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長(zhǎng)期股權(quán)投資范文第1篇

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;長(zhǎng)期股權(quán)投資;公允價(jià)值

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界的步伐不斷加快,我國(guó)企業(yè)進(jìn)入世界資本市場(chǎng)的步伐也在加快。新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化,其中新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的頒布,有效地規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的實(shí)施不僅簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算工作,提高了相關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,而且對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了較大的影響。因此,分析新準(zhǔn)則對(duì)于了解、用好新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則具有不可替代的作用。

一、新長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要變化

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量不同

原投資準(zhǔn)則沒(méi)有涉及企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理方法,其他長(zhǎng)期股權(quán)投資都按放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)初始成本的確定按形成的方式將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

2、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本,包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金以及其他必要支出。除以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資外,其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部引入公允價(jià)值。即以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(二)成本法和權(quán)益法的適用范圍不同

原準(zhǔn)則規(guī)定:不具有控制且不具有重大影響的投資采用成本法核算,控制、共同控制或重大影響的投資采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定:控制、不具有共同控制或重大影響,并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,其中對(duì)受控制子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)先采用成本法核算,在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)再采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整;對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算;對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制和重大影響,并且活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中的規(guī)定執(zhí)行。

(三)對(duì)股權(quán)投資差額的處理不同

原準(zhǔn)則規(guī)定:長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,計(jì)入股權(quán)投資差額,并進(jìn)行攤銷(xiāo);長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,計(jì)入資本公積。而新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則取消了權(quán)益法中股權(quán)投資差額的核算。新準(zhǔn)則規(guī)定:長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

(四)對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不同

原準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值可以轉(zhuǎn)回,但轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)已計(jì)提數(shù)。而新準(zhǔn)則不允許將計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,其實(shí)質(zhì)是對(duì)長(zhǎng)期投資的減值測(cè)試,如果發(fā)生減值,先沖減商譽(yù),商譽(yù)減為零后,再確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值,同時(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取就不允許轉(zhuǎn)回。

(五)除凈損益外的其他所有者權(quán)益的處理不同

因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,原準(zhǔn)則要求將其由“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)為“資本公積――其他資本公積”;而新準(zhǔn)則要求將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二、實(shí)施新長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響

(一)對(duì)資產(chǎn)的影響

1、新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)最大的影響在于引入了可辨認(rèn)公允價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定除以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資外,其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部以公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量,引起資產(chǎn)賬面價(jià)值的波動(dòng),從而影響企業(yè)的資產(chǎn)總額。

2、對(duì)具有控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,原準(zhǔn)則采用權(quán)益法而新準(zhǔn)則采用成本法核算,將對(duì)企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生一定影響。比如,當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利時(shí),在權(quán)益法下,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù),企業(yè)資產(chǎn)總額將增加;但是在成本法下,并不確認(rèn)這一收益。這樣,新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)總額就較舊準(zhǔn)則下有所減少。

對(duì)受控制子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)先采用成本法核算,在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)再采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整,這樣就使得合并資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額明顯增大。

3、舊準(zhǔn)則下的“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),因?yàn)樵谛聹?zhǔn)則中取消了“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”的核算,所以將會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生一定的影響。若舊準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”為借方數(shù)額,則在新準(zhǔn)則下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的以后各期企業(yè)資產(chǎn)的數(shù)額將有所減少。因?yàn)樵跀備N(xiāo)“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”時(shí),我們借記“投資收益”,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”。相反若舊準(zhǔn)則下“長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額”為貸方數(shù)額,則在新準(zhǔn)則下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的以后各期企業(yè)資產(chǎn)的數(shù)額將有所增加。

4、新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回,將對(duì)資產(chǎn)總額產(chǎn)生較大的影響,使企業(yè)資產(chǎn)總額較舊準(zhǔn)則下減少。這是由于在舊準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí),借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù),增加了企業(yè)的資產(chǎn)總額。

(二)對(duì)利潤(rùn)的影響

1、對(duì)受控制子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算,造成企業(yè)利潤(rùn)的較大變化。

