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勞務(wù)公司內(nèi)部管理制度范文第1篇

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，成本管理在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用越來越突出。人工成本作為企業(yè)產(chǎn)品制造成本的重要組成部分，對企業(yè)成本和盈利水平影響較大。通過開展企業(yè)人工成本內(nèi)部審計(jì)，對于強(qiáng)化成本控制，增強(qiáng)企業(yè)競爭力起到了積極的作用。本文闡述了集團(tuán)公司人工成本內(nèi)部審計(jì)的含義及重要性，并指出了相應(yīng)的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)及審計(jì)策略，對集團(tuán)公司開展人工成本內(nèi)部審計(jì)具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：人工成本；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)策略

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須十分重視投入產(chǎn)出的效益。近年來，受國際金融危機(jī)及國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)增速減緩等因素影響，企業(yè)成本壓力巨大。在成本管理中，隨著市場的日益完善，企業(yè)物化成本方面的可挖掘潛力越來越少，而人工成本方面的可挖掘潛力越來越大。美國管理專家Hallet提出：今天，一個組織所做的80%工作，它的競爭對手也同樣會做到，因?yàn)榇蟛糠值慕?jīng)濟(jì)資源對各方都是開放的。因此，一個組織的成功與失敗，取決于他工作中的另外20%，這另外的20%就是人的因素。人工成本是企業(yè)成本、費(fèi)用的重要組成部分，這一指標(biāo)在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著重要作用，它直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和在市場上的競爭力。大力降低人工成本，是企業(yè)不斷增強(qiáng)競爭力的重要措施之一。考慮各方面因素，加強(qiáng)集團(tuán)公司人工成本內(nèi)部審計(jì)，對于有效的成本管理具有積極的作用。

人工成本及人工成本內(nèi)部審計(jì)的含義

1. 人工成本

所謂人工成本，是指企業(yè)人工投入的成本反映，是企業(yè)使用勞動力的貨幣量化表現(xiàn)。它是指企業(yè)在一定時期內(nèi)，在生產(chǎn)、經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中，因使用勞動力而支付的所有直接和間接費(fèi)用，包括企業(yè)支付給全部從業(yè)人員的勞動報(bào)酬總額、社會保障費(fèi)、非在崗職工生活費(fèi)、職工福利費(fèi)、住房補(bǔ)貼、勞動保護(hù)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、企業(yè)負(fù)擔(dān)養(yǎng)老金以及工會經(jīng)費(fèi)和其他人工費(fèi)用開支等。

2.人工成本內(nèi)部審計(jì)

人工成本內(nèi)部審計(jì)指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和集團(tuán)內(nèi)部管理規(guī)定對集團(tuán)公司及下屬子（分）公司人工成本管理的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提供保證和服務(wù)。

人工成本內(nèi)部審計(jì)的重要性及審計(jì)目標(biāo)

1. 人工成本內(nèi)部審計(jì)的重要性

（1）從集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來講， 人工成本審計(jì)符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，體現(xiàn)了在集團(tuán)公司管理中抓住了工作重點(diǎn)，也體現(xiàn)了績效型審計(jì)的審計(jì)理念。

（2）人工成本審計(jì)能夠促使企業(yè)增強(qiáng)人工成本管控意識，并迫使企業(yè)從依靠產(chǎn)品漲價(jià)來增加收入轉(zhuǎn)向依靠深化企業(yè)內(nèi)部改革， 完善企業(yè)管理機(jī)制，走挖潛、革新的新路子， 使企業(yè)的整體素質(zhì)得到優(yōu)化與提高。

（3）通過開展集團(tuán)公司人工成本內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)人力資源管理的不足之處，提出建設(shè)性的審計(jì)建議，優(yōu)化人力資源管理，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

