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摘要：本文在聯(lián)合國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算專(zhuān)家委員會(huì)關(guān)于實(shí)驗(yàn)性生態(tài)系統(tǒng)核算相關(guān)議題文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合會(huì)計(jì)方法體系，從基本架構(gòu)、核算要素、計(jì)量方法、報(bào)告模式等方面進(jìn)行了生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系的初步構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：生態(tài)會(huì)計(jì)；生態(tài)會(huì)計(jì)核算；生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)

一、引言

生態(tài)文明建設(shè)已成為國(guó)家重點(diǎn)戰(zhàn)略之一，而會(huì)計(jì)在健康的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中起著非常重要的作用，生態(tài)文明建設(shè)的實(shí)質(zhì)是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然保護(hù)的關(guān)系。所以，在當(dāng)下環(huán)境問(wèn)題變得日趨緊迫之時(shí)，建立一套適用高效的生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系成為我們必然要面臨的問(wèn)題。

二、生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系基本架構(gòu)

（一）生態(tài)系統(tǒng)資產(chǎn)。生態(tài)系統(tǒng)資產(chǎn)指在某一時(shí)點(diǎn)上的生態(tài)系統(tǒng)存量，和自然資源資產(chǎn)的外延并不完全一致。生態(tài)系統(tǒng)通常基于空間劃分，由許多種不同的生態(tài)存量組成，而這些存量又可以通過(guò)自然資源的種類(lèi)加以區(qū)分。生態(tài)系統(tǒng)分類(lèi)是生態(tài)系統(tǒng)資產(chǎn)核算賬戶(hù)形成的基礎(chǔ)，根據(jù)目前SEEA實(shí)驗(yàn)性生態(tài)系統(tǒng)會(huì)計(jì)專(zhuān)家論壇的研討文件，存在兩種可行的分類(lèi)方案：一是根據(jù)世界自然保護(hù)聯(lián)盟（IUCN）的生態(tài)系統(tǒng)紅色名錄進(jìn)行分類(lèi)，包含生態(tài)系統(tǒng)領(lǐng)域、生態(tài)群落和生態(tài)功能組三個(gè)層級(jí)。二是根據(jù)美國(guó)地質(zhì)調(diào)查局（USGS）的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，將自然分成陸地、淡水、海洋水域、海床四個(gè)環(huán)境領(lǐng)域。此外，USGS將“城市和建筑工地”作為獨(dú)立的生態(tài)系統(tǒng)類(lèi)型。

（二）生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)。在特定的資源配置機(jī)制下，生態(tài)過(guò)程的價(jià)值逐漸被人們發(fā)現(xiàn)并且重視，資源配置機(jī)制描述了人們?nèi)绾斡绊懞褪芤嬗谶@些生態(tài)過(guò)程。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)被認(rèn)為是生態(tài)系統(tǒng)對(duì)全人類(lèi)和社會(huì)福祉的直接和間接貢獻(xiàn)。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)在生成時(shí)必須滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：（1）存在生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)供應(yīng)潛力；（2）社會(huì)對(duì)該種生態(tài)服務(wù)擁有需求；（3）社會(huì)對(duì)生態(tài)服務(wù)的需求與生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的供應(yīng)之間存在空間聯(lián)系。生態(tài)系統(tǒng)的服務(wù)價(jià)值并不單純是所有部分價(jià)值的總和，當(dāng)內(nèi)部互補(bǔ)性交互作用占主導(dǎo)地位時(shí)，各部分單一測(cè)度價(jià)值的合計(jì)數(shù)會(huì)低估整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)的價(jià)值；相反，當(dāng)內(nèi)部替代性交互作用占主導(dǎo)地位時(shí)，各部分單一測(cè)度價(jià)值的合計(jì)數(shù)會(huì)高估整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)的價(jià)值。

