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由于績(jī)效審計(jì)的范圍和內(nèi)容非常廣泛，相關(guān)研究中對(duì)政府采購(gòu)和專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)所采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)也不盡相同。構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系常用的方法有“3E”評(píng)價(jià)法、平衡記分卡法和項(xiàng)目程序法。“3E”評(píng)價(jià)法是美國(guó)會(huì)計(jì)總署率先提出來(lái)的，該方法是基于績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵的考慮而提出“3E”指標(biāo)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性指標(biāo)，成為分析績(jī)效最好的出發(fā)點(diǎn)。隨后，也有人在“3E”的基礎(chǔ)上，提出加入公平性和環(huán)境性指標(biāo)，形成“4E”或“5E”審計(jì)。平衡記分卡法是為企業(yè)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的一種績(jī)效測(cè)評(píng)方法，其基本思想是建立企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，分析結(jié)果的驅(qū)動(dòng)因素，把企業(yè)的抽象戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w可執(zhí)行的目標(biāo)，找出影響系統(tǒng)整體工作的各種因素及其之間相互驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系。項(xiàng)目程序法是通過(guò)對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)影響項(xiàng)目運(yùn)行的各種因素，把項(xiàng)目運(yùn)行的流程分為幾個(gè)階段，然后有側(cè)重點(diǎn)地從“3E”目標(biāo)角度對(duì)促使投入向結(jié)果轉(zhuǎn)化的有關(guān)因素進(jìn)行分析，并設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)形成績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。從目前審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，業(yè)已構(gòu)建的相關(guān)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)在設(shè)置方面還不夠完整，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系各有側(cè)重，尚未形成共識(shí)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一性，如績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是“3E”或“4E”還是“5E”，其差別主要在于對(duì)公平性和環(huán)境性的處理上，審計(jì)對(duì)象的不同造成評(píng)價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)容選擇的不同。二是評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)缺乏綜合全面考慮，如評(píng)價(jià)過(guò)程中缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)投入決策環(huán)節(jié)的審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容偏重于對(duì)財(cái)務(wù)支出相關(guān)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)，而忽略了對(duì)決策部門(mén)、業(yè)務(wù)執(zhí)行部門(mén)、監(jiān)督檢查部門(mén)的評(píng)價(jià)。三是評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)構(gòu)不夠合理，如定量和定性指標(biāo)比例不合理，定性評(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)量明顯不足；“3E”指標(biāo)之間比例不合理，反映經(jīng)濟(jì)性和效率性的指標(biāo)為多數(shù)，對(duì)效果性的評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量偏少；人力和物力資源的配比不合理，注重對(duì)資金使用的評(píng)價(jià)，忽略對(duì)管理人員和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。裝備購(gòu)置費(fèi)屬于國(guó)家財(cái)政用于軍事領(lǐng)域的專(zhuān)項(xiàng)資金的范疇，與裝備采購(gòu)活動(dòng)緊密相連。所以，以上關(guān)于政府采購(gòu)和專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的研究成果，對(duì)于構(gòu)建裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有重要的借鑒意義。

裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的思路

目前，從經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)角度對(duì)裝備采購(gòu)活動(dòng)予以評(píng)價(jià)還是一個(gè)新的課題，構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，沒(méi)有可以直接借鑒的研究成果。裝備采購(gòu)活動(dòng)具有行政指令性更強(qiáng)、程序更復(fù)雜和采購(gòu)目標(biāo)的軍事特色很濃等特點(diǎn)，構(gòu)建裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要結(jié)合裝備采購(gòu)的特點(diǎn)，其具體思路是：借鑒相關(guān)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究成果，以裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)為導(dǎo)向，將“3E”指標(biāo)融入裝備購(gòu)置費(fèi)的運(yùn)行流程進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。審計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要依據(jù)，以目標(biāo)為導(dǎo)向的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)通常表現(xiàn)為對(duì)裝備采購(gòu)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)絕不能僅局限于評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)節(jié)約多少，而應(yīng)該對(duì)裝備采購(gòu)計(jì)劃制定的科學(xué)性、采購(gòu)行為的效率、采購(gòu)方式的選擇以及采購(gòu)的效果等進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，尤其應(yīng)突出軍事效果的評(píng)價(jià)力度，它實(shí)質(zhì)上已經(jīng)超越了經(jīng)濟(jì)性和效率性，是裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)中更高層次的目標(biāo)。所以，裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并重的三重目標(biāo)體系。鑒于環(huán)境性不是裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)注的重點(diǎn)，公平性可以在社會(huì)效益當(dāng)中予以體現(xiàn)，故本文仍然采用“3E”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果僅以“3E”指標(biāo)進(jìn)行分類(lèi)，難免割開(kāi)了指標(biāo)與經(jīng)費(fèi)支出環(huán)節(jié)、管理部門(mén)之間的相互聯(lián)系，所以，我們將項(xiàng)目程序法的清晰流程和“3E”評(píng)價(jià)法的目標(biāo)明確的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，根據(jù)裝備購(gòu)置費(fèi)的運(yùn)行路線(xiàn)，關(guān)注與經(jīng)費(fèi)運(yùn)行相關(guān)的各項(xiàng)管理程序，并綜合分析各種因素對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的影響，從裝備購(gòu)置費(fèi)的運(yùn)行流程和績(jī)效審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)方面綜合考慮，確定評(píng)價(jià)的內(nèi)容和指標(biāo)。裝備購(gòu)置費(fèi)的運(yùn)行流程可以分為經(jīng)費(fèi)投入、運(yùn)用過(guò)程和產(chǎn)出結(jié)果三個(gè)環(huán)節(jié)，在三個(gè)環(huán)節(jié)上分別設(shè)計(jì)三類(lèi)指標(biāo)結(jié)合“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)上，應(yīng)吸收相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中好的做法，克服以往指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中存在的問(wèn)題，結(jié)合裝備采購(gòu)活動(dòng)的特點(diǎn)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體應(yīng)在以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：一是增加對(duì)裝備采購(gòu)?fù)度霙Q策環(huán)節(jié)的審計(jì)評(píng)價(jià)，并使之在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中具備相應(yīng)比重；二是在經(jīng)費(fèi)使用效率評(píng)價(jià)中，既有對(duì)裝備財(cái)務(wù)部門(mén)的效率評(píng)價(jià)，也有對(duì)采購(gòu)監(jiān)督管理、采購(gòu)執(zhí)行和質(zhì)量控制部門(mén)的評(píng)價(jià)；三是充分考慮人和物兩方面的因素，對(duì)裝備采購(gòu)機(jī)構(gòu)的資金使用和管理人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)裝備實(shí)物資產(chǎn)管理情況加強(qiáng)考查，實(shí)現(xiàn)價(jià)值和實(shí)物指標(biāo)相結(jié)合；四是在評(píng)價(jià)指標(biāo)的結(jié)構(gòu)上，盡量保持定量指標(biāo)為主，定性指標(biāo)為輔，增強(qiáng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的可操作性。“3E”指標(biāo)之間比例相對(duì)平衡，加強(qiáng)了對(duì)軍事效果和經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)力度。

裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的結(jié)構(gòu)

裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)對(duì)象可以從宏觀層面或微觀層面考慮，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)容相同，只是計(jì)算口徑不同。本文以裝甲類(lèi)裝備購(gòu)置費(fèi)為績(jī)效審計(jì)對(duì)象，將裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為三個(gè)層次。第一個(gè)層次為三個(gè)環(huán)節(jié)的指標(biāo)：經(jīng)費(fèi)投入類(lèi)指標(biāo)、運(yùn)用過(guò)程類(lèi)指標(biāo)、產(chǎn)出結(jié)果類(lèi)指標(biāo)；第二個(gè)層次在三個(gè)環(huán)節(jié)下按照“3E”的內(nèi)容分為九個(gè)維度：預(yù)算編制、政策符合性、承制單位審查、預(yù)算執(zhí)行、采購(gòu)效率、機(jī)制運(yùn)行效率、軍事效果、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益；第三個(gè)層次是在九個(gè)維度下分設(shè)45個(gè)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（一）經(jīng)費(fèi)投入類(lèi)指標(biāo)在經(jīng)費(fèi)投入階段，一方面要在符合相關(guān)政策的前提下，制訂裝備采購(gòu)計(jì)劃，編制詳細(xì)的采購(gòu)預(yù)算；另一方面還要審查供應(yīng)商的資質(zhì)情況，促進(jìn)裝備生產(chǎn)企業(yè)之間的有效競(jìng)爭(zhēng)，降低尋租發(fā)生的概率。所以，在經(jīng)費(fèi)投入環(huán)節(jié)應(yīng)設(shè)置三個(gè)維度：預(yù)算編制、政策符合性和承制單位。預(yù)算編制類(lèi)指標(biāo)主要評(píng)價(jià)年度采購(gòu)計(jì)劃制訂得是否科學(xué)合理，具體可下設(shè)七個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)：年度采購(gòu)計(jì)劃與五年計(jì)劃符合情況、裝甲裝備采購(gòu)絕對(duì)規(guī)模、裝甲裝備采購(gòu)相對(duì)規(guī)模、年度裝甲裝備采購(gòu)支出增長(zhǎng)率、裝甲裝備采購(gòu)支出占裝備購(gòu)置費(fèi)比重的增長(zhǎng)率、年度裝甲裝備采購(gòu)支出增長(zhǎng)率與同期全軍裝備采購(gòu)支出增長(zhǎng)率的差額、上年度裝甲裝備購(gòu)置費(fèi)節(jié)約率。政策符合性類(lèi)指標(biāo)主要評(píng)價(jià)采購(gòu)計(jì)劃制定是否與國(guó)家和軍隊(duì)的相關(guān)政策相符合，是否體現(xiàn)我軍裝備發(fā)展戰(zhàn)略的要求，重點(diǎn)、專(zhuān)用裝備采購(gòu)是否得到保障，國(guó)內(nèi)采購(gòu)的裝備與引進(jìn)采購(gòu)的裝備比例是否恰當(dāng)，可通過(guò)三個(gè)具體指標(biāo)進(jìn)行考查：民用企業(yè)裝備采購(gòu)比重、專(zhuān)用裝備采購(gòu)比重、國(guó)內(nèi)裝備采購(gòu)率。承制單位審查類(lèi)指標(biāo)主要評(píng)價(jià)承制單位的資質(zhì)和信譽(yù)情況，主要通過(guò)三個(gè)具體指標(biāo)進(jìn)行考查：采購(gòu)機(jī)構(gòu)是否編制裝備承制單位名錄，承制單位資質(zhì)審查合格的比例，未列入名錄承制單位報(bào)批比例。

（二）運(yùn)用過(guò)程類(lèi)指標(biāo)在經(jīng)費(fèi)運(yùn)用階段，主要是按照事先編制的采購(gòu)計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)預(yù)算實(shí)施具體的采購(gòu)活動(dòng)，重點(diǎn)是評(píng)價(jià)裝備購(gòu)置費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況，但是，裝備采購(gòu)活動(dòng)是由裝備計(jì)劃部門(mén)、裝備財(cái)務(wù)部門(mén)、裝備采購(gòu)部門(mén)和軍代表機(jī)構(gòu)共同完成的，其行政和經(jīng)濟(jì)管理行為直接影響裝備購(gòu)置費(fèi)的使用效率和效果，因此，對(duì)裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)離不開(kāi)對(duì)這些部門(mén)工作效率的評(píng)價(jià)。所以運(yùn)用過(guò)程階段可以下設(shè)三個(gè)維度：預(yù)算執(zhí)行、采購(gòu)效率和機(jī)制運(yùn)行效率。預(yù)算執(zhí)行類(lèi)指標(biāo)主要評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況，具體通過(guò)年度預(yù)算與年度訂貨計(jì)劃的匹配程度、年度預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算資金到位率、財(cái)務(wù)處理差錯(cuò)率四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考查；采購(gòu)效率類(lèi)指標(biāo)主要評(píng)價(jià)采購(gòu)機(jī)構(gòu)完成裝備采購(gòu)活動(dòng)的工作效率，具體通過(guò)采購(gòu)任務(wù)完成率、集中采購(gòu)率、集中采購(gòu)增長(zhǎng)率、裝備招標(biāo)采購(gòu)率、采購(gòu)方式選擇合理性比重、裝備采購(gòu)及時(shí)性比重、單次采購(gòu)平均時(shí)間七個(gè)指標(biāo)予以評(píng)價(jià)；機(jī)制運(yùn)行效率類(lèi)指標(biāo)主要評(píng)價(jià)采購(gòu)運(yùn)行機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制是否有效，主要通過(guò)以下指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)：采購(gòu)人員的輪崗交流率，專(zhuān)家數(shù)據(jù)庫(kù)中的專(zhuān)家使用率，裝備采購(gòu)信息次數(shù)，違規(guī)采購(gòu)的次數(shù)。

