前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文第1篇

一、存在的問(wèn)題

1.政府審計(jì)主要是真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，且審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)、地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但在審計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開(kāi)展真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì).缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購(gòu)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開(kāi)展時(shí)間很短。審計(jì)技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計(jì)階段，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大，詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿足政府績(jī)效審計(jì)工作的要求?，F(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。

2.政府審計(jì)主要是采用手工審計(jì)，“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國(guó)正在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)政管理，即啟動(dòng)“金財(cái)工程”，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理現(xiàn)代化，提高財(cái)政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“電子化”程度低;

3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計(jì)工作的主體—廣大審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。沒(méi)有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍，就無(wú)法承擔(dān)新時(shí)期我國(guó)政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。

4.審計(jì)結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計(jì)的效能和作用。采取司法模式的國(guó)家，如法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計(jì)結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國(guó)會(huì)計(jì)總署雖然沒(méi)有上述權(quán)力.但其審計(jì)報(bào)告要提交給國(guó)會(huì)，其作用通過(guò)國(guó)會(huì)間接實(shí)現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對(duì)不接受審計(jì)建議的被審計(jì)單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，在聽(tīng)證會(huì)上公開(kāi)存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計(jì)報(bào)告，而各種新聞媒體的報(bào)道將給被審計(jì)單位帶來(lái)巨大的輿論壓力和民眾關(guān)注，對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的作用具有重要意義。英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告提交國(guó)會(huì)的同時(shí)還要公開(kāi)發(fā)表。澳大利亞采取的另一項(xiàng)措施是后續(xù)檢查，對(duì)被審計(jì)單位管理人員根據(jù)國(guó)會(huì)、公共賬目委員會(huì)和審計(jì)報(bào)告的建議，針對(duì)本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國(guó)會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過(guò)但并未得到妥善處理的重要問(wèn)題，直至審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計(jì)一報(bào)告，并由政府向國(guó)家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會(huì)提交年度審計(jì)報(bào)告，然而內(nèi)容卻僅限于財(cái)政審計(jì)，其他審計(jì)均不出具對(duì)外報(bào)告。在審計(jì)結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項(xiàng)審計(jì)的最初目的脫節(jié)。政府審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計(jì)結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計(jì)的效能和作用大受影響。

5.我國(guó)未制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，也沒(méi)有適合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)理論成果作指導(dǎo)，政府審計(jì)準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展，盡快制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

二、解決的對(duì)策

1.向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)。我國(guó)的社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，發(fā)展比較完善，政府審計(jì)向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí):第一，可以向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計(jì)技犬和審計(jì)方法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;第二，派遣政府審計(jì)人員到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。

2.派遣審計(jì)隊(duì)伍的骨干力量到政府績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展較好的國(guó)家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INOSAI )，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國(guó)會(huì)計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會(huì)，澳大利亞、新西蘭、德國(guó)、英國(guó)等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。 3.審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計(jì)技術(shù)與方法、政府公共管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵(lì)措施，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識(shí)結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入審計(jì)人員隊(duì)伍，為審計(jì)人員隊(duì)伍帶來(lái)最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專(zhuān)家、電子計(jì)算機(jī)專(zhuān)家等各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才，使審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，并對(duì)其進(jìn)行必要的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，會(huì)使其在幾年之內(nèi)成為審計(jì)隊(duì)伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績(jī)效審計(jì)的需要，在審計(jì)過(guò)程中聘請(qǐng)相關(guān)的專(zhuān)家參與或提供咨詢(xún)。

合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文第2篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)制度；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)措施；

一、引言

1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織INTOSAI在澳大利亞悉尼舉行的第十二屆國(guó)際會(huì)議，討論并發(fā)表《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》?？?jī)效審計(jì)這一新概念在該聲明首次權(quán)威地正式地在理論界被賦予定義，加拿大作為第一個(gè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的國(guó)家，自1978年起就開(kāi)始推行各項(xiàng)績(jī)效審計(jì)措施，審計(jì)公署把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，用綜合審計(jì)的工作方法進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，要求審計(jì)人員更為系統(tǒng)的對(duì)受托責(zé)任者和管理人員在履行其特定職責(zé)過(guò)程中的活動(dòng)和控制行為進(jìn)行審查。鑒于這種工作方式所涵蓋審計(jì)內(nèi)容的全面性，將該種由加拿大審計(jì)公署首次開(kāi)辟的現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)方法稱(chēng)之為綜合審計(jì)。二、加拿大績(jī)效審計(jì)制度