三、會(huì)計(jì)核算前提

（一）遵循基本原則。1.生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)具有價(jià)值。亞當(dāng)斯密的著作《國(guó)富論》中區(qū)別了交換價(jià)值和使用價(jià)值，生態(tài)系統(tǒng)既有使用價(jià)值也有交換價(jià)值，大自然為人類(lèi)的生產(chǎn)服務(wù)提供物質(zhì)原料，它的最終價(jià)值體現(xiàn)在被生產(chǎn)出來(lái)的商品中，而這一部分的價(jià)值已經(jīng)在國(guó)民生產(chǎn)總值（GDP）中核算，所以在核算生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值時(shí)主要針對(duì)的是其交換價(jià)值。2.生態(tài)系統(tǒng)所有權(quán)歸屬于全體公民。人類(lèi)優(yōu)先得到滿(mǎn)足的是生理需求，為了生存我們必須進(jìn)食、飲水和呼吸。如果有他人惡意污染、破壞我們賴(lài)以生存的生態(tài)系統(tǒng)，我們有權(quán)禁止。根據(jù)《憲法》第2條“我國(guó)的一切權(quán)力屬于人民”，那么我們?nèi)w公民對(duì)國(guó)內(nèi)的生態(tài)系統(tǒng)也具有集體所有權(quán)。3.公民對(duì)生態(tài)系統(tǒng)使用情況具有知情權(quán)。從委托理論出發(fā)，全體公民是生態(tài)系統(tǒng)的所有人，而國(guó)家作為最高層級(jí)的人控制著生態(tài)系統(tǒng)資產(chǎn)。國(guó)家站在社會(huì)公共利益的角度，憑借其法定權(quán)力，對(duì)生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行著管理、干預(yù)和改造。作為國(guó)家的主人，所有公民都有權(quán)依法了解生態(tài)系統(tǒng)的資源和利用情況。

（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)。1.會(huì)計(jì)主體。生命個(gè)體雖然與生態(tài)系統(tǒng)關(guān)系密切，但是只有成為經(jīng)濟(jì)主體才會(huì)使利用的生態(tài)系統(tǒng)資源轉(zhuǎn)化為利益。由于空間、地域的限制，部分經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)生態(tài)系統(tǒng)造成的影響可能在地域上存在重疊。因此對(duì)于生態(tài)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告主體的確認(rèn)，應(yīng)該是在宏觀層面上劃分，即以國(guó)家政府作為會(huì)計(jì)主體。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)。在生態(tài)核算理論中，可持續(xù)管理意味著國(guó)家可以在生態(tài)系統(tǒng)不會(huì)造成重大污染，且資源不會(huì)面臨枯竭的基礎(chǔ)上，確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。我們與我們的子孫后代有平等的權(quán)力享受和使用生態(tài)系統(tǒng)資源，當(dāng)代人有義務(wù)保護(hù)生態(tài)完整。3.會(huì)計(jì)分期。生態(tài)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期需要考慮生態(tài)資源的特殊性，所有生態(tài)資源的循環(huán)往復(fù)、消耗再生都有它自身的周期，但是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也存在周期計(jì)劃，所以進(jìn)行生態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)告的周期應(yīng)該按照宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)劃來(lái)制定。4.多元計(jì)量。生態(tài)會(huì)計(jì)應(yīng)采用實(shí)物結(jié)合貨幣的多元計(jì)量方法，這種方式與SEEAEEA框架中將生態(tài)系統(tǒng)存量與流量分別計(jì)量的思想一致。但是，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，所有企業(yè)乃至整個(gè)國(guó)家都可能不惜一切代價(jià)破壞生態(tài)環(huán)境，以換取經(jīng)濟(jì)利益。這種行為導(dǎo)致了生態(tài)系統(tǒng)的負(fù)外部性，但是因?yàn)檫@種負(fù)外部性不存在交易市場(chǎng)，所以?xún)H憑借交易價(jià)格反映存在困難。實(shí)體經(jīng)濟(jì)的存續(xù)必定要依賴(lài)于自然生態(tài)系統(tǒng)，想要保證生態(tài)系統(tǒng)能持續(xù)為全人類(lèi)的福祉做貢獻(xiàn)，則有必要找到一種方法來(lái)衡量這種負(fù)面的外部性。

四、核算要素確認(rèn)

