電子商務稅收征管
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電子商務稅收征管范文第1篇
一、電子商務概述
隨著計算機技術換代升級的加快,網(wǎng)絡技術迅速發(fā)展的今天,電子商務(E-commerce)成為現(xiàn)代社會中越來越重要的-交易方式。被譽為現(xiàn)代營銷學之父的菲利昔?？铺乩沾髱煂韯輿皼暗挠嬎銠C網(wǎng)絡技術對世界經(jīng)濟的影響,冠以“新經(jīng)濟”的概念來概括,也就是用數(shù)字革命以及對顧客、產(chǎn)品、價格、競爭對手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構建“新經(jīng)濟”的基礎,而電子商務則是“新經(jīng)濟”的主要代表。
所謂電子商務是指借助于計算機網(wǎng)絡,采用數(shù)字化方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務活動,主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E-mail)、電子資金轉賬(EFT)及Internet的主要技術在個人間、企業(yè)間和國家間,按照一定的標準所進行的各類無紙化的商貿活動。電子商務是虛擬的組織在虛擬的市場進行虛擬的交易,突破了時空的限制,具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點。按電子商務應用服務的領域范圍可將其分為四類,即企業(yè)對消費者(B—C)、企業(yè)對企業(yè)(B-B)、企業(yè)對政府機構(B-G)和消費者對消-費者(C-C)的電子商務。
根據(jù)聯(lián)合國貿發(fā)會議統(tǒng)計,預計2006年全球電子商務貿易額將達到12萬億美元。在全球從事電子商務的網(wǎng)絡公司中,美國企業(yè)約占2/3;在全球電子商務銷售額中,美國企業(yè)占主要份額,約為75%。而且,美國的電子商務活動幾乎涉及到各個行業(yè)。
二、電子商務對稅收的影響
面對日益普及和發(fā)展的電子商務,在稅收領域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內問題,又是一個國際性、全球性的問題;不但涉及較高的技術性,又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預測,到2010年,全世界國際貿易將會有1/3通過網(wǎng)絡貿易的形式完成。
當前,電子商務是否征稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務的稅收問題,都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學者阿瑟·科德爾和荷蘭學者路·休特等人則建議:以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡用戶接受到的計算機數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計稅依據(jù),征收一種“比特稅”。德國稅務工會主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露,因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡進行電子商務交易,聯(lián)邦財政部每年損失稅款近200億馬克。
不可避免地,這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方式發(fā)生革命性的變化,從而給予經(jīng)濟生活密切相關的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)電子商務對國際稅收的影響
1.電子商務對原有的所得來源的確認標準的沖擊。在多數(shù)國家,稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產(chǎn)的使用都作了區(qū)分,并且有不同的課稅規(guī)定。但是,在電子商務中,大量的商品和勞務是通過網(wǎng)絡傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品,這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念,改變了產(chǎn)品的性質,使商品、勞務和特許權難以區(qū)分。
2.電子商務使課稅對象的性質變得模糊不清。由于電子商務具有交易主體隱匿性、交易標的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點,在電子商務環(huán)境下,獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且,隱私權的保護是電子商務的一個至關重要的問題,各國都制定了相關的法律予以保護。網(wǎng)絡上也廣泛地采用先進的安全技術,如SSL技術、SET協(xié)議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字ID等先進的加密和認證技術措施,預防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取,確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。