（一）審計(jì)體系

加拿大在其政府審計(jì)機(jī)關(guān)體系設(shè)置當(dāng)中，將聯(lián)邦審計(jì)長(zhǎng)公署作為其最高審計(jì)機(jī)關(guān)。加拿大的聯(lián)邦政府和議會(huì)有意識(shí)的維護(hù)審計(jì)長(zhǎng)公署的公信力，擁有天然制度保障獨(dú)立性的加拿大審計(jì)長(zhǎng)就擁有了一定程度的公信力。審計(jì)長(zhǎng)公署這一機(jī)構(gòu)的運(yùn)行具有高度的獨(dú)立性，其作為一個(gè)獨(dú)立于政府之外，不受權(quán)利方限制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使其在行使監(jiān)督審查職能方面，具有天然的獨(dú)立性。審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)機(jī)關(guān)的最高行政長(zhǎng)官，同時(shí)是議會(huì)成員，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并直接報(bào)告，保持了較高的獨(dú)立性，這個(gè)職位人選的確定要經(jīng)過(guò)多重程序?qū)彾?。審?jì)公署在執(zhí)行得出審計(jì)報(bào)告的各項(xiàng)職責(zé)的過(guò)程中并沒(méi)有直接處理權(quán)，只享有對(duì)于聯(lián)邦政府財(cái)政資源運(yùn)用狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的充分調(diào)查權(quán)。所以審計(jì)報(bào)告直接報(bào)送公共賬務(wù)委員會(huì)后，將分別召開(kāi)有關(guān)部門(mén)聽(tīng)證會(huì)，以促進(jìn)審計(jì)意見(jiàn)的真正落實(shí)，隨后，公共賬務(wù)委員再就審計(jì)長(zhǎng)所提供的審計(jì)報(bào)告及聽(tīng)證會(huì)結(jié)果向眾議院提出報(bào)告，政府需在規(guī)定的一百五十天內(nèi)做出相關(guān)回應(yīng)。

（二）審計(jì)立法

加拿大通過(guò)審計(jì)法的形式，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作做了清晰具體的規(guī)范，形成了針對(duì)各級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)和企業(yè)等不同單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。由加拿大注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的各項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)，也需要要得到各級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)、各級(jí)審計(jì)部門(mén)和社會(huì)公眾的共同認(rèn)可，取得一定的公眾認(rèn)可程度，這一準(zhǔn)則適用于審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，所有從業(yè)人員統(tǒng)一遵守。

二、加拿大績(jī)效審計(jì)措施

加拿大的績(jī)效審計(jì)工作主要分為三個(gè)方面內(nèi)容，一是審計(jì)政府年度賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表，即為傳統(tǒng)意義上的報(bào)表審計(jì)，主要側(cè)重于合規(guī)性，審查各級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)年度賬目是否符合聯(lián)邦議會(huì)所制定會(huì)計(jì)政策的要求。二是綜合審計(jì)，即為貨幣價(jià)值審計(jì)，這方面關(guān)注各項(xiàng)資源配置和資金運(yùn)用的實(shí)際功效是否達(dá)到預(yù)期效果，工作側(cè)重點(diǎn)主要包括檢查各級(jí)單位對(duì)資金的利用是否達(dá)到3E指標(biāo)的要求。三是皇家公司審計(jì)，分為側(cè)重于合規(guī)性審計(jì)的年度常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)和側(cè)重于貨幣價(jià)值審計(jì)的專(zhuān)項(xiàng)檢查。在加拿大，業(yè)已形成的綜合審計(jì)工作流程主要分為四個(gè)階段。

（一）計(jì)劃階段

作為這項(xiàng)審計(jì)工作開(kāi)展的初始階段，要求審計(jì)人員在工作開(kāi)展初期制定適宜的審計(jì)計(jì)劃，并且要求該工作計(jì)劃應(yīng)當(dāng)以對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為制定基礎(chǔ)，在制定過(guò)程別要求審計(jì)人員在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)時(shí)考慮社會(huì)公眾關(guān)注度、政治敏感度、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控結(jié)構(gòu)的理解程度、資金流動(dòng)程度等問(wèn)題。以渥太華市審計(jì)公署為例，審計(jì)計(jì)劃三年為一個(gè)周期，與市議會(huì)相同，具體程序?yàn)槭紫攘私鈱徲?jì)實(shí)體，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)，審計(jì)人員查閱大量資料對(duì)被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)、工作環(huán)境和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行了解和研究。其次調(diào)查被審計(jì)單位人員情況，約談被審計(jì)單位管理人員，通過(guò)談話了解人員構(gòu)成和單位背景，補(bǔ)充對(duì)被審單位的認(rèn)識(shí)。其三是識(shí)別潛在重大事項(xiàng)，確定審計(jì)重點(diǎn)，例如渥太華市進(jìn)行了為期三年的行政區(qū)域合并工作，由十二個(gè)行政區(qū)合并為六個(gè)，這個(gè)情況直接導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)側(cè)重于對(duì)政府機(jī)構(gòu)合并標(biāo)準(zhǔn)和合并后的內(nèi)部控制審計(jì)。最后一步為擬定工作大綱，要求該綱要能夠有效指導(dǎo)下一階段的工作，準(zhǔn)確反映被審單位整體情況。

（二）執(zhí)行階段

首先在前期通過(guò)的審計(jì)計(jì)劃大綱的基礎(chǔ)上再制定出詳細(xì)的審計(jì)方案，其次執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)所搜集到的第一手審計(jì)證據(jù)所反映出的被審單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行歸納分析，提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見(jiàn)。

（三）報(bào)告階段

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)所出具報(bào)告的編制內(nèi)容與我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)所出具的審計(jì)報(bào)告基本相同。以渥太華市為例，其內(nèi)容主要包括背景介紹、總體評(píng)估、發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、糾正措施建議以及被審計(jì)單位管理層的反饋意見(jiàn)。這就要求取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)于審計(jì)工作范疇內(nèi)的改進(jìn)建議的一致意見(jiàn)，期間需進(jìn)行多次溝通交流，以保證審計(jì)工作有效進(jìn)行。