2、新準(zhǔn)則取消股權(quán)投資差額的核算對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響較大。按舊準(zhǔn)則的規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),股權(quán)投資差額按一定期限平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益。這樣對(duì)于一些“股權(quán)投資差額”較大的上市公司,分期攤銷(xiāo)差額會(huì)對(duì)公司的利潤(rùn)產(chǎn)生重大的影響,即股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)數(shù)若為正數(shù)顯示公司利潤(rùn)將減少,攤銷(xiāo)數(shù)為負(fù)數(shù)顯示公司利潤(rùn)將增加。與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則更加規(guī)范、簡(jiǎn)便,給企業(yè)自主調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間越來(lái)越小。新準(zhǔn)則取消了股權(quán)投資差額,即在以后各期沒(méi)有了舊準(zhǔn)則下的攤銷(xiāo)問(wèn)題,也就沒(méi)有了在以后各期因?yàn)閿備N(xiāo)股權(quán)投資差額而影響利潤(rùn)的問(wèn)題?？傊?在股權(quán)投資差額為正數(shù)的情況下,新準(zhǔn)則下企業(yè)以后各期的利潤(rùn)會(huì)較舊準(zhǔn)則有所增加,其增加的部分即為舊準(zhǔn)則下攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額的數(shù)額。

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。根據(jù)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定:當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象時(shí),應(yīng)估計(jì)其可收回金額(可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定)。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí),說(shuō)明股權(quán)投資發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,即當(dāng)確定其發(fā)生減值時(shí),應(yīng)借記“投資損益”賬戶(hù),貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù);當(dāng)將來(lái)投資的價(jià)值得以恢復(fù)時(shí),不做有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

總之,新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的實(shí)施簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算,避免了企業(yè)利用攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額、計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)以粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的行為,從而提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4、由于通過(guò)債務(wù)重組方式也能夠取得長(zhǎng)期投資,所以還存在著債務(wù)重組的適度運(yùn)用問(wèn)題,同樣會(huì)給利潤(rùn)帶來(lái)一定程度的影響。比如債務(wù)重組的收益我們將其計(jì)入當(dāng)期收益,將會(huì)大大增加企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn),成為操縱企業(yè)利潤(rùn)的手段。

(三)對(duì)留存收益的影響

1、新準(zhǔn)則下,企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值以及發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。這樣,新準(zhǔn)則下的留存收益就會(huì)較舊準(zhǔn)則下大大減少。

2、新準(zhǔn)則首次執(zhí)行,尚未攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額全額沖銷(xiāo),并調(diào)整留存收益,上市公司2007年年初的留存收益將減少。

3、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,原準(zhǔn)則計(jì)入資本公積,而新準(zhǔn)則則最終計(jì)入當(dāng)期損益,這樣,新準(zhǔn)則下的留存收益就較舊準(zhǔn)則下明顯減少。

三、如何更好地實(shí)施新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則

(一)各級(jí)政府要出臺(tái)有關(guān)的實(shí)施細(xì)則

為了使新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則有“法”可依,各級(jí)政府要依據(jù)準(zhǔn)則制定有關(guān)的細(xì)則及具體操作指南,以供企業(yè)會(huì)計(jì)人員參考。比如:取得各種長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體情況下的會(huì)計(jì)處理,成本法改權(quán)益法以及權(quán)益法改成本法如何調(diào)整,各種方式下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理等。制定的細(xì)則要盡量涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的方方面面。

(二)建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的監(jiān)管制度

要想真正實(shí)施好新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則,需要建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的監(jiān)管制度。有關(guān)部門(mén)(比如稅務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等)要定期、不定期地對(duì)企業(yè)的賬目進(jìn)行審查,以保證企業(yè)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確、規(guī)范。另外,加強(qiáng)有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管力度,有利于防止企業(yè)私自調(diào)整利潤(rùn)造成的偷稅、漏稅行為,同時(shí)也有利于防止企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)蒙騙信息使用者的行為。

(三)提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德

為了更好地實(shí)施新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則,企業(yè)需要做好以下幾點(diǎn):

1、組織企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則。新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則作為新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中變化最大的一項(xiàng),它的實(shí)施給企業(yè)會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了一定的困難。因此,了解、學(xué)習(xí)并消化新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員處理長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)具有不可替代的作用。

