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非上市公司審計報告范文第1篇

【關鍵詞】 企業(yè)會計準則； 政府監(jiān)管； 非上市民營企業(yè)

2006年2月和2011年10月財政部分別頒布了《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》，前者自2007年1月1日起陸續(xù)分別在上市公司范圍和中央國有企業(yè)、地方國有企業(yè)、城市商業(yè)銀行等非上市金融機構內實施，并且逐步將實施范圍擴大到所有大中型企業(yè)，后者根據(jù)財政部要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。由此可知，原來我們國家企業(yè)執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》、行業(yè)會計制度、《小企業(yè)會計制度》等其他會計準則和規(guī)范在2013年1月1日全面被2006年2月和2011年10月頒布的《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》所取代。

財政部對上市公司2007—2010年度執(zhí)行企業(yè)會計準則的情況做了分析，得出“企業(yè)會計準則基本上涵蓋了我國企業(yè)會計實務中目前已經(jīng)發(fā)生或者能夠預見到的經(jīng)濟業(yè)務事項。通過對上市公司年報分析，進一步驗證了企業(yè)會計準則連續(xù)四年實現(xiàn)了持續(xù)平穩(wěn)有效的實施結論”。

浙江是民營經(jīng)濟大省，民營經(jīng)濟發(fā)達是浙江經(jīng)濟的顯著特征和突出優(yōu)勢。自改革開放以來，浙江民營經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大，成為了浙江由資源小省變?yōu)榻?jīng)濟大省的主體力量。但是在2008年以來的金融危機影響下，浙江產(chǎn)業(yè)受到了前所未有的沖擊和創(chuàng)傷，浙江民營企業(yè)普遍面臨產(chǎn)品銷售市場萎縮、企業(yè)融資困難、產(chǎn)品競爭力下降和自主創(chuàng)新乏力等困境。如何確保浙江民營企業(yè)在金融危機情況下持續(xù)健康的發(fā)展和提高市場對浙江民營企業(yè)發(fā)展動向的把握和管控等問題，都與浙江民營企業(yè)能否穩(wěn)步、有效的執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》密切相關。

一、浙江非上市公司執(zhí)行會計準則及其監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）浙江非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則情況

目前浙江非上市公司中執(zhí)行會計準則及會計制度一般分為以下幾種情況：

1.擬上市公司

該類由于有上市的打算，所以執(zhí)行企業(yè)會計準則變成其唯一選擇，同時該類公司出于上市考慮，在財務人員配備方面也會加大投入，相應的上市中介機構（特別是會計師事務所）也會協(xié)助其財務規(guī)范，在客觀上面也為該類企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則創(chuàng)造了條件。

2.國有企業(yè)及金融保險類公司

該類企業(yè)由于財政部、國務院國資委等政府部門存在執(zhí)行企業(yè)會計準則的時間要求，所以在企業(yè)會計準則頒布后陸續(xù)開始執(zhí)行。國有企業(yè)及金融保險類公司日常政府相關監(jiān)管單位對其財務監(jiān)管較為完善，相應企業(yè)財務基礎及內控較好，為執(zhí)行企業(yè)會計準則提供了各方面的積極因素。

3.大型民營企業(yè)集團

浙江省大型民營企業(yè)集團較多擁有上市的子公司，同時大部分大型民營企業(yè)集團進行過發(fā)債等融資方式，在一定程度促成了整個企業(yè)集團執(zhí)行企業(yè)會計準則。此外，大型企業(yè)集團，由于涉及行業(yè)和規(guī)模較大，財務人員的配備較為充裕，為執(zhí)行企業(yè)會計準則提供了人力資源基礎。

4.其他企業(yè)

其他企業(yè)是剔除上述1、2、3類企業(yè)，主要為民營中小企業(yè)，該類企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，財務人員配備較為薄弱，財務在企業(yè)經(jīng)營活動地位偏低，大部分企業(yè)還是以稅務為主的財務核算，所以該類企業(yè)主觀上沒有執(zhí)行企業(yè)會計準則的意愿，客觀上也不具備執(zhí)行企業(yè)會計準則的條件。

（二）浙江非上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)督現(xiàn)狀

1.政府部門對浙江非上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)督

根據(jù)《會計法》規(guī)定，財政部門是會計信息監(jiān)管的法定者，所有企業(yè)均應該向財政部門報送會計信息資料，接受財政部門的監(jiān)督，但實際工作中由于財政部門與企業(yè)之間不存在股權等所有權關系，導致企業(yè)不重視財政部門的監(jiān)管，財政部門也缺乏監(jiān)管的動力。雖然財政部門每年有組織會計信息檢查，但是所檢查的數(shù)量與龐大的企業(yè)數(shù)量，尤其是民營企業(yè)數(shù)量實在是杯水車薪，實際效果甚微。上述原因也導致了財政部門就非上市公司執(zhí)行會計準則方面措施較少，相應監(jiān)管力度也較為輕便。

國資部門作為國有股權的管理代表，其對國有投資企業(yè)的會計信息進行監(jiān)管，由于其具備一定的所有者身份，所以國資部門對國有企業(yè)會計信息監(jiān)管較為嚴格，也使得國有企業(yè)會計信息體系較為完善，在國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則方面也提出了較多的要求和監(jiān)管措施。

此外，工商、稅務部門也在一定程度上履行了一部分會計信息監(jiān)管職能，但是他們各自以其監(jiān)管業(yè)務為重點，對是否執(zhí)行會計準則基本不作為監(jiān)管內容。