（四）復(fù)查階段

要求審計(jì)人員在審計(jì)工作主體進(jìn)程完成之后，繼續(xù)對(duì)被審單位進(jìn)行跟蹤與關(guān)注，執(zhí)行后續(xù)工作。主要是關(guān)注綜合審計(jì)之后，被審單位對(duì)于審計(jì)人員給出的改進(jìn)意見(jiàn)的采納和貫徹情況，以確保綜合審計(jì)的效果，落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

三、加拿大績(jī)效審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

加拿大每年的政府財(cái)政預(yù)、決算以及審計(jì)報(bào)告都在網(wǎng)上公布，民眾可以看到，媒體也會(huì)報(bào)道，這對(duì)政府工作形成了有力的輿論壓力。

在加拿大，政府要求設(shè)立審計(jì)顧問(wèn)委員會(huì)，每一項(xiàng)正在開(kāi)展的綜合審計(jì)項(xiàng)目都必須設(shè)置這一組織機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)是由審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)等負(fù)責(zé)建立的一個(gè)高級(jí)顧問(wèn)組織，委員會(huì)由具備一定專(zhuān)業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員構(gòu)成，職責(zé)是為審計(jì)公署在發(fā)現(xiàn)潛在事實(shí)、得出審計(jì)建議等方面提供技術(shù)上的支持，主要協(xié)助審計(jì)工作的順利進(jìn)行，一般不參與日常具體審計(jì)工作。同時(shí)，加拿大也設(shè)立全面審計(jì)基金委員會(huì)，該委員會(huì)的主要職責(zé)為研究國(guó)內(nèi)外公共審計(jì)工作方法、交流各國(guó)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)培訓(xùn)優(yōu)秀審計(jì)人員。

加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署對(duì)政府工作的監(jiān)督和審查作用并不僅局限于打擊腐敗這一方面，其績(jī)效審計(jì)工作的關(guān)鍵之處在于加強(qiáng)和改善權(quán)力機(jī)構(gòu)的內(nèi)部制度建設(shè)。績(jī)效審計(jì)工作將推動(dòng)政府工作朝公開(kāi)化規(guī)范化制度化的方向發(fā)展，建立高效廉潔政府的有力措施。

四、對(duì)我國(guó)的啟示和建議

綜合比較，加拿大的績(jī)效審計(jì)制度及其工作方法對(duì)我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展有很多可借鑒學(xué)習(xí)之處。相比于我國(guó)目前的政府審計(jì)環(huán)境，加拿大的審計(jì)環(huán)境略有優(yōu)勢(shì)，得益于其審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置，設(shè)立獨(dú)立于政府的審計(jì)長(zhǎng)公署，這就賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員相對(duì)較高的獨(dú)立性，同時(shí)也有力提升了審計(jì)工作的社會(huì)公信力。我國(guó)可以從以下幾個(gè)方面借鑒改進(jìn)。

（一）提高審計(jì)技術(shù)

我國(guó)應(yīng)運(yùn)用內(nèi)控測(cè)評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，科學(xué)選擇審計(jì)范圍和重點(diǎn)，提高審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)化水平。加拿大績(jī)效審計(jì)覆蓋范圍十分廣泛，我國(guó)不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性審計(jì)，應(yīng)當(dāng)拓展審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)力度。

（二）建立聽(tīng)證制度

借鑒加拿大聯(lián)邦議會(huì)每年組織召開(kāi)審計(jì)報(bào)告公共聽(tīng)證會(huì)以監(jiān)督審計(jì)工作的這一制度，我國(guó)也應(yīng)完善年度審計(jì)結(jié)果公告制度，將審計(jì)報(bào)告向廣大公眾公開(kāi)展示和解讀，利用群眾的眼睛和公眾的評(píng)論來(lái)促進(jìn)被審單位改進(jìn)工作。同時(shí)將審計(jì)機(jī)關(guān)工作結(jié)果公之于眾，也有助于審計(jì)人員更加清楚明確自身所擔(dān)當(dāng)?shù)谋O(jiān)督責(zé)任。

（三）擴(kuò)展5E審計(jì)監(jiān)督

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)目前的工作范疇仍舊主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用合法性和合規(guī)性審計(jì)，還未能有效的監(jiān)測(cè)政府對(duì)于財(cái)政資源使用的有效性，今后應(yīng)從不同的績(jī)效維度，比如社會(huì)公平性、環(huán)境友好性、資源利用率等方面開(kāi)展更為全面的綜合審計(jì)工作，在3E的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)向5E的拓展，將公平性和環(huán)境性的定量與定性分析納入績(jī)效考核方式，同時(shí)注重向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展，將動(dòng)態(tài)資料審查納入當(dāng)前單一的靜態(tài)資料檢查工作辦法當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)經(jīng)常、連續(xù)、有效的5E審計(jì)監(jiān)督。

（四）健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系

目前在績(jī)效審計(jì)方面，我國(guó)現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)也僅僅適用于某一行業(yè)或某以領(lǐng)域，沒(méi)有建立起一整套科學(xué)完整適用性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，衡量不同行業(yè)不同部門(mén)的工作績(jī)效仍缺乏適當(dāng)?shù)墓ぷ鳂?biāo)準(zhǔn)和工作守則，需要建立起一套合適的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以改善我國(guó)目前主要依賴(lài)于審計(jì)人員從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀。我國(guó)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的資料數(shù)據(jù)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不夠真實(shí)增加了審計(jì)工作的難度，削弱了績(jī)效審計(jì)在實(shí)際監(jiān)督審查工作中的意義。