2、定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核。作為社會(huì)中的一員,尤其是作為有一名會(huì)計(jì),要時(shí)時(shí)刻刻地學(xué)習(xí),不斷接受并吸收新的會(huì)計(jì)知識(shí),以適應(yīng)具體會(huì)計(jì)工作的需要。企業(yè)要適時(shí)地對(duì)其會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核,以保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。另外,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也非常重要。新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則大量引入了公允價(jià)值,公允價(jià)值的確定給企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)帶來(lái)了一定的空間,因此,企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德也就關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化,體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則的接軌。通過(guò)分析新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化及可能存在的問(wèn)題,可以更好地掌握和運(yùn)用新準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范地處理,為會(huì)計(jì)信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

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長(zhǎng)期股權(quán)投資范文第2篇

一、投資時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以所投出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)118號(hào)文）規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

對(duì)比會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定可以看出：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本大于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

例1：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

2007年1月甲公司以一批機(jī)器設(shè)備對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，機(jī)器設(shè)備的原值為1300萬(wàn)元，已提折舊為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司占乙公司股權(quán)的30%，乙公司凈資產(chǎn)為2600萬(wàn)元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理8000000

累計(jì)折舊5000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10000000

貸：固定資產(chǎn)清理8000000

營(yíng)業(yè)外收入2000000

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額780（2600×30%）萬(wàn)元，所以不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。而按118號(hào)文規(guī)定，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)也是1000萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

假設(shè)上例中乙公司凈資產(chǎn)為3500萬(wàn)元，其他條件不變。編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理8000000

累計(jì)折舊5000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10000000

貸：固定資產(chǎn)清理8000000

營(yíng)業(yè)外收入2000000

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1050（3500×30%）萬(wàn)元，所以調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本500000

貸：營(yíng)業(yè)外收入500000

而按118號(hào)文規(guī)定，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1050萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元。二、投資期間形成的暫時(shí)性差異

（一）確認(rèn)投資損益時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但是，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)文）的規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。也就是說(shuō)，權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益，屬于投資轉(zhuǎn)讓所得，在未來(lái)進(jìn)行投資處置時(shí)，按390號(hào)文規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅所得。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也不得沖減應(yīng)稅所得，在未來(lái)處置時(shí)視為投資成本。

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)增或調(diào)減，分別產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。

（二）資本公積業(yè)務(wù)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。但按照稅法的規(guī)定，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在未來(lái)進(jìn)行投資處置時(shí)，確認(rèn)為應(yīng)稅所得。

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)增，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（三）收到現(xiàn)金股利時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按稅法規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。但是，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利屬于已確認(rèn)的投資收益的返還，應(yīng)視為前述確認(rèn)投資收益形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回。

（四）計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，一方面沖減投資收益，另一方面沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，而按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，不屬于投資損失，不得沖減應(yīng)稅所得。然而，按照390號(hào)文的規(guī)定，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許做相反的納稅調(diào)整。因此，該項(xiàng)差異應(yīng)屬于可抵扣暫時(shí)性差異。

例2：（1）承例1（1）。假定乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，宣告分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，雙方所得稅稅率一致。

甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益60（200×30%）萬(wàn)元，確認(rèn)應(yīng)收股利15（50×30%）萬(wàn)元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600000

貸：投資收益600000

借：應(yīng)收股利150000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150000

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1045（1000+60-15）萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬(wàn)元。

（2）承例1（2）。假定乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，宣告分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，雙方所得稅稅率一致。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1095（1050+60-15）萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異95萬(wàn)元（其中投資成本調(diào)增產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，損益調(diào)整調(diào)增產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬(wàn)元）。

例3：（1）承例2（1）。假定乙公司2008年凈利潤(rùn)為0，該項(xiàng)投資減值80萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為965（1045-80）萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。此時(shí)2007年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45萬(wàn)元轉(zhuǎn)回，同時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異35（1000-965）萬(wàn)元。