2.人工成本內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

通過開展集團(tuán)公司人工成本內(nèi)部審計(jì)，可以檢查指導(dǎo)下屬子（分）公司執(zhí)行集團(tuán)公司人工成本政策情況，提高子（分）公司政策執(zhí)行力和人工成本管理水平，逐步加強(qiáng)和完善福利內(nèi)部控制體系，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的分配機(jī)制，進(jìn)一步優(yōu)化人力資源管理，建立精簡、統(tǒng)一、效能、節(jié)約的組織結(jié)構(gòu)和精干的員工隊(duì)伍，建立科學(xué)合理的人工成本管控模式，找出人工成本管理中的短板，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)人均人工成本和人工成本投入產(chǎn)出效率的不斷提高，切實(shí)降低人工成本占總成本的比率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和良性循環(huán)。

人工成本審計(jì)的主要關(guān)注點(diǎn)及審計(jì)策略

1.人工成本內(nèi)控體系建設(shè)的建立健全情況

其主要審計(jì)策略有：

（1）獲取國家、集團(tuán)公司和下屬子（分）公司關(guān)于人工成本的相關(guān)制度及業(yè)務(wù)流程，編制人工成本相關(guān)制度匯總表。

（2）認(rèn)真研究分析相關(guān)制度，把制度轉(zhuǎn)換成控制點(diǎn)列表分類列示。

（3）利用控制點(diǎn)列表，找出制度中缺失的控制點(diǎn)，形成缺失控制點(diǎn)列表。以控制點(diǎn)列表為總體進(jìn)行抽樣，判斷各控制點(diǎn)的合理性，將抽樣、判斷過程記載于審計(jì)工作底稿，并形成不合理控制點(diǎn)列表。

（4）取得人工成本管理相關(guān)流程圖，對各流程進(jìn)行分析，找出其中存在的缺陷，并形成記錄。

（5）通過風(fēng)險(xiǎn)管理手冊梳理出人工成本管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成人工成本風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，從控制點(diǎn)列表中選取控制點(diǎn)并結(jié)合流程圖執(zhí)行穿行測試，以檢查流程的實(shí)際控制情況，將檢查過程記載于審計(jì)工作底稿，并形成控制執(zhí)行情況匯總表。

2.工資總額的列支情況

其主要審計(jì)策略有：

（1）按照國家及集團(tuán)相關(guān)制度規(guī)定，批準(zhǔn)的工資總額是多少，實(shí)際發(fā)放的是多少，獲取相關(guān)資料。審查通過在成本中直接列支，不計(jì)入工資總額的情況，形成超額發(fā)放統(tǒng)計(jì)表。

（2）審查集團(tuán)公司及下屬子（分）公司工資總額是如何層層分配的，相關(guān)的工資分配辦法是否健全，對工資分配制度合理性進(jìn)行評價(jià)，形成評價(jià)報(bào)告。

（3）審查薪酬結(jié)構(gòu)是否合理，浮動薪酬占比多少，浮動薪酬的分配是否按業(yè)績拉開差距，能否起到激勵作用。

（4）按照國家及集團(tuán)相關(guān)制度規(guī)定，公司企業(yè)負(fù)責(zé)人年薪實(shí)際發(fā)放金額是否超過相關(guān)規(guī)定。公司中層管理人員工資性收入與一般員工的收入比例是否超過相關(guān)規(guī)定。

3. 各項(xiàng)福利發(fā)放執(zhí)行情況

其主要審計(jì)策略有：

（1）福利費(fèi)是否按規(guī)定列支，交通、通訊、住房、過節(jié)費(fèi)、午餐補(bǔ)貼是否納入工資總額管理，福利費(fèi)中是否列支有其他無關(guān)費(fèi)用等。

（2）福利費(fèi)中各項(xiàng)費(fèi)用占全年發(fā)生福利費(fèi)用總額的比重，特別關(guān)注現(xiàn)金福利占總福利費(fèi)用的比例。

4. 勞務(wù)用工管理情況

其主要審計(jì)策略有：（1）審查公司與哪些勞務(wù)派遣單位簽訂了勞務(wù)協(xié)議，選用勞務(wù)公司的決策程序是否合規(guī)。（2）審查公司勞務(wù)工管理制度是否合理，勞務(wù)工計(jì)劃及勞務(wù)費(fèi)預(yù)算是否得到貫徹落實(shí)。（3）審查勞務(wù)協(xié)議，對勞務(wù)工勞動合同簽訂、工資福利的發(fā)放和相關(guān)社會保險(xiǎn)費(fèi)用的繳納情況進(jìn)行審查。（4）審查公司是否制定了考核辦法，定期對勞務(wù)公司進(jìn)行考核。（5）按照國家及集團(tuán)公司相關(guān)制度規(guī)定，審查勞務(wù)費(fèi)是否超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)使用。（6）關(guān)注勞務(wù)人員的勞動保護(hù)用品是否按實(shí)際申領(lǐng)和發(fā)放。