由上分析可知，以財政部門為主的多個政府部門對會計信息進行監(jiān)管，但是各個部門監(jiān)管的重點和范圍均不一致，在執(zhí)行企業(yè)會計準則方面除了國資部門針對國有企業(yè)有特別要求外，其余企業(yè)在是否執(zhí)行企業(yè)會計準則方面未受到嚴格的監(jiān)管和引導。

2.中介機構對浙江非上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)督

這里的中介機構主要是對公司進行年報審計的會計師事務所，會計師事務所在執(zhí)行年報審計過程可以直接了解公司會計準則執(zhí)行情況，企業(yè)對會計準則的執(zhí)行情況也可能影響審計報告意見類型。浙江非上市公司中擬上市企業(yè)和大型民營企業(yè)由于其有上市計劃和規(guī)范管理等方面的要求，所以往往會聘請具有證券資格的大型事務所進行審計服務，相應的大型會計事務所具備輔助企業(yè)完善執(zhí)行企業(yè)會計準則，規(guī)范會計核算。相反大量的無上市打算的浙江民營中小企業(yè)，由于其財務核算主要服務于納稅申報，所以是否執(zhí)行企業(yè)會計準則，如何執(zhí)行企業(yè)老板和財務基本不關心，相應給這些中小民營企業(yè)審計的會計師事務所往往在規(guī)模上也偏小，在一定程度上欠缺幫助企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的能力。

綜合可知，目前浙江非上市公司中執(zhí)行企業(yè)會計準則情況怎樣包括以下三種情況：擬上市企業(yè)和國有企業(yè)目前已經(jīng)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則，并且執(zhí)行效果相對較好，大型民營企業(yè)集團部分已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則，但是實際執(zhí)行效果由于缺乏一定的監(jiān)督和指導，往往不是那么完善。其余浙江非上市公司基本不執(zhí)行企業(yè)會計準則。

二、浙江非上市公司執(zhí)行會計準則及其監(jiān)督的建議

根據(jù)公共利益理論，公司會計信息的提供方為公司管理當局，財政、稅務、銀行等單位為會計信息的需求部門。作為非上市公司，會計信息需求者獲取會計信息無需額外支付代價或者通過其他付出獲得該等權力，所以會計信息需求者（除國有企業(yè)的國資部門）獲取信息的內容等方面均由會計信息提供方?jīng)Q定，所以會計信息提供方對會計信息擁有完全壟斷的決策權力。所以非上市公司（除國有企業(yè)）是否需要執(zhí)行企業(yè)會計準則、執(zhí)行企業(yè)會計準則是否全面等方面完全由會計信息提供方?jīng)Q定。此外會計信息提供方和需求方兩者的信息本身存在不對稱性，自然信息提供方在某些方面容易出現(xiàn)“道德風險”事件的發(fā)生，在一定程度上也影響了執(zhí)行企業(yè)會計準則的效果。

由于會計信息存在上述壟斷性和不對稱性，導致非上市公司完全依靠會計信息提供方來決定何時執(zhí)行企業(yè)會計準則、如何執(zhí)行等問題將會出現(xiàn)會計準則低效率或者無效率的情況，這時就需要政府部門及社會中介機構參與非上市公司在執(zhí)行企業(yè)會計準則，以規(guī)避壟斷性和不對稱性帶來的負面影響。

（一）完善政府監(jiān)管體系

財政部門牽頭對現(xiàn)有的各個政府部門會計監(jiān)管方式、范圍等方面進行全面的評估，完善會計信息政府再監(jiān)管體系。一般認為政府監(jiān)管體系包括兩個層次：現(xiàn)場監(jiān)管或者直接監(jiān)管是監(jiān)管者對監(jiān)管對象有針對性的直接監(jiān)管；再監(jiān)管也稱政府內部監(jiān)管是監(jiān)管者自身內部的監(jiān)督。

筆者認為政府部門可以嘗試建立統(tǒng)一的會計監(jiān)管部門或者組織，在該部門中建立監(jiān)管機構對會計信息監(jiān)管過程及結果的評價體系和部門之間的協(xié)調機制。對非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則納入再監(jiān)管體系范圍內，建立規(guī)范合理的非上市公司執(zhí)行會計準則的監(jiān)管法規(guī)，使非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管有法可依。對縱容或者放松執(zhí)行企業(yè)會計準則的現(xiàn)象應當追究相關監(jiān)管部門的責任，同時建立監(jiān)管結果披露渠道，共創(chuàng)社會監(jiān)督體系，加強監(jiān)管責任，提供非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的監(jiān)管運行效果。

此外該部門要協(xié)調好各個政府部門對企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的監(jiān)管重點，防止重復監(jiān)管出現(xiàn)的低效率事件發(fā)生，也杜絕監(jiān)管盲點的出現(xiàn)。

（二）提高政府監(jiān)管效率，降低監(jiān)管成本

我們可以參考國資部門對國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的相關經(jīng)驗，制定非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則現(xiàn)場檢查的規(guī)范制度，根據(jù)非現(xiàn)場檢查結果和上市公司、國有企業(yè)實施的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，制定不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的差異化檢查標準，降低監(jiān)管非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的人力資源的投入，做到有的放矢的監(jiān)管。做好信息化監(jiān)管系統(tǒng)的開發(fā)和完善，擴大非現(xiàn)場檢查的范圍，保證非現(xiàn)場檢查的實施效果，提高非現(xiàn)場檢查的力度。