（2）承例2（2）。假定乙公司2008年凈利潤(rùn)為0，該項(xiàng)投資減值80萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1015（1095-80）萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。2008年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為15（1015-1000）萬(wàn)元（2007年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異95萬(wàn)元轉(zhuǎn)回80萬(wàn)元）。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)形成的暫時(shí)性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。而按照390號(hào)文的規(guī)定，投資企業(yè)已確認(rèn)但尚未收到股利的收益(即長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中的損益調(diào)整明細(xì)科目余額)應(yīng)視為投資轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。在這種情況下，該項(xiàng)投資形成的所有暫時(shí)性差異應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。

例4（1）承例3（1）。假定甲公司與2009年將該項(xiàng)投資全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)杖r(jià)款960萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

銀行存款9600000

投資收益50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10000000

——損益調(diào)整450000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為0（965+80-1000-45），計(jì)稅基礎(chǔ)也為0。2008年末的可抵扣暫時(shí)性差異35萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。

（2）承例3（2）。假定甲公司與2009年將該項(xiàng)投資全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)杖r(jià)款960萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備800000

銀行存款9600000

投資收益550000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10500000

——損益調(diào)整450000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為0（1015+80-1050-45），計(jì)稅基礎(chǔ)也為0。2008年末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異15萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。

各年的暫時(shí)性差異如表所示：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

表1單位:萬(wàn)元

年份賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

2007年末10451000450

2008年末9651000035

2009年末0000

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：

表2單位:萬(wàn)元

年份賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

2007年末10951000950

長(zhǎng)期股權(quán)投資范文第3篇

2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)則相對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算即是其中的一個(gè)重要方面，本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了分類(lèi)。主要?jiǎng)澐譃椋阂荒軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；二能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；四對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；五其他權(quán)益性投資，即對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范前四類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，而第五類(lèi)長(zhǎng)期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對(duì)于第五類(lèi)長(zhǎng)期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》按形成或取得來(lái)源，將長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。在我國(guó)將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個(gè)意義上，只有控股合并存在長(zhǎng)期股權(quán)投資持續(xù)核算的問(wèn)題。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值(公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益)；通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。此外，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，約定的可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)在購(gòu)買(mǎi)日估計(jì)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量，該未來(lái)事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。

購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額）份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，甲公司于2007年7月1日以公允價(jià)值為800萬(wàn)元、賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)控股合并乙公司，占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無(wú)或有項(xiàng)目，2007年7月1日乙公司財(cái)務(wù)狀況如下（單位：萬(wàn)元）：

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

固定資產(chǎn)600800

長(zhǎng)期股權(quán)投資400600

長(zhǎng)期借款300300

凈資產(chǎn)7001100

那么，2007年7月1日，甲公司會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

貸：有關(guān)資產(chǎn)600

營(yíng)業(yè)外收入200

借：商譽(yù)140（800-1100×60%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140

（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿(mǎn)足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”的條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；未滿(mǎn)足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，不確認(rèn)損益。

5、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

值得注意的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，無(wú)需區(qū)分成本法和權(quán)益法，僅需從長(zhǎng)期股權(quán)投資形成或取得的角度，按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可。二、后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是從區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資類(lèi)別的角度，根據(jù)不同類(lèi)別長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。

（一）成本法

成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（前文分類(lèi)中的第一類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資）；二投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（前文分類(lèi)中的第四類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資）。特別地，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

已經(jīng)確定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

當(dāng)然，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對(duì)于原由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則，即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

（二）權(quán)益法

權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資（前文分類(lèi)中的第二、三類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資），應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

確定采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同）份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其后續(xù)計(jì)量按照成本法核算，不適用上述原則。

權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外，被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

當(dāng)然，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

三、減值及處置

新準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理，即應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回；其他按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理，即長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。計(jì)量結(jié)果表明，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

長(zhǎng)期股權(quán)投資范文第4篇

關(guān)鍵詞： 長(zhǎng)期股權(quán)投資；變化；影響；對(duì)策

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》修訂的必要性

原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是1992年制定并，1993年7月1日起開(kāi)始施行的。該準(zhǔn)則的和實(shí)施對(duì)于促進(jìn)我國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立發(fā)揮過(guò)積極的作用。

