guī)范尚不完善，往往只通過處罰解決發(fā)現(xiàn)的問題，并未從根本上解決內(nèi)部控制問題。

3 構(gòu)建科學(xué)、完善的保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度的對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制中存在的上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化人力資源管理、完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制等方面出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力以促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.1 優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)

一方面，優(yōu)化保險(xiǎn)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，如，引入國(guó)際戰(zhàn)略投資者以發(fā)揮國(guó)際資本的監(jiān)督作用，推進(jìn)公司的規(guī)范上市以發(fā)揮資本市場(chǎng)的監(jiān)督功能，推行員工持股計(jì)劃，將企業(yè)與員工利益緊密聯(lián)系。另一方面，不斷強(qiáng)化董事會(huì)的功能，進(jìn)一步完善獨(dú)立董事提名、選聘、激勵(lì)約束機(jī)制和評(píng)估制度以明確獨(dú)立董事的作用、權(quán)利和責(zé)任，實(shí)行董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職責(zé)分開。此外，保險(xiǎn)公司還應(yīng)確定以年薪制為主體的激勵(lì)性報(bào)酬體制和以股票與期權(quán)為主的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，完善所有者與經(jīng)理人員的委托契約關(guān)系，不斷強(qiáng)化董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督。

3.2 優(yōu)化公司的組織結(jié)構(gòu)

保險(xiǎn)公司在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置時(shí)要關(guān)注權(quán)力與責(zé)任的制衡，確保組織機(jī)構(gòu)、管理部門和業(yè)務(wù)管理崗位之間的相互監(jiān)督與相互制約。例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司強(qiáng)調(diào)行政和業(yè)務(wù)的雙向管理，即公司總經(jīng)理在行政管理上行使直接決策權(quán)，但涉及風(fēng)險(xiǎn)選擇和業(yè)務(wù)決策時(shí)則由業(yè)務(wù)垂直管理的部門決策，從而明確了各崗位的權(quán)力責(zé)任以進(jìn)行有效的責(zé)任追究。此外，保險(xiǎn)公司還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)核保權(quán)、核賠權(quán)、核單權(quán)、查詢權(quán)、報(bào)賬權(quán)和法人授權(quán)等工作的系統(tǒng)權(quán)限管理，根據(jù)相關(guān)人員的級(jí)別分別授權(quán)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程，并將流程與權(quán)限寫入操作系統(tǒng)，從而增加管理工作的透明度。

3.3 提高員工的綜合素質(zhì)以強(qiáng)化人力資源管理

一方面，保險(xiǎn)公司應(yīng)建立科學(xué)、有效的人力資源管理機(jī)制，提高單位員工雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)與晉升等政策的合理程度，從而最大限度調(diào)動(dòng)員工的工作熱情與創(chuàng)造性。另一方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要建立完善的約束激勵(lì)機(jī)制，使核心職工更關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除弱化內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)。

3.4 不斷完善公司的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

保險(xiǎn)公司應(yīng)通過設(shè)置審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)部，健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，切實(shí)提高審計(jì)的地位及其工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。此外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的職能、具體內(nèi)容和工作量確定審計(jì)人員的數(shù)量與編制，并不斷強(qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)道德、公司文化和業(yè)務(wù)技能方面的培訓(xùn)，并推行資格考試制度，從而全面提升內(nèi)部審計(jì)的作用。

4 結(jié) 論

隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)的結(jié)合越來越緊密，保險(xiǎn)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越復(fù)雜。內(nèi)部控制作為保險(xiǎn)公司防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理具有重要作用。因此，建立科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是保險(xiǎn)公司提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力的關(guān)鍵，并有助于加速保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程。

主要參考文獻(xiàn)

[1]晉曉琴.全面提升我國(guó)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制水平——解讀《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（12）.