（三）進一步加強會計師事務所在執(zhí)行企業(yè)會計準則過程中的作用

在非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管體系中，會計師事務所是政府對該情況監(jiān)管的重要補充，也是不可缺少的監(jiān)管組成部分。會計師事務所對非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的監(jiān)管主要包括執(zhí)行結果的監(jiān)管和執(zhí)行過程的輔導監(jiān)督。

會計師事務所每年年報審計過程對非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則效果進行審計，并對企業(yè)是否嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則發(fā)表審計意見。在一定程度上，政府監(jiān)管機構可以根據(jù)審計報告意見情況判斷非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的效果，會計師事務所也可以作為政府監(jiān)管部門和企業(yè)之間就執(zhí)行企業(yè)會計準則問題的紐帶，起到上情下傳和下情上報的溝通作用。

會計師事務所還可以在非年報審計期間為非上市企業(yè)提供執(zhí)行企業(yè)會計準則過程的咨詢服務，為企業(yè)內部控制建設提供幫助，對非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則起到積極作用。

（四）積極推進非上市公司內部控制建設

會計準則體系與企業(yè)內控體系之間存在相互影響、相互促進、互為補充的關系，一方面會計準則的有效實施，需要內控機制制度作為保證；另一方面實現(xiàn)內部控制目標，需要會計準則的有效實施。

目前非上市公司普遍內部控制較為薄弱，積極推進非上市公司內部控制建設能夠為執(zhí)行企業(yè)會計準則提供良好的內部控制環(huán)境，在客觀上提高非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的效果。

（五）加強稅法和企業(yè)會計準則的協(xié)調

非上市公司特別是非上市民營企業(yè)更多的關心稅收成本，而忽視會計核算的準確性，在這種行為背景下，稅法和企業(yè)會計準則能夠做到良好的銜接，在很大程度上可以撮成企業(yè)會計準則的全面執(zhí)行，在一定程度上也可以提升企業(yè)會計準則的實施效果。

（六）深化會計人員職業(yè)教育和職稱評價體系建設

會計人員是最直接和最重要的會計監(jiān)管對象，會計人員對企業(yè)會計準則的理解和掌握在很大程度上決定了企業(yè)執(zhí)行企業(yè)準則的效果，所以財政部門應該從會計人員的職業(yè)教育和職稱評價過程對企業(yè)會計準則的相關情況做重點培訓和考核，同時也可以考慮將企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的結果跟會計人員的職業(yè)教育、職稱評價相掛鉤，納入會計人員職業(yè)信用評價范疇。

（七）加大對非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的激勵

對不執(zhí)行企業(yè)會計準則和執(zhí)行效果較差的非上市公司，通過行業(yè)通報、納入企業(yè)銀行信用登記評定系統(tǒng)、定期向社會公布等方式，加大不執(zhí)行和不完全執(zhí)行企業(yè)會計準則的社會名譽成本。對高質量執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市公司，除了給予全社會表揚、提升其銀行信用等級等，還可以考慮給予一定的財政政策支持，從而提高有形和無形的收益，最終使得高質量執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)能夠享受因信譽的提升帶來的直接收益與間接收益，創(chuàng)造良好的執(zhí)行企業(yè)會計準則的氛圍。

【參考文獻】

非上市公司審計報告范文第2篇

一、會計報表粉飾的手法

會計報表粉飾主要通過粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務狀況來實現(xiàn)目的。會計報表粉飾不完全等同于會計造假，它往往在不違反會計準則和會計制度的前提下，通過對會計政策的選擇和企業(yè)經(jīng)營活動的調控來美化會計報表。一般手法有以下六種：

1.選擇有利的會計政策，實施會計方法的轉換。當處理同一業(yè)務時，若存在兩種以上的會計方法、程序，計算結果便可能不同并出現(xiàn)沖突，而方法的選擇就為會計報表的粉飾提供了空間。粉飾者會實施更有利于自身的一種方法。

2.利用資產(chǎn)重組，實現(xiàn)“置換”意圖。資產(chǎn)重組的本意是為了優(yōu)化資源配置、調整產(chǎn)業(yè)結構、完成戰(zhàn)略轉移等而實施的資產(chǎn)置換和股權置換。而一些企業(yè)往往利用資產(chǎn)重組之機，將非上市公司的優(yōu)質資產(chǎn)交換上市公司的劣質資產(chǎn)或把獲利能力強的下屬企業(yè)廉價出售給上市公司，或者由上市公司把一些閑置資產(chǎn)高價出售給非上市公司，最終達到粉飾上市公司會計報表的目的。

3.利用關聯(lián)方交易，調控“賬面利潤”。常見的關聯(lián)方交易有：利用轉移價格，實現(xiàn)利潤轉移；將費用轉移給關聯(lián)方；改變投資核算方法，在成本法、權益法上作文章；置換資產(chǎn)，改變獲利能力。

4.借資產(chǎn)評估，調節(jié)資產(chǎn)價值。在股份制改組，對外投資、租賃、抵押借款時，企業(yè)往往通過各種方法影響評估者，使得多數(shù)資產(chǎn)確定為評估增值；同時將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、遞延費用等潛虧確認為評估減值，從而達到增加企業(yè)的資產(chǎn)總額，降低企業(yè)的負債權益比率，改善企業(yè)的償債能力和財務狀況的目的。