十多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境等都發(fā)生了較大的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球化的發(fā)展，就需要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)和趨同。舊準(zhǔn)則的一些內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有較大的差異，已經(jīng)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）資產(chǎn)減值方面

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，由于原準(zhǔn)則允許企業(yè)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致有很多上市公司尤其是一些ST公司，常常在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，在以后年度再以種種理由轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，而公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并無(wú)變化，造成虛假利潤(rùn)。

（二）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同方面

由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不被國(guó)際認(rèn)可，而導(dǎo)致在國(guó)際資本市場(chǎng)中處于非常不利的地位。

（三）企業(yè)合并、衍生金融工具等方面

近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革持續(xù)深入，金融市場(chǎng)快速發(fā)展，上市公司業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷創(chuàng)新，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)企業(yè)合并、衍生金融工具等事項(xiàng)的規(guī)定存在空白。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

（一）投資的分類(lèi)方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新分類(lèi)，將原來(lái)的一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的內(nèi)容，分為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩部分，同時(shí)將短期投資修改為交易性證券投資，長(zhǎng)期債券投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中規(guī)范。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的歸類(lèi)方法，具有共同控制，重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法；控制關(guān)系采用成本法核算，不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成方式，分別確定其初始計(jì)量方法。

1.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)

2.其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)

（三）成本法與權(quán)益法應(yīng)用不同

1.范圍不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況：

（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（2）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.核算不同

企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，對(duì)獲得的收益和損失的處理，理論上分為成本法和權(quán)益法兩種方式。

（1）成本法下的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則的規(guī)定予以沿用，成本法核算的一般程序是：1）長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加投資時(shí)按照追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2）被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

（2）權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法應(yīng)用在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。

（3）成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

無(wú)論是由于追加投資導(dǎo)致成本法改為權(quán)益法，還是減少資本導(dǎo)致權(quán)益法改為成本法，基本原則都是以轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新方法核算的初始成本。

（4）減值及處置的會(huì)計(jì)處理

1）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則基本相同，不同的是，新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則基本相同。唯一不同的是原準(zhǔn)則要求將其由“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)為“資本公積——其他資本公積”，新準(zhǔn)則要求將其轉(zhuǎn)為“投資收益”。

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算作了較大改進(jìn)。一是體現(xiàn)了反映交易和事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的要求。二是高度重視公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用。三是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只界定了支付現(xiàn)金、放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)重組三種長(zhǎng)期股權(quán)的取得方式，而新準(zhǔn)則中界定了企業(yè)合并以及非企業(yè)合并下的支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、接受投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。四是取消了“股權(quán)投資差額”的核算，采用簡(jiǎn)單權(quán)益法簡(jiǎn)化了投資企業(yè)編制會(huì)計(jì)賬表的工作量，也減少了企業(yè)在利用投資差額攤銷(xiāo)來(lái)調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)的可能性；五是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

三、對(duì)企業(yè)適應(yīng)新的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考

2007年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言改進(jìn)很大。因此企業(yè)應(yīng)抓緊時(shí)間更新、改進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，調(diào)整內(nèi)部控制體系，做好新準(zhǔn)則實(shí)施前的準(zhǔn)備工作。

（一）進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均設(shè)置的科目，但兩者明細(xì)科目（指權(quán)益法）不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額”等四個(gè)明細(xì)科目，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了“投資成本、損益調(diào)整和所有者權(quán)益其他變動(dòng)”等三個(gè)明細(xì)科目。轉(zhuǎn)換方法如下。

1.同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中除“股權(quán)投資差額”以外的明細(xì)科目之和轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明細(xì)科目“投資成本”中，同時(shí)將“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額全額沖銷(xiāo)。

2.非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資

將“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的貸方余額全額沖銷(xiāo)，將“投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額（借方余額）”明細(xì)科目余額之和轉(zhuǎn)入新的明細(xì)科目“投資成本”中。

3.對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

將“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的貸方余額全額沖銷(xiāo)，將“投資成本”與“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的借方余額之和轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目。

（二）加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)管理層和財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，以保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠在兼顧成本與效益原則的基礎(chǔ)上順利實(shí)施。

