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摘要：

“營改增”是我國在新常態(tài)下加快經(jīng)濟(jì)體制改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)持續(xù)發(fā)展的重大舉措。銀行作為金融業(yè)的關(guān)鍵組成部分，是“營改增”試點成功的關(guān)鍵，更是實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)“脫虛向?qū)崱钡闹袌粤α?。本文在介紹“營改增”政策內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了政策對銀行稅賦成本、經(jīng)營管理的影響，并提出了充分利用政策紅利的管理建議。

關(guān)鍵詞：

營改增；商業(yè)銀行；經(jīng)營管理

一、引言

自2016年5月1日始，我國營業(yè)稅改征增值稅（下稱“營改增”）的試點工作在包括金融業(yè)在內(nèi)的全部貨物與服務(wù)行業(yè)展開[1]。營業(yè)稅制下的我國金融業(yè)長期普遍存在著重復(fù)征稅、計稅依據(jù)不合理、稅負(fù)較高等問題，不利于緩解實體經(jīng)濟(jì)“融資難”、“融資貴”等難題，金融業(yè)“營改增”將幫助打通本行業(yè)增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，進(jìn)而促進(jìn)金融業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。銀行作為我國金融體系的主體，是支持我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資金渠道，其“營改增”既要銜接貨幣政策和財政政策，也需要促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型?！盃I改增”政策下商業(yè)銀行將受到何種影響以及應(yīng)如何應(yīng)對，關(guān)于這些問題的回答決定著“營改增”在金融領(lǐng)域開展是否順利，也影響著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程。那么，研究商業(yè)銀行在“營改增”政策下的經(jīng)營管理問題具有重要的理論與實踐價值。

二、“營改增”政策概述

營業(yè)稅與增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅制中兩大獨立且互不交叉的稅種。營業(yè)稅是指以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅種。這是“營改增”前我國銀行主要承擔(dān)的稅負(fù)種類，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條列》及其實施細(xì)則規(guī)定金融業(yè)執(zhí)行5%的營業(yè)稅率。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)不同環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值為課稅對象的一類流轉(zhuǎn)稅。2016年5月1日頒布實施的《關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（36號文）規(guī)定包括銀行在內(nèi)的金融業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行6%的增值稅稅率，替代原營業(yè)稅制下5%的營業(yè)稅稅率[2]?！盃I改增”36號文調(diào)整了針對銀行的貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)支出等主要業(yè)務(wù)的征稅范圍和相關(guān)要求[3]。關(guān)于貸款服務(wù)，明確指出貸款利息收入的增值稅不能作進(jìn)項抵扣，以全部貸款利息收入作為計稅基礎(chǔ)，以往免征營業(yè)稅的買入反售等業(yè)務(wù)收入也被納入增值稅征收范圍，但增值稅法規(guī)對銀行業(yè)的不良貸款提供了優(yōu)惠，逾期90天以上的應(yīng)收未收利息可待實際收到后再行繳納增值稅。直接收費金融服務(wù)的征稅范圍和要求得以明確界定，以銀行直接提供金融服務(wù)收取手續(xù)費、傭金、管理費等全部費用為銷售額，除與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的費用不能進(jìn)項抵扣外，其他業(yè)務(wù)費用對應(yīng)的增值稅進(jìn)項可進(jìn)行抵扣。投資業(yè)務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓被規(guī)定應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收益繳納增值稅，但不能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致交易對手方未能作進(jìn)項抵扣。固定資產(chǎn)折舊的進(jìn)項抵扣范圍得以擴大，“營改增”政策實施后銀行以各種形式新取得的不動產(chǎn)可分兩年按比例作進(jìn)項抵扣。此外，銀行因購買信息技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)支出獲得的增值稅專用發(fā)票可用以進(jìn)項抵扣。