5.利用虛擬資產(chǎn)，虛構企業(yè)利潤。虛擬資產(chǎn)是由于企業(yè)缺乏負擔能力，而將實際已經(jīng)發(fā)生的費用或損失暫時列為待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等而形成的。將虛擬資產(chǎn)作為利潤的“蓄水池”，已是我國企業(yè)報表粉飾的慣用手段，他們常以權責發(fā)生制或政府部門的批示為借口，不及時確認攤銷或不攤銷已發(fā)生的費用和損失，從而達到虛增利潤的目的。

6.實施連環(huán)交易，虛構財務成果。上市公司為了達到虛夸財務狀況和經(jīng)營成果、提高每股收益的目的，兩家或多家業(yè)務類型相同的公司之間進行連環(huán)交易，達到高估利潤、低估負債的目的。

二、相應的審計策略

1.不良資產(chǎn)剔除分析法。這里所講的不良資產(chǎn)除待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的其他資產(chǎn)項目，如存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，即說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；或者將不良資產(chǎn)的增加額（增加幅度）與當期利潤總額的增加額（增加幅度）比較，如果不良資產(chǎn)的增加額（增加幅度）超過利潤總額的增加額（增加幅度），說明企業(yè)當期的利潤有“水分”。

2.關聯(lián)交易剔除分析法。關聯(lián)交易剔除分析法是將來自關聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎是否扎實，利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關聯(lián)企業(yè)，注冊會計師就應當特別關注關聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，從而進行了會計報表粉飾。關聯(lián)交易剔除分析法的延伸應用是：將上市公司的會計報表的利潤總額結合母公司編制的合并會計報表進行對比分析。如果母公司合并會計報表的利潤總額（應剔除上市公司利潤總額），大大低于上市公司的利潤總額，則可能意味著母公司通過關聯(lián)交易將利潤“包裝注入”上市公司。

3.異常利潤剔除分析法。異常利潤剔除分析法是將其他業(yè)務利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)利潤中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調節(jié)產(chǎn)生的利潤要通過這些項目體現(xiàn)出來，此時采用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。

4.現(xiàn)金流量分析法?，F(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和企業(yè)凈利潤進行比較，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質量。一般而言，沒有相應現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與之對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會計報表的現(xiàn)象。

非上市公司審計報告范文第3篇

[關鍵詞]合理保證 高水平保證 風險導向審計

在美國，會計職業(yè)界長期堅持審計師應該根據(jù)《一般審計準則》（GAAS）對財務報表不存在重大錯報提供“合理”保證（而非絕對保證），并強調合理保證下的審計報告是值得信賴的，但對于“合理保證”這一概念一直比較混亂，直至近幾年還是不斷試圖闡述到底什么才是“合理保證”。

“合理保證”使我們容易聯(lián)想到審計“期望差”。從20世紀80年代中期開始，人們就意識到“期望差”問題，即財務報表使用者希望審計報告提供的保證程度和審計報告實際上提供的保證程度的差距。為了克服“期望差”，會計職業(yè)界完善了審計準則以提供更加明確的指南，并和監(jiān)管人員制定了關于會計監(jiān)管的規(guī)則條例。但這些努力并沒有消除財務舞弊，如安然、世通等嚴重財務舞弊事件引起了人們的強烈憤慨，證券交易委員會（SEC）隨即頒布頒布了《薩克斯——奧克斯利》（SOA）法案，并成立了公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）。為了重拾公眾對審計報告的信心，SOA404條款規(guī)定上市公司必須提供有關內部控制的報告，并要求他們的CEO和CFO們確認內部控制的有效性。同時，SOA要求公共審計師也必須對內部控制的有效性發(fā)表意見。

為了執(zhí)行SOA的規(guī)定，PCAOB了《2號審計準則》（AS2），對“財務報告內部控制審計”提供了規(guī)范和指南。在AS2第17段的說明中，對“合理保證”的概念進行了最新的闡述，并在最后一句指出“合理保證雖然不是絕對保證，但卻是高水平保證”。由此可見，PCAOB將“合理保證”和“高水平保證”（在SOA404條款提及的）等同起來了。這一觀點最早是由“國際審計和保證標準委員會”（IAASB）提出來的，它建議在標準審計報告中添加“高水平保證”的語句，但經(jīng)過大量的調查思考，最后還是刪除了這個提法，因為它不僅會引起財務報表審計報告應該提供何種保證程度的激烈討論，同時還會影響到IAASB制定審計標準的過程?，F(xiàn)在這一提法又被AICPA的“審計標準委員會”（ASB）重新考慮，在2005年4月28日，ASB在的關于AU230修改稿中，將“合理保證”等同于“高水平保證”。

筆者認為，PCAOB和ASB將“合理保證”定義為“高水平保證”是值得商榷的。

第一，“高水平保證”難以激勵審計師提高審計質量。

審計師認識到公眾總是期望審計失敗比率愈來愈低，因此他們通過計劃和執(zhí)行審計程序將財務報表重大錯報的風險降到最低，并且，職業(yè)界至今仍在不斷探尋更加深入全面的指南能為審計師提供指導。如今的審計準則要求所有的審計程序都要記入在審計工作底稿中，以便確保所有被要求的程序都已經(jīng)恰當執(zhí)行，每年的內部檢查和三年一次的同業(yè)互查更加促使了審計質量的提高。因此，難以理解“高水平保證”的口號能否真正提高審計質量。