公司內(nèi)部控制制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：子公司 上市母公司 內(nèi)部控制

一、引言

有關(guān)內(nèi)部控制相關(guān)的研究課題和文章大都局限于上市公司、民營(yíng)企業(yè)或者高等院校等研究對(duì)象，立足于上市公司所屬子公司這一主體的探討卻少之又少。事實(shí)上，上市公司由于法律法規(guī)的制約、相關(guān)部門的監(jiān)督、內(nèi)在自身發(fā)展的需要、股東信心的謀求等，內(nèi)部控制制度已日臻完善；民營(yíng)企業(yè)由于個(gè)人或者家族企業(yè)性質(zhì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的意識(shí)強(qiáng)，促使內(nèi)部控制制度也在不斷完善。但對(duì)于擁有獨(dú)立法人資格的上市公司子公司，依附于上市母公司內(nèi)部控制制度，是否適合子公司自身實(shí)際情況、相關(guān)人員實(shí)施力度如何、內(nèi)部控制實(shí)施是否有利于加強(qiáng)企業(yè)治理水平、是否有利于提高決策水平等問題，還有待于進(jìn)一步探討與研究。

二、子公司“照搬照用”存在的問題

子公司的內(nèi)部控制制度管理，其完善與否直接關(guān)系到上市公司整體發(fā)展的好壞。子公司依照上市母公司已建立的內(nèi)部控制制度，執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)措施，存在不少問題。主要分為以下四類：

（一）控制活動(dòng)設(shè)計(jì)有效，但控制執(zhí)行無效

上市母公司內(nèi)部控制制度有其明確的規(guī)定，子公司也依照母公司內(nèi)控制度制定相關(guān)控制措施，但因?yàn)樽庸緦?shí)際業(yè)務(wù)需求沒有或者無法落實(shí)執(zhí)行。例如：某上市母公司規(guī)定所屬子公司與客戶訂立銷售采購(gòu)合同，以此作為開展銷售活動(dòng)的基本依據(jù)。但實(shí)物中子公司部分銷售合同尚未簽訂，已開始銷售。

（二）控制活動(dòng)設(shè)計(jì)無效，但控制執(zhí)行有效

上市母公司內(nèi)部控制制度有其明確的規(guī)定，子公司未按照母公司內(nèi)控制度制定相關(guān)控制措施，但發(fā)生此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，子公司便無章可依，無法可循，人為參照母公司要求執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。如：某上市母公司明確銷售確認(rèn)的原則。子公司無相關(guān)制度，但存在符合收入確定條件但未開票的情況。

（三）控制活動(dòng)設(shè)計(jì)無效，控制執(zhí)行無效

上市母公司內(nèi)部控制制度有其明確的規(guī)定，子公司未按照母公司內(nèi)控制度制定相關(guān)控制措施，但發(fā)生此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，子公司也未參照母公司要求執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，導(dǎo)致發(fā)生此業(yè)務(wù)，人為操作。例如：某上市母公司要求所有的銷售合同（訂單）必須是在客戶的信用額度內(nèi)。但子公司未確定客戶信用額度，也無法對(duì)客戶信用額度的審核。

（四）無法判斷

上市母公司內(nèi)部控制制度有其明確的規(guī)定，子公司未按照母公司內(nèi)控制度制定相關(guān)控制措施，子公司也未發(fā)生此類業(yè)務(wù)。例如：某上市母公司規(guī)定應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)必須經(jīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。ABC公司無相關(guān)制度，測(cè)試期間也未發(fā)生應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情況。

綜上所述，子公司照搬照用母公司內(nèi)部控制制度，存在如上種種弊端。子公司是否必須建立自己的內(nèi)部控制制度還有待探討，但在借鑒母公司內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合子公司實(shí)際情況是必然的。

三、完善子公司內(nèi)部控制建議

（一）樹立內(nèi)部控制意識(shí)

樹立內(nèi)部控制意識(shí)，是保證子公司內(nèi)部控制工作順利開展的前提。子公司可能受自身規(guī)模限制，無需耗費(fèi)大量成本建立內(nèi)部控制制度，但可以在母公司引導(dǎo)下，建立適合自身業(yè)務(wù)需求的內(nèi)部控制制度。子公司管理層應(yīng)高度重視并大力支持公司內(nèi)部控制工作的實(shí)施，定期對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的普及教育，從而促進(jìn)員工意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制各項(xiàng)規(guī)章制度，使內(nèi)部控制成為子公司企業(yè)文化中不可或缺的一部分。

