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一、銀行管理會計(jì)的內(nèi)涵

1.管理會計(jì)的定義

管理會計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，是以弗雷德里克•溫斯洛•泰羅（美國著名的工程師和管理學(xué)家,科學(xué)管理理論的創(chuàng)始人）的“科學(xué)管理學(xué)說”為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。是有關(guān)計(jì)劃、設(shè)計(jì)、評估營業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)，用來指導(dǎo)組織的管理行為、激勵(lì)行為、支持與創(chuàng)造必要的文化價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及營業(yè)目標(biāo)。這是一個(gè)不斷增值、不斷完善的過程。

2.銀行管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的不同

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的兩大分支，財(cái)務(wù)會計(jì)指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。其服務(wù)對象是銀行所有者（投資者），核算依據(jù)是《會計(jì)法》《會計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》等法律法規(guī)制度，核算內(nèi)容是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動過程及其結(jié)果。管理會計(jì)是為進(jìn)行決策的內(nèi)部管理者提供相關(guān)信息，商業(yè)銀行管理會計(jì)涵蓋事前財(cái)務(wù)預(yù)算、事中成本核算、事后盈利分析、綜合業(yè)績評價(jià)等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，銀行管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相比較，管理會計(jì)能更加靈活地提供不同對象、不同時(shí)間以及不同維度的信息，并通過信息的反映、評價(jià)和引導(dǎo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的目標(biāo)和戰(zhàn)略。其服務(wù)對象一般是國有商業(yè)銀行高層領(lǐng)導(dǎo)、決策層和各職能部門業(yè)務(wù)管理人員，其核算依據(jù)一般為管理會計(jì)相關(guān)的理論、技術(shù)和方法，沒有統(tǒng)一的法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，它主要遵從管理者的需要，其核算內(nèi)容范圍包括成本控制、未來預(yù)測和經(jīng)營決策等管理活動，充分運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等各種科學(xué)方法，對貨幣信息和非貨幣信息進(jìn)行核算預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制。

二、我國商業(yè)銀行管理會計(jì)的現(xiàn)狀

1.逐步實(shí)施財(cái)務(wù)集中財(cái)務(wù)核算進(jìn)一步規(guī)范化

我國國有商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)遍布全國，各個(gè)機(jī)構(gòu)只屬于一個(gè)整體，但由于規(guī)模太大，統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算實(shí)施困難重重，只能將財(cái)務(wù)核算權(quán)限分散到各個(gè)層級中，造成資源的浪費(fèi)問題難以解決。國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)集中改革已經(jīng)在多家商業(yè)銀行開展，從實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理的實(shí)踐來看，各家銀行不同程度的完成了財(cái)務(wù)核算集中，進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)收支行為，節(jié)省了財(cái)務(wù)資源，為各機(jī)構(gòu)業(yè)績評價(jià)提供了數(shù)據(jù)信息。

2.內(nèi)部資金計(jì)價(jià)體制完善科學(xué)進(jìn)行內(nèi)部資金結(jié)算

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)是商業(yè)銀行內(nèi)部資金中心與業(yè)務(wù)經(jīng)營單位按照一定規(guī)則全額有償?shù)霓D(zhuǎn)移資金，達(dá)到核算業(yè)務(wù)資金成本或收益等目的的一種內(nèi)部經(jīng)營管理模式。內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)的基本考慮是建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金交易中心，獲取存款的責(zé)任中心按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格將存款賣給內(nèi)部資金交易中心，貸款責(zé)任中心進(jìn)行貸款發(fā)放時(shí)所需要的資金需要從資金交易中心購買，將市場機(jī)制引入銀行內(nèi)部，能提高經(jīng)營者對資產(chǎn)、負(fù)債（也可以用成本、收入來衡量）的敏感度，提高經(jīng)營效益，并強(qiáng)化此方面的考核指標(biāo)，科學(xué)進(jìn)行內(nèi)部成本的結(jié)算。目前建行已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部資金有償使用、定期結(jié)算。