在美國，為了避免審計失敗被曝光后所面臨的處罰，以及隨之而來的民事訴訟，審計師們總是希望將所有重大錯報從報表中消除。簽署錯誤審計報告不僅面臨著SEC的處罰，還會受到州會計委員會和AICPA的處罰。這些都會給審計師及其事務所帶來巨額花費并耗費大量時間，能夠毀掉一個審計師的整個職業(yè)生涯。因此，在法律及行業(yè)監(jiān)督早已這么嚴格的情況下，考慮到一次審計失敗就會引起審計師職業(yè)生涯的結束，再將“合理保證”改為“高水平保證”不太可能對審計質量會有重大影響。

第二，“高水平保證”可能誤導報表使用者。

關于什么是“高水平保證”也是眾說紛紜，有人認為它只比“完全保證”稍低，又有人認為它高于“一般保證”，審計師們不得不疑惑于這詞所提供的保證程度，更不用說報表使用者了。他們有可能認為既然審計報告提供的是高水平保證，那他們就可以完全信任審計報告已經(jīng)有效清除了財務舞弊的可能，從而馬上放棄其他降低財務風險的措施（例如更好的內部控制或更分散的投資組合）。這對報表使用者而言無疑是危險的，由于受到“高水平保證”的誤導從而過分信賴審計報告，而沒有考慮到審計的固有局限可能會使他們面臨損失。

堅持審計報告應該提供“高水平保證”的人認為，審計師根據(jù)ASB提供的保證程度，應于審計師根據(jù)PCAOB為上市公司提供的保證程度相一致，這樣才能消除公眾的困惑。但他們忽略了上市公司和非上市公司的重大差別，例如，上市公司被要求必須保持內部控制的有效性，并需要審計師對其內部控制進行測試，而對非上市公司卻沒有類似要求。并且即使名義上兩套準則關于“高水平保證”的保證程度最后達成一致，但實質上它們仍按已經(jīng)形成的各自一套準則行事，保證程度難以達成一致。審計師們就有可能選擇較低保證程度以維護自己的利益，而不會從公眾利益出發(fā)選擇較高水平的保證程度。公眾由于相信了兩套準則名義上的保證程度相同，就會盲目相信審計師已經(jīng)提供了比他們實際能夠提供更多的保證。

第三，在現(xiàn)有審計技術下審計師難以提供“高水平保證”。

財務報表審計只能提供合理的保證。根據(jù)GAAS規(guī)定，審計師必須在評估被審計單位會計報表重大錯報風險程度的基礎上設計審計程序，從而使未發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性降到“合理低水平”。但是，現(xiàn)在以風險為導向的審計，雖然是十分有效且實用的，但它遠不是精確的。審計師不可能完全量化審計風險，只能降低風險。

理論上，總的審計風險（AR）由三個要素構成，分別是固有風險（IR）、控制風險（CR）和檢查風險（DR）。其中，固有風險是被審計單位不存在內部控制情況下財務報表發(fā)生錯報的可能；控制風險是被審計單位內部控制未能及時預防、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報的可能；檢查風險是審計師經(jīng)過審計程序仍未發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能。它們之間的關系表述為AR=IR*CR*DR，但考慮到實務中固有風險和控制風險是緊密相連，難以單獨量化（即使有百分百的信息），審計準則的制定者最終將固有風險和控制風險合二為一，成為重大錯報的風險（RMM），公式就被重新表述為AR=RMM*DR。

問題在于，通過審計師對內部控制執(zhí)行的一系列測試之后得到的關于內部控制的了解（RMM的主要依據(jù)）仍是十分膚淺的。在一個僅有上百個控制點的普通公司中，即使是一個控制點的失效都可能產(chǎn)生重大錯報，更不用說有著成百上千的關鍵控制點的相當復雜的大企業(yè)。審計師有限的測試程序根本不可能完全得到對內部控制非常準確的評價，那又怎么能做到“高水平保證”呢？在對小企業(yè)的審計中，審計師總是假定它的錯報風險處于高水平，所以不進行控制測試而直接進入到實質性測試的程序，但問題是多少的測試能足夠將重大錯報風險降到低水平。小企業(yè)的審計師們大多不采用統(tǒng)計抽樣技術，而是僅憑職業(yè)判斷來確定審計范圍，因此測試結果所能提供的保證水平僅是不精確的估計數(shù)。

因此，在目前以風險為導向的審計模式下，由于審計的固有限制和內部控制的固有限制，將“合理保證”定位于“高水平保證”是不切實際難以達到的。

綜上所述，在審計技術沒有很大提高的情況下，筆者認為談“高水平保證”只能是一場空想，而PCAOB和ASB將“合理保證”理解為“高水平保證”，可以認為是作為平息民憤的一種手段。美國職業(yè)界應更多地將精力放于實質上提高審計質量，而非言語上發(fā)表誤導性語言而引起報表使用者和審計師的困惑。

主要參考文獻

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[3]《企業(yè)風險管理——整合框架（內容摘要）》.COSO.方紅星譯.coso.org

非上市公司審計報告范文第4篇

第二條本辦法所稱的增量資產(chǎn)獎勵股權，是指市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱市國資委）對由其實施經(jīng)營業(yè)績考核的國有及國有控股企業(yè)（以下簡稱企業(yè)），從超過考核目標值部分的經(jīng)營性凈利潤中，按一定比例給予企業(yè)負責人和管理人員、技術骨干的股權獎勵。

第三條實施增量資產(chǎn)獎勵股權應當遵循以下原則：

（一）有利于提高企業(yè)競爭力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）堅持以效益為中心考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