（一）核算對(duì)象。生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是生態(tài)核算的主要對(duì)象。生態(tài)系統(tǒng)資產(chǎn)是由各種生物，非生物和其他組件形成的空間區(qū)域。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)是由生態(tài)系統(tǒng)資產(chǎn)產(chǎn)生，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)和人類(lèi)活動(dòng)提供資源或某種功能，可分為以下三類(lèi)：（1）供給服務(wù)：包括水供應(yīng)、農(nóng)業(yè)耕種、水產(chǎn)和畜牧養(yǎng)殖、森林及人工林地、遠(yuǎn)洋漁業(yè)、土壤保留等；（2）調(diào)節(jié)服務(wù)：包含空氣過(guò)濾、水凈化和水流調(diào)節(jié)、碳匯等；（3）文化服務(wù)：使人類(lèi)能獲得內(nèi)在愉悅與滿(mǎn)足的生態(tài)貢獻(xiàn)。

（二）核算單元。確定生態(tài)核算單位有兩個(gè)目的，一個(gè)是從微觀角度確定生態(tài)系統(tǒng)的組成和邊界，二是從宏觀角度確定生態(tài)系統(tǒng)核算數(shù)據(jù)的信息收集和統(tǒng)計(jì)分析。我們可以從高－中－低三個(gè)層級(jí)來(lái)剖析生態(tài)系統(tǒng)單元。在最高層，生態(tài)系統(tǒng)單元是構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的某種地理聚合，例如國(guó)界、行政管理區(qū)邊界等；在中間層，生態(tài)系統(tǒng)單元是基于生態(tài)特征的某些生態(tài)要素合集，比如許多片林區(qū)相互連接構(gòu)成了森林生態(tài)系統(tǒng)；在最底層，生態(tài)系統(tǒng)單元是一個(gè)基于地表輪廓描繪的幾何區(qū)域，例如地圖中描繪的一個(gè)小方格，在此基礎(chǔ)上計(jì)量該單位中的淡水總量、植被覆蓋面積、生物多樣性等相關(guān)信息。

五、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值計(jì)量

（一）計(jì)量方法。用貨幣單位表示生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值能讓我們更好的理解人類(lèi)的行為偏好，并且有助于企業(yè)在資源分配等決策制定中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值的計(jì)量并不只是對(duì)某個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的最終產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值計(jì)算，以農(nóng)業(yè)作物的生長(zhǎng)過(guò)程舉例，除了本身的生態(tài)資本外，期間還有勞動(dòng)力、能源、化肥、殺蟲(chóng)劑等中間產(chǎn)品的投入。因此，評(píng)估生態(tài)系統(tǒng)的服務(wù)貢獻(xiàn)必須要將其本身的資本與人類(lèi)的資本投入分離開(kāi)來(lái)。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值的計(jì)量包含生物物理計(jì)量和貨幣計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面，應(yīng)該先進(jìn)行生物物理計(jì)量，然后利用某種轉(zhuǎn)換系數(shù)計(jì)算出對(duì)應(yīng)的貨幣價(jià)值。目前，國(guó)際學(xué)者提出的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值的生物物理測(cè)量方法主要包括以下幾種：1.總量變化法：用一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)種類(lèi)或產(chǎn)品數(shù)量來(lái)衡量該生態(tài)系統(tǒng)供給服務(wù)的價(jià)值（Remme等，2014）；2.生態(tài)足跡法：利用生態(tài)系統(tǒng)（需求側(cè)）的生產(chǎn)力以及該區(qū)域中生態(tài)系統(tǒng)的生物承載力（供應(yīng)側(cè)）來(lái)衡量該區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)供應(yīng)和調(diào)節(jié)服務(wù)的價(jià)值（Maria等，2018）。3.能值分析法：利用直接或間接在生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)中消耗的太陽(yáng)能使用（單位：焦耳）總量來(lái)衡量生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值（Coscieme等，2014）。4.生態(tài)效能法：利用每年生態(tài)系統(tǒng)的功效容量或生態(tài)效能的增加量來(lái)表示當(dāng)年生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值（J·rgensen，2010）。