3.探索多維度管理會計(jì)體系提供多種評價(jià)渠道

國有商業(yè)銀行需要根據(jù)管理要求來建立會計(jì)核算的維度，目前大多數(shù)銀行建立了管理會計(jì)維度縱向和橫向兩個(gè)層次，縱向按照行政管理將機(jī)構(gòu)由上而下進(jìn)行分解，將最末端的機(jī)構(gòu)為一個(gè)責(zé)任中心，該責(zé)任中心是創(chuàng)造利潤、提供服務(wù)或產(chǎn)生成本費(fèi)用的最小單元。橫向維度是指商業(yè)銀行提供的產(chǎn)品，如某一類型的存款或貸款為考核對象，橫向?qū)⑼粚蛹壍呢?zé)任中心業(yè)績狀況匯總可以考察機(jī)構(gòu)的業(yè)績狀況，縱向匯總同一業(yè)務(wù)條線的責(zé)任中心則可以得到部門的業(yè)績狀況，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)分產(chǎn)品的業(yè)績評價(jià)，目前各家銀行橫向評價(jià)未得到充分重視和有效使用。

三、我國國有商業(yè)銀行大力推行管理會計(jì)的必要性

1.推行管理會計(jì)是當(dāng)前提高銀行競爭力的需要

隨著金融體制改革的深化，同業(yè)競爭的日趨激烈，商業(yè)銀行必須從資金、設(shè)備、人才、技術(shù)、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)布局以及業(yè)務(wù)品種等方面提高競爭能力。要想在競爭中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的企業(yè)目標(biāo)，銀行原有的粗放式經(jīng)營管理模式已經(jīng)不能滿足形勢發(fā)展的需要。商業(yè)銀行需要通過管理會計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建全面的管理考核體系，不僅能提供內(nèi)部考核需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，用于考核各個(gè)節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行情況，而節(jié)點(diǎn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)背后的支撐是客戶數(shù)據(jù)，例如，每個(gè)客戶的貢獻(xiàn)度、客戶整體結(jié)構(gòu)，通過對客戶數(shù)據(jù)的分析贏得最佳商機(jī)。銀行管理層的產(chǎn)品經(jīng)營決策依賴收入、成本及利潤的評估，那些條線、產(chǎn)品和客戶能為銀行賺錢，那些可能給銀行帶來虧損。

2.推行管理會計(jì)是提高經(jīng)營管理水平的需要

完善的管理會計(jì)體系，能有效地控制企業(yè)人的行為，為決策提供有力的支持，為控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，并且有助于形成獎優(yōu)罰劣的機(jī)制，使企業(yè)充滿活力，從而提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平，帶來更高的經(jīng)營效益。商業(yè)銀行國內(nèi)和國外機(jī)構(gòu)競爭日趨激烈，國有商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗(yàn)和自身競爭力都占有較大優(yōu)勢，但是在內(nèi)部管理、創(chuàng)新營銷等方面并沒有十分的突出，特別是需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)資源的管理和客戶的管理，一是利潤最大化的商業(yè)銀行必然要求科學(xué)先進(jìn)的管理系統(tǒng)和管理方法開展成本核算和成本管理，對某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量乃至盈虧臨界點(diǎn)等進(jìn)行分析判斷；二是基于管理數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)營銷會給銀行帶來更多的營銷成功，做大客戶才能做強(qiáng)銀行。

四、國有商業(yè)銀行管理會計(jì)建設(shè)的建議和設(shè)想

1.從管理理念和企業(yè)文化方面為管理會計(jì)建設(shè)打好基礎(chǔ)

我國商業(yè)銀行在推行管理會計(jì)的過程中，過多地帶有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)的痕跡。在商業(yè)銀行激烈競爭的大環(huán)境下，只有高層決策者從思想觀念上充分認(rèn)識到管理會計(jì)在商業(yè)銀行的重要作用，管理會計(jì)才能達(dá)到有效地運(yùn)用，才能真正重視管理會計(jì)的發(fā)展，包括部門的建立、專職人員的配備及業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高等等。從企業(yè)文化層面出發(fā)，商業(yè)銀行應(yīng)充分考慮自身特點(diǎn)，分析各方的經(jīng)營決策等信息需求，本著重視管理會計(jì)建設(shè)的思想，建立和運(yùn)行高效的銀行企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，建立適應(yīng)銀行發(fā)展的企業(yè)文化，包括管理思想、價(jià)值觀、內(nèi)控制度，乃至員工晉升渠道等等，建立管理會計(jì)適合生存發(fā)展的企業(yè)文化，最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大化的統(tǒng)一目標(biāo)。