（三）更新、改造財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

企業(yè)要安排相關(guān)人員，收集有關(guān)信息，更新、改造原財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（四）修訂會(huì)計(jì)手冊(cè)，制定具體會(huì)計(jì)操作

企業(yè)應(yīng)修訂會(huì)計(jì)手冊(cè)，制定具體操作指引；確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，做出相關(guān)的銜接調(diào)整；評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；擬訂與投資者和其他市場(chǎng)人士的溝通，使之盡早了解有關(guān)影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資范文第5篇

一、1992-2001年長(zhǎng)期股權(quán)投資核算規(guī)范

這段時(shí)期企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算主要由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》兩個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范。基本準(zhǔn)則規(guī)范了長(zhǎng)期投資的定義和核算的內(nèi)容包括股票投資和債券投資，并在六十三條指出，企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；投資準(zhǔn)則規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資取得、持有、處置的核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算特點(diǎn)主要有：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資從屬于長(zhǎng)期投資，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二十九條指出長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定時(shí)可以按照支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值超過(guò)所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除應(yīng)交所得稅后的部分，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間賬面價(jià)值的調(diào)整，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》中規(guī)定投資企業(yè)按照對(duì)被投資單位影響程度，在股權(quán)投資持有期間可以選擇成本法和權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。其中成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整主要涉及宣告發(fā)放股利時(shí)是作為投資收益還是作為投資成本的收回；權(quán)益法下主要涉及被投資企業(yè)凈利潤(rùn)、其他權(quán)益變動(dòng)和投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額攤銷(xiāo)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響。

二、2001-2006年長(zhǎng)期股權(quán)投資核算規(guī)范

1992年的基本準(zhǔn)則、1998年的投資準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算起到了規(guī)范指導(dǎo)作用，但也存在著一些問(wèn)題。譬如，公允價(jià)值的使用成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具；以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值間差額作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目或計(jì)入當(dāng)期損益；投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額攤銷(xiāo)等與公允價(jià)值使用相背離。在2001年頒布統(tǒng)一《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)對(duì)投資準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，主要是取消了投資方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)時(shí)按照公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的計(jì)量。這一變化也源于對(duì)非貨幣易、債務(wù)重組等兩個(gè)準(zhǔn)則的修訂，其中非貨幣易規(guī)定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，如果涉及補(bǔ)價(jià)的還要加上或減去補(bǔ)價(jià)；債務(wù)重組規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

這一時(shí)期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算產(chǎn)生重要影響的另一件事是《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的頒布。暫行規(guī)定從另一方面規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，即當(dāng)投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)擁有控制權(quán)時(shí)，投資方與被投資方形成一個(gè)新的會(huì)計(jì)主體――報(bào)告主體。該規(guī)定的一個(gè)顯著特點(diǎn)是投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額間的差額作為合并價(jià)差在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映（貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示）。該暫行規(guī)定也規(guī)范了納入合并范圍的子公司、合并報(bào)表的種類(lèi)、內(nèi)部交易的抵消分錄等內(nèi)容。

1992-2006年，我國(guó)雖已基本建立起與國(guó)際接軌的統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)實(shí)踐也存在一系列的問(wèn)題。在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中表現(xiàn)為，非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額的處理；為避免管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的轉(zhuǎn)換問(wèn)題；投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額間差額的攤銷(xiāo)；合并報(bào)表中上述差額作為合并價(jià)差的處理；成本法下投資成本的調(diào)整等問(wèn)題。這些問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理及后來(lái)的調(diào)整對(duì)真實(shí)反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資狀況起到積極作用，但從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)這些問(wèn)題的處理并沒(méi)有反映出股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、2006年至今長(zhǎng)期股權(quán)投資核算規(guī)范