（二）設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)管隊(duì)伍

保證子公司內(nèi)部控制執(zhí)行離不開內(nèi)部控制監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)控控制審計(jì)只是其中內(nèi)部審計(jì)的一部分，尤其對(duì)于子公司來說，不少子公司無審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)人員人數(shù)較少，內(nèi)控控制審計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有作用。子公司在借鑒上市母公司內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)成立專門的機(jī)構(gòu)或者人員，負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行審核。由于內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)容涉及知識(shí)涵蓋了成本費(fèi)用核算、人事薪酬、戰(zhàn)略管理、信息系統(tǒng)和招投標(biāo)等多方面，應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際要求引進(jìn)法律、建筑、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)等方面人才。

（三）建立以服務(wù)為導(dǎo)向的監(jiān)管職能

內(nèi)部控制監(jiān)管人員并不是具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的踐行者，對(duì)具體業(yè)務(wù)日常情況及突況并不熟悉，不可能面面俱到，難免會(huì)留下風(fēng)險(xiǎn)漏洞。內(nèi)部控制監(jiān)管人員應(yīng)該保持獨(dú)立性，發(fā)現(xiàn)問題積極與相關(guān)負(fù)責(zé)人員溝通，提出一些專業(yè)意見。內(nèi)部控制監(jiān)管人員職能不是一味地事后發(fā)現(xiàn)問題追究相關(guān)人員責(zé)任，更多的是配合服務(wù)各部門完成工作。同時(shí)，鼓勵(lì)各部門負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)問題能夠主動(dòng)與內(nèi)部控制監(jiān)管人員溝通，尋求解決方案。

（四）倡導(dǎo)流程化運(yùn)作

書面明確子公司各個(gè)環(huán)節(jié)的基本流程及有關(guān)部門或人員權(quán)限，并納入規(guī)章制度，有利于各部門規(guī)范運(yùn)作，各司其職。而且，無論管理層怎樣重視內(nèi)部控制監(jiān)管，內(nèi)部控制監(jiān)管人員數(shù)量相對(duì)有限，如何在最短的時(shí)間以最有效的方式了解內(nèi)部控制的運(yùn)作，一直困擾著審計(jì)人員。制定完善與規(guī)范的作業(yè)流程，也方便內(nèi)部監(jiān)管人員工作，促使內(nèi)部監(jiān)管人員更迅速查找存在紕漏，避免浪費(fèi)不必要的成本。

四、總結(jié)

上市母公司一方面意識(shí)到子公司的獨(dú)立法人地位，給予其較完整的公司治理層面權(quán)限，充分調(diào)動(dòng)子公司經(jīng)營(yíng)層的積極性；另一方面設(shè)立專門監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)子公司的控制管理，規(guī)范并監(jiān)督子公司的內(nèi)部控制活動(dòng)，使內(nèi)部控制工作不再形式化。另外，子公司一方面意識(shí)到上市母公司的整體利益，不要盲目追求短期的利益最大化；另一方面應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)、管理狀況和各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有的借鑒。所以，“照搬照套”上市母公司的內(nèi)部控制制度道理是行不通的。

參考文獻(xiàn)：

公司內(nèi)部控制制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；上市公司；披露

中圖分類號(hào)：F276 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）15-0106-01

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息對(duì)投資者來說至關(guān)重要，影響著投資效果的好壞，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與否則可以在相當(dāng)程度上保證財(cái)務(wù)報(bào)表的高質(zhì)量。總的來說，有效的內(nèi)部控制可以均衡各方利益，規(guī)范上市公司行為，使其健康有序的運(yùn)行。立足我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度披露問題現(xiàn)狀，深刻分析發(fā)展過程中瓶頸出現(xiàn)的各種原因，改進(jìn)并推動(dòng)我國(guó)的內(nèi)部控制制度披露機(jī)制，提高資本市場(chǎng)的信息的透明度已成為當(dāng)務(wù)之急。這樣不僅可以促進(jìn)資源的合理流動(dòng)和有效配置，更對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的改革與建設(shè)起到指導(dǎo)作用。