（三）堅持報酬與責任相統(tǒng)一、利益與風險相掛鉤、激勵與約束相結合，建立長效激勵和約束機制。

（四）堅持公開、公平、公正原則，增加考核與分配過程的透明度。

第四條本辦法作為《惠州市屬國有企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》的配套措施，實行本辦法的企業(yè)由市國資委在與企業(yè)法定代表人簽訂的任期經(jīng)營業(yè)績責任書中予以明確，或由市國資委與企業(yè)法定代表人單獨簽訂增量資產(chǎn)獎勵股權責任書作為任期經(jīng)營業(yè)績責任書的補充。

第五條實行本辦法的企業(yè)，企業(yè)負責人年度薪酬包括基薪與股權獎勵，不再實行績效年薪。

第二章增量資產(chǎn)獎勵股權的內容

第六條實施本辦法的企業(yè)應具備下列條件：

（一）發(fā)展戰(zhàn)略明確，主營業(yè)務突出；

（二）產(chǎn)權清晰，內部管理規(guī)范；

（三）市國資委要求具備的其他條件。

第七條具備條件的企業(yè)，經(jīng)董事會或股東會（股東大會）決定同意實施本辦法的，應向市國資委提出申請，經(jīng)批準后實施。

第八條獎勵金的確定。

（一）股權獎勵與企業(yè)的凈利潤總額、凈資產(chǎn)收益率掛鉤。對企業(yè)負責人年度經(jīng)營業(yè)績考核結果為中等或以上等級，并超額完成年度經(jīng)營業(yè)績考核凈利潤總額和凈資產(chǎn)收益率目標值的，從本年度企業(yè)超額凈利潤中提取獎勵金，獎勵金以增資擴股的形式轉為受獎人持有的本企業(yè)的股份（股權）。

超額凈利潤＝凈利潤總額－凈利潤總額目標值

（二）獎勵金按累進制實行分檔計提。

1．當凈資產(chǎn)收益率超目標值10%（含）以內時，對超額凈利潤按30%的比例計提年度獎勵金；

2．當凈資產(chǎn)收益率超目標值達到10%以上至30%（含）以下時，對超過目標值10%以上的超額凈利潤按40%的比例計提年度獎勵金；

3．當凈資產(chǎn)收益率超目標值30%以上時，對超過目標值30%以上的超額凈利潤按50%的比例計提年度獎勵金。

（三）獎勵金的分配。

企業(yè)所提取的獎勵金分配范圍為企業(yè)負責人和管理人員、技術骨干。其中，企業(yè)負責人的獎勵額應不低于企業(yè)獎勵總額的60%，企業(yè)法定代表人的獎勵額應不低于企業(yè)獎勵總額的20%，具體分配方案由企業(yè)提出，經(jīng)市國資委審核后，報市政府審批。

第三章增量資產(chǎn)獎勵股權的實施

第九條市國資委依據(jù)企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績年度考核結果，對實行增量資產(chǎn)獎勵股權的企業(yè)下達獎勵通知書，企業(yè)依據(jù)通知書制定具體分配方案報市國資委審核，經(jīng)市政府批準后實施，分配結果報市國資委備案。

第十條企業(yè)為股份有限公司的，將獎勵轉為受獎人持有本企業(yè)的股份；企業(yè)為有限責任公司的，將獎勵轉為受獎人持有本企業(yè)的股權。

（一）獎勵轉為股份（股權）每年實施一次，于年度經(jīng)營業(yè)績考核結果確定后進行。獎勵金的70%當年可轉為股份（股權），剩余的30%作為風險保證金延期到連任或離任的下一年度的上半年兌現(xiàn)。任期經(jīng)營業(yè)績考核合格的，延期的獎勵金與責任期滿當年的獎勵金一起轉為企業(yè)股份（股權）。

（二）獎勵轉為股份（股權）前，應將受獎人員名單、股份數(shù)額、股權比例等情況向企業(yè)全體職工公示。

（三）獎勵轉為股份（股權）實施前，應由有相應資質的中介機構對企業(yè)資產(chǎn)進行審計，審計報告應報市國資委備案。

（四）獎勵轉為股份（股權）時，企業(yè)為股份有限公司的，按照審計報告明確的每股凈資產(chǎn)作價購買；企業(yè)為有限責任公司的，按照審計報告明確的企業(yè)凈資產(chǎn)作價購買。

（五）企業(yè)負責人直接以個人的名義持有獎勵股份（股權），其他受獎人以企業(yè)工會工作委員會的方式或個人名義持有。

（六）獎勵轉為股份（股權）后，企業(yè)應依法辦理國有資產(chǎn)產(chǎn)權、有關股東、注冊資本變更登記手續(xù)。

（七）上市公司按國家有關規(guī)定實施。

第十一條對于任期經(jīng)營業(yè)績考核結果為不合格的企業(yè)負責人，所有風險保證金予以扣除，并由市國資委根據(jù)具體情況，提請有關部門根據(jù)干部管理權限對其免職或進行工作調整。

第十二條獎勵股份（股權）在企業(yè)按同股同權的原則享有分紅權，并承擔股份（股權）貶值的風險。

第十三條獎勵股份（股權）當年不得分紅，從次年開始參與分紅。作為風險保證金的獎勵金未轉為股份（股權）時不得分紅，轉為股份（股權）后的當年可參與分紅。

第十四條非上市公司獎勵股份（股權）的轉讓。

（一）獎勵股份（股權）持有人在經(jīng)營業(yè)績考核責任期滿續(xù)任或繼續(xù)在本企業(yè)就職的，所持的股份（股權）不得轉讓。

（二）企業(yè)法定代表人離任經(jīng)審計合格滿1年后，其所持的獎勵股份（股權）方可轉讓。企業(yè)其他人員離任滿6個月后，其所持的獎勵股份（股權）方可轉讓。