5. 社會保險(xiǎn)及住房公積金管理情況

其主要審計(jì)策略有：

（1）獲取國家及集團(tuán)公司關(guān)于社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的制度和規(guī)定，形成匯總列表。檢查公司制度（匯總列表）是否與其相符合，流程中是否存在缺陷，應(yīng)如何改進(jìn)。

（2）審查公司實(shí)際上繳的社會保險(xiǎn)及住房公積金用與實(shí)際收取的是否相符，是否存在少繳、漏繳的問題。（作者單位：神華準(zhǔn)格爾能源有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]曾曉剛：現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能[J].經(jīng)濟(jì)論壇， 2004（02）

勞務(wù)公司內(nèi)部管理制度范文第2篇

岳華會計(jì)師事務(wù)所是我國首家集團(tuán)化會計(jì)師事務(wù)所，具有財(cái)政部、中國證監(jiān)會和原國有資產(chǎn)管理局授予的證券業(yè)務(wù)審計(jì)、評估資格，國家審計(jì)署授予的大中型企業(yè)審計(jì)驗(yàn)證資格，以及中國人民銀行首批推選的金融機(jī)構(gòu)審計(jì)資格等全方位執(zhí)業(yè)資格。

岳華經(jīng)過十年的發(fā)展，立足北京，面向全國，客戶涵蓋航空、金融、電子、電力、旅游、房地產(chǎn)、電信、交通、運(yùn)輸、能源、機(jī)械、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、餐飲、酒店、醫(yī)藥等諸多領(lǐng)域，為上市公司、國有大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、民營高科技企業(yè)等提供年報(bào)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、上市審計(jì)、驗(yàn)資、評估、咨詢等專業(yè)服務(wù)，并多次受財(cái)政部、原國家計(jì)委、中國證監(jiān)會、國防科工委、信息產(chǎn)業(yè)部等委托，承擔(dān)包括國防工程在內(nèi)的多項(xiàng)大型專項(xiàng)審計(jì)，具有豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

獲獎理由

岳華會計(jì)師事務(wù)所以獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)和對行業(yè)的縱深理解而頗受投資者和社會共眾的信賴，岳華有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德良好，具廣博國際視野且對中國國情有著深刻了解的資深的人才隊(duì)伍，再加上其嚴(yán)格的管理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)作風(fēng)，通過幾十年的努力和迅速與國際接軌，已經(jīng)成長為本土?xí)?jì)師事務(wù)所的杰出代表。

一、了解某煤業(yè)集團(tuán)所在行業(yè)及其環(huán)境

（一）煤炭行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

1.煤碳行業(yè)主要指標(biāo)連年創(chuàng)新高

繼“十五”期間煤炭工業(yè)實(shí)現(xiàn)了從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變后，“十一五”開局之年的2006年上半年，煤炭行業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)再攀新高，其中煤炭銷售、工業(yè)增加值、經(jīng)濟(jì)效益和安全生產(chǎn)四個主要指標(biāo)更是創(chuàng)出四個“歷史最好”。

2.煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整見成效

煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)的大幅調(diào)整，無證小煤窯的整頓關(guān)閉,表明政府對煤炭行業(yè)的宏觀調(diào)控在大幅增強(qiáng)。通過結(jié)構(gòu)調(diào)整，維持目前的供求關(guān)系，保持煤炭行業(yè)現(xiàn)有的盈利能力，解決煤炭行業(yè)多年積累的問題，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供穩(wěn)定和可持續(xù)的基礎(chǔ)能源供已經(jīng)成為煤炭行業(yè)發(fā)展的主基調(diào)。