（五）建立問(wèn)責(zé)制度

我國(guó)在建立健全績(jī)效審計(jì)工作制度的過(guò)程中，也應(yīng)注重問(wèn)責(zé)，通過(guò)問(wèn)責(zé)制度的建立來(lái)發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的免疫作用，建立各部門(mén)責(zé)任追究制有利于形成對(duì)財(cái)政資源的配置和利用的有效監(jiān)督和有效制約，維持經(jīng)濟(jì)權(quán)力和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對(duì)等。

總之，通過(guò)對(duì)加拿大績(jī)效審計(jì)體系、相關(guān)立法、績(jī)效審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀、措施等方面的分析學(xué)習(xí)，為我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展提供了現(xiàn)實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)參考。通過(guò)提高審計(jì)技術(shù)、拓展審計(jì)范圍、建立健全制度和評(píng)價(jià)體系，將進(jìn)一步改善我國(guó)績(jī)效審計(jì)的各項(xiàng)工作成果，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的免疫作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊樹(shù)滋，徐玉棣.最高審計(jì)機(jī)關(guān)第十二屆國(guó)際會(huì)議關(guān)于績(jī)效審計(jì)公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明[J].審計(jì)研究，1986（03）.

[2]馬杰明.中外政府績(jī)效審計(jì)比較與分析[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2008.

[3]閆菲.各國(guó)審計(jì)長(zhǎng)法的比較研究[J]. 現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2009（S1）.

[4]周麗.國(guó)家審計(jì)體制模式比較分析[D].中國(guó)政法大學(xué)，2008.

[5]鄧國(guó)準(zhǔn).加拿大綜合審計(jì)簡(jiǎn)介[J]. 審計(jì)月刊，2004（04）.

[6]葉劍萍.建立健全審計(jì)回訪制度 提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量[J].審計(jì)與理財(cái)，2014（07）.

[7]任彥.加拿大：審計(jì)利于善治[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2004（37）.

合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文第3篇

國(guó)庫(kù)TCBS系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的成效

（一）節(jié)省了審計(jì)資源傳統(tǒng)的國(guó)庫(kù)合規(guī)性審計(jì)，在人力資源分配上通常是面面俱到，基本上采取均分方式，極易形成審計(jì)資源的浪費(fèi)；而國(guó)庫(kù)TCBS系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以風(fēng)險(xiǎn)為主線，將審計(jì)資源有的放矢地分配在不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域，節(jié)省了人力資源。（二）降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)的國(guó)庫(kù)合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)人員往往根據(jù)審計(jì)方案內(nèi)容，逐項(xiàng)查閱資料、測(cè)試，而后作出謹(jǐn)慎的專(zhuān)業(yè)判斷，存在審計(jì)主次不分明、重點(diǎn)不突出現(xiàn)象，不利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而國(guó)庫(kù)TCBS系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制訂審計(jì)計(jì)劃，收集證據(jù)，審計(jì)過(guò)程也是一個(gè)不斷克服和降低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。審計(jì)人員能夠依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低，有效選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，在降低被審計(jì)單位各種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，較好地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）提高了審計(jì)效率傳統(tǒng)的國(guó)庫(kù)合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)方案一般是按照國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的種類(lèi)來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)的；而國(guó)庫(kù)TCBS系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小確定審計(jì)實(shí)施計(jì)劃，審計(jì)方案主要關(guān)注較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域較少關(guān)注。且低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域占各項(xiàng)管理活動(dòng)的比例較高，因此，可以集中有限的審計(jì)資源，用于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作，大大提高審計(jì)效率。（四）提升了審計(jì)質(zhì)量傳統(tǒng)的國(guó)庫(kù)合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)報(bào)告一般關(guān)注的是問(wèn)題的數(shù)量、問(wèn)題的性質(zhì)；而國(guó)庫(kù)TCBS系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則從風(fēng)險(xiǎn)視角，重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別、從內(nèi)部控制角度剖析問(wèn)題成因、如何控制此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，拓展了審計(jì)的深度，進(jìn)而提高了審計(jì)的質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式確立實(shí)踐中遇到的難點(diǎn)及對(duì)策

合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文第4篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)證據(jù)；審計(jì)目標(biāo)；關(guān)系

審計(jì)要憑證據(jù)說(shuō)話。審計(jì)證據(jù)的獲取是審計(jì)工作的主要內(nèi)容，而獲取審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)有著緊密的關(guān)系，收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從審計(jì)目標(biāo)著手，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)證據(jù)收集的控制，最終在審計(jì)過(guò)程中，達(dá)到正確地收集、確認(rèn)和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)，從而客觀公正地做出審計(jì)結(jié)論是非常具有實(shí)踐意義的。

一、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)的含義

審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用各種方法取得的用以證明被審事項(xiàng)與有關(guān)規(guī)定是否相符的一切憑據(jù)，包括各種文件、實(shí)物和信息。