2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則是我國(guó)第一次建立起以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為指導(dǎo)的基本準(zhǔn)則體系（財(cái)務(wù)概念框架）并以基本準(zhǔn)則為原則建立了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其后又陸續(xù)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和《準(zhǔn)則解釋》。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算涉及到四個(gè)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)合并》、《金融工具》、《合并報(bào)表》，這四個(gè)準(zhǔn)則分別按照不同的持股比例、會(huì)計(jì)主體規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。當(dāng)持股比例低于20%且無(wú)法取得股權(quán)公允價(jià)值是按照《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的要求核算，若有公開(kāi)報(bào)價(jià)且能獲得其公允價(jià)值的按照《金融資產(chǎn)》可供出售金融資產(chǎn)核算；持股比例在20%-50%按照《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則核算；持股比例達(dá)到50%以上且能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的按照《企業(yè)合并》準(zhǔn)則核算；對(duì)被投資單位擁有控制權(quán)時(shí)在期末按照《合并報(bào)表》準(zhǔn)則要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這一時(shí)期股權(quán)投資核算的特點(diǎn)主要有：

（一）計(jì)量屬性 賬面價(jià)值、公允價(jià)值并存。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按照支付的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確定；其他形式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資包括可供出售金融資產(chǎn)（股票）均按照支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確定。（相關(guān)稅費(fèi)不包括發(fā)行債券、權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用）

（二）注重股權(quán)交易的實(shí)質(zhì) 股權(quán)交易的實(shí)質(zhì)可以理解為投資單位購(gòu)買(mǎi)被投資單位財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)影響權(quán)，放棄投資單位的部分資產(chǎn)，進(jìn)而為投資單位帶來(lái)超額收益譬如獲得穩(wěn)定的供貨渠道、銷(xiāo)售渠道等。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，所轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照資產(chǎn)處置原則確認(rèn)為當(dāng)期損益；權(quán)益法下投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額間的差額不在攤銷(xiāo)，非同一控制下形成企業(yè)合并的在合并報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)。

（三）企業(yè)合并 新準(zhǔn)則中股權(quán)投資內(nèi)容的核算可以分為三塊，其中對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響且在公開(kāi)市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的股權(quán)投資在可供出售金融資產(chǎn)中核算。另外兩塊內(nèi)容分別在《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》和《企業(yè)合并準(zhǔn)則》中規(guī)范?！镀髽I(yè)合并準(zhǔn)則》重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了在控股合并情況下，投資單位個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如何列式長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值的變化，并把控股合并分成同一控制下和非同一控制下的控股合并，合并會(huì)計(jì)報(bào)表則由《合并報(bào)表準(zhǔn)則》規(guī)范。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算思考

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算在不同階段都體現(xiàn)出了自己的特色，并于當(dāng)時(shí)的環(huán)境相適應(yīng)。第一階段的探索，我國(guó)開(kāi)始建立與國(guó)際接軌的核算體系，92年制定的基本準(zhǔn)則以及隨后頒布的具體準(zhǔn)則中大膽的借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在《非貨幣易》、《債務(wù)準(zhǔn)則》準(zhǔn)則中使用公允價(jià)值，與這些交易或事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資中也使用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。但是在92年我國(guó)剛開(kāi)始市場(chǎng)體系的建設(shè)，各項(xiàng)法規(guī)、服務(wù)體系不完善的情況下，不可避免的出現(xiàn)了利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的會(huì)計(jì)造假行為。在隨后的完善階段，針對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)具體準(zhǔn)則進(jìn)行修改，頒布以股份有限公司為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資影響最大的就是取消了公允價(jià)值的運(yùn)用。這對(duì)抑制利潤(rùn)操縱，取到積極作用。在新形勢(shì)下，準(zhǔn)則體系重要變化就是建立起以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為原則的基本準(zhǔn)則。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策；以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的排序在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性同時(shí)，指出會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即相關(guān)性。那么現(xiàn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算能實(shí)現(xiàn)這些要求嗎？尤其是同一控制下控股合并的核算方法？

（一）同一控制下控股合并核算缺陷 企業(yè)合并中控股合并強(qiáng)調(diào)投資方對(duì)被投資方經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)的決策權(quán)，《企業(yè)合并準(zhǔn)則》對(duì)是否取得決策權(quán)進(jìn)行了定性的描述，最終的判斷依據(jù)是管理當(dāng)局持有該投資的目的。這樣對(duì)同一控制下的股權(quán)投資就可能適用《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》、《企業(yè)合并》兩個(gè)準(zhǔn)則，在這兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資適用的計(jì)量屬性有兩個(gè)即《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》中的公允價(jià)值和《企業(yè)合并》中的賬面價(jià)值。在兩種計(jì)量屬性同時(shí)存在時(shí)，企業(yè)就有操縱盈余的可能。