3.煤炭行業(yè)利潤呈下降趨勢

目前煤炭價(jià)格與去年基本持平，由于人工成本及動力成本在上升，在其他因素不變的情況下，意味著利潤增幅下降。煤炭行業(yè)單月銷售和單月利潤增幅呈現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢。

隨著政策環(huán)境的變化，國有大礦和地方小礦的競爭力會發(fā)生巨大的變化，目前大多數(shù)煤炭公司的采礦權(quán)是無償或低價(jià)取得的。公司的資產(chǎn)沒有完全反映這一項(xiàng)目，所以國有煤炭公司低估了公司的價(jià)值。同時，也正是由于資源無償使用即將改變，煤炭資源儲量價(jià)值將有價(jià)可循，煤炭資源儲量價(jià)值將成為煤炭公司價(jià)值的重要方面，采礦權(quán)價(jià)值的提升必將增加煤炭企業(yè)的投入，降低其利潤。

4.煤碳行業(yè)存在的問題和市場風(fēng)險(xiǎn)。

（1）煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩已見端倪，煤炭需求由旺盛期逐漸轉(zhuǎn)入平穩(wěn)期。煤炭行業(yè)前一周期投資過熱，形成煤炭行業(yè)生產(chǎn)能力旺盛，因此沖擊了煤炭的市場價(jià)格；其次，出口的減少，也加大了國內(nèi)市場上的煤炭供給，進(jìn)一步加劇了煤炭行業(yè)產(chǎn)能的過剩狀況。

（2）出口受阻。煤炭庫存增加，煤價(jià)出現(xiàn)同比回落。庫存增加的原因之一就是我國煤炭進(jìn)口增多、出口減少。中國政府采取的一些措施，例如下調(diào)出口退稅，已經(jīng)抑制了煤炭生產(chǎn)商的出口興趣，降低了煤炭出口企業(yè)的利潤空間。

（二）了解某煤業(yè)集團(tuán)的基本情況

1.某煤業(yè)集團(tuán)與行業(yè)發(fā)展的趨同程度

隨著全國煤炭行業(yè)從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變，某煤業(yè)集團(tuán)也實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)績的飛躍，近幾年利潤大幅度攀升，公司資產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，與整個煤炭行業(yè)的發(fā)展有較高程度的趨同。

2.某煤業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理情況

(1）某煤業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況

某煤業(yè)集團(tuán)系我國建礦較早的國有骨干煤炭企業(yè)，其公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)制、內(nèi)部管理制度等比較完善，建立了人事、生產(chǎn)、安全、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、采購、銷售、后勤服務(wù)等一系列規(guī)章制度，其內(nèi)部控制能夠較好地執(zhí)行，審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)存在重大內(nèi)部控制缺陷。

(2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況

①集團(tuán)內(nèi)部非法人單位之間的結(jié)算方式

該煤業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)之間、總部與分支機(jī)構(gòu)之間通過內(nèi)部往來核算，相互之間以內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單作為入賬依據(jù)。

②資金管理及對外投資管理

在資金管理方面，某煤業(yè)集團(tuán)未成立財(cái)務(wù)公司，但設(shè)立了資金結(jié)算中心，由結(jié)算中心對集團(tuán)企業(yè)的資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理。

對外投資管理方面，某煤業(yè)集團(tuán)設(shè)立了專門的投資管理部，由其負(fù)責(zé)對外投資統(tǒng)一管理。

(3)某集團(tuán)的會計(jì)核算情況

①某煤業(yè)集團(tuán)之子公司――某煤業(yè)股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，集團(tuán)總部及其他子公司執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》。

②某煤業(yè)集團(tuán)的會計(jì)核算特點(diǎn)

第一，煤礦井巷構(gòu)筑物折舊費(fèi)計(jì)提方法

某煤業(yè)集團(tuán)按照有關(guān)規(guī)定，以生產(chǎn)每噸原煤計(jì)提2.5元井巷費(fèi)作為井巷構(gòu)筑物的折舊，計(jì)入制造費(fèi)用。

第二，勞動人事特點(diǎn)