（三）產(chǎn)出結(jié)果類(lèi)指標(biāo)裝備購(gòu)置費(fèi)支出的最終目的就是要獲取預(yù)期的效益，在保證經(jīng)費(fèi)投入合理的前提下，衡量裝備購(gòu)置費(fèi)的產(chǎn)出結(jié)果就成為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。在產(chǎn)出結(jié)果階段，可以從軍事效果、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益三個(gè)維度對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。軍事效果類(lèi)指標(biāo)是裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)“效果性”的首要指標(biāo)，主要評(píng)價(jià)裝備購(gòu)置費(fèi)支出是否達(dá)到預(yù)期的軍事目標(biāo)，采購(gòu)裝備是否滿(mǎn)足性能先進(jìn)、質(zhì)量?jī)?yōu)良、配套齊全的要求，其具體評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：采購(gòu)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率、性能合格率、裝備更新率、質(zhì)量合格率、裝備完好率、跟蹤服務(wù)保障率、裝備系統(tǒng)配套率、裝備使用率；經(jīng)濟(jì)效益類(lèi)指標(biāo)是裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)“效果性”的重要指標(biāo)，主要評(píng)價(jià)裝備采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益，即在實(shí)現(xiàn)軍事目標(biāo)的前提下，規(guī)模采購(gòu)是否達(dá)到厲行節(jié)約、價(jià)格合理的目的，采購(gòu)成本是否得到有效控制，具體通過(guò)裝備購(gòu)置費(fèi)節(jié)約額、裝備購(gòu)置費(fèi)節(jié)約率、裝備采購(gòu)價(jià)格指數(shù)、裝備采購(gòu)費(fèi)用率、年度購(gòu)置費(fèi)盈余總額、不良裝備資產(chǎn)比率指標(biāo)加以考查；社會(huì)效益類(lèi)指標(biāo)是裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)“效果性”的輔助指標(biāo)，主要評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)支出所帶來(lái)的社會(huì)效益，以及裝備采購(gòu)對(duì)促進(jìn)國(guó)家和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響程度等，主要包括供應(yīng)商對(duì)裝備采購(gòu)的滿(mǎn)意度、部隊(duì)官兵對(duì)裝備采購(gòu)的滿(mǎn)意度、年度裝備采購(gòu)?fù)对V率三個(gè)具體指標(biāo)。正確的評(píng)價(jià)結(jié)果是評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在建立裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)一步完善裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)方法體系。目前關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)方法的相關(guān)研究比較多，相對(duì)比較成熟，關(guān)鍵是還缺少與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的紐帶，沒(méi)有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無(wú)法衡量、判斷被審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效高低、優(yōu)劣，也就無(wú)法得出合理、正確的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論。鑒于目前我國(guó)的績(jī)效審計(jì)還處于初步發(fā)展的階段，裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在相關(guān)文件中也只有少量與裝備購(gòu)置費(fèi)績(jī)效相關(guān)的明確要求，如何明確各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，應(yīng)是下一步研究的重點(diǎn)。

作者：孫紅亮劉金文熊斌單位：軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院