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一、控制環(huán)境和內(nèi)部審計的關系分析

1994年美國COSO委員會提出COSO報告，指出控制環(huán)境是影響構建、加強、削弱特定程序、政策及其效率的所有因素綜合，具體包括企業(yè)董事會、管理者素質(zhì)、組織結構、人力資源政策、信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計等因素，其中，內(nèi)部審計作為控制環(huán)境的重要因素之一，在控制環(huán)境中發(fā)揮非同一般的作用。控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要要素，對內(nèi)部控制效能發(fā)揮有直接影響，好的控制環(huán)境才能真正推動企業(yè)良性發(fā)展?？刂骗h(huán)境影響企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，是企業(yè)文化軟著力點，為企業(yè)提供組織架構和制度框架，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的根基，對企業(yè)內(nèi)部控制的效能有直接影響，是企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標實現(xiàn)的決定性因素。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制環(huán)境主要影響因素，是基于企業(yè)經(jīng)濟管理需求構建的，是服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督活動的，是企業(yè)監(jiān)督約束機制的組成部分。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我評價活動之一，是有效管理企業(yè)內(nèi)部控制程序和政策的手段，只有構建完善的控制環(huán)境，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計作用。因此，就企業(yè)控制環(huán)境建設而言，對加強企業(yè)內(nèi)部審計有極其重要的實踐意義。

二、控制環(huán)境下建筑工程內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計權責不清。

建筑工程內(nèi)部控制環(huán)境包括項目管理組織、項目管理經(jīng)驗、項目經(jīng)驗管理、項目管理職責等方面因素，控制環(huán)境作為建筑內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，建筑工程內(nèi)部控制審計的執(zhí)行受直接影響，直接影響建筑工程戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。建筑工程控制環(huán)境不完善具體表現(xiàn)為項目管理組織權責不清，導致項目管理內(nèi)部控制審計形同虛設。建筑工程內(nèi)部審計獨立性較差，更多的內(nèi)部審計部門依附于項目管理者的領導，建筑工程內(nèi)部審計人員更多的是由會計人員兼任，這就導致建筑工程內(nèi)部審計變?yōu)轫椖抗芾碚叩母綄倨?，?nèi)審工作難以有的放矢的開展，導致建筑工程內(nèi)部審計信息失真，喪失內(nèi)部審計的獨立性，難以發(fā)揮對建筑工程有效的內(nèi)部控制審計效能。

2.內(nèi)部審計活動流于形式。

建筑工程項目業(yè)主為有效實行項目管理制定了相關內(nèi)部控制制度和措施，但是就建筑工程內(nèi)部控制實施狀況來看，因為建筑工程內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員建設和配置不合理，導致建筑工程控制環(huán)境不完善，內(nèi)部審計工作流域形式。加之，建筑工程涉及到方方面面的工作內(nèi)容，內(nèi)部審計機構的不獨立性和內(nèi)部審計人員的依附性，導致內(nèi)部審計職責不清，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計工作作用。在建筑工程項目管理中，內(nèi)部審計工作不受重視，雖然制定了內(nèi)部審計制度，但是往往存在有章不循現(xiàn)象，建筑工程項目管理僅將內(nèi)部控制文件打印放置，以便內(nèi)部審計檢查，并沒有真正執(zhí)行相關制度措施，內(nèi)部控制流于形式，內(nèi)部審計活動也流于形式。

3.內(nèi)部審計信息不暢。

建筑工程內(nèi)部審計信息不暢，是指內(nèi)部審計部門并未作為獨立部門和項目管理其他部門相互聯(lián)系，更多的是依附于建筑工程財務部，難以真實的反映建筑工程中涉及的相關經(jīng)濟業(yè)務，固定資產(chǎn)的現(xiàn)價重估、固定資產(chǎn)折舊和攤銷、建筑工程流動資產(chǎn)（在建工程、工地材料和庫存材料）、建筑工程債權債務的審計等；建筑工程內(nèi)部審計部門也沒有深入工程工地一線審計業(yè)務工作開展情況，如建筑工程的資金來源、資金運用合理性、資金存量的內(nèi)部審計等。這些狀況都是由于建筑工程內(nèi)部審計部門獨立性較差所致，內(nèi)部審計部門沒有深入工程一線從事審計工作，缺乏和項目管理機構的溝通協(xié)作，更重要的是內(nèi)部審計人員的專業(yè)性較弱，難以真正實現(xiàn)內(nèi)部審計作用。