第十五條非上市公司的獎勵股份（股權）可采取轉讓、繼承、贈與、繼續(xù)持有等方式處置。企業(yè)不得回購本企業(yè)的獎勵股份（股權），法律、行政法規(guī)規(guī)定可以回購的除外。

非上市公司審計報告范文第5篇

關鍵詞：合并報表；粉飾；治理措施

一、粉飾企業(yè)合并報表的基本方式

（一）購買子公司擴大合并范圍

有一些公司通過增發(fā)新股等方式來募集資金，然后用募集來的資金收購非上市但盈利較高的下屬企業(yè)。此時，合并入報表的控股子公司貢獻凈利潤占合并利潤的大部分。由此，合并會計報表的每股收益和凈資產(chǎn)收益率會較前有很大的提高，也提升了企業(yè)集團的業(yè)績。同時，股價也不斷地上漲，成為市場追逐的熱點。

（二）轉讓虧損子公司以減少虧損

上市公司把股權投資當作扭虧的工具，一旦上市公司的某一個子公司發(fā)生了虧損，就將所持有的控股公司或子公司轉讓給關聯(lián)方，以減少經(jīng)營虧損。目前，有的上市公司在臨近年末的時候把嚴重虧損的子公司的股權全部轉讓或剝離，或者轉讓一部分的股權，使其參股比例下降到20%以下，不用按照權益法核算，只需按成本法核算。因此，虧損子公司對企業(yè)集團的業(yè)績就無大的影響。這樣做，一方面可以獲取投資收益，另一方面又剝離了虧損源，特別對于ST公司而言，這是產(chǎn)業(yè)轉型和盈余管理的重要手段。

（三）購買法對企業(yè)收益的影響

采用購買法，雖然被并企業(yè)合并日以前的留存收益不能轉入合并后的企業(yè)，但合并日以后的留存收益可以轉入合并企業(yè)。如果把合并日提前，還是可以使得合并企業(yè)的收益增加。購買法雖然能克服權益結合法上述的缺陷，將企業(yè)合并作為交易處理，即并購方用各種資產(chǎn)購買被并企業(yè)的凈資產(chǎn)。未來保證交易的公平性，就要對被并企業(yè)的資產(chǎn)確定公允價值。但是我國現(xiàn)實的資本市場與商品市場尚未到達公平、公開、公正，中介機構人員的職業(yè)能力與道德水準還有待提高，使得“公允值”難以取得。如果采用購買法，通過適當?shù)臅嬏幚硪部梢允蛊髽I(yè)的報表中的收益實現(xiàn)增長。通過資產(chǎn)置換的方式實現(xiàn)的企業(yè)合并也能實現(xiàn)收益的增長，有的企業(yè)將不良資產(chǎn)與關聯(lián)方的優(yōu)質資產(chǎn)進行置換，可使得企業(yè)收益大幅度的增加。我國企業(yè)合并允許采用的會計處理方法是購買法，所以，購買法對企業(yè)收益的影響很值得關注。

（四）權益結合法對企業(yè)收益的影響

有些企業(yè)采取突擊進行企業(yè)合并。與購買法相反，采用權益結合法反映企業(yè)合并時，被合并企業(yè)在合并日之前的收入、成本費用和凈利潤也可以納入合并方的合并報表，為此，一些陷入困境的上市公司，會在會計年度即將結束前，突擊進行同一控制下的企業(yè)合并，向集團公司收購其控制的其他非上市公司，并將被合并的非上市公司的全年利潤均納入上市公司的合并報表，從而逃脫其股票被終止上市交易的厄運，或勉強維持再融資資格。另外，有些企業(yè)快速處置被低估資產(chǎn)。采用權益結合法時，被合并企業(yè)可辨認的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)繼續(xù)沿用賬面價值，被合并企業(yè)資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值存在重大差異。采用權益結合法反映企業(yè)合并的上市公司，往往在合并后迅速處置被合并企業(yè)價值被嚴重低估的資產(chǎn)，因此制造企業(yè)合并帶來業(yè)績顯著提升的假象。所以說，權益結合法能達到操縱利潤之目的。我國財政部目前并不允許企業(yè)采用權益結合法，但在實務中存在事實上的權益結合法。

（五）利用企業(yè)合并一次性沖銷巨額費用

當企業(yè)重組發(fā)生時，常常伴隨大量的裁員、合約的終止，甚至訴訟和賠償，這些與重組活動有關的一次性損失構成了重組費用。重組費用可以直接列支，如果企業(yè)已就某一事項擬定了詳細的重組計劃，也可以計提重組準備。重組準備的計提體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則在會計處理中的運用，可防止被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)被高估。然而，過度穩(wěn)健的重組準備實質上意味著重組后受益確定的極端激進。上市公司可能通過化整為零的方式，在合并后的會計期間內將過去多提得合并準備用于沖減經(jīng)營費用或增加業(yè)務收入。因為企業(yè)重組時發(fā)生的費用包羅萬象，許多企業(yè)以此為契機，蓄意高估重組損失。當這些高估的重組損失不需要支付時，就可在以后年度內轉回，作為未來期間利潤進入損益表。

（六）利用合并報表篡改報表數(shù)據(jù)