3.電子商務為跨國公司進行避稅提供了更多的條件。電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁,跨國關聯(lián)企業(yè)通過轉讓定價,輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設計、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易,形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地,而僅把國內作為一個存貨倉庫,以逃避國內稅收。
4.國家間稅收管轄權的潛在沖突在加劇。全球電子商務活動具有“虛擬化”的國際市場交易;交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征,使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權面臨挑戰(zhàn);由于電子商務代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟貿易方式,以往對納稅主體、客體的認定以及納稅環(huán)節(jié)、地點等基本概念(如“常設機構”)均陷入困境;傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則,也受到不同程度的沖擊,國家之間稅收管轄權的潛在沖突進一步加劇。
(二)電子商務對稅收稽征管理的沖擊
1.電子商務中的交易無紙化,使得憑證追蹤審計失去基礎。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核,而Internet的發(fā)展促使納稅人的財務信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財務軟件中存貯賬表的是紙介質和磁盤,而Internet財務軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式,而且,網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索,導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。
2.電子商務中電子支付系統(tǒng)的完善,使得交易無法追蹤。電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善,聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn),使得跨國交易成本降至與國內成本相當?shù)乃健Ｈ绻{稅人在國際避稅地開設聯(lián)機銀行,稅務當局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題,數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式,難以追蹤。
3.電子商務中,中介機構代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時,由于廠商和消費者可以通過Internet進行產(chǎn)銷直接交易,不再借助商業(yè)中介機構,使商業(yè)中介機構代扣代繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消。稅務機關必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款,從而使得征稅成本急驟增加,征收效率下降。
4.電子商務中計算機加密技術的發(fā)展,使得稅務征管難度加大。隨著計算機加密技術的發(fā)展,納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護信息來掩蓋有關信息,也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律規(guī)定,對納稅人的知識產(chǎn)權和隱私加以保護,又要搜集納稅人的交易資料,從而加大了稅收征管的難度。
三、對電子商務的稅收征管對策
為保障國家財政收入,對電子商務進行稅收征管符合社會發(fā)展要求,應從以下幾個方面來實現(xiàn)和完善對電子商務的稅收征管工作。
(一)加強立法。應該根據(jù)電子商務的特點,改革、補充和完善現(xiàn)行法律法規(guī),特別是適應電子商務發(fā)展需求的稅法
1.我國于2005年4月1日開始實施《電子簽名法》,這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡空間,當事人可以依據(jù)電子合同文本來主張自己的權利和義務,而且交易的認證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務立法的一個較好例證。然而,有關其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補充。如在堅持居民管轄權和來源地管轄權的基礎上,針對電子商務的特點,應重新界定國際稅收領域的相關概念,如“居民”、“所得來源”、“常設機構”、“商品”、“勞務”、“特許權”等概念,明確其內涵和外延。在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關稅中不適合電子商務發(fā)展的條款做以修訂、補充和完善。