1 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

為了解中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的狀況，以便從中發(fā)現(xiàn)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題，筆者利用中國(guó)證監(jiān)會(huì)年報(bào)披露指定網(wǎng)站：中國(guó)上市公司資訊網(wǎng)、上交所、深交所等網(wǎng)站公開資料，并參閱年度我國(guó)上市公司內(nèi)部控制白皮書相關(guān)內(nèi)容收集了滬深兩地A股2008-2010年全部報(bào)表數(shù)據(jù)，共2105家上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀調(diào)查研究。

通過對(duì)比2008、2009、2010三年披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司的內(nèi)部控制總評(píng)均值與未披露該報(bào)告的上市公司的內(nèi)部控制總評(píng)均值，發(fā)現(xiàn)兩者都呈上升趨勢(shì)。在樣本中，2010年875家上市公司由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，1230家上市公司未出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，分別占總樣本量的41.57%和58.43%。

滬市上市公司中，披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的數(shù)量排在前五位分別是：券商信托、保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)、民航機(jī)場(chǎng)和高速公路，這和規(guī)定所要求的強(qiáng)制性是相符的。通過分析可知，券商信托、保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)之所以能達(dá)到100%披露信息是有原因的，因?yàn)榭v觀這些行業(yè)，它們都屬于容易出現(xiàn)問題和紕漏的高風(fēng)險(xiǎn)金融行業(yè)，多有高額的資金維系，一旦出現(xiàn)問題，后果會(huì)較為嚴(yán)重，所以往往是各國(guó)先吃螃蟹的試驗(yàn)品，這些行業(yè)在我國(guó)是率先要求披露內(nèi)部控制的行業(yè)，屬于強(qiáng)制性要求所致。

深市上市公司中，大多數(shù)公司都根據(jù)規(guī)定要求披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，除了汽車行業(yè)、家電行業(yè)、農(nóng)牧飼漁、化纖行業(yè)和通訊行業(yè)，每一個(gè)板塊均百分百披露了內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。2我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)存的主要問題

（1）我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的影響

我國(guó)大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)經(jīng)過股份制改造而來，其他民營(yíng)企業(yè)多是家族是企業(yè)，從而導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)股東大會(huì)和“內(nèi)部人控制”成為上市公司的主要形式，往往公司的實(shí)際控制和決策者對(duì)內(nèi)控制度重視不夠，而外部投資者從投資經(jīng)驗(yàn)、時(shí)間精力到對(duì)公司內(nèi)部的數(shù)據(jù)需求與分析能力都極其有限，多數(shù)只是投機(jī)行為。

（2）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)和成本效益原則的約束

我國(guó)滬深上市公司披露的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估依據(jù)五花八門，原因之首是我國(guó)未針對(duì)這一方面做出明確規(guī)定，現(xiàn)有的政策法規(guī)對(duì)于內(nèi)部控制莫衷一是，對(duì)披露內(nèi)容、時(shí)間和格式未規(guī)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，讓上市公司無所適從。

（3）CPA對(duì)內(nèi)部控制信息披露審計(jì)意見匱乏，監(jiān)管力度不足

我國(guó)現(xiàn)行制度只要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理l生與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，而對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性并未發(fā)表意見。正因?yàn)闆]有強(qiáng)有力的監(jiān)管措施，造成內(nèi)部控制信息真實(shí)性的不確定。內(nèi)部控制信息披露流于形式、效果不佳并不意外，這一切表明我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管整體體系到運(yùn)用實(shí)施還很不健全。

3 完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（1）完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，帶動(dòng)中小投資者監(jiān)督熱情