（二）國(guó)際商品服務(wù)交易對(duì)國(guó)內(nèi)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值計(jì)量的影響。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值是提供給人類(lèi)及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)和產(chǎn)品的總價(jià)值，是最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值減去勞動(dòng)力和其他人力資本投入的差額。如果該國(guó)家成為生態(tài)核算確認(rèn)的對(duì)象，則在衡量國(guó)家生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮國(guó)際貿(mào)易對(duì)此的影響。出口商品中所含的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值應(yīng)予以加計(jì)，相反，進(jìn)口商品中所含的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值應(yīng)予以抵消。

六、生態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)告

（一）生態(tài)系統(tǒng)資產(chǎn)存量表。生態(tài)系統(tǒng)資產(chǎn)存量表是生態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)告雙表中的物理量表，主要利用空間測(cè)距和遙感影像等技術(shù)衡量生態(tài)系統(tǒng)的范圍、數(shù)量、質(zhì)量等信息。在進(jìn)行核算工作之前，應(yīng)該先明確生態(tài)系統(tǒng)分類(lèi)，然后在生態(tài)系統(tǒng)分類(lèi)的基礎(chǔ)上確定核算單元。生態(tài)系統(tǒng)范圍包含不同生態(tài)系統(tǒng)的面積信息。生態(tài)系統(tǒng)的數(shù)量是每個(gè)生態(tài)系統(tǒng)中組件的數(shù)量，生態(tài)系統(tǒng)的質(zhì)量根據(jù)關(guān)鍵指標(biāo)反映了生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的狀況、功能和潛力。生態(tài)系統(tǒng)資產(chǎn)存量表具有兩個(gè)維度，行向列示各個(gè)生態(tài)系統(tǒng)；縱向是利用物理尺度反映的范圍、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)信息，如生態(tài)系統(tǒng)總面積、土壤面積、植被數(shù)量及面積、水含量等。

（二）生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)流量表。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)流量表是生態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)告雙表中的價(jià)值量表，主要利用貨幣尺度反映生態(tài)系統(tǒng)向整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和所有人類(lèi)活動(dòng)提供的各類(lèi)服務(wù)。生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)流表也應(yīng)當(dāng)呈現(xiàn)為二維結(jié)構(gòu)，行向列出各種生態(tài)系統(tǒng)；縱向列出各種生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)。中國(guó)在探索生態(tài)文明建設(shè)中繼續(xù)前進(jìn)，生態(tài)核算正在用創(chuàng)新思想促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。世代更替，人類(lèi)主宰的地球雖然迎來(lái)了科技紀(jì)元，但同時(shí)也面臨著氣候變暖、物種滅絕、資源枯竭等致命問(wèn)題。進(jìn)行生態(tài)會(huì)計(jì)核算的終極目標(biāo)是在國(guó)家層面核算生態(tài)系統(tǒng)資產(chǎn)存量和生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)流量，形成考核一個(gè)國(guó)家或地區(qū)生態(tài)效益和生態(tài)保護(hù)情況的指標(biāo)，不過(guò)在相關(guān)制度落地前還有許多工作需要展開(kāi)：一是確立生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值評(píng)估方法標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是能滿(mǎn)足不同國(guó)家不同地區(qū)的核算需求；二是加強(qiáng)跨越會(huì)計(jì)、環(huán)境科學(xué)等專(zhuān)業(yè)學(xué)科的復(fù)合型人才培養(yǎng)，這是未來(lái)建設(shè)生態(tài)會(huì)計(jì)核算體系的重要環(huán)節(jié)之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]高敏雪，劉茜，黎煜坤.在SNA－SEEA－SEEA／EEA鏈條上認(rèn)識(shí)生態(tài)系統(tǒng)核算———《實(shí)驗(yàn)性生態(tài)系統(tǒng)核算》文本解析與延伸討論[J].統(tǒng)計(jì)研究，2018，35（07）：3－15．

作者:陽(yáng)秋林 沈蝶 單位:南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理與法學(xué)學(xué)院