2.修改《稅收征管法》。完善稅務登記制度,在電子商務初期就要及時完善稅務登記,已在Internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站,必須將真實的網(wǎng)址和服務范圍向稅務機關如實申報,使稅務機關能及時有效地查詢稅務登記和進行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明,在銀行建賬號的電子商務網(wǎng)站,必須先到稅務機關進行登記,申請網(wǎng)上交易稅務登記號后才能進行交易。
(二)建立符合電子商務要求的稅收征管體系
1.加快稅務機關的信息化建設,建立電子稅務。所謂電子稅務,就是把稅務機關的各項職能搬到網(wǎng)上,實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務、網(wǎng)上專用發(fā)票認證等。這首先要求各級稅務機關在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點,提供稅務機關信息資源和有關的應用項目。在此基礎上,進一步實現(xiàn)稅務網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通,與稅務機關各部門的職能緊密結合。
2.積極組織技術力量與金融機構、網(wǎng)絡技術部門及公證部門緊密配合,開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲于稅務機關的網(wǎng)絡器上,以備納稅人下載自行計稅。當技術進一步發(fā)展后,還可在企業(yè)的智能型服務器上設置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件,在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。當然,這種征稅軟件在設計時應加上防篡改、防計算機病毒的安全防護系統(tǒng)。
3.效仿增值稅發(fā)票,為電子商務活動設置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性,各國可以考慮同時開設網(wǎng)絡貿易專用發(fā)票,以適應網(wǎng)絡交易無紙化的特點。當網(wǎng)絡交易達成時,必須開具專用發(fā)票,并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關的網(wǎng)絡銀行,才能進行電子賬號的結算。同時,通過網(wǎng)絡,稅務機關也對其真實性進行審核,這樣既保全了交易的安全性,又提高了稅務機關征收網(wǎng)絡貿易稅收的完整性。
(三)加強合作
1.加強協(xié)作與交流在稅務征管過程中,不僅要加強與工商、海關、公安等部門的聯(lián)系,還要加強國際情報交流,稅務機關要積極同國外稅務機關互換稅收情報,加強協(xié)助監(jiān)控,深入了解納稅人信息,使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù),尤其應注意有關企業(yè)在避稅地開設網(wǎng)址進行交易的情報資料,以防企業(yè)利用國際電子商務進行避稅。
2.加強與銀行等中介機構的信息交流,獲取真實可靠的征管信息,開展稅務稽查。稅務機關應與金融機構緊密合作,通過互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡貿易的各種信息,并對企業(yè)資金流動進行有效監(jiān)控,開展稅務稽查,防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。
電子商務稅收征管范文第2篇
關鍵詞：電子商務；彤彤屋；稅收征管
中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0315-02
1 案例簡介
數(shù)以萬計的網(wǎng)絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2 電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響
2.1 傳統(tǒng)的常設機構標準難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構成常設機構；電子商務環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網(wǎng)店，其業(yè)務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2 電子商務的所得性質難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應按照國家的稅收規(guī)定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網(wǎng)服務器而發(fā)生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3 電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關對網(wǎng)上知識產(chǎn)權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿易對象均被轉化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3 電子商務環(huán)境下的稅收原則