上市公司完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以為內(nèi)部控制構(gòu)建提供良好的組織保障和制度基礎(chǔ)，而有效的內(nèi)部控制手段執(zhí)行則能夠使公司在經(jīng)營(yíng)管理和利潤(rùn)水平上更上一層樓，從而形成一個(gè)良性的循環(huán)，提高企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部控制信息披露的積極性。

公司內(nèi)部控制制度范文第4篇

【關(guān)鍵詞】治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制；公司

一、內(nèi)部控制制度的概述

企業(yè)內(nèi)部控制制度是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。我國(guó)內(nèi)部控制一般多注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。

二、公司治理結(jié)構(gòu)概述

公司治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范股東、董事會(huì)、高級(jí)管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問題的制度框架。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)是采用三權(quán)分立制度，即決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)分屬于股東會(huì)、董事會(huì)或執(zhí)行董事、監(jiān)事會(huì)。公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范的動(dòng)力源自于公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范的必要性和能否給治理者帶來更多的利益。就規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的必要性來說，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來看，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有必要規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。

三、內(nèi)部控制與公司治理的整合

（1）內(nèi)部控制與公司治理的載體具有一致性。內(nèi)部控制制度和公司內(nèi)部治理都可以說是一系列制度安排，而好的制度安排要想發(fā)揮作用就必須依附于組織載體。另外，內(nèi)部控制的加強(qiáng)和內(nèi)部治理的完善都必須依靠企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，二者具有共同的載體。良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使管理者及時(shí)掌握組織的營(yíng)運(yùn)狀況，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，也影響到內(nèi)部治理成果的好壞。（2）內(nèi)部控制是公司治理的客觀要求。第一，內(nèi)部控制能緩解我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中股權(quán)高度集中和所有者缺位的問題，也有利于保護(hù)中小股東的利益。企業(yè)的所有者希望能夠客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況，并且希望企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠采取有利于所有者自身利益的經(jīng)營(yíng)政策和管理措施。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范單位經(jīng)營(yíng)管理行為，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的達(dá)成，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。第二，內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)權(quán)利制衡的重要保證。公司治理結(jié)構(gòu)分為外部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)受各利益相關(guān)方權(quán)利制衡的影響，如股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、債權(quán)人等是代表各利益相關(guān)方的權(quán)力機(jī)構(gòu)，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了公司內(nèi)部治理的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)這些權(quán)力制衡的重要手段。第三，內(nèi)部控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，董事會(huì)接受股東會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。因此，董事會(huì)應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系，這是董事會(huì)行使控制權(quán)的重要保證。（3）公司治理對(duì)內(nèi)部控制的能動(dòng)促進(jìn)作用。健全的內(nèi)部治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與內(nèi)部治理是否完善有很大關(guān)系。首先，內(nèi)部治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。內(nèi)部治理是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石，支撐和決定著其他要素。沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，公司必然缺乏一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制，無論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式而難以收到既定效果。其次，公司治理是內(nèi)部控制的組織保障。內(nèi)部治理具有權(quán)利配置功能、激勵(lì)約束功能和協(xié)調(diào)功能，可以解決委托人與人之間的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，可以規(guī)范和約束人的行為，克服人的機(jī)會(huì)主義傾向，可以激勵(lì)和約束董事會(huì)和高級(jí)管理層的行為，從而影響內(nèi)部控制的效率。（4）內(nèi)部控制與公司治理統(tǒng)一于企業(yè)的管理目標(biāo)。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，其基本目標(biāo)乃是保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張國(guó)康．內(nèi)部控制制度[M]．立信會(huì)計(jì)出版社，2008（5）

[2]陳慧．現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及其對(duì)策[J]．南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)．2004（3）

公司內(nèi)部控制制度范文第5篇

一、審計(jì)委員會(huì)的職能與特點(diǎn)

20世紀(jì)30年代，美國(guó)發(fā)生了一系列財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗案，公司內(nèi)部控制的缺陷日益明顯，尤其表現(xiàn)在對(duì)最高管理層的監(jiān)控乏力。1939年紐約股票交易所（NYSE）提出，上市公司應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立一個(gè)主要由獨(dú)立董事組成的專門委員會(huì)，負(fù)責(zé)聘請(qǐng)外部審計(jì)師和協(xié)商審計(jì)事宜，以保證外部審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)的誕生使董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)得以落實(shí)。

