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內(nèi)控問題越來越受到政府、學(xué)界和實務(wù)界的關(guān)注，許多企業(yè)花巨額資金設(shè)計和完善內(nèi)部控制體系，因此，筆者以下就對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作進行分析和探討。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容

行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制的重點主要包括以下三方面：貨幣資金、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理。

1、貨幣資金的內(nèi)部會計控制，它是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內(nèi)部會計控制的內(nèi)容包括：一是不相容崗位相分離。在整個貨幣資金的循環(huán)過程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記、出納與銀行對帳單的核對、出納與收款票據(jù)的管理、付款的審批與付款的執(zhí)行、支票印章的保管與支票的簽發(fā)等。二是支出審批制度的規(guī)定。必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。三是建立監(jiān)督檢查制度。明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期不定期地進行檢查。

2、采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制。采購業(yè)務(wù)是指單位用貨幣資金采購貨物和勞務(wù)的行為。

3、資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理是為了使單位所擁有的資產(chǎn)能發(fā)揮其應(yīng)有的使用效率，保證單位各項工作的正常開展，防止資產(chǎn)的非正常流失。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1、內(nèi)控意識相對薄弱，特別是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。而許多單位的“一把手”缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認識不夠，抱著無所謂的態(tài)度。在實際工作中，許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動，對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。

2、財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，財務(wù)管理制度很不健全

有效的管理控制需要有堅實的基礎(chǔ),包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。但大部分行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。有的單位迄今還沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事項的運作與管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，誰也說不清應(yīng)該怎么做，管理的隨意性較大。

3、內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理

業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。許多單位內(nèi)部財務(wù)與會計控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在：崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。

三、如何完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

1、增強會計基礎(chǔ)工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用

會計基礎(chǔ)工作薄弱會嚴重制約行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎(chǔ)，還必須重視改進行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作，加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，強化會計系統(tǒng)的控制作用。

2、健全管理機構(gòu)，理清管理權(quán)限

內(nèi)部控制制度建設(shè)包括兩個方面：一是健全的機構(gòu)；二是內(nèi)部各機構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制。目前，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度必須解決以下問題：設(shè)立內(nèi)部控制機構(gòu)、推行職務(wù)不兼容制度和杜絕管理人員交叉任職。

3、處理好控面與控點之間的關(guān)系

嚴謹?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)活動實行全方位的有效控制，不僅要把行政事業(yè)單位的各項財務(wù)活動全面置于監(jiān)控中，而且要對行政事業(yè)單位收支的各個環(huán)節(jié)實行重點控制?？刂泼媾c控制點要有機結(jié)合，內(nèi)部控制制度才能發(fā)揮良好的效益。在實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用，這是需要認真對待的問題。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重點在三個方面：一是資金，對行政事業(yè)單位資金的預(yù)算、調(diào)度、使用等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)。二是經(jīng)費支出，對行政事業(yè)單位的各項經(jīng)費支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對行政事業(yè)單位的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用。

4、加強審計監(jiān)督

內(nèi)部控制制度建立后能否切實實施，需外部力量予以保證。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，因此，在健全完善行政事業(yè)當為內(nèi)部控制體系的過程中，財政和審計部門應(yīng)當發(fā)揮十分重要的作用。

5、加強單位負責人的自覺控制意識

內(nèi)部控制成敗如何取決于行政事業(yè)單位工作人員的控制意識和行為，而單位負責人內(nèi)部控制自覺意識和行為又是關(guān)鍵。有時內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是單位領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性，或不嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高單位負責人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識顯得尤為重要。

參考文獻：

1、中華人民共和國會計法.2000年7月1日施行.

2、內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）財會[2001]41號.

3、內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）財會[2001]41號.

4、內(nèi)部會計控制規(guī)范—采購與付款（試行）財會[2002]21號.

5、內(nèi)部會計控制規(guī)范—采購與付款（試行）財會[2002]21號.