3.1 稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2 財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實質上看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡經(jīng)濟適應已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡經(jīng)濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。
4 完善我國電子商務稅收征管的設想
4.1 界定電子商務環(huán)境下“常設機構”的概念
常設機構實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務是在物理空間進行的，電子商務創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境――電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構成常設機構，網(wǎng)站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務器），并通過該網(wǎng)站（服務器）從事與其核心業(yè)務工作有關而非準備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務器）就應該被看作是常設機構，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2 完善現(xiàn)行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款
考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規(guī)時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的電子商務稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎上，明確網(wǎng)絡交易的性質、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關條款。
4.3 加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務知識又懂電子商務網(wǎng)絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業(yè)財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
4.4 建立符合電子商務要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設和國民經(jīng)濟信息化建設，稅務部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務機關申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務的技術特征，開發(fā)、設計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環(huán)節(jié)展開稅務稽查。
5 結語
事實上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關部門的注意。2007年3月6日，商務部了《關于網(wǎng)上交易的指導意見（暫行）》指出，交易雙方都應保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對網(wǎng)絡交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。
參考文獻
電子商務稅收征管范文第3篇
摘要隨著電子商務的發(fā)展，我國稅收制度在電子商務方面存在較大的“盲區(qū)”。稅務機關在對電子商務活動進行稅收征管時也存在較大的問題。電子商務對我國稅收征管帶來的諸多問題進行探討。
關鍵詞 電子商務 稅收征管 改革
一、電子商務的高速發(fā)展帶來商業(yè)價值的巨大增長
中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心（CNNIC）數(shù)據(jù)顯示，2009 年中國在線人數(shù)達3.84 億人，網(wǎng)絡購物市場交易規(guī)模達到2 500 億，占全年全國社會消費品零售總量的接近2 。電子商務因其方便、快捷、支付安全、減少中間環(huán)節(jié)減少消費者支出等優(yōu)勢，逐漸成為人們日常消費的首選。目前我國電子商務事業(yè)已經(jīng)進入高速發(fā)展期，每年以高速度持續(xù)增長。
二、電子商務發(fā)展中的瓶頸
在一定社會中從事某些商業(yè)活動需要合適的相關法律環(huán)境為規(guī)范這些商業(yè)活動提供支持。一方面，商業(yè)活動必須要有法律的保護，它的經(jīng)濟利益才有可能是可預測的和有保障的。另一方面要有一定的法律規(guī)范才能保證社會管理秩序的穩(wěn)定。
稅法作為支持國家稅收實行的一個重要的法律體系，但是由于稅收本身是任何一項商業(yè)活動都必須負擔的一種費用，因而稅法對稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項商業(yè)活動的最后利益。對于新興的電子商務而言，更是如此。但是由于稅收是對私人財產(chǎn)的一種強制性的剝奪，因此為了不使其過分地剝奪私人財產(chǎn)、傷害私人利益，影響其投資和擴大再生產(chǎn)的活動，當代世界各國都對其從法律上做了嚴格的規(guī)范和限制，這就是著名的稅收法定原則。按照這一原則的要求，各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務這一新興的商業(yè)貿易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務稅收問題處于一種不確定性之中。