審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)行為達(dá)到的預(yù)計(jì)的合理狀態(tài)，它是審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)整體要求的反應(yīng)，也是審計(jì)實(shí)質(zhì)與特定審計(jì)環(huán)境相互作用的結(jié)果。隨著社會(huì)發(fā)展，審計(jì)環(huán)境隨時(shí)發(fā)生改變，需要評(píng)價(jià)和監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍隨之?dāng)U大，審計(jì)目標(biāo)從合法、合規(guī)性審計(jì)發(fā)展到包括合法性、合規(guī)性和效率性等多方面的審計(jì)目標(biāo)體系。

二、審計(jì)證據(jù)的特性

1.審計(jì)證據(jù)的充分性。證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)人員需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并受到錯(cuò)誤發(fā)生的可能性以及記錄金額的重要性的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮，在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮：特定的審計(jì)程序只能為某些事項(xiàng)提供合適的審計(jì)證據(jù)，而與其他事項(xiàng)無(wú)關(guān)；針對(duì)同一事項(xiàng)可以從不同方面獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；與特定事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代其他事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

3.審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于所取得的審計(jì)證據(jù)的實(shí)際環(huán)境。審計(jì)人員在確定審計(jì)證據(jù)可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮以下幾個(gè)方面：從外部取得的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部取得的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)取得的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制失效時(shí)取得的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接取得的審計(jì)證據(jù)比間接取得的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文字記錄形式的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件取得的審計(jì)證據(jù)比從復(fù)印件取得的審計(jì)證據(jù)更可靠。

三、審計(jì)證據(jù)的獲取方法

常用的審計(jì)取證方法有：檢查法、監(jiān)盤(pán)法、觀察法、詢(xún)問(wèn)法、函證法、重新計(jì)算法和分析性復(fù)核法等。

1.檢查法。檢查是指審計(jì)人員對(duì)所取得的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行的審閱與復(fù)核。

2.監(jiān)盤(pán)法。監(jiān)盤(pán)是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)被審計(jì)單位所有實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金等。

3.觀察法。察看被審計(jì)單位的辦公場(chǎng)所、有形資產(chǎn)和相關(guān)人員正在從事的工作，以及對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行實(shí)地觀察而取得審計(jì)證據(jù)的方法，進(jìn)而獲取被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。

4.詢(xún)問(wèn)法。詢(xún)問(wèn)是審計(jì)人員以提問(wèn)的方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的有關(guān)人員獲取書(shū)面或口頭答復(fù)，取得審計(jì)證據(jù)。

露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方有關(guān)信息和現(xiàn)狀的聲明，獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

5.重新計(jì)算法。重新計(jì)算是審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)。

6.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，包括對(duì)重要的金額、比率或趨勢(shì)等進(jìn)行比較和分析，并對(duì)異常項(xiàng)目和異常變動(dòng)予以重點(diǎn)關(guān)注和調(diào)查。

四、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

審計(jì)證據(jù)的取得是緊密?chē)@審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)，證明力是否足夠，能否據(jù)此對(duì)被審項(xiàng)目做出正確的評(píng)價(jià)，完全取決于審計(jì)證據(jù)是否有效，而有效的表現(xiàn)形式就是要求所取得的審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證實(shí)的事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系，并不是所有客觀存在的材料都能作為審計(jì)證據(jù)。一方面，取得的證明材料要與審計(jì)的目的、審計(jì)所確定的內(nèi)容相一致，與審計(jì)事項(xiàng)有內(nèi)在聯(lián)系，能直接或間接地證明被審計(jì)的事項(xiàng)；另一方面，不同審計(jì)內(nèi)容所取得的證據(jù)之間的相互關(guān)系能否相互應(yīng)證。同時(shí)，還要注意取得的證據(jù)與提供者認(rèn)定的事實(shí)要一致，證據(jù)提供者認(rèn)定的事實(shí)與審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)要一致。在形成最終的審計(jì)結(jié)論之前，只要審計(jì)人員認(rèn)為證據(jù)的效力不夠，證明力不強(qiáng)，就應(yīng)繼續(xù)補(bǔ)充取證，對(duì)審計(jì)證據(jù)有效性的最終判斷，標(biāo)志著審計(jì)取證工作的結(jié)束。

五、結(jié)論

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，因此對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集是整個(gè)審計(jì)工作的核心，也是考核審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)工作的成敗，而審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的具體指南，審計(jì)證據(jù)的取證過(guò)程也就是審計(jì)目標(biāo)實(shí)踐必經(jīng)過(guò)程，審計(jì)證據(jù)獲取是審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要組成部分，只有重視審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，再以正確的審計(jì)方法和必要的審計(jì)程序，審計(jì)工作才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

合規(guī)性審計(jì)報(bào)告范文第5篇

環(huán)境審計(jì)是社會(huì)相關(guān)審計(jì)的一種，需要對(duì)環(huán)境管理情況做出有效評(píng)價(jià)。參照最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的定義框架，環(huán)境審計(jì)是：“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府或企事業(yè)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證等工作”。

一、環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀

國(guó)際上自上世紀(jì)六七十年代開(kāi)始環(huán)境審計(jì)研究，目前各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)普遍關(guān)注環(huán)境審計(jì)的定義、評(píng)價(jià)指標(biāo)等。環(huán)境審計(jì)向更關(guān)注環(huán)境政策的方向發(fā)展；績(jī)效審計(jì)成為環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)之一；隨著人類(lèi)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的廣度增強(qiáng)，跨國(guó)聯(lián)合審計(jì)也是環(huán)境審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。