三、控制環(huán)境下建筑工程內(nèi)部審計改進對策

1.加強內(nèi)審部門獨立。

加強建筑工程內(nèi)部審計部門獨立，充分發(fā)揮建筑工程內(nèi)部控制作用，是建筑工程發(fā)展的重要部門。建筑工程控制環(huán)境的建設是為了實現(xiàn)建筑工程有效經(jīng)營建設，提高各類資源的利用率，如建筑工程施工計劃、建筑施工項目管理組織、建筑工程財務控制、建筑工程材料設備等制度。建筑工程控制環(huán)境是基于建筑工程項目階段實施的控制，即從項目管理層面保證建筑工程順利施工。因此，建筑工程項目管理應基于相互牽制的原則，結合項目建設階段需求建設內(nèi)部審計獨立部門，配置專業(yè)內(nèi)部審計人員，在內(nèi)部控制制度規(guī)定下執(zhí)行內(nèi)部審計工作，建筑工程內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計的前提，但也要在項目管理組織領導下，設立獨立的內(nèi)部審計機構，行使內(nèi)部審計獨立職權。充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，確保建筑工程內(nèi)部審計權利有效實施。

2.加強全流程內(nèi)部審計。

加強建筑工程全流程內(nèi)部審計，應從建筑工程立項、建筑工程執(zhí)行、建筑工程資金撥付使用、建筑工程“五制”執(zhí)行、建筑工程交付使用、建筑工程投資效益等方面入手。其中，建筑工程立項和執(zhí)行，是指建筑工程立項要符合國家政策規(guī)定，嚴格按照建筑工程基建程序執(zhí)行，按照概算執(zhí)行項目建設行為，杜絕一切隨意超標的建設行為，對建筑工程所需資金的來源、到位、投資情況進行審查核實。建筑工程執(zhí)行內(nèi)部審計需要結合實物建筑審核，確保建安工程投資等費用的真實準確性，工程量計算的準確性；建筑工程資金撥付使用內(nèi)部審計是要審核工程甲方嚴格按照合同規(guī)定支付工程價款，并按照合同規(guī)定預留工程質(zhì)量保證金和工程尾款，審查是否存在非法挪用資金的情況；建筑工程“五制”情況是指建筑工程物資采購招投標、建筑工程施工和合同管理嚴格按照國家法律規(guī)定執(zhí)行，要確?！拔逯啤焙弦?guī)有效；建筑工程交付內(nèi)部審計要確保建筑工程交付資產(chǎn)真實完整，在法律規(guī)定下移交相關資產(chǎn)手續(xù)，做好資產(chǎn)使用審計合規(guī)性；建筑工程投資效益內(nèi)部審計是結合建筑工程預期目標，對建筑工程經(jīng)濟技術指標進行投資效益審核，綜合分析建筑工程經(jīng)營管理狀況，確保建筑工程投資效益符合預期目標。

3.暢通內(nèi)審信息溝通。

建筑工程內(nèi)部審計要求在建筑工程施工過程中，計劃部門、工程管理部門、財務部門和基建部門要將建筑工程投資計劃、概算文件和工程量計算定額及其調(diào)整等文件抄送至建筑工程內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門有權參與建筑工程初設會審、建筑工程招投標、建筑工程合同會簽、建筑工程竣工驗收等活動，這就要求內(nèi)部審計在保證自身獨立性的同時，加強和建筑工程其他部門之間的溝通協(xié)作。加強建筑工程內(nèi)部審計人員專業(yè)建設，建筑工程內(nèi)部審計涉及概算、預算、結算和決算等方面內(nèi)容，主要涉及工程土建、電氣、水衛(wèi)、設備安裝等方面的專業(yè)技術，因此為確保內(nèi)部審計中信息有效溝通，還需要加強內(nèi)審人員專業(yè)技術的培養(yǎng)，或采用聯(lián)合審計的方式，邀請建筑工程技術專家共同參加內(nèi)部審計工作。

四、結語

控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要要素，好的控制環(huán)境才能真正推動企業(yè)良性發(fā)展。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制環(huán)境主要影響因素，是企業(yè)監(jiān)督約束機制的組成部分。因此，就企業(yè)控制環(huán)境建設而言，對加強企業(yè)內(nèi)部審計有極其重要的實踐意義。基于控制環(huán)境下建筑工程設立獨立的內(nèi)部審計部門，獨立行使內(nèi)部審計職權，對建筑工程進行全流程內(nèi)部審計，加強建筑工程各部門溝通協(xié)作，建設專業(yè)性強的內(nèi)部審計團隊，才能實現(xiàn)建筑工程規(guī)范管理，在合規(guī)的建筑工程成果基礎上，不斷提升建筑工程管理水平，實現(xiàn)建筑工程投資效益。

作者：邢月改 單位：天津綠茵景觀生態(tài)建設股份有限公司