同一控制下的子公司之間股權(quán)投資，子公司通過(guò)受讓母公司持有的另一子公司股權(quán)，并通過(guò)母公司間的協(xié)議控制被投資單位。例如，甲公司是A、B公司的母公司并分別擁有60%、80%的股份，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值600萬(wàn)，賬面價(jià)值400萬(wàn)。A公司以公允價(jià)值350萬(wàn)，賬面價(jià)值300萬(wàn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)受讓甲公司持有B公司40%的股權(quán)。A公司可以采用兩種方法核算，通過(guò)與母公司協(xié)議控制B時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的按照《企業(yè)合并準(zhǔn)則》入賬價(jià)值可以是160萬(wàn)（B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值400×40%），以持股比例沒(méi)有超過(guò)50%，按照《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》入賬價(jià)值350萬(wàn)（A公司支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）。不同方法處理對(duì)A公司凈資產(chǎn)的影響金額190萬(wàn)（不考慮所得稅的影響），而判斷依靠甲公司、A公司管理層的意圖。這種影響也會(huì)出現(xiàn)在取得控制權(quán)后部分處置股權(quán)投資，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)控制時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行后續(xù)核算，不具有控制權(quán)時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換適用會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，即調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也調(diào)整期初留存收益。

（二）同一控制下控股合并核算的改進(jìn) 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資不同階段核算特點(diǎn)的回顧，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算同當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境、準(zhǔn)則體系相關(guān)聯(lián)的。當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境、準(zhǔn)則體系不完善時(shí)，歷史成本是最好的計(jì)量屬性，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性。現(xiàn)階段能否對(duì)同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算改進(jìn)呢？首先，現(xiàn)階段同一控制下企業(yè)合并支付對(duì)價(jià)的依據(jù)多為被投資單位凈資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)交易所掛牌價(jià)格、被收購(gòu)公司股票自收購(gòu)公告前20的平均價(jià)或者評(píng)估價(jià)格等，可以看做市場(chǎng)對(duì)被收購(gòu)公司股權(quán)價(jià)值的最佳估計(jì)并能為投資方可靠地取得。其次，現(xiàn)有準(zhǔn)則體系能支撐同一控制下企業(yè)合并核算的改進(jìn)。同一控制下企業(yè)合并除了上述的4個(gè)準(zhǔn)則外，《關(guān)聯(lián)方披露》也規(guī)范了其核算，要求企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)在表外披露，性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。交易要素包括：交易的金額、未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息、未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額、定價(jià)政策。同一控制下企業(yè)合并核算在這些準(zhǔn)則的規(guī)范下采用賬面價(jià)值能提供可靠的會(huì)計(jì)信息，但結(jié)合現(xiàn)在的環(huán)境是否可以提高信息的相關(guān)性呢？

筆者認(rèn)為在現(xiàn)在的市場(chǎng)環(huán)境與準(zhǔn)則體系下，能在保證可靠性的前提下提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。即取消企業(yè)合并中對(duì)同一控制下企業(yè)合并的特殊規(guī)定，統(tǒng)一采用購(gòu)買(mǎi)法以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行核算。按照支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值在個(gè)別報(bào)表中計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，并在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)或合并收益。這樣能更好的反應(yīng)企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)――通過(guò)合并帶來(lái)的協(xié)同效應(yīng)增加企業(yè)價(jià)值，并在表內(nèi)進(jìn)行了披露提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在表外按照《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則要求披露，提高會(huì)計(jì)信息可靠性，避免利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱。另一方面，在采用購(gòu)買(mǎi)法核算控股合并也彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的不足，如購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益、不喪失控制權(quán)處置股權(quán)投資這些業(yè)務(wù)的計(jì)量屬性是公允價(jià)值。而在同一控制下控股合并的合并日確是以賬面價(jià)值進(jìn)行處理，前后的計(jì)量屬性不一致，降低會(huì)計(jì)信息的可比性也給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了麻煩。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，1992年實(shí)施。