2.探索條線管理為管理會計(jì)建設(shè)提供保障

我國國有商業(yè)銀行多為總、分、支三級管理機(jī)構(gòu)，只能提供機(jī)構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息，很難按照各業(yè)務(wù)條線、各產(chǎn)品條線實(shí)施精細(xì)考核和業(yè)績評價(jià)。建議盡快打破層級管理，嘗試按業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)立職能部門，對銀行客戶、產(chǎn)品、條線和經(jīng)營主體4個(gè)維度利潤貢獻(xiàn)度分別計(jì)量，強(qiáng)化不同維度的考核，使銀行的經(jīng)營管理向更專業(yè)和精細(xì)化的方向發(fā)展，將管理會計(jì)信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)有效結(jié)合，建立以管理會計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵(lì)約束機(jī)制，以更好地發(fā)揮管理會計(jì)在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的作用。

3.整合各會計(jì)系統(tǒng)為管理會計(jì)建設(shè)提供高質(zhì)量信息

從目前我國商業(yè)銀行管理會計(jì)信息系統(tǒng)來看，提供的會計(jì)信息涉及財(cái)務(wù)方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，成本管理系統(tǒng)雖已建立，但不能提供科學(xué)的成本信息；從管理過程上看，可以進(jìn)行事前成本規(guī)劃，但規(guī)劃過于粗糙，基礎(chǔ)工作不夠細(xì)致。建議充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，以數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)為基礎(chǔ)，一方面抽取現(xiàn)有核心賬務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，另一方面整合各系統(tǒng)不符合管理會計(jì)要求的數(shù)據(jù)，有實(shí)力的銀行可以將各個(gè)條線的信貸信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、核心數(shù)據(jù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)有效連接整合，用系統(tǒng)自動抽取相關(guān)信息代替人工補(bǔ)錄信息，為更好地推行管理會計(jì)提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

4.實(shí)施全面成本管理讓管理會計(jì)工作精準(zhǔn)化

成本核算是實(shí)施管理會計(jì)的第一步，也是實(shí)施管理會計(jì)的核心內(nèi)容。我國商業(yè)銀行應(yīng)盡快建立起分部門、分產(chǎn)品、分條線、分客戶的成本核算體系，實(shí)施全面成本管理，成本項(xiàng)目的外延要寬，要涵蓋直接費(fèi)用、間接費(fèi)用，還要涵蓋財(cái)務(wù)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等相關(guān)成本。因此要建立科學(xué)的成本核算體系，根據(jù)金融產(chǎn)品的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求的差別，選擇不同的成本管理方法，將成本費(fèi)用管理與預(yù)算、考核緊密結(jié)合，管理會計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，創(chuàng)新管理會計(jì)工作方法，讓管理會計(jì)為使用者提供更加精準(zhǔn)、更加有用的會計(jì)信息。

五、結(jié)語

管理會計(jì)作為一種科學(xué)有效的管理方法，越來越受到商業(yè)銀行管理層的重視，它起到強(qiáng)化銀行內(nèi)部管理的作用，最終增強(qiáng)國有商業(yè)銀行的競爭力，實(shí)現(xiàn)銀行效益最大化。建議把握三方面：強(qiáng)化預(yù)算管理、注重成本分析與控制、盡快完善和細(xì)化責(zé)任會計(jì)制度；完善分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶管理體制下的激勵(lì)約束機(jī)制，建立科學(xué)的考核制度；創(chuàng)造條件，建立和完善管理會計(jì)信息系統(tǒng)，保證管理會計(jì)在銀行經(jīng)營活動中得到有效的應(yīng)用。

作者：李增淼 單位：建行保定分行