三、“營改增”對商業(yè)銀行經(jīng)營的影響分析

（一）對稅賦成本的影響

營業(yè)稅改征增值稅對銀行稅賦成本的直接改變?nèi)Q于進(jìn)項抵扣的幅度與覆蓋范圍。從短期來看，銀行的稅賦成本有上升的趨勢，因為銀行可用以抵扣的成本占比很小，但征收范圍廣。但從長期來看，伴隨著銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整、稅務(wù)統(tǒng)籌、管理優(yōu)化、政策改進(jìn)等工作的推進(jìn)，銀行的稅賦成本必然會下降，這也是實施“營改增”政策的初衷。

（二）對經(jīng)營管理的影響

首先，“營改增”影響著銀行未來的經(jīng)營管理方向。我國在各行業(yè)全面開展“營改增”工作的最終目的是提振當(dāng)前相對皮軟的實體經(jīng)濟(jì)。銀行業(yè)推進(jìn)“營改增”具有兩方面的功能，一是因能夠開具增值稅專用發(fā)票滿足下游企業(yè)開展增值稅進(jìn)項抵扣的需要，提升金融業(yè)服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)的能力；二是下游企業(yè)因能進(jìn)行進(jìn)項抵扣減少整體經(jīng)營成本，激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)銀行業(yè)與社會經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。其次，“營改增”影響著銀行未來的客戶管理。銀行在選擇供應(yīng)商時應(yīng)充分考慮供應(yīng)商所處的類別，因為在現(xiàn)行增值稅制度下，不同行業(yè)可能適用不同的增值稅稅率；在比較分析供應(yīng)商的報價時應(yīng)考慮稅后真實成本，與小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)往來時應(yīng)加強談判要求其尋找稅務(wù)部門開具增值稅發(fā)票。第三，“營改增”影響著銀行內(nèi)部控制。相較于營業(yè)稅，銀行增值稅的管理環(huán)節(jié)、抵扣事項、關(guān)聯(lián)部門等更為復(fù)雜，大量開具增值稅就蘊藏著非常大的納稅風(fēng)險，增值稅發(fā)票的開具、獲得、傳遞、抵扣等對銀行來說是全新的業(yè)務(wù)，對內(nèi)部稅務(wù)制度提出了嚴(yán)格要求。除了對財務(wù)部門的影響，銀行內(nèi)部不同部門間的協(xié)同難度加大，因為增值稅的抵扣項與其他業(yè)務(wù)部門密切相關(guān)，加強內(nèi)部學(xué)習(xí)傳達(dá)稅改要求有利于降低內(nèi)部控制成本。

四、“營改增”后商業(yè)銀行的經(jīng)營管理策略

（一）深入政策學(xué)習(xí)，積極建言新政

銀行“營改增”是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，并非只是財稅部門的責(zé)任，銀行內(nèi)部所有人員均應(yīng)積極參與稅務(wù)部門與咨詢機構(gòu)的培訓(xùn)課程，加強對“營改增”政策學(xué)習(xí)來優(yōu)化本職工作。此外，雖然我國的營改增已在銀行業(yè)全面鋪開，但仍然處于“試點”階段，銀行業(yè)面臨稅基擴大、減免減少、成本增加等難題，銀行應(yīng)把在工作中遇到的問題向相關(guān)部門反饋，積極建議，影響稅改方案與相關(guān)立法，切實推進(jìn)銀行業(yè)稅制改革。

（二）開展稅收籌劃，合理規(guī)避稅賦

“營改增”政策必然會帶來商業(yè)銀行稅負(fù)的變化，銀行應(yīng)積極開展稅收籌劃，減輕繳稅壓力?？蓮膬煞矫嬷?。其一，從增值稅進(jìn)項端與銷項端同時向上下游客戶轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。其二，合理拆分業(yè)務(wù)，將銀行業(yè)務(wù)按照免征增值稅、適用不同稅率等拆分成不同業(yè)務(wù)類別，從而減少稅，因為未分類的混合業(yè)務(wù)將會被從高征稅。

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作者:王海紅 殷建立 李琳 單位:廣東南華工商職業(yè)學(xué)院財務(wù)金融學(xué)院 廣州銀行 中國人民銀行湘潭分行