我國(guó)審計(jì)署成立伊始即圍繞各類(lèi)環(huán)境保護(hù)資金和項(xiàng)目開(kāi)始環(huán)境審計(jì)的試點(diǎn)，理論研究工作起步于上世紀(jì)八九十年代，集中于環(huán)境審計(jì)指標(biāo)、準(zhǔn)則方面。1998年，審計(jì)署成立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，啟動(dòng)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)工作～2003年，審計(jì)署成立環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，同時(shí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)積極開(kāi)展對(duì)重點(diǎn)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目及其專(zhuān)項(xiàng)資金等的審計(jì)，環(huán)境審計(jì)呈現(xiàn)出多元化態(tài)勢(shì)，逐漸成為一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性工作。審計(jì)領(lǐng)域從生態(tài)環(huán)境審計(jì)逐步拓展到土地資源、礦產(chǎn)資源、水環(huán)境、大氣污染、工程建設(shè)環(huán)保審計(jì)。支持國(guó)家建設(shè)“兩型社會(huì)”——“資源節(jié)約型”和“環(huán)境友好型”社會(huì)戰(zhàn)略，審計(jì)署2009年了《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》，并在《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展計(jì)劃》中，將資源環(huán)境審計(jì)作為規(guī)定的六種審計(jì)類(lèi)型之一，明確其審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和要求，提出著力構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)模式、力爭(zhēng)在2012年初步建立資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

我國(guó)現(xiàn)階段的環(huán)境審計(jì)主要表現(xiàn)出以下特點(diǎn)：1.審計(jì)類(lèi)型以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為主，審計(jì)內(nèi)容以環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)為主，環(huán)境績(jī)效審計(jì)并未全面開(kāi)展，對(duì)資金使用效益的評(píng)價(jià)、對(duì)政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等較薄弱；2.政府主導(dǎo)，民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的參與程度較低。我國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，環(huán)保方面投入較低，地方保護(hù)主義和對(duì)環(huán)境問(wèn)題認(rèn)識(shí)的滯后，使環(huán)境政策執(zhí)行經(jīng)常遭到抵制，審計(jì)實(shí)施方式多是強(qiáng)制審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目確定以現(xiàn)實(shí)存在的重大環(huán)境問(wèn)題為主，多是關(guān)注環(huán)境方面重大事故和已暴露的突出問(wèn)題。審計(jì)人員的知識(shí)背景多以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，缺乏一支由復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人員組成的審計(jì)隊(duì)伍。

二、環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)的重要性

審計(jì)評(píng)價(jià)是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照確定的審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的行為；審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是政府審計(jì)報(bào)告的重要組成部分。環(huán)境審計(jì)依據(jù)，是衡量和評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)對(duì)象真實(shí)性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩，也是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境方面判斷是非優(yōu)劣，作出審計(jì)結(jié)論的尺度，包括審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和指南等。審計(jì)評(píng)價(jià)在環(huán)境審計(jì)報(bào)告中具有特殊地位。

當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)工作正處于探索階段。相比傳統(tǒng)審計(jì)，環(huán)境審計(jì)更系統(tǒng)、復(fù)雜，涉及審計(jì)、管理、環(huán)境、生態(tài)、工程和計(jì)量等廣闊領(lǐng)域，審計(jì)內(nèi)容多樣，評(píng)價(jià)起來(lái)更困難，更不易為普通社會(huì)大眾接受?？茖W(xué)評(píng)價(jià)體系的欠缺，既會(huì)大大增加審計(jì)人員的工作量、潛在風(fēng)險(xiǎn)及盲目性，也會(huì)削弱審計(jì)結(jié)論與審計(jì)建議的可理解性和可信度。加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)和指標(biāo)體系的研究，不僅能完善環(huán)境審計(jì)理論體系，還可以為更好地開(kāi)展環(huán)境審計(jì)及企業(yè)評(píng)價(jià)自身環(huán)境狀況提供指導(dǎo)和依據(jù)。

三、國(guó)際環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)和指標(biāo)概況

一些國(guó)際環(huán)保組織、會(huì)計(jì)和政府機(jī)構(gòu)已對(duì)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)和指標(biāo)提出了指導(dǎo)性意見(jiàn)。

（一）B$7750體系標(biāo)準(zhǔn)——全球首個(gè)環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)

BS7750《環(huán)境管理體系規(guī)范》作為世界環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)的先行者，由英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（BsI）1992年，用于指導(dǎo)英國(guó)企業(yè)建立穩(wěn)定的環(huán)境管理體系，并保證遵循其制定的政策及目標(biāo)，做出符合規(guī)范的環(huán)境行為。其核心部分管理體系的要求分為10個(gè)方面：環(huán)境方針、組織與人員、與環(huán)境效果有關(guān)的活動(dòng)、環(huán)境目標(biāo)與指標(biāo)、推行環(huán)境管理活動(dòng)方案、環(huán)境管理手冊(cè)與文件、具體環(huán)境作業(yè)、環(huán)境管理記錄、環(huán)境管理審核、環(huán)境管理評(píng)審。