三、各國關于電子商務征稅的幾種政策主張
1.美國的電子商務稅收政策。美國作為電子商務應用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務制定了明確的稅收政策。從1996年開始，美國就有步驟地力推電子商務的國內交易零稅收和國際交易零關稅方案。該政策的出臺除對本國產(chǎn)生影響外，也對處理全球電子商務的稅收問題產(chǎn)生了重要影響。
2. 歐盟的電子商務稅收政策。歐盟認為稅收系統(tǒng)應具備法律確立性，應使納稅義務公開、明確、可預見和納稅中立性，即新興貿易方式同傳統(tǒng)貿易方式相比不應承擔額外稅收。但同傳統(tǒng)的貿易方式一樣，商品和服務的電子商務顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內使用綜合稅收政策來解決問題。大多數(shù)歐洲國家都把Intemet經(jīng)營活動看做是新的潛在的稅源，認為電子商務活動必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭。
3.發(fā)展中國家的電子商務稅收政策。廣大發(fā)展中國家面對電子商務的涉稅問題，任務十分緊迫和艱巨。一方面要維護本國的財政利益，同發(fā)達國家相抗爭；另一方面，又要顧及廣大的Intemet用戶和InterneL服務提供者的利益。多數(shù)發(fā)展中國家，對于代表最新科技的電子商務方式，持觀望態(tài)度，所以面對電子商務對稅收問題的挑戰(zhàn)，多數(shù)發(fā)展中國家沒有自己的方針政策，中國和多數(shù)發(fā)展中國家一樣對電子商務征稅一直沒有出臺具體的政策。
總結來說，各國對電子商務稅收的征管大致可以體現(xiàn)在如下方面：
（1）“零關稅”主義由美國等發(fā)達國家為代表，認為電子商務是一種應該鼓勵的貿易形式，能帶來大量的就業(yè)機會和促進經(jīng)濟的增長，但是現(xiàn)在電子商務并不成形，對其征稅必在很大程度上傷害其發(fā)展。同時，電子商務的發(fā)展與多種行業(yè)會有著密切的關系，可以通過現(xiàn)有征稅渠道對其他相關聯(lián)行業(yè)征稅來進行。
（2）征收新稅———以“比特稅”為例此方案主張對全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位（bic）征稅，包括網(wǎng)上傳遞的無經(jīng)營行為的信息，如對數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫?。他們認為計算機互聯(lián)網(wǎng)威脅現(xiàn)有稅基，必須采取新的手段對付此項挑戰(zhàn)，否則數(shù)以萬計的政府財源將在電子商務中自白流失。目前，國際上對比特稅方案頗有爭議。
四、中國制定相關的電子商務征管政策勢在必行
從上文的分析中我們可以看出從美國的完全免稅政策到歐盟的堅持稅收中性、保留對電子商務的征稅權及至發(fā)展中國家面對電子商務涉稅問題的漠視和茫然，不難發(fā)現(xiàn)其分歧的原因主要在于各國經(jīng)濟和科技發(fā)展水平不平衡，以及各國稅制結構的不同，從而導致各國從電子商務及其征稅中獲得的經(jīng)濟利益有差異。從稅制結構看，發(fā)達國家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國家則以流轉稅為主體稅，電子商務征稅與否，對前者影響甚小，對后者影響甚大。
在中國，電子商務的迅猛發(fā)展致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白自流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。特別是在電子商務迅猛發(fā)展的今天，越來越多的企業(yè)和個體從事著電子商務的活動，他們通過上網(wǎng)規(guī)避稅收、牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。因此制定相關的電子商務稅收征管政策勢在必行。
五、中國電子商務稅收征管的難題
1.納稅義務人身份難以確定。傳統(tǒng)的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎實施稅收管轄，通過居住地、常設機構等概念把納稅義務人與納稅人的活動聯(lián)系起來。但是在電子商務環(huán)境下，不用再固定地點辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址便可以開展商務活動。因此電子商務的納稅主體很難確定，如何確定征稅對象，變得極為復雜。
2.課稅對象的性質變得模糊不清。稅收征管需要有一定的對象，大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產(chǎn)的使用做了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務中交易商進行的活動不具有實質性，交易活動所得屬于經(jīng)營所得還是勞務所得？所得類型不同，適用的來源規(guī)則就不同，適用的稅收政策也不同。