該煤業(yè)集團(tuán)煤炭開采大量使用農(nóng)民工，煤業(yè)集團(tuán)與勞務(wù)輸出公司簽訂農(nóng)民工使用合同，向勞務(wù)輸出公司支付勞務(wù)費(fèi)，由勞務(wù)輸出公司負(fù)擔(dān)農(nóng)民工的養(yǎng)老保險(xiǎn)等費(fèi)用。

第三，低值易耗品核算特點(diǎn)

煤礦用的十二種小型設(shè)備作為低值易耗品核算。

第四，稅金方面

該煤業(yè)集團(tuán)按原煤開采量計(jì)算繳納資源稅，稅率1.00元/噸，計(jì)入管理費(fèi)用。

第五，產(chǎn)品銷售特點(diǎn)

該煤業(yè)集團(tuán)煤炭產(chǎn)品主要供應(yīng)國內(nèi)特大型冶金、電力企業(yè)，部分冶煉精煤和多種產(chǎn)品出口韓國、日本等。一般是先到款，后發(fā)貨，拖欠貨款的情況較少，現(xiàn)金流量比較充裕。

第六，關(guān)聯(lián)交易特點(diǎn)

該煤業(yè)集團(tuán)煤炭產(chǎn)品，先銷售給其子公司某股份公司，再由某股份公司對外銷售，存在大量關(guān)聯(lián)方銷售。

第七，固定資產(chǎn)投入特點(diǎn)

前期需要大量固定資產(chǎn)投入；需要投入大量的不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的安全設(shè)備、環(huán)保設(shè)備；煤礦屬于資源型企業(yè)，資源枯竭期到來后，企業(yè)存在轉(zhuǎn)型問題，礦井構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的棄置處理費(fèi)用較大。

第八，煤炭行業(yè)特殊費(fèi)用

維簡費(fèi)。按照財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局財(cái)建[2004]119號文規(guī)定,自2004年5月1日維簡費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)由6元/噸提高到12.5元/噸。

安全費(fèi)。按照國家發(fā)改委有關(guān)規(guī)定，自2004年5月21日起按照8元/噸標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，作為長期應(yīng)付款管理。

塌陷補(bǔ)償費(fèi)。根據(jù)煤礦自身所在礦區(qū)塌陷情況，按照歷史經(jīng)驗(yàn)，由企業(yè)合理估計(jì)，對需要支出的塌陷補(bǔ)償金進(jìn)行預(yù)提，計(jì)入管理費(fèi)用。

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算。以煤炭銷售額的0.82%計(jì)算繳納，計(jì)入管理費(fèi)用――礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)明細(xì)科目。

3.某煤業(yè)集團(tuán)會計(jì)核算模式

某煤業(yè)集團(tuán)母公司實(shí)行二級核算，母公司有六十多個二級核算單位，另設(shè)基建財(cái)務(wù)，生產(chǎn)成本由二級單位發(fā)生并歸集，集團(tuán)財(cái)務(wù)部為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理機(jī)關(guān)，每月由二級單位上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，由集團(tuán)財(cái)務(wù)部匯總編制母公司會計(jì)報(bào)表。集團(tuán)總部負(fù)責(zé)集團(tuán)重大決策、制定財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營方針，子公司定期向集團(tuán)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，由集團(tuán)編制合并會計(jì)報(bào)表。

二、某煤業(yè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施

（一）評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯報(bào)。

根據(jù)對某某煤業(yè)集團(tuán)所在行業(yè)及其環(huán)境的了解，受煤炭行業(yè)大環(huán)境的影響，該煤業(yè)集團(tuán)經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)比較低，因此由經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較小。

2.初步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)行企業(yè)債券需要公開企業(yè)債券發(fā)行前三個完整會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，對會計(jì)信息質(zhì)量要求較高，因此發(fā)行企業(yè)債券審計(jì)屬于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)該集團(tuán)歷年的審計(jì)情況，我們確定的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域如下：

（1）前幾年煤炭行業(yè)不景氣，行業(yè)虧損嚴(yán)重，企業(yè)為了滿足發(fā)行企業(yè)債券的要求，企業(yè)存在粉飾會計(jì)報(bào)表的可能性。