（二）IS014000系列標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）先后成立了環(huán)境戰(zhàn)略咨詢(xún)組（SAGE）和ISO/TC3207環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，并于1996年IS014000系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)綜合了世界上很多先進(jìn)國(guó)家環(huán)境管理的經(jīng)驗(yàn)，是目前世界上最完整和操作性很強(qiáng)的體系標(biāo)準(zhǔn)，包括為制定、實(shí)施、評(píng)估、保持和檢查調(diào)整方針?biāo)璧慕M織結(jié)構(gòu)、策劃活動(dòng)、職責(zé)、程序過(guò)程和資源。IS014031將環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)分為組織內(nèi)部的環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)（包括管理業(yè)績(jī)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)）和組織周邊的環(huán)境狀況指標(biāo)。環(huán)境狀況指標(biāo)幫助企業(yè)了解生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)周邊環(huán)境的影響，有助于組織規(guī)劃和實(shí)施環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)；經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)包括回收和再利用的材料數(shù)量、資源消耗總量及廢棄物排放總量等，涵蓋組織生產(chǎn)操作全過(guò)程，有利于企業(yè)對(duì)環(huán)境進(jìn)行控制；管理業(yè)績(jī)指標(biāo)包括環(huán)境守法、環(huán)境內(nèi)部管理、安全衛(wèi)生和外部溝通指標(biāo)，有利于提高企業(yè)改善環(huán)境的能力和效率。

（三）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）

1995年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的《開(kāi)羅宣言》制定了一個(gè)包含財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)的環(huán)境審計(jì)框架。其中財(cái)務(wù)審計(jì)偏重財(cái)報(bào)中涉及環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的披露是否公允，審查環(huán)保用資金使用情況；合規(guī)性審計(jì)偏重被審計(jì)單位是否符合各環(huán)境法律法規(guī)的具體要求和條例；績(jī)效審計(jì)則偏重在環(huán)境方面的方案、措施等管理活動(dòng)的效果。環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（WGEA）是最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織常設(shè)機(jī)構(gòu)之一，其在2001年向各成員國(guó)印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》，指導(dǎo)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作。該《指南》第一部分介紹國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境審計(jì)中的具體運(yùn)用；第二部分介紹三類(lèi)環(huán)境審計(jì)的實(shí)務(wù)與方法，重點(diǎn)闡述了環(huán)境審計(jì)中效益審計(jì)的5種情況；第三部分介紹構(gòu)建環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）其他

世界可持續(xù)發(fā)展企業(yè)委員會(huì)（WBCSD）提出全球第一套生態(tài)效益評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)“生態(tài)效益一產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值÷環(huán)境影響”，強(qiáng)調(diào)既要經(jīng)濟(jì)地生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)，又要減少產(chǎn)品和服務(wù)的生態(tài)影響：包括能源、原材料、水資源的消耗、溫室氣體的排放和破壞臭氧層氣體的排放；wBCSD還提出了財(cái)務(wù)價(jià)值、排放到空氣中的酸化物、排放的廢物總量三個(gè)輔助指標(biāo)。

全球報(bào)告倡議組織《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（2006）的環(huán)境指標(biāo)包括了生態(tài)系統(tǒng)、水、空氣和土地，反映了組織對(duì)自然系統(tǒng)的影響，包括16個(gè)核心指標(biāo)和19個(gè)附加指標(biāo)。

加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《環(huán)境業(yè)績(jī)報(bào)告》（1994）中列出了共7種行業(yè)15個(gè)方面的環(huán)境指標(biāo)，涉及水、空氣、野生動(dòng)植物保護(hù)、固體廢棄物管理、污染預(yù)防、遵守相關(guān)法規(guī)及與相關(guān)利益者溝通等方面。

總體而言，一些重要國(guó)際組織由于對(duì)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究較早，其研究成果較完善。但很多評(píng)價(jià)體系只是提供了一個(gè)框架，還未給出具體可操作的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，在實(shí)際中有待審計(jì)組織具體選擇應(yīng)用。

四、我國(guó)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)及指標(biāo)概況

（一）我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、依據(jù)、法律法規(guī)情況

我國(guó)目前還沒(méi)有一套完備的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、具體的實(shí)施辦法和環(huán)境審計(jì)指南。審計(jì)人員在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)，只能套用其它類(lèi)型的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，這主要涉及：

1.以《審計(jì)法》為主的審計(jì)法規(guī)體系。包括《審計(jì)法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等。

2.以《環(huán)境保護(hù)法》為主的環(huán)境保護(hù)法規(guī)體系。我國(guó)以《憲法》為基礎(chǔ)，以《環(huán)境保護(hù)法》為主體，頒布了包括《水污染法》、《大氣污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》等6部環(huán)保法律，包括《土地法》、《漁業(yè)法》、《森林法》等8部資源管理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)的法律，包括《征收排污費(fèi)暫行辦法》、《水土保持工作條例》、《噪聲污染防治條例》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等30多個(gè)環(huán)境保護(hù)的行政法規(guī)規(guī)章和600多項(xiàng)環(huán)境保護(hù)地方性法規(guī)。還有我國(guó)加入的一些保護(hù)資源和環(huán)境的國(guó)際公約、協(xié)定，如《保護(hù)臭氧層維也納公約》、《聯(lián)合國(guó)海洋公約》、《生物多樣性公約》、《氣候變化框架公約》、《國(guó)際熱帶木材協(xié)定》等。