3. 貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度?，F(xiàn)行稅務登記依據(jù)的基礎是工商登記，但信息網(wǎng)絡交易的經(jīng)營范圍是無限的，經(jīng)營貿易額通過網(wǎng)絡形式進行流通，貨幣流量的不可見性為稅務機關的稅收征管工作帶來了很大的難度。
4. 稽征管理帶來難題。加大國家稅收流失的風險。隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡進行貿易，使得傳統(tǒng)的貿易方式的交易數(shù)目在減少，使得現(xiàn)行稅基受到很大的損失。另一方面電子商務為大多數(shù)國公司進行避稅提供了更多的條件，稅務機關無法對這部分稅收進行準確征收，形成網(wǎng)絡空間上的“征稅盲區(qū)”本應征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。
5.國家稅收管轄權的潛在沖突在加劇。電子商務的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展使得貿易活動在很輕易間跨越了國際界限，使得來源地的判斷發(fā)送爭議。
六、中國制定電子商務稅收征管制度的思考
1. 制定相關的電子商務稅收改革制度。在國家機關制定相關稅收改革制度時應該充分考慮到電子商務的特性，特別是在居民、所得來源地、商品和勞務等關系到稅收征收的界定對象。重點修改于電子商務關系重大的流轉稅、所得稅。明確各種與電子商務相關的稅目納入相關的改革制度中。
2. 規(guī)范電子商務行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點。針對電子商務無紙化和無地點化的特性，應該在稅制改革別對流轉稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間、地點進行重新界定，以規(guī)范稅務部門對本轄區(qū)的企業(yè)進行稅務管理。
電子商務稅收征管范文第4篇
關鍵詞：電子商務；彤彤屋；稅收征管
1 案例簡介
數(shù)以萬計的網(wǎng)絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2 電子商務對傳統(tǒng)稅收征管的影響
2.1 傳統(tǒng)的常設機構標準難以適用
傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構成常設機構；電子商務環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網(wǎng)店，其業(yè)務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2 電子商務的所得性質難以劃分
現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應按照國家的稅收規(guī)定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網(wǎng)服務器而發(fā)生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3 電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關對網(wǎng)上知識產(chǎn)權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿易對象均被轉化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3 電子商務環(huán)境下的稅收原則
3.1 稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。
3.2 財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實質上看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡經(jīng)濟適應已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡經(jīng)濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。
4 完善我國電子商務稅收征管的設想
4.1 界定電子商務環(huán)境下“常設機構”的概念
常設機構實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務是在物理空間進行的，電子商務創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構成常設機構，網(wǎng)站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務器），并通過該網(wǎng)站（服務器）從事與其核心業(yè)務工作有關而非準備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務器）就應該被看作是常設機構，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
電子商務稅收征管范文第5篇
【關鍵詞】電子商務模式；商務活動本質；稅收征管關系
一、電子商務的業(yè)務模式對稅收征收管理的影響