（2）由于需要按《企業(yè)會計(jì)制度》調(diào)整原會計(jì)報(bào)表，因此企業(yè)選用的會計(jì)政策是否符合《企業(yè)會計(jì)制度》的要求，應(yīng)該調(diào)整的項(xiàng)目是否調(diào)整到位，調(diào)整金額是否正確即是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。

（3）合并會計(jì)報(bào)表的編制范圍是否正確，基建報(bào)表是否納入母公司會計(jì)報(bào)表范圍，應(yīng)予以剝離的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債是否已剝離，應(yīng)納入合并范圍的子公司是否已納入合并范圍，是否存在通過合并范圍的變化調(diào)整利潤的現(xiàn)象。

（4）應(yīng)該計(jì)提的維簡費(fèi)、安全費(fèi)、塌陷補(bǔ)償費(fèi)等是否已足額計(jì)提。

（二）制定審計(jì)工作方案

1.根據(jù)評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定總體應(yīng)對措施包括但不限于

（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員，或利用專家的工作；

（3）提供更多的督導(dǎo)；

（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時，注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；

2.明確審計(jì)目的

本次審計(jì)的目的是為某煤業(yè)集團(tuán)發(fā)行企業(yè)債券提供2002-2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。

3.確定審計(jì)范圍

本次審計(jì)的范圍是對某煤業(yè)集團(tuán)200X、200X+1、200X+2年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。

4.制定總體審計(jì)策略

根據(jù)某煤業(yè)集團(tuán)發(fā)行企業(yè)債券審計(jì)的要求，以及200X-200X+2年度該集團(tuán)財(cái)務(wù)決算由我所審計(jì)的情況，制定以下審計(jì)策略：

（1）重點(diǎn)對財(cái)務(wù)決算由其他事務(wù)所審計(jì)的子公司進(jìn)行審計(jì)，包括了解、研究內(nèi)部控制并進(jìn)行符合性測試，對財(cái)務(wù)決算由我所審計(jì)的集團(tuán)總部及子公司，本次審計(jì)不進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測試。

（2）實(shí)質(zhì)性測試方面，主要是審核我所財(cái)務(wù)決算審計(jì)底稿，對其業(yè)務(wù)類底稿予以利用，對審核中發(fā)現(xiàn)的問題作出記錄，并補(bǔ)充相關(guān)審計(jì)程序，對財(cái)務(wù)決算由其他事務(wù)所審計(jì)的子公司進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

（3）對原財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中保留的事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注，著重關(guān)注其影響是否已經(jīng)消除。

（4）對未納入母公司會計(jì)報(bào)表編制范圍的基建報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，并將基建報(bào)表并入母公司；

（5）將債轉(zhuǎn)時確定的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債從原會計(jì)報(bào)表中予以剝離；

（6）某煤業(yè)集團(tuán)存在下年財(cái)務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的問題，本次審計(jì)對此類調(diào)整情況進(jìn)行追溯調(diào)整，查明企業(yè)期初數(shù)調(diào)整原因及相關(guān)內(nèi)容，并調(diào)整至相應(yīng)的會計(jì)年度。

（7）按《企業(yè)會計(jì)制度》要求對三個年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并對期初數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。

5.項(xiàng)目組人員組成及時間安排

（1）項(xiàng)目人員組成、階段劃分及時間安排

根據(jù)某煤業(yè)集團(tuán)會計(jì)主體較多、資產(chǎn)規(guī)模較大的實(shí)際情況,我所派出20人組成某煤業(yè)集團(tuán)項(xiàng)目組,歷時40天，分審前調(diào)研、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)匯總和審計(jì)意見交換、審計(jì)報(bào)告等4個階段完成審計(jì)任務(wù)，其中現(xiàn)場工作時間為25天。

（2）項(xiàng)目組分組情況

本次審計(jì)共分五個小組，小組長分別由經(jīng)驗(yàn)比較豐富的審計(jì)師擔(dān)任，隨著項(xiàng)目的進(jìn)展，部分助理人員可提前撤離現(xiàn)場。