合并報表編制有一個顯著特點：內部抵消分錄制只反映在備忘錄和合并報表底稿上，并不記錄在母子公司的會計賬冊上。這一特點為上市公司進行“高層調整”提供了便利條件。公司的許多“高層調節(jié)”都是通過在合并報表底稿上篡改子公司的報表數(shù)據(jù)進行的。這種造假手段之所以頻頻得手主要因為可以將造假控制在最小范圍之內，而不必將虛假的調整分錄告知子公司的財務人員，減小造價陰謀暴露的可能性。在擁有大量子公司的上市公司中，合并報表底稿是相當復雜的，將其逐一與各個自公司的原始報表核對不僅工作量巨大而且枯燥乏味，導致分析人員和注冊會計師經(jīng)常忽略這一基本程序。

二、合并報表粉飾的治理措施

（一）進一步營造誠實守信的社會氛圍

在準則實施過程中，利用新會計準則進行報表粉飾，有理解有誤和故意誤用之分，前者屬于對新準則知識的不了解或者理解有分歧，因此為使企業(yè)會計人員及審計人員盡快熟悉新準則，應加強新準則的培訓；而對于后者，要進行誠信教育，通過誠信教育使會計人員嚴格遵守職業(yè)道德，使審計人員保持獨立客觀公正的立場，才能降低報表粉飾的可能性。

（二）完善企業(yè)的內部監(jiān)控機制

企業(yè)內部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內部會計控制制度被切實執(zhí)行，內部控制必須被監(jiān)督。為此要注重健全董事會，在董事會中引入獨立董事，并負責對董事提名、高級管理層的聘用與報酬、審計以及重大關聯(lián)交易等事項表示意見；建立審計委員會或充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。引入審計委員會這一機構主要是由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負責對公司經(jīng)營和財務活動進行審計監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等；建立董事會與管理層之間一種基于合約的委托關系，明文規(guī)定雙方的責權利關系。

（三）對相關法規(guī)予以完善

我國公司法對股票發(fā)行暫停上市終止上市的條件進行了具體規(guī)定，而這些條件大多是以凈利潤為基礎的財務指標，當企業(yè)正常的凈利潤無法滿足要求時，就會誘導企業(yè)進行報表粉飾。因此，需要對公司法中的相關規(guī)定進行完善和修訂。如將公司法中規(guī)定股票發(fā)行最近3年內連續(xù)盈利改為具有持續(xù)盈利能力的營業(yè)利潤連續(xù)3年盈利；將暫停上市最近3年連續(xù)虧損的條件改為連續(xù)虧損累計超過盈余公積和未分配利潤，以便給那些在1年內無法通過主營業(yè)務實現(xiàn)扭虧為盈的上市公司以喘息的機會。我國上市公司證券發(fā)行管理辦法規(guī)定的配股條件是：經(jīng)注冊會計師核驗，公司最近3個會計年度加權平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%；扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為加權平均凈資產(chǎn)收益率的計算依據(jù)在配股條件中凈資產(chǎn)收益率不低于6%這一單一財務指標對上市公司進行報表粉飾有一定的誘導作用，因此配股條件可修改為：扣除非經(jīng)常性損益后的凈資產(chǎn)收益率大于同行業(yè)上市公司的平均值，且同時增加考核償債能力營運能力市場占有率等指標，形成一個定性和定量相結合的綜合指標體系。

（四）強化注冊會計師的社會監(jiān)督責任，提高監(jiān)督水平和效益

監(jiān)督要提高水平、提高效率，要有分工，同時降低成本。強化監(jiān)督不是越多越好，有時監(jiān)督越多效率越低。為了維護注冊會計師的獨立性，充分發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督職能，就要完善注冊會計師職業(yè)的法律法規(guī)，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境。同時，其他監(jiān)督機構要學會利用注冊會計師的審計結論。要強化其專業(yè)社會監(jiān)督責任，政府需要制定、完善對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管制度，而不必組織眾多方面都對企業(yè)進行充分地檢查和審計。此外，注冊會計師的職能也應明確，注冊會計師審計會計報表是否公允地反映企業(yè)的業(yè)績和財務狀況發(fā)表意見，而不必也不應當對被審企業(yè)是否可以注冊、是否可以貸款等做出評價或意見。這些意見是有關部門、機構根據(jù)審計報告做出自己的專業(yè)判斷。

（五）加大政府部門對財務報告粉飾的監(jiān)督、處罰力度

政府部門監(jiān)督在我國包括司法監(jiān)督、紀檢部門監(jiān)督、國家審計監(jiān)督、證券監(jiān)督部門的監(jiān)督等。當前由于諸多因素干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導致了政府對財務報告粉飾監(jiān)督不力。因而，必須對這樣的監(jiān)督體制進行改革。根據(jù)經(jīng)濟學關于經(jīng)營者是追求效益最大化的有限理性經(jīng)濟人的理論假設，其行為必定遵循成本收益原則，經(jīng)營者粉飾報表主要目的是取得相應的風險收益，那么就需要加大對報表粉飾的處罰力度，使得報表粉飾的風險成本大大高于其風險收益，這是一種防止報表粉飾的有力措施。

三、結束語

總之我國的證券市場還處于發(fā)展時期，遠未達到成熟，有很多不足之處。而這些不足之處交織在一起，集中體現(xiàn)為上市公司的財務報告粉飾問題。我國證券市場市場化進程在進一步地加速，市場力量對該問題的解決意見越來越發(fā)揮極其重要的作用。治理這一問題是一項極其復雜和艱巨的工程，需要各有關部門齊抓共管，相互協(xié)調，只有這樣，才能使得我國的證券市場蓬勃、健康地發(fā)展。

參考文獻：

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