根據(jù)交易主體劃分，電子商務主要有B2B、B2C和C2C三種業(yè)務模式。B2B模式是在企業(yè)與企業(yè)之間進行的，主要指在企業(yè)、公司、商業(yè)機構相互之間通過電子信息技術進行的訂貨、定購、付款、結算等交易行為。B2C模式是在企業(yè)與消費者之間進行的，主要指消費者利用電子信息技術直接參與經(jīng)濟活動，它基本等同于電子零售商業(yè)，消費者可以利用各種電子交易平臺，使自己的需求得到滿足。C2C模式是指消費者之間通過電子交易平臺，實現(xiàn)買賣溝通，達成交易。
（一）B2B模式對稅收征收管理的影響
企業(yè)對企業(yè)的電子商務模式（B2B）。根據(jù)易觀國際B2B市場年度綜合報告顯示，2011年中國線上B2B電子商務市場總收入規(guī)模達85.0億。艾瑞咨詢中國中小企業(yè)B2B電子商務行業(yè)年度監(jiān)測報告（2011-2012年）中提到，2011年中國使用第三方B2B電子商務服務的中小企業(yè)數(shù)量為2260萬家占中小企業(yè)的比例為51.5%，而中小企業(yè)B2B在線交易額達到1.13萬元，占中小企業(yè)B2B總交易額的6.6%?？梢姡贐2B電子商務中中小企業(yè)所占的比例不大，大型企業(yè)才是B2B電子商務應用的重點。B2B模式電子商務主要有如下特點：其一，企業(yè)對B2B電子商務的應用規(guī)模比起B(yǎng)2B總體規(guī)模仍只是很小的一部分，其中主要以大型企業(yè)為主，而且B2B電子商務的應用層次仍停留在比較低級水平，多數(shù)企業(yè)只將網(wǎng)絡作為推廣營銷的手段和工具――線上信息線下交易。也就是說，B2B電子商務模式目前主要以互聯(lián)網(wǎng)商務平臺產(chǎn)品和服務信息為主要模式，電子商務網(wǎng)站只促成交易雙方聯(lián)系，而報價、簽訂合同、下訂單、生產(chǎn)、發(fā)貨、結算貨款等行為都與網(wǎng)絡平臺無關，交易方式和傳統(tǒng)商務沒有太大的區(qū)別。其二，參與買賣的企業(yè)，絕大多數(shù)是具有依法經(jīng)營的實體，對這些企業(yè)而言電子商務僅僅是營銷手段之一，而并非全部，企業(yè)并未完全虛擬化，交易雙方主體明確，交易活動較為規(guī)范，成本核算要求嚴格，交易一般需要提供發(fā)票，這對企業(yè)隱瞞交易會帶來一定的困難；其三，企業(yè)受財務制度約束，必須建立完整的財務核算體系，可透過其賬務系統(tǒng)對其應納稅義務進行認定，比如稽核企業(yè)的貨幣資金帳戶、有關商品賬戶、成本收入賬戶以及企業(yè)的發(fā)票購領記錄等。此外，企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務一般涉及大宗交易，引起的資金變化和物資進出量大較大，較容易通過監(jiān)控企業(yè)資金流和物流的變化動向來確定企業(yè)的納稅義務。可見，企業(yè)對企業(yè)的電子商務與傳統(tǒng)商務的差異較小，基本可以依照現(xiàn)行稅制，確定納稅主體、納稅客體、納稅地及應稅行為等稅收征管要素。
（二）B2C模式對稅收征收管理的影響
企業(yè)對消費者的電子商務模式（B2C）。在B2C模式下，企業(yè)和消費者可以直接進行交易，也許是出于消費習慣，或者是出于對價格優(yōu)惠的追求，消費者往往很少在交易中索要發(fā)票。此外，消費者的購買能力相對于企業(yè)來說實在是太有限了，所以單筆的交易量和交易金額一般較小，因此交易方式更為靈活多樣。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心（CNNIC）的《第30次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2012年6月，中國使用網(wǎng)上支付的用戶規(guī)模達到1.87億人，在網(wǎng)民中的滲透率為34.8%，網(wǎng)絡交易資金流監(jiān)管也有一定的難度。故B2C模式的隱蔽性較大，不排除有些企業(yè)可能會利用C2C模式來掩蓋B2C的實質，采用諸如交易不入賬，資金通過帳外帳戶收付等手段，來達到隱瞞交易，逃避稅收的目的。
（三）C2C模式對稅收征收管理的影響
消費者對消費者的電子商務模式（C2C）。電子商務中介交易平臺能夠作為交易的第三方受到買賣雙方的信任，所以這是C2C交易普遍采用的方式。在傳統(tǒng)商業(yè)模式下，經(jīng)營者需要得到工商行政管理部門審批，才可以取得合法的經(jīng)營資格，個體工商戶也不例外，而個人在網(wǎng)上開店則通常沒有進行任何工商、稅務登記，自覺申報納稅更無從談起。個人網(wǎng)店甚至沒有固定的機構和經(jīng)營地址，也沒有完整的帳務系統(tǒng)，所以要查賬征收比較難實現(xiàn)。雖然在電子商務中介平臺上開辦網(wǎng)店需要提供個人身份信息和銀行賬戶資料，但由于這些資料涉及個人隱私，網(wǎng)站在核查時權限受限，所以通常只能進行形式上的審核，而不能真正驗證用戶的身份和帳戶資料的真實性，無法確認電子商務中介平臺中的經(jīng)營者在現(xiàn)實中的身份。同時，交易雙方交易時可以使用虛擬的信息，虛擬信息與真實信息之間并無必然的聯(lián)系，因而難以將交易和某個特定的真實的主體聯(lián)系在一起。除此以外，C2C交易一般也不開具發(fā)票，并且交易具有頻繁、分散，交易額小，交易形式靈活多變等特點，這些特點都不利于稅收監(jiān)管。
綜上所述，電子商務條件下，企業(yè)與企業(yè)之間的交易一般比較規(guī)范，對稅收征收管理的影響不大，適用于傳統(tǒng)商務企業(yè)的稽查征管手段同樣也適用于電子商務企業(yè)。但如果消費者或者個人參與到電子商務交易中的話，稅收征管情況就變得復雜了，主要原因在于：1.交易主體的身份不容易確認；2.應稅行為與交易主體之間的內在聯(lián)系不容易確認；3.無固定經(jīng)營場所，無法認定納稅地，無法劃分稅收管轄范圍；4.無交易憑據(jù)，無完整的帳務系統(tǒng)，征管稽查失去基礎。從電子商務的業(yè)務模式對稅收征管的影響來看，從C2C的征管難度最大，其次是B2C，難度最小的是B2B，所以，如何對電子商務中的C進行有效的管理是解決問題的關鍵所在。