3.有關(guān)提高環(huán)境質(zhì)量的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。包括環(huán)境質(zhì)量、污染物排放、環(huán)境基礎(chǔ)、環(huán)境方法等364項(xiàng)各類(lèi)國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，可以作為環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)的主要技術(shù)依據(jù)。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織、國(guó)際可持續(xù)發(fā)展協(xié)會(huì)制定的國(guó)際上適用的環(huán)境管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)，也可作我國(guó)環(huán)境審計(jì)的參考。

從目前看，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)依據(jù)還較抽象，操作性、實(shí)用性不強(qiáng)。審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有將環(huán)境審計(jì)同環(huán)境保護(hù)直接聯(lián)系起來(lái)，更沒(méi)有明確審計(jì)機(jī)關(guān)環(huán)境審計(jì)的職能和工作內(nèi)容，不能滿足環(huán)境審計(jì)的特殊性，也不能對(duì)具體實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)。也使得在現(xiàn)有法律體系下，開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)會(huì)受到審計(jì)延伸范圍的制約，難以取得直接關(guān)鍵的證據(jù)。

（二）環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)方面代表性研究成果

自20世紀(jì)90年代我國(guó)大力推廣IS014000體系；2003年國(guó)家環(huán)?？偩种贫恕秶?guó)家環(huán)境友好企業(yè)指標(biāo)解釋》，其中包含了6個(gè)環(huán)境指標(biāo)、4個(gè)產(chǎn)品指標(biāo)和12個(gè)管理指標(biāo)；2005年頒布了《企業(yè)環(huán)境行為評(píng)價(jià)技術(shù)指南》，其中包括了污染排放指標(biāo)、環(huán)境管理指標(biāo)、社會(huì)影響指標(biāo)三部分，具體的環(huán)境行為評(píng)價(jià)指標(biāo)則由17項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成。

林逢春等（2006）提出了由環(huán)境守法、內(nèi)部環(huán)境管理、外部溝通、安全衛(wèi)生和先進(jìn)性等主要指標(biāo)組成的企業(yè)環(huán)境績(jī)效模糊綜合指數(shù)指標(biāo)體系，每個(gè)指標(biāo)下分設(shè)合計(jì)27個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

仲生輝（2007）將環(huán)境指標(biāo)體系從橫向分為環(huán)境污染防治、自然資源和生態(tài)環(huán)境三個(gè)體系；從縱向分為高層綜合（反映總體概況的綜合性指標(biāo)）、中層分析評(píng)價(jià)（反映具體環(huán)境要素的指標(biāo)）以及基層實(shí)測(cè)描述性（基層實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)）三個(gè)層級(jí)。

張宏亮、肖振東（2007）認(rèn)為環(huán)境投資項(xiàng)目效益審計(jì)的“評(píng)價(jià)”比“審計(jì)”更重要，并構(gòu)建了公共環(huán)境投資項(xiàng)目審計(jì)的一般指標(biāo)體系框架，將環(huán)境項(xiàng)目的綜合效益劃分為經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境（生態(tài)）效益和社會(huì)效益三種，每一種效益下又下屬多個(gè)具體指標(biāo)。

吳東發(fā)等（2008）初步構(gòu)建了我國(guó)煤炭企業(yè)的環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括法律法規(guī)執(zhí)行情況指標(biāo)，環(huán)境管理內(nèi)部控制指標(biāo)，財(cái)務(wù)收支指標(biāo)（如環(huán)保資金到位率、專(zhuān)款專(zhuān)用率等），環(huán)境保護(hù)治理的成本效益指標(biāo)（費(fèi)用、收益、經(jīng)濟(jì)效益、治理效率等）及可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)（如年廢氣、廢水、廢物排放量、塌陷土地面積等）。

王如燕、丁日佳（2008）通過(guò)實(shí)地調(diào)研建立了北京市環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該體系包括3種指標(biāo)：壓力型指標(biāo)（指對(duì)環(huán)境造成積極或消極效果的行為評(píng)價(jià)）、狀態(tài)型指標(biāo)（反映環(huán)境自身狀況）以及響應(yīng)型指標(biāo)（對(duì)環(huán)境問(wèn)題的理解考慮）。

丁艷秀（2009）引入平衡計(jì)分卡，從財(cái)務(wù)、客戶（政府及公眾）、內(nèi)部環(huán)境管理和可持續(xù)發(fā)展四個(gè)維度構(gòu)建了企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

房巧玲等（2010）區(qū)分構(gòu)建環(huán)保部門(mén)財(cái)政支的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)型指標(biāo)（調(diào)查資金費(fèi)用的使用情況）、合規(guī)性指標(biāo)（調(diào)查專(zhuān)項(xiàng)資金具體運(yùn)行情況）、資金配置效率性指標(biāo)（反映資金是否合理配置的情況）和資金使用效率指標(biāo)（環(huán)保經(jīng)費(fèi)的使用效率）；環(huán)保項(xiàng)目財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括合規(guī)性指標(biāo)（同上）、環(huán)保效果指標(biāo)（專(zhuān)家及社會(huì)公眾對(duì)運(yùn)行效果的評(píng)價(jià)）和資金使用效率指標(biāo)（同上）。

王學(xué)龍等（2011）以環(huán)境價(jià)值鏈為載體構(gòu)建了企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將所有指標(biāo)分為三個(gè)層次，其中，第二層次指標(biāo)包括環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品回收共6個(gè)；第三層次包括22個(gè)指標(biāo)。通過(guò)層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重。

五、我國(guó)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建思路