隨著內(nèi)部控制目標(biāo)的擴(kuò)展，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)也得到很大的發(fā)展：（1）監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告，包括：復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)據(jù)；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。（2）保證審計(jì)質(zhì)量，包括：選擇外部審計(jì)師，主持外部審計(jì)的事務(wù)，保障外部審計(jì)師的超然獨(dú)立；領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，審核內(nèi)部審計(jì)主管的聘任及薪酬，創(chuàng)造條件保障內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，并評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通。（3）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制：利用內(nèi)部審計(jì)師的工作成果，評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制制度的充分性與有效性，預(yù)測(cè)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)員工和管理當(dāng)局欺詐的可能性。審計(jì)委員會(huì)通過與董事會(huì)、管理當(dāng)局的自由溝通，為公司提高管理水平和經(jīng)營(yíng)效率提供重要幫助。

審計(jì)委員會(huì)的特點(diǎn)包括獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力。獨(dú)立性是保證審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的前提條件，因此，審計(jì)委員會(huì)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，其成員絕大部分必須是獨(dú)立董事。由董事會(huì)制訂審計(jì)委員會(huì)章程，明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的地位、責(zé)任以及完成其職責(zé)的途徑，以保障審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性，并保證其獲得公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的充分信息。審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)素質(zhì)必須是公司內(nèi)其他人員所不具備的，其中應(yīng)該既有會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理方面的專家，也要有精通公司經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的人員。

二、審計(jì)委員會(huì)在上市公司內(nèi)部控制中的重要性

（一）理論視角

內(nèi)部控制因問題而產(chǎn)生，并一直是解決問題的一個(gè)重要部分。由于公司的剩余索取權(quán)屬于所有者，而不是經(jīng)營(yíng)者，那么經(jīng)營(yíng)者的決策與實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化的目標(biāo)之間會(huì)產(chǎn)生某些偏差。資本來源的分散使公司最高管理層取得了對(duì)公司的實(shí)際控制權(quán)，股東幾乎成了純粹的資金提供者，從而形成了“強(qiáng)管理者，弱所有者”的局面。董事會(huì)接受股東的授權(quán)，成為企業(yè)的最高內(nèi)部監(jiān)督者，其最重要的職能是制定公司的最高決策和監(jiān)督企業(yè)的最高管理層。由于公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理完全掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，為解決董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間因信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的利益沖突，需要建立完善的內(nèi)部控制體系，以保證董事會(huì)的決策在公司經(jīng)營(yíng)過程中得以貫徹，并獲得充分的反饋信息。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立和運(yùn)作可以從制度和組織兩方面有力地保障內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，有效地降低信息不對(duì)稱，使董事會(huì)的職責(zé)落到實(shí)處。

我國(guó)上市公司股東與經(jīng)營(yíng)者、小股東與大股東之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，使股東尤其是小股東的權(quán)益受到很大的侵害。很長(zhǎng)時(shí)間以來，實(shí)際上是公司中參與決策經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部人自己聘請(qǐng)外部審計(jì)師，與外部審計(jì)師協(xié)商審計(jì)事宜，這嚴(yán)重影響了外部審計(jì)師的獨(dú)立性，一系列的會(huì)計(jì)造假案使外部審計(jì)師聲名狼藉。但是，客觀地說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，追求自身利益最大化是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，盡可能地增加契約的完備性，才能降低利益沖突，維持經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。審計(jì)師的職責(zé)是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允，為投資人判斷經(jīng)營(yíng)狀況提供保障。因此，外部審計(jì)這一委托契約中的委托人必需獨(dú)立于評(píng)價(jià)結(jié)果，才能保證委托人的目的不會(huì)與審計(jì)師的職責(zé)發(fā)生沖突。那么，由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)充當(dāng)外部審計(jì)的委托人自然是解決這一問題的最優(yōu)選擇。