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一、成本管理的市場(chǎng)化

1.成本確定的市場(chǎng)化

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，中國(guó)企業(yè)和產(chǎn)品完全按照計(jì)劃價(jià)格。它是根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本加一定的利潤(rùn)來(lái)確定產(chǎn)品的價(jià)格。計(jì)算公式是：產(chǎn)品銷售價(jià)格=成本+成本×成本利潤(rùn)率（利潤(rùn)計(jì)劃）。這是一個(gè)完全非市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制。在這里，企業(yè)的高成本決定價(jià)格水平。成本成為決定價(jià)格的基礎(chǔ)。為了控制價(jià)格自然指定成本的企業(yè)規(guī)模，企業(yè)的成本管理已經(jīng)很自然地在國(guó)家宏觀管理的需要。目標(biāo)成本法；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，企業(yè)成本管理也不例外。產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)決定，企業(yè)的成本只有接受市場(chǎng)的考驗(yàn)，而且比市場(chǎng)價(jià)格低，效率可以表示為成本效益。這種思想變化，似乎只是數(shù)學(xué)變換，但它的本質(zhì)是體現(xiàn)在企業(yè)的成本管理思想的重大轉(zhuǎn)變，反映了市場(chǎng)費(fèi)用的確定。這是成本管理市場(chǎng)的邏輯起點(diǎn)，也是目標(biāo)成本法的本質(zhì)。目標(biāo)成本法是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的成本管理思維，它以具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)倒推出目標(biāo)成本。這里的“目標(biāo)利潤(rùn)”體現(xiàn)了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略要求，而“競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格”則體現(xiàn)了市場(chǎng)導(dǎo)向。市場(chǎng)價(jià)格的確定本身是一博弈過(guò)程，它既是企業(yè)本身應(yīng)接受的價(jià)格，又是企業(yè)現(xiàn)有和潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手應(yīng)接受的價(jià)格。由此所確定的目標(biāo)成本就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它將企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)外部的市場(chǎng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向全面指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部成本管理工作，從而將企業(yè)成本管理提高到戰(zhàn)略的高度。目標(biāo)成本法的進(jìn)步之處在于它將企業(yè)外部市場(chǎng)價(jià)格導(dǎo)入企業(yè)內(nèi)部成本管理，是一種動(dòng)態(tài)的成本管理過(guò)程。因?yàn)槠髽I(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境多變，企業(yè)成本管理以市場(chǎng)為導(dǎo)向必須時(shí)刻注意外部市場(chǎng)的變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，不斷提高生產(chǎn)效率，降低成本水平，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善。

2.作業(yè)成本法

隨著企業(yè)現(xiàn)代化，自由化，計(jì)算機(jī)化的程度不斷提高，對(duì)傳統(tǒng)的成本管理要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的成本管理，難以實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。因此，對(duì)各種產(chǎn)品技術(shù)含量的差異，采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理。是作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)有機(jī)的結(jié)合在一起，確定目標(biāo)成本，成本管理。科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，對(duì)作業(yè)成本管理實(shí)施更重要。從作業(yè)消耗資源，成本是通過(guò)各種活動(dòng)所造成的資源消耗，從一定的人力，技術(shù)，材料，方法和環(huán)境資源；從產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)成本取決于需求的大小，每完成一個(gè)任務(wù)是要消耗一定的資源，并在同時(shí)，有一定的參考價(jià)值和輸出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)工作。

3.產(chǎn)品的市場(chǎng)化

由于成本只代表效率，而效率只有接受市場(chǎng)檢驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為效益，成本承擔(dān)的客體是產(chǎn)品。因此，要使企業(yè)內(nèi)部的高效率能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的高效益，企業(yè)必須保證成本承擔(dān)客體———產(chǎn)品具有良好的市場(chǎng)性，即成本承擔(dān)客體———產(chǎn)品的市場(chǎng)化。也就是企業(yè)首先要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，面對(duì)具體的顧客群體，決定應(yīng)該生產(chǎn)何種產(chǎn)品以及如何生產(chǎn)。只要是符合市場(chǎng)需要的產(chǎn)品，都有必要高效益地生產(chǎn)出來(lái)；市場(chǎng)不需要的產(chǎn)品，企業(yè)的效率越高損失越大。在產(chǎn)品定價(jià)方法中，除了目標(biāo)成本法外，還有“成本加成法”，即先計(jì)算“成本基數(shù)”，再在此基礎(chǔ)上加一定的“加成額”得到目標(biāo)銷售價(jià)格。我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代采用的產(chǎn)品定價(jià)方法，就其基本思路而言，體現(xiàn)了“成本加成法”。但這并不意味著“成本加成法”就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。關(guān)鍵在于這里所確定的“目標(biāo)銷售價(jià)格”是否就是產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

二、結(jié)語(yǔ)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)的基礎(chǔ)上的成本價(jià)格確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格基本上是。這是一個(gè)完全非產(chǎn)品定價(jià)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)實(shí)施了“成本”，然而，銷售價(jià)格的目標(biāo)只是一個(gè)參考或指導(dǎo)價(jià)，企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需求和供給與需求等因素，適當(dāng)調(diào)整價(jià)格彈性，使確定的價(jià)格符合或接近市場(chǎng)的價(jià)格。檢查是“成本”確定的目標(biāo)銷售價(jià)格必須接受市場(chǎng)。市場(chǎng)是無(wú)情的，企業(yè)按“成本加成法”確定的目標(biāo)銷售價(jià)格要通過(guò)市場(chǎng)的檢驗(yàn)并獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，就必須保證所生產(chǎn)的產(chǎn)品符合市場(chǎng)的需求，并在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)成本管理，盡力降低成本。從這點(diǎn)看，“成本加成法”也體現(xiàn)了市場(chǎng)化，這就是成本承擔(dān)客體———產(chǎn)品的市場(chǎng)化。因此，目標(biāo)成本法與成本加成法都體現(xiàn)了成本管理的市場(chǎng)化，兩者實(shí)際上殊途同歸。成本加成法以成本為基礎(chǔ)，通過(guò)市場(chǎng)決定產(chǎn)品銷售價(jià)格。市場(chǎng)決定了加成額大小，從而決定以成本為基礎(chǔ)的目標(biāo)銷售價(jià)格的市場(chǎng)接受程度。而目標(biāo)成本法直接以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，決定企業(yè)內(nèi)部效率的高低。它們的目的都是促使企業(yè)內(nèi)部的高效率轉(zhuǎn)化為高效益。

作者：唐軍單位：江蘇無(wú)錫供電公司