二、電子商務交易方式和結算方式對稅收征收管理的影響
在傳統(tǒng)稅收征管中，企業(yè)的信息流和資金流是重要的依據(jù)，商務活動的交易方式和支付方式是影響交易信息流和資金流形成的重要因素，掌握電子商務條件下所使用的交易方式和支付方式，可以為探索電子商務稅收征管對策提供有益的思路。
電子商務的交易方式主要有兩種：“線上交易”和“線下交易”。線上交易又稱在線交易，是指在互聯(lián)網(wǎng)上達成的交易，甚至交易的標的可以通過互聯(lián)網(wǎng)交付。在線交易，需要借助網(wǎng)絡交易系統(tǒng)或電子商務交易平臺，在系統(tǒng)確認交易雙方達成交易的同時，交易被記錄在系統(tǒng)中，但一般不形成紙質的交易憑證，交易信息被儲存在交易系統(tǒng)中。線下交易則是脫離網(wǎng)絡環(huán)境所達成的交易，也叫離線交易。離線交易情況下，網(wǎng)絡僅僅充當營銷推廣的一種方式，宣傳和推廣商品及勞務，擴大影響力，而不充當交易工具，成交依然需要面對面簽訂交易合同并完成交易，這與傳統(tǒng)商務的交易形式并沒有本質區(qū)別。從這個角度看來，電子商務的新挑戰(zhàn)在于網(wǎng)絡本身具備交易功能，而網(wǎng)絡交易規(guī)則極為寬松，任何人都可以在網(wǎng)上進行交易，尤其是允許匿名交易，使得交易者的身份不易確認，而無法確認納稅主體。網(wǎng)絡交易一旦達成便記錄在案（服務器），從征管的角度來看這反倒是個可以加以利用的有利條件，但網(wǎng)絡交易記錄的查詢涉及加密和授權的問題，不是隨便什么人都可以獲得交易的相關信息的。此外，交易信息的電子化、數(shù)字化、無紙化，使得通過網(wǎng)絡交易標的的性質不易辨認，因而導致課稅對象無法確定。若能夠解決加密技術、授權問題和還原數(shù)字型交易信息，那么也就可以對電子商務活動進行監(jiān)管了。根據(jù)前面所引用的數(shù)據(jù)，目前我國大多數(shù)企業(yè)采用“線上宣傳，線下交易”的方式，但隨著電子商務的發(fā)展，在線交易的規(guī)模會越來越大，稅款流失的情況也將越來越嚴重。
在交易款項結算方面，電子商務可以采用在線或離線的方式來支付交易款。在線支付是通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)出支付指令來完成付款的方式，這種方式需要借助網(wǎng)絡支付平臺，通過第三方轉賬支付（中國人民銀行，2005[32]）或通過網(wǎng)絡銀行直接支付款項?？梢?，無論是第三方支付平臺還是網(wǎng)絡銀行支付平臺都是獨立于交易雙方的，資金流的經(jīng)過必然會留下記錄，而且記錄并不受交易雙方左右，這樣資金流在理論上是可控的。中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心（CNNIC）的《2012年中國網(wǎng)絡支付安全狀況報告》顯示，當前我國網(wǎng)上支付用戶最主要使用的網(wǎng)上支付類型是第三方支付賬戶余額支付和網(wǎng)上銀行支付，分別覆蓋了79.2%和75.7%的支付用戶。快捷支付和卡通支付也成為新的支付趨勢，網(wǎng)民使用比例也達到了40.4%，個人用戶的資金流追查起來比企業(yè)用戶的難度更大，而且就目前網(wǎng)上交易匿名的情況來看，根據(jù)網(wǎng)絡上的資金流和網(wǎng)上收付帳戶并不一定就能追溯到企業(yè)或者個體經(jīng)營者。離線支付指脫離網(wǎng)絡，采用諸如現(xiàn)金、貨到付款、匯款、銀行轉賬等傳統(tǒng)方式來結算貨款，這些傳統(tǒng)的結算方式各有特點，受監(jiān)管的程度也不一樣，通過銀行或其他金融機構劃轉的款項比較利于監(jiān)控，現(xiàn)金交易的監(jiān)管難度則相對較大，但不管采用哪種傳統(tǒng)結算方式都要面臨結算賬戶和帳外現(xiàn)金流的管理問題。
三、電子商務的物流方式對稅收征收管理的影響
根據(jù)電子商務交易標的的特點可將電子商務分為兩種類型：有形電子商務和無形電子商務。所謂有形電子商務指有形貨物的電子交易，交易可能在線上達成，也可能在線下達成，但有形的貨物必須通過傳統(tǒng)的物流渠道來交付。從貨物流轉的渠道來看，這種類型的電子商務與傳統(tǒng)商務在物流方面沒有本質區(qū)別，除大型企業(yè)可能會配備自己的物流部門以外，一般企業(yè)大多采用第三方物流，而對物流的監(jiān)管一般要結合存貨的倉儲變動情況，但由于電子商務企業(yè)虛擬化的特點，倉儲的情況一般不容易掌握。所謂無形電子商務是指無形商品（如數(shù)字化產(chǎn)品等）和服務（如在線提供咨詢等）的電子交易。對這種類型的交易而言，交易對象被數(shù)字化后在互聯(lián)網(wǎng)中進行傳遞和交換，交易的場所也變成了虛擬的網(wǎng)絡空間，在虛擬的空間交易虛擬的數(shù)字信息，一定程度上改變了產(chǎn)品的性質，使產(chǎn)品的提供由原來的有形形式轉變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，商品、勞務和特許權難以區(qū)分（鄧子基，2001[35]），無疑對現(xiàn)行稅制以實物流為主來定義和控制征稅對象的（程海鷹，2000[36]）的原則提出了挑戰(zhàn)。
參考文獻：
[1]中國人民銀行.電子支付指引（第一號）[S].2005.