6.確定重要性水平

某煤業(yè)集團(tuán)200X年12月31日資產(chǎn)總額為160億元，200X年度主營業(yè)務(wù)收入為100億元，以千分之五為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的重要性水平，金額分別為8000萬元、5000萬元，以較低者5000萬元為會計(jì)報(bào)表層次重要性水平，子公司也按主營業(yè)務(wù)收入的千分之五計(jì)算重要性水平，并分配至?xí)?jì)報(bào)表各科目。

（三）項(xiàng)目培訓(xùn)及質(zhì)量要求

根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)行企業(yè)債券監(jiān)管要求，制定統(tǒng)一的審計(jì)工作程序，明確規(guī)定各階段的審計(jì)工作時間；制定統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告、會計(jì)報(bào)表、附注模版。明確關(guān)聯(lián)交易的級次、統(tǒng)計(jì)口徑和統(tǒng)計(jì)內(nèi)容。

由現(xiàn)場項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，介紹被審計(jì)企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)、財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的體系，以及被重大會計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；講解非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債如何從原會計(jì)報(bào)表中予以剝離；下年財(cái)務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的，如何還原到相應(yīng)年度，如何按《企業(yè)會計(jì)制度》要求對200X年期初數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整，如何按《企業(yè)會計(jì)制度》要求重新編制200X-200X+2年度會計(jì)報(bào)表，將審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)業(yè)務(wù)指引傳達(dá)至項(xiàng)目組全體成員。明確項(xiàng)目實(shí)施的過程控制和各級人員的職責(zé)，把握整個項(xiàng)目時間進(jìn)度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

（四）項(xiàng)目成本的控制

按照有效工時制度要求，提高工作效率。在審計(jì)過程中，我們明確：如果不能在規(guī)定時間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，在報(bào)項(xiàng)目外勤時，對超額工時將不予考慮；在項(xiàng)目考核時，將工作效率作為助理人員工作能力的重要方面予以考慮。由于項(xiàng)目工時控制方法得當(dāng)具體，從而調(diào)動了項(xiàng)目組成員工作主動性、積極性，較好地控制了項(xiàng)目成本，提高了項(xiàng)目組整體工作效率。

（五）項(xiàng)目的溝通與協(xié)調(diào)

我們采起了多種方式（包括現(xiàn)代化的通信手段、互聯(lián)網(wǎng)）建立聯(lián)系機(jī)制，形成定期（一般為一周，遇到重大問題要隨時）匯報(bào)制度。構(gòu)筑項(xiàng)目組、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、集團(tuán)公司多重溝通、協(xié)商、匯報(bào)體系。形成對重大的共性問題統(tǒng)一解決口徑的信息互通機(jī)制。

（六）項(xiàng)目審計(jì)工作實(shí)施

根據(jù)本次審計(jì)工作的內(nèi)容和特點(diǎn)，審計(jì)工作實(shí)施進(jìn)度及各階段工作內(nèi)容如下：

審計(jì)工作階段

時間進(jìn)度

主要工作內(nèi)容

1.審前調(diào)研階段

200X年1月23日至1月27日

了解某集團(tuán)基本情況、審前溝通工作協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、制定詳細(xì)審計(jì)工作方案和審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、對參與審計(jì)的人員進(jìn)行培訓(xùn)、建立信息溝通平臺，建立協(xié)調(diào)、匯報(bào)機(jī)制。

2.審計(jì)實(shí)施階段

200X年2月5日至200X年2月25日

按審計(jì)方案要求對被審計(jì)單200X-200X+2年度經(jīng)營成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支核算合規(guī)性、資產(chǎn)變動情況、有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策、執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團(tuán)公司規(guī)章制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況進(jìn)行審計(jì)，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與被審計(jì)單位及被審計(jì)人及時溝通，完成現(xiàn)場審計(jì)工作。

3.審計(jì)匯總和審計(jì)意見交換階段

200X年2月26日至3月2日

二級單位匯總審計(jì)情況，與被審計(jì)單位及委托方溝通審計(jì)結(jié)果。

4.集團(tuán)審計(jì)匯總